業(yè)成本法在ZT快遞公司物流成本管理的應(yīng)用

作業(yè)成本法在ZT快遞公司物流成本管理方面的應(yīng)用石玲摘要在當(dāng)今社會，經(jīng)濟水平逐漸提高，整個世界的聯(lián)系越來越密切，這讓各個企業(yè)之間的經(jīng)濟交流越來越頻繁，由于物流是企業(yè)與企業(yè)之間聯(lián)系的關(guān)鍵紐帶，進而使得物流在社會發(fā)展中的作用愈發(fā)重要?，F(xiàn)階段，國內(nèi)物流產(chǎn)業(yè)已經(jīng)是保持國民經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展的關(guān)鍵產(chǎn)業(yè)，該產(chǎn)業(yè)的服務(wù)是復(fù)合型的，它是包括運輸、儲存、信息在內(nèi)的產(chǎn)業(yè)。隨著淘寶、京東、拼多多等電商平臺的建設(shè)極大促進了物流行業(yè)的發(fā)展，同時也促使物流市場的競爭變得劇烈，如何準(zhǔn)確核算、有效控制、實施管理物流成本，成為物流企業(yè)持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵問題。采用作業(yè)成本法對物流成本進行核算，有助于物流企業(yè)成本的有效控制與優(yōu)化，進而提升物流企業(yè)作業(yè)效率，促進企業(yè)持續(xù)經(jīng)營。理論上，我國對物流企業(yè)快遞業(yè)務(wù)方面物流成本的研究較少，大量快遞物流企業(yè)也沒有對物流成本管理引起重視?；谏鲜霰尘埃瑢ξ锪髌髽I(yè)進行作業(yè)成本法核算，提高企業(yè)自身的管理水平，加強服務(wù)質(zhì)量，增強企業(yè)的核心競爭力有著十分重要的意義。本文采用案例分析法、比較分析法的研究方法，從流程方面對ZT快遞公司的作業(yè)進行了分解，再對作業(yè)成本法的運用進行可行性與必要性分析，在此方法的基礎(chǔ)上建立企業(yè)作業(yè)庫，并構(gòu)建作業(yè)成本的核算體系，分別核算ZT快遞公司下屬的三個攬投部快遞業(yè)務(wù)各階段的物流成本。在比較傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的核算結(jié)果的情況下，深刻剖析傳統(tǒng)成本法核算的局限性，以及展現(xiàn)作業(yè)成本法核算的優(yōu)越性與必要性。這對加強ZT快遞公司快遞業(yè)務(wù)物流成本管理，優(yōu)化作業(yè)流程有一定的實踐意義。關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；ZT快遞公司；物流成本；傳統(tǒng)核算方法ABSTRACTIntoday'ssociety,withthegradualimprovementofeconomiclevel,thewholeworldismoreandmorecloselyconnected,whichmakestheeconomicexchangesbetweenenterprisesmoreandmorefrequent.Becauselogisticsisthekeylinkbetweenenterprises,itmakestheroleoflogisticsinsocialdevelopmentmoreandmoreimportant.Atpresent,thedomesticlogisticsindustryhasbeenthekeyindustrytomaintainthesteadydevelopmentofthenationaleconomy.Theserviceofthisindustryiscompound,whichincludestransportation,storage,informationandotherindustries.Withtheconstructionofe-commerceplatformssuchasTaobao,Jingdongandpinduoduo,thedevelopmentoflogisticsindustryhasbeengreatlypromoted,andatthesametime,thecompetitionoflogisticsmarkethasbecomefierce.Howtoaccuratelycalculate,effectivelycontrolandimplementthemanagementoflogisticscosthasbecomeakeyissueforthesustainabledevelopmentoflogisticsenterprises.Usingactivity-basedcostingtocalculatelogisticscostishelpfultotheeffectivecontrolandoptimizationoflogisticsenterprisecost,andthentoimprovetheefficiencyoflogisticsenterpriseoperationandpromotethesustainableoperationoftheenterprise.Intheory,therearefewresearchesonlogisticscostofexpressdeliverybusinessinChina,andalargenumberofexpresslogisticsenterpriseshavenotpaidattentiontologisticscostmanagement.Basedontheabovebackground,itisofgreatsignificancetocarryoutactivity-basedcostingaccountingforlogisticsenterprises,improvetheirownmanagementlevel,strengthenservicequalityandenhancetheircorecompetitiveness.ThispaperusescaseanalysismethodandcomparativeanalysismethodtodecomposetheoperationofZTexpresscompanyfromtheaspectofprocess,andthenanalyzesthefeasibilityandnecessityoftheapplicationofactivity-basedcostingmethod.Basedonthismethod,theenterpriseoperationdatabaseisestablished,andtheoperationcostaccountingsystemisconstructed,whichaccountsforthethreestagesofexpressbusinessofInvestmentDepartmentofZTexpresscompanyLogisticscost.Comparedwiththeresultsoftraditionalcostmethodandactivity-basedcosting,thispaperanalyzesthelimitationsoftraditionalcosting,andshowstheadvantagesandnecessityofactivity-basedcosting.ThisisofpracticalsignificancetostrengthenthelogisticscostmanagementoftheexpressbusinessofZTexpresscompanyandoptimizetheoperationprocess.Keywords：Activity-basedcosting；ZTexpresscompany；Logisticscost；Traditionalaccountingmethod目錄第1章緒論 11.1研究背景與研究意義 11.1.1研究背景 11.1.2.研究意義 11.2研究方法及技術(shù)路線 21.2.1研究方法 21.2.2技術(shù)路線 31.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 31.3.1國外研究現(xiàn)狀 31.3.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀 4第2章作業(yè)成本法與快遞公司物流成本相關(guān)概念 52.1作業(yè)成本法概述 52.1.1.作業(yè)成本法的定義 52.1.2作業(yè)成本法的步驟 52.2快遞企業(yè)物流成本理論概述 52.2.1快遞企業(yè)物流成本構(gòu)成 52.2.2快遞企業(yè)物流成本特點 6第3章ZT快遞公司物流成本核算現(xiàn)狀分析 83.1ZT快遞公司簡介 83.2ZT快遞公司現(xiàn)行成本管理存在的問題及不足 83.3引入作業(yè)成本法的必要性 93.4引入作業(yè)成本法的可行性 103.4.1物流過程的可分解性 103.4.2擁有完善的責(zé)任中心 103.4.3管理層的高度重視與支持 113.4.4企業(yè)硬件設(shè)施的應(yīng)用保障 11第4章ZT快遞公司作業(yè)成本法核算的具體應(yīng)用 134.1建立ZT快遞公司快遞業(yè)務(wù)作業(yè)成本核算體系 134.1.1作業(yè)成本核算要素識別 134.1.2建立作業(yè)中心 134.1.3作業(yè)分析 144.2基于作業(yè)成本法的ZT快遞公司成本核算 144.2.1ZT快遞公司案例描述 144.2.2識別資源與成本動因 154.2.3基于作業(yè)成本法的物流成本核算 154.2.4作業(yè)成本法模式下快遞物流成本核算與傳統(tǒng)物流成本核算區(qū)別 184.2.5實施作業(yè)成本法效果分析 214.2.6實施作業(yè)成本法的優(yōu)勢 224.3應(yīng)用中存在的問題 234.4完善ZT快遞公司成本管理建議 244.4.1劃分作業(yè)時注重成本與效益 244.4.2完善績效評價管理 24結(jié)論 26致謝 27參考文獻 28緒論1.1研究背景與研究意義1.1.1研究背景當(dāng)今社會的經(jīng)濟和科技水平發(fā)展迅速，這將會使企業(yè)感受到壓力，使得與其他企業(yè)形成競爭關(guān)系，并且競爭的形式愈來愈嚴(yán)峻。這就要求企業(yè)采取相應(yīng)的措施來爭取企業(yè)最大化，企業(yè)會采取降低成本的方法，然后在競爭中贏得絕對的優(yōu)勢。這種降低物流成本的方法已經(jīng)被大多數(shù)企業(yè)所采用的，因為這種方法會通過降低生產(chǎn)費用來賺取利潤。目前，物流成本已經(jīng)成為企業(yè)的一大關(guān)鍵，它可以提高企業(yè)的市場競爭水平，而且還可以維持與客戶的友好關(guān)系。與美國、日本等發(fā)達國家物流成本相比，我國的物流成本相對而言比較高。所以，在當(dāng)今競爭較為激烈并且在不斷變化的社會市場環(huán)境中，通過提高物流效率，然后對物流成本進行最大限度的降低，進而對最大利潤進行有效獲得。當(dāng)前國內(nèi)在物流成本管理方面缺乏有效的重視，同時在作業(yè)成本法方面的研究是非常少的，其中大多數(shù)的研究僅僅局限在理論角度，針對企業(yè)的具體實踐活動中的應(yīng)用研究是非常少的。在實際操作中，因為各個企業(yè)在作業(yè)界定、成本產(chǎn)生等會有所差異，所以企業(yè)在運用作業(yè)成本法的時候需要聯(lián)系企業(yè)的實際情況來實行。在本文中，對ZT快遞公司進行分析研究，分析作業(yè)成本法在現(xiàn)實應(yīng)用中的應(yīng)用，發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)成本核算法在ZT快遞公司出現(xiàn)的問題和缺陷，然后對生產(chǎn)環(huán)節(jié)的具體生產(chǎn)狀況進行探索，用這一方法來體現(xiàn)出作業(yè)成本法在實際應(yīng)用中起到關(guān)鍵的作用。針對當(dāng)前ZT快遞公司出現(xiàn)的問題，希冀計劃充分利用作用成本法中的優(yōu)勢，最大限度的管理和降低的物流成本，從而找到解決ZT快遞公司的方法并制定相關(guān)策略。然后將解決辦法進行提出，進而將有效的保障提供給企業(yè)今后的生存以及發(fā)展中去。1.1.2研究意義（1）理論意義本文主要是根據(jù)對ZT快遞公司作業(yè)特點的剖析，然后把物流成本進行拆解分析，進而引入作業(yè)成本法對其進行成本的核算。在進行探索的計算的時候，需要把作業(yè)成本法和ZT快遞公司在實際中的情況充分融合貫通，構(gòu)建以ZT快遞公司的作業(yè)為核心的作業(yè)成本核算體系。通過對ZT快遞公司發(fā)生業(yè)務(wù)的成本分析，將成本控制觀念結(jié)合到企業(yè)作業(yè)中，對增值作業(yè)與非增值作業(yè)進行區(qū)分，優(yōu)化企業(yè)作業(yè)流程，進而提高作業(yè)率，實現(xiàn)全面優(yōu)化。通過作業(yè)成本法對物流成本的核算可促進物流企業(yè)對成本的控制，起到提升物流企業(yè)在對成本管理方面的作用，有利于減小物流的成本，然后為企業(yè)謀取更大的利益，最后在當(dāng)今競爭激烈的社會中占據(jù)重要地位。（2）實踐意義作業(yè)成本法并沒有運用到每個領(lǐng)域，一般該方法在生產(chǎn)制造領(lǐng)域使用較多，很少在物流行業(yè)運用，并且相關(guān)的實際例子也不多?，F(xiàn)階段，部分國外物流企業(yè)在作業(yè)成本核算過程中引入作業(yè)成本法，并取得了一定的成效，這給我國采用作業(yè)成本法核算成本提供了很好的借鑒。作業(yè)成本法在ZT快遞公司快遞業(yè)務(wù)中的應(yīng)用，有助于企業(yè)更準(zhǔn)確地計算其物流成本，在此基礎(chǔ)上企業(yè)能夠根據(jù)成本計算物流服務(wù)的價格，更改市場競爭策略，加強市場競爭力。同時，作業(yè)成本法通過對成本的核算與控制，有效減少了資源的消耗。通過區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)，有利于提高服務(wù)質(zhì)量，優(yōu)化作業(yè)流程，及時發(fā)現(xiàn)流程存在的重發(fā)浪費、冗雜等不合理現(xiàn)象，提升企業(yè)管理水平，具有一定的現(xiàn)實意義。1.2研究方法及技術(shù)路線1.2.1研究方法（1）文獻研究法通過圖書館、瀏覽器搜索等方式查閱與作業(yè)成本、物流成本等相關(guān)的期刊、書籍、學(xué)術(shù)文章，并對搜索到的相關(guān)研究文獻進行分析、整理與總結(jié)，主要了解作業(yè)成本法和物流成本范圍，并在研究中借鑒其他學(xué)者的研究成果。本文在研究過程中將作業(yè)成本法與ZT快遞公司發(fā)生作業(yè)的物流成本進行結(jié)合，從而進一步構(gòu)建出ZT快遞公司的作業(yè)成本核算體系。（2）案例分析法本文結(jié)合ZT快遞公司快遞業(yè)務(wù)引入作業(yè)成本法，從流程方面對ZT快遞公司的作業(yè)進行了分解，再對作業(yè)成本法的運用進行可行性與必要性分析，在此方法的基礎(chǔ)上建立企業(yè)作業(yè)庫，根據(jù)案例計算按照作業(yè)分配后的快遞業(yè)務(wù)物流成本，進一步論述構(gòu)建的作業(yè)成本核算體系，并根據(jù)ZT快遞公司快遞物流成本作業(yè)成本核算體系提出如何構(gòu)建的相關(guān)對策和建議。（3）比較分析法通過對傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的核算結(jié)果進行比較與分析，深刻剖析傳統(tǒng)成本法核算的局限性，以及展現(xiàn)作業(yè)成本法在成本核算方面的優(yōu)越性與必要性。同時，通過比較分析得出作業(yè)成本法與ZT快遞公司成本核算的結(jié)合是可行的，起到了非常關(guān)鍵的作用，能夠在最大的限度減少物流成本，從而使企業(yè)的管理水平得到質(zhì)的飛躍。1.2.2技術(shù)路線現(xiàn)狀分析現(xiàn)狀分析核算區(qū)別建立核算體系優(yōu)勢總結(jié)與保障措施研究背景及意義定義及相關(guān)理論基礎(chǔ)圖1-1技術(shù)路線圖1.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.3.1國外研究現(xiàn)狀作業(yè)成本法的的完善需要一定的時間，健全的理論體系產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代，成本核算方法的基本要以作業(yè)為根本，作業(yè)成本法在管理會計理論中起到了非常大的作用，。美國會計學(xué)教授埃里克·科勒(1941)在《會計論壇》中第一次提出了“作業(yè)”與“作業(yè)賬戶設(shè)置”，然后對其進行了深層次的研究和探索，而后在《會計師詞典》(1952)中又首次提出“作業(yè)動因”、“作業(yè)賬戶”等相關(guān)內(nèi)容，使得作業(yè)成本法在往后的發(fā)展中越快越好。LaLonde（2018）在研究作業(yè)成本法的時候，以美國為研究對象，采用了抽樣式問卷調(diào)查方法，經(jīng)過此次的調(diào)查，一方面想對采用作業(yè)成本法進行成本核算的美國物流企業(yè)進行大概地了解與掌握，另一方面想對作業(yè)成本法的運用過程中存在哪些問題進行了解，以為作業(yè)成本法推廣運用時出現(xiàn)的缺陷提出解決的方法和符合企業(yè)實際情況的策略。湯淺和夫（2019）參與日本中小企業(yè)廳關(guān)于研究物流作業(yè)課題的研究成果——《物流ABC法計算物流成本，效率化手冊》，并當(dāng)做國家政策性文件在全國范圍內(nèi)的物流企業(yè)中進行廣泛的傳播推廣。同時，與軟件開發(fā)中心合作開發(fā)出適合作業(yè)成本核算的APP，該舉措為日本中小物流企業(yè)物流成本的控制與管理方向進行了指導(dǎo)，進而促使了日本物流行業(yè)的快速發(fā)展。1.3.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀我國20世紀(jì)80年代，才將作業(yè)成本法引入到國內(nèi)，與外國的先進作業(yè)成本法相比的起步較晚。雖然起步晚但是經(jīng)過短短的十年發(fā)展，在90年代已經(jīng)由理論轉(zhuǎn)向?qū)嵺`。我國首次系統(tǒng)地說明成本法相關(guān)的概念、體系等內(nèi)容是王之泰教授在20世紀(jì)80年代初發(fā)表的《物流淺談》一文中。汪小勇（2018）在分析物流企業(yè)物流成本管理時，對采用傳統(tǒng)成本法核算物流成本而發(fā)生的成本失真、扭曲的原因進行了較為深刻地剖析，在次基礎(chǔ)上引入作業(yè)成本法，并以某快遞公司的作業(yè)處理為例，說明了利用作業(yè)成本法核算公司成本優(yōu)點性更強，實用性更大。2019年郭曉順研究出目前的會計系統(tǒng)對快遞運行成本核算不合理性以及混亂對外公布的物流財務(wù)信息和成本費用信息等問題，通過在物流企業(yè)設(shè)置單獨于其他業(yè)務(wù)的會計科目于賬簿來解決相應(yīng)問題。這個方案的提出在推動物流成本管理問題上具有積極的影響。第2章作業(yè)成本法與快遞公司物流成本相關(guān)概念2.1作業(yè)成本法概述2.1.1作業(yè)成本法的定義作業(yè)成本法也可以叫做ABC成本法，對于現(xiàn)代管理學(xué)而言它是“在活動基礎(chǔ)上活動的成本管理”。該方法是管理會計和成本會計的融合，將管理的理念結(jié)合到成本會計，在物體的實用性、回報率等方面基礎(chǔ)上，利用數(shù)理統(tǒng)計方法，進行整理、排序和分析，分離出主要矛盾，分清輕重點，從而有采取不同管理方式的一種定量管理方法。2.1.2作業(yè)成本法的步驟采用作業(yè)成本法的步驟主要包括以下幾點：①相關(guān)人員組成小組，制作出作業(yè)成本法需要實現(xiàn)目標(biāo)、達標(biāo)的范圍。在啟動這樣的成本法之前需要有清晰的工作大綱，即企業(yè)收集全方面的信息實現(xiàn)作業(yè)成本核算的具體使用方法。實施范圍是作業(yè)成本的實施部門，作業(yè)成本法的使用范圍可以應(yīng)用到各個層面，不僅可以在獨立核算部門得到應(yīng)用，而且還可以在整個企業(yè)進行推廣使用，在使用的過程中，務(wù)必要清楚地確定實施主體。作業(yè)成本實施小組是確保實現(xiàn)作業(yè)成本法的核心要素，所以需要具有運行能力的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)帶領(lǐng)，如企業(yè)的會計主管人員或者企業(yè)相關(guān)負責(zé)人（中層領(lǐng)導(dǎo)人員）。國外在進行作業(yè)成本實施的過程中通常是由企業(yè)相關(guān)的員工和外界有專業(yè)技術(shù)的人員組成執(zhí)行小組，企業(yè)內(nèi)部人員可以借鑒外部專業(yè)的技術(shù)人員豐富的作業(yè)成本的實施經(jīng)驗，減少開發(fā)研究的成本②熟悉企業(yè)操作的流程，了解相關(guān)信息。通過對企業(yè)經(jīng)營的過程以及成本流動程序的細節(jié)化的了解，深入追究，探尋造就成本的原因，進一步落實好相關(guān)部門的具體應(yīng)該承擔(dān)的成本義務(wù)，為設(shè)計進度的完成以及責(zé)任控制體系的構(gòu)建提供便利。③構(gòu)建企業(yè)的作業(yè)成本核算模型。首先對企業(yè)的一系列運行流程展開詳盡的探究，并進一步進行對企業(yè)作業(yè)成本核算模型的構(gòu)建。④作業(yè)成本實施工具系統(tǒng)的確定。正確的方向是走向成功的基石。通過選擇適合企業(yè)的系統(tǒng)可以保證企業(yè)操作流程順利進行，節(jié)約時間提高工作效率，達到事半功倍的效果。⑤熟練如何操作作業(yè)成本。根據(jù)作業(yè)成本核算體系，將物流業(yè)務(wù)的具體數(shù)據(jù)完整記錄到作業(yè)成本系統(tǒng)中，這樣可以確保作業(yè)成本法的運行。同時相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生時，相關(guān)憑證要收集完備，記錄的數(shù)據(jù)信息要有現(xiàn)時性，不可提前或者推遲⑥研究分析作業(yè)成本運行結(jié)果。通過將作業(yè)成本的計算結(jié)果從橫向、縱向多方面進行解析，深度剖析其背后的緣由，比如為什么成本會較高、成本構(gòu)成如何變化等。⑦采取行動。企業(yè)要針對成本核算反映的2.2快遞企業(yè)物流成本理論概述2.2.1快遞企業(yè)物流成本構(gòu)成狹義的快遞企業(yè)物流成本可以總結(jié)概括為以下六類：運輸成本：主要指的是各種成本費用，包括從快件寄出地到最終地期間發(fā)生的費用，主要有：駕駛員、隨車跟班的人工費用、車輛的油費、折舊費、修理保養(yǎng)費、過橋費、其他費用等。倉儲成本：主要指一切在快件進行分類投放作業(yè)前發(fā)生的相關(guān)費用，主要有：倉儲工人的職工薪酬、倉庫租金、折舊費、水電費、修理費、其他管理費用等。包裝成本：主要指快遞企業(yè)為快件進行郵寄所發(fā)生的包裝成本費用以及為增加競爭力而為顧客提供特色化的裝飾服務(wù)所付出的費用，主要有：包裝工人的薪酬、低值易耗品費用(包裝袋、紙箱、膠帶等)、營業(yè)廳租金、其他費用等。裝卸搬運成本：主要指快遞企業(yè)運輸快件到達指定地點的搬貨運輸作業(yè)所付出的成本，主要有：裝卸搬運工人薪酬、搬運工具的修理保養(yǎng)費用、其他費用等。物流信息成本：主要指快遞企業(yè)投遞快件的信息錄入、快件查詢、售后服務(wù)等作業(yè)而發(fā)生的全部成本，主要有：快件信息物流管理人員薪酬、作業(yè)成本法核算下的快件企業(yè)物流成本管理信息系統(tǒng)的研發(fā)成本、系統(tǒng)修理費用、其他費用等。物流管理成本：主要指快遞企業(yè)實行管理職能而發(fā)生的所有費用，如管理人員的薪酬、為管理活動而發(fā)生的各種管理費用、其他費用等。廣義的快遞企業(yè)物流成本是在狹義成本概念的基礎(chǔ)上演化進步而來的，相比于狹義的企業(yè)成本概念，增加了客戶服務(wù)質(zhì)量這一標(biāo)準(zhǔn)。廣義的成本概念集中體現(xiàn)了客戶服務(wù)質(zhì)量是快遞企業(yè)的關(guān)注焦點。2.2.2快遞企業(yè)物流成本特點（1）間接費用占比較高快遞企業(yè)由于其自身服務(wù)的特別性，所以與客戶簽訂的合同費用較低，但是間接費用所占比例大。間接費用主要包括營業(yè)廳租金、倉庫租金、水電費、辦公費用、低值易耗品費用、車輛油費、折舊費、維修保養(yǎng)費、其他費用等，可見在整個企業(yè)的成本管理中，快遞企業(yè)的間接費用管理占到很大比重。加快快遞企業(yè)間接費用的管理對改善成本管理質(zhì)量影響深刻。（2）存貨成本較低我們實地觀察可以看出，快遞企業(yè)的存貨成本所占比重小，小到可以不用考慮。快遞企業(yè)的亮點是它是一種物流服務(wù)，同時由于快遞企業(yè)市場競爭激烈，成立的企業(yè)都在想辦法提高自身快件的運作速度以及供給效率，相比之下，快遞企業(yè)的的存貨成本所占比重更低了。（3）服務(wù)需求差異化快遞企業(yè)屬于服務(wù)型行業(yè)，所以快遞企業(yè)都是根據(jù)客戶的要求提供不同的服務(wù)，比如所投快遞的標(biāo)地不一樣、投遞目的地也不一樣等原因?qū)е缕髽I(yè)的快件服務(wù)體現(xiàn)出繁雜性、多元化的特征，為客戶提供特色化的服務(wù)。因而這種特征是快遞企業(yè)較為優(yōu)秀的行業(yè)特點。第3章ZT快遞公司物流成本核算現(xiàn)狀分析3.1ZT快遞公司簡介ZT快遞公司是中國郵政集團總公司重慶分公司的子公司，在重慶市的郵政交通樞紐十分重要，于2002年正式獨立運營。ZT快遞公司分管三個區(qū)的物流快遞，是一個處理物流快遞的二級中心局。ZT快遞公司主要分管ZT片區(qū)快遞業(yè)務(wù)，分別管理WS攬投部、JJ攬投部和QJ攬投部。ZT快遞公司是國有企業(yè)，既需要承擔(dān)社會效益，有需要面臨市場競爭。雖然ZT快遞公司所在的區(qū)域快遞業(yè)務(wù)發(fā)展迅猛，但是在市場占有率上低于四通一達，價格沒有競爭優(yōu)勢。如何才能準(zhǔn)確核算物流成本、有效控制快遞業(yè)務(wù)物流成本，優(yōu)化快遞業(yè)務(wù)物流流程，是現(xiàn)今ZT快遞公司首要需要解決的難題。只有提高企業(yè)自身的管理水平，加強快遞業(yè)務(wù)物流成本控制，優(yōu)化流程，提升效率，加強服務(wù)質(zhì)量，才能增強ZT快遞公司的核心競爭力。3.2ZT快遞公司現(xiàn)行成本管理存在的問題及不足第一，傳統(tǒng)成本法核算結(jié)果的目的都在最終的結(jié)果，而沒有對整個快遞業(yè)務(wù)物流過程引起重視。實際上，ZT快遞公司對三個攬投部的核算中沒有對快遞流程的分解核算，只有一個最終的核算結(jié)果，說明ZT快遞公司快遞業(yè)務(wù)在傳統(tǒng)成本法中缺乏可分解性。同時也沒有對各流程產(chǎn)生的物流引起重視，將導(dǎo)致ZT快遞公司沒有真正了解下屬三個攬投部真實發(fā)生的情況。傳統(tǒng)成本法，不能有效區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)，不能及時發(fā)現(xiàn)流程存在的重發(fā)浪費、冗雜等不合理現(xiàn)象。第二，在ZT快遞公司快遞業(yè)務(wù)中，下屬三個攬投部的人員分工并不是財務(wù)報表賬面上的分工。主要原因是ZT快遞公司在編制財務(wù)報表時依據(jù)下面三個攬投部提交的數(shù)據(jù)進行編制，但是在快遞業(yè)務(wù)實際發(fā)生過程中，攬件工人、驗收工人、投件工人的分工范圍并不嚴(yán)格，由于他們共同接受快遞業(yè)務(wù)整個流程的培訓(xùn)，單個工人的可替代性很強。再加上快遞物流各階段中幾乎沒有技術(shù)門檻，所以工人工作的范圍是比較廣的，需要根據(jù)實際情況來轉(zhuǎn)換自己的工作范圍，比如攬件工人在將快遞包裹運送到處理中心后就會在處理中心擔(dān)任驗收人員對別地區(qū)來的車輛進行驗收，當(dāng)處理中心對快遞包裹處理后進行投件業(yè)務(wù)，他有需要擔(dān)任投件工人。如果從傳統(tǒng)成本法的角度，這些是不可能出現(xiàn)的，而成本作業(yè)法在計算作業(yè)時，可以依據(jù)分配率再度重新核算，從而更加精準(zhǔn)的將各階段的物流成本進行展現(xiàn)。第三，傳統(tǒng)成本法與業(yè)務(wù)部門的聯(lián)系不緊密。在ZT快遞公司中，對三個攬投部快遞業(yè)務(wù)物流成本的核算是根據(jù)下面三個攬投部人為劃分的財務(wù)數(shù)據(jù)編制，這本身就沒有反映快遞業(yè)務(wù)的物流成本真實情況。同時，業(yè)務(wù)部門收集的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)也不能做財務(wù)數(shù)據(jù)中完全得到體現(xiàn)。在ZT快遞公司，傳統(tǒng)成本法并沒有完全收集業(yè)務(wù)中的數(shù)據(jù)，從而影響了成本信息的真實性，導(dǎo)致各階段物流成本不夠全面，無法細分，影響企業(yè)的物流成本分析。3.3引入作業(yè)成本法的必要性3.3.1完善企業(yè)項目績效的評價基于傳統(tǒng)的成本核算背景，ZT快遞公司想要進行績效考核，唯一的選擇僅僅是以各相關(guān)部門為范圍開展，是沒有辦法更進一步的滲透到更大范圍的業(yè)務(wù)程序，這一結(jié)果會引發(fā)作業(yè)程序中開展過程中所出現(xiàn)的問題不易被發(fā)現(xiàn)，最終引發(fā)企業(yè)整體快遞物流系統(tǒng)在進行升級時遭受損害。作業(yè)成本法可以為企業(yè)對相關(guān)作業(yè)中心的確立提供便利，同時還可對使用過的資源消耗量展開計量，因為作業(yè)中心的構(gòu)建是基于企業(yè)快遞具體業(yè)務(wù)，對企業(yè)責(zé)任中心進行成本考核就是對企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)的績效考核。采用作業(yè)成本法進行成本核算有助于對企業(yè)作業(yè)進行及時有效地評價，便于找出其中存在的問題，為企業(yè)更好地進行成本管理提供了方向與根據(jù)，從而促進物流企業(yè)管理體系的完善。除此之外，采用作業(yè)成本法進行物流企業(yè)的績效考核，能夠為企業(yè)成本管理提供較為完整、準(zhǔn)確的相關(guān)信息?？爝f企業(yè)在經(jīng)營的過程中應(yīng)注重對增值作業(yè)的增加，及非增值作業(yè)的減少，從而降低企業(yè)成本的消耗，便于快遞企業(yè)管理體系的優(yōu)化，以及有效地成本管理，以提高企業(yè)的經(jīng)營效率，進而使?fàn)I業(yè)額得到提升。3.3.2明晰企業(yè)員工責(zé)任的履行傳統(tǒng)成本法對成本進行核算的過程，是將企業(yè)發(fā)生的所有業(yè)務(wù)成本根據(jù)數(shù)量來分配，其分配標(biāo)準(zhǔn)較單一。同時，傳統(tǒng)成本法進行核算無法將總成本分配到發(fā)生的各項業(yè)務(wù)上，也更不可能由核算結(jié)果來明確各個崗位員工所負有的責(zé)任，從而造成崗位員工對自身的責(zé)任不能了解，只能了解工作是否完成，但對其完工質(zhì)量不能明確，此時，采用作業(yè)成本法代替?zhèn)鹘y(tǒng)成本法進行成本核算則可以在一定程度上解決上述狀況。作業(yè)成本法的優(yōu)點是可使用多層次、多維度的方法進行分配標(biāo)準(zhǔn)，使得其可以直觀、明確、具體地呈現(xiàn)每一作業(yè)所耗費的資源與其分攤的成本費用，便于總成本進行各個崗位的分坦，以及分配到個人，進而促使員工了解自身的責(zé)任范圍。同時，作業(yè)成本法可在以前企業(yè)發(fā)生數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，及考慮到員工的前提下，對企業(yè)未來的發(fā)展進行規(guī)劃。與傳統(tǒng)成本法相比，作業(yè)成本法核算的成本結(jié)果更加可靠與可控，進而促進物流企業(yè)對成本的管理與控制。3.3.3幫助企業(yè)認清成本的實質(zhì)快遞公司的間接成本占比較高，ZT快遞公司間接成本采用傳統(tǒng)的成本核算方法，在核算過程中將快遞公司產(chǎn)生的各項顯性成本根據(jù)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)進行分配，并將產(chǎn)生的間接費用全部放入到其他各項費用中根據(jù)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)進行分攤。運用傳統(tǒng)成本法進行核算而造成信息使用者對企業(yè)成本不了解、分配不清晰等問題，在采用作業(yè)成本法之后都可以得到有效解決。作業(yè)成本法可對物流企業(yè)產(chǎn)生的每項間接費用，清晰明了的在相應(yīng)的業(yè)務(wù)中進行反映，從而幫助信息使用者了解產(chǎn)生成本的實質(zhì)，揭下間接費用朦朧的“神秘面紗”。3.4引入作業(yè)成本法的可行性3.4.1物流過程的可分解性作業(yè)成本法被廣泛應(yīng)用于生產(chǎn)制造業(yè)的原因是生產(chǎn)制造業(yè)的原材料、半成品、完成品多，工業(yè)流程復(fù)雜，可分解性強。通過引入作業(yè)步驟，作業(yè)消耗資源產(chǎn)品消耗作業(yè)，將作業(yè)作為中間介質(zhì)聯(lián)系產(chǎn)品與消耗的資源之間的聯(lián)系，能夠把傳統(tǒng)成本法中無法分攤的期間費用進行分解從而分攤到產(chǎn)品中，從而真實準(zhǔn)確地反映產(chǎn)品的成本信息。ZT快遞公司的物流雖然復(fù)雜，但是可以合理劃分作業(yè)，能夠劃分為訂單處理、貨物存儲、貨物運輸、裝卸搬運、貨物配送、客戶反饋六個階段，每個階段又能進一步細分成單獨的活動。比如貨物存儲階段可以分為收貨、查驗、儲貨、揀貨、發(fā)貨和盤庫等作業(yè)，貨物配送階段可細分為集貨、分揀、配貨、配裝、運輸、加工等作業(yè)。3.4.2擁有完善的責(zé)任中心在ZT快遞公司的快遞物流業(yè)務(wù)中，在各個階段細分的業(yè)務(wù)中會產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)，如何收集這些數(shù)據(jù)就需要利用計算機技術(shù)來支撐信息管理系統(tǒng)來進行統(tǒng)計。ZT快遞公司擁有完善的責(zé)任中心對不同專業(yè)涉及的運費情況進行統(tǒng)計，不需要重新建設(shè)一個新的部門收集作業(yè)流程中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，完全可以利用現(xiàn)有的責(zé)任中心系統(tǒng)來進行設(shè)計、選擇和分配成本動因。在業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)在傳統(tǒng)成本法中得到體現(xiàn)，同時ZT快遞公司也擁有自己的信息技術(shù)部，己經(jīng)實現(xiàn)數(shù)據(jù)處理電子化，有強力的技術(shù)支撐各項數(shù)據(jù)的收集工作。3.4.3管理層的高度重視與支持企業(yè)管理者是整個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營發(fā)展的核心，其對企業(yè)核算政策的改變起到?jīng)Q定作用，因此，作業(yè)成本法在企業(yè)的實際落實與流暢使用離不開管理層的高度重視與支持。根據(jù)ZT快遞公司長期的運營經(jīng)歷以及國外的成功案例，ZT快遞公司的高層管理者逐漸意識到采用傳統(tǒng)成本法核算成本所存在的問題，即產(chǎn)生的間接費用“吃大鍋飯”現(xiàn)狀出現(xiàn)嚴(yán)重，由于成本核算直接對營業(yè)利潤、利潤評價、績效評價產(chǎn)生影響，從而引起ZT快遞公司的高層管理者的高度重視。為了促使ZT快遞公司與時俱進，響應(yīng)時代號召，且在競爭激烈的市場環(huán)境下持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展與經(jīng)營，甚至更進一步的擴張，具有優(yōu)勢的競爭力，同時為了更好的對員工進行績效考核，積極調(diào)動員工的積極性，對績效考核結(jié)果優(yōu)秀員工進行實質(zhì)性的獎勵，并對績效考核結(jié)果不合格的員工進行激勵，使得ZT快遞公司管理者非常看好作業(yè)成本法對本公司成本管理帶來的應(yīng)用前景，其高度的重視與支持為作業(yè)成本法的實際落地和流暢應(yīng)用起到了決定性的促進作用。3.4.4企業(yè)硬件設(shè)施的應(yīng)用保障采用作業(yè)成本法要求響應(yīng)企業(yè)具有完備的硬件設(shè)施，因為作業(yè)成本法在對成本核算的過程中需要采集許多數(shù)據(jù)，因此沒有合適的硬件條件作為保障，作業(yè)成本法很難在企業(yè)進行實施與發(fā)展。ZT快遞公司發(fā)生的所有賬務(wù)信息都采用數(shù)字信息化處理，并運用專門的處理系統(tǒng)對快遞產(chǎn)品進行財務(wù)信息處理，在此基礎(chǔ)上，物流企業(yè)能夠?qū)a(chǎn)品的整段物流信息以短信的形式發(fā)送到響應(yīng)顧客的手機上，相反顧客也能夠借移動互聯(lián)網(wǎng)進行對產(chǎn)品物流的查詢，實時關(guān)注其物流變化。因此，ZT快遞公司具有采用作業(yè)成本法進行成本核算的硬件條件，能夠?qū)旒母鞣N信息及時收集與整理，如客戶信息、具體需提供的服務(wù)、快件數(shù)量、快件重量、快件收費等，所有的這些信息都可以通過企業(yè)的物流信息系統(tǒng)得以采集、匯總與處理。同時，作業(yè)成本法的成功實施也離不開聘請具有高素質(zhì)的財務(wù)人員，作為軟實力，ZT快遞公司聘請的財務(wù)人員都為本科學(xué)歷，其財務(wù)專業(yè)基礎(chǔ)知識扎實，對計算機等信息技術(shù)的操作也較為熟練，其也非常認同作業(yè)成本法對企業(yè)成本核算的優(yōu)勢。第4章ZT快遞公司作業(yè)成本法核算的具體應(yīng)用4.1建立ZT快遞公司快遞業(yè)務(wù)作業(yè)成本核算體系4.1.1作業(yè)成本核算要素識別（1）作業(yè)。ZT快遞公司快遞業(yè)務(wù)引入作業(yè)成本法，首先需要對自身的快遞業(yè)務(wù)流程進行分解，具體到每一個動作，即作業(yè)。作業(yè)作為產(chǎn)品和消耗的資源的中間介質(zhì)，需要滿足以下幾個條件：首先是可以準(zhǔn)確計量，不可準(zhǔn)確計量，就無法計算作業(yè)動因率，精確分配期間費用更無從談起；然后作業(yè)必須與消耗的資源一一對應(yīng)，如果多個作業(yè)對應(yīng)一個資源，且作業(yè)的單位不一致，資源無法進行分攤；最后每個作業(yè)必須有明確的范圍，需要明確的責(zé)任歸屬，需要對作業(yè)建立責(zé)任中心。（2）資源。ZT快遞公司在日常經(jīng)營活動中必須消耗資源，即自身的人力、物力、財力等，在作業(yè)成本法中，資源就是每一項作業(yè)產(chǎn)生的成本。在傳統(tǒng)成本法中，對間接費用的分配由于沒有準(zhǔn)確地劃分，導(dǎo)致計算出的結(jié)果與實際有較大偏差。而作業(yè)成本法就需要對資源進行判定，確定整個快遞業(yè)務(wù)物流過程中消耗了多少資源，然后根據(jù)資源的性質(zhì)細分資源賬戶，資源的性質(zhì)由每個流程中作業(yè)的屬性決定，從而通過作業(yè)的作業(yè)動因和作業(yè)動因量來重新核算成本。（3）成本動因。成本動因是導(dǎo)致成本產(chǎn)生變化的原因，是作業(yè)成本法對成本進行再分配的依據(jù)，主要是作業(yè)動因與資源動因。4.1.2建立作業(yè)中心ZT快遞公司在了解了作業(yè)成本核算要素后，就需要對他的整個快遞業(yè)務(wù)流程進行作業(yè)層面的分析，對所有作業(yè)進行篩選，選取合適的作業(yè)，確定作業(yè)動因，并與消耗的資源一一對應(yīng)。以作業(yè)為中心，對選取的作業(yè)進行整合，根據(jù)不同的屬性建立作業(yè)中心。一個作業(yè)中心會有若干作業(yè)，但是一個作業(yè)只對應(yīng)一個責(zé)任中心。作業(yè)中心在對快遞業(yè)務(wù)流程選取作業(yè)的過程中需要對作業(yè)進行判定，針對關(guān)鍵性的作業(yè)進行篩選，首先就排除一些不需要的作業(yè)，然后根據(jù)作業(yè)面向的對象進行整合建立不同的責(zé)任中心。根據(jù)ZT快遞公司快遞業(yè)務(wù)，選取了合適的作業(yè)，并根據(jù)不同的服務(wù)對象建立了作業(yè)中心，具體劃分如表4-1所示：表4-1ZT快遞公司快遞業(yè)務(wù)作業(yè)中心劃分作業(yè)中心作業(yè)項目作業(yè)細分攬件中心收寄業(yè)務(wù)查詢、驗收、物品包裝、稱重收費、掃描入庫發(fā)運發(fā)運、結(jié)賬查詢信息錄入、查詢回復(fù)、檔案管理處理中心質(zhì)量檢查驗收分揀分揀、搬運裝卸、信息錄入發(fā)運發(fā)運、發(fā)送信息運輸中心轉(zhuǎn)趟交接、運行轉(zhuǎn)運接受、盤駁、分攤、交運、信息發(fā)送干線交接、運行投遞中心倉儲存儲內(nèi)部處理開拆、投遞日戳投交按址：班前準(zhǔn)備、投遞、掃描、用戶交接4.1.3作業(yè)分析第一，進行作業(yè)動因分析。作業(yè)動因分析時對作業(yè)進行動因分析，判斷快遞業(yè)務(wù)中每一項作業(yè)在物流流程中消耗了多少資源。由于ZT快遞公司快遞業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，作業(yè)數(shù)量大，很難對每一個作業(yè)進行區(qū)分，所以本文選取了快遞業(yè)務(wù)中比較明顯具有代表性的作業(yè)來進行分析。而對作業(yè)選取的數(shù)量和種類不同，對最終計算出的結(jié)果也不同，所以在推進作業(yè)成本法的同時也需要考慮成本效益分析，不能盲目為了深入分析作業(yè)反而增加了成本。第二，進行作業(yè)成本性態(tài)分析。對作業(yè)成本進行作業(yè)成本性態(tài)分析，可以分為固定成本、變動成本和混合成本。固定成本是不會隨作業(yè)數(shù)量變化而變化的成本，是固定不變的，比如ZT快遞公司快遞業(yè)務(wù)中處理中心租用倉庫產(chǎn)生的租賃費，不管存儲了多少快遞包裹，每月產(chǎn)生的租賃費、物管費等費用；每月固定郵路產(chǎn)生的油料費等費用都是固定的。變動成本法是隨作業(yè)數(shù)量變化而變化的成本，比如ZT快遞公司快遞業(yè)務(wù)中使用交通工具產(chǎn)生的維修費、路橋費等費用?；旌铣杀臼墙橛诠潭ǔ杀九c變動成本之間的成本，但是對其無法區(qū)分，只有經(jīng)過專業(yè)的處理才能進行分攤。4.2基于作業(yè)成本法的ZT快遞公司成本核算4.2.1.ZT快遞公司案例描述ZT快遞公司主要分管ZT片區(qū)快遞業(yè)務(wù)，分別管理WS攬投部、JJ攬投部和QJ攬投部。以上三個攬投部分分別記錄各自的數(shù)據(jù)，然后上報給ZT快遞公司，ZT快遞公司在編制財務(wù)報表的時候根據(jù)三個攬投部上報的財務(wù)數(shù)據(jù)進行分別核算，對一部分公共使用的資源進行分配。本文取用ZT快遞公司2018年12月的數(shù)據(jù)，對WS攬投部、JJ攬投部和QJ攬投部的物流成本通過引入作業(yè)成本法進行核算。其中WS攬投部攬件5647034件，投遞6850971件；JJ攬投部攬件2666524件，投遞2554696件；QJ攬投部攬件1195691件，投遞2934572件。4.2.2識別資源與成本動因在本案例中，ZT快遞公司作業(yè)所消耗的資源簡化為以下幾個方面：攬件工人的工資、交通補貼、通訊補貼、午餐補貼及其附加、路橋費、停車費、年審及洗停車費、維修費、油料費、分揀封發(fā)、裝卸搬運、信息錄入、投遞工人的工資、交通補貼、通訊補貼、午餐補貼及其附加等。以上述資源建立資源庫，然后根據(jù)ZT快遞公司快遞物流流程劃分為六個階段，分別是快遞攬件、快遞入庫、快遞驗收、快遞處理、快遞出庫、快遞投遞。根據(jù)ZT快遞公司快遞物流每個階段作業(yè)消耗的資源分析資源動因，如表4-2所示：表4-2資源消耗明細表作業(yè)項目消耗的資源快遞攬件攬件工人的工資、交通補貼、通訊補貼、午餐補貼及附加費快遞入庫路橋費、停車費、年審及洗停車費、維修費、油料費快遞驗收分揀封發(fā)、裝卸搬運、信息錄入等費用快遞處理電費、水費、物業(yè)費、房屋維修費、機械維修費快遞出庫投遞工人的工資、交通補貼、通訊補貼、午餐補貼及附加費快遞投遞路橋費、停車費、年審及洗停車費、維修費、油料費根據(jù)快遞物流業(yè)務(wù)消耗作業(yè)，確定每項作業(yè)的成本動因，并與每項資源動因相聯(lián)系，如表4-3所示：表4-3各項作業(yè)及其對應(yīng)的成本動因作業(yè)項目資源動因作業(yè)動因快遞攬件攬件工時攬件數(shù)量快遞入庫入庫次數(shù)運輸里程快遞驗收驗收工時驗收次數(shù)快遞處理處理費用倉庫面積快遞出庫出庫次數(shù)運輸里程快遞投遞投遞工時投遞次數(shù)4.2.3基于作業(yè)成本法的物流成本核算（1）快遞攬件ZT快遞公司需要派出攬件工人對其企業(yè)、商家上門攬件，與客戶確認無誤后對快遞件進行檢查、封裝，錄入快遞件信息，保存數(shù)據(jù)。在快遞攬件階段，主要物流成本是攬件工人的工資、交通補貼、通訊補貼、午餐補貼等費用。因為，工資總額隨攬投人數(shù)變化而變化，此項作業(yè)產(chǎn)生的成本可全部歸入變動成本。其中三個攬投部的費用如表4-4所示：表4-4快遞攬件費用明細單位：元費用WSJJQJ工資2918362.201122447.003479585.70基本養(yǎng)老保險350203.46134693.64417550.28基本醫(yī)療保險233468.9889795.76278366.86生育保險2334.69897.962783.67失業(yè)保險58367.2422448.9469591.71交通補貼182397.6456122.35313162.71通訊補貼547192.91112244.70521937.86午餐補貼328315.7584183.53521937.86合計4292327.121538650.355082978.79（2）快遞入庫攬件工人將己攬的快遞件使用交通工具送到當(dāng)?shù)靥幚碇行?，在處理中心?lián)系驗收工人進行檢查驗收。交通工具全部為ZT快遞公司自有車輛，攬件工人同時也擔(dān)任司機的職責(zé)，不再另行聘請司機。此項作業(yè)產(chǎn)生的成本主要是交通工具產(chǎn)生的物流成本，油料費雖然由交通工具的運輸里程決定，在ZT快遞公司快遞業(yè)務(wù)中車輛每天運行的路線基本是固定的，與入庫次數(shù)成正比，路橋費、維修費、年審及洗停車費由入庫次數(shù)決定，可以把油料費、路橋費、維修費、年審及洗停車費劃為變動成本。其中三個攬投部的費用如表4-5所示：表4-5快遞入庫費用明細單位：元費用WSJJQJ油料費6939012.003965149.714104364.00路橋費449473.00249707.22192082.48年審及洗停車費787416.00473170.00169006.00維修費991971.00545039.01315051.45合計9167872.005233065.944780503.93（3）快遞驗收驗收工人對己攬的快遞件進行檢查，無破損后分揀封發(fā)，在處理中心進行下一步的分發(fā)，在本區(qū)內(nèi)直接處理交由投遞工人進行投遞；不在本區(qū)交由投遞工人發(fā)往另一地區(qū)的處理中心進行處理。驗收完成后，驗收工人確認錄入數(shù)據(jù)。此項作業(yè)產(chǎn)生的成本主要是分揀封發(fā)、裝卸搬運、信息錄入產(chǎn)生的費用，由驗收次數(shù)決定，全部劃為變動成本。其中三個攬投部的費用如表4-6所示：表4-6快遞驗收費用明細單位：元費用WSJJQJ分揀封發(fā)216453.30132601.50113271.00裝卸搬運54167.1628509.0318578.00信息錄入30884.4911584.009394.05合計301504.95172694.53141243.05（4）快遞處理驗收工人在處理中心對己攬的快遞件分本區(qū)各街道進行處理，然后將快遞件分別裝載，交給投遞工人進入下一階段的流程。此項作業(yè)產(chǎn)生的成本主要是處理中心發(fā)生的電費、水費、物業(yè)費、房屋維修費、機械維修費。由于每天都在進行快遞處理，每個月這些費用基本是固定的，全部化為固定成本。其中三個攬投部的費用如表4-7所示：表4-7快遞處理費用明細單位：元費用WSJJQJ電費48798.2020465.7624786.10水費800.50664.03811.20物業(yè)費8793.007740.00房屋維修費2225.001328.004806.00機械維修費2837.611478.00合計63454.319732.0331881.3（5）快遞出庫驗收工人將己經(jīng)驗收的快遞件派發(fā)給投遞工人，投遞工人將快遞件按本區(qū)各街道進行投遞。此項作業(yè)產(chǎn)生的成本主要是交通工具產(chǎn)生的物流成本。油料費雖然與交通工具的運輸里程決定，但是每次路線基本固定，所以與出庫次數(shù)成正比，路橋費、維修費、年審及洗停車費由入庫次數(shù)決定，可以把油料費、路橋費、維修費、年審及洗停車費劃為變動成本。其中三個攬投部的費用如表4-8所示：表4-8快遞出庫費用明細單位：元費用WSJJQJ油料費9198526.004444224.007404364.00路橋費595813.00288381.00430419.40年審及洗停車費1043784.00234109.00120884.00維修費1314939.00566784.05899657.22合計12153062.005533498.058855324.62（6）快遞投件投遞工人將派發(fā)的快遞件使用交通工具送到企業(yè)、商家，企業(yè)、商家進行確認，確認無誤后簽字，投遞工人掃描信息完成投遞。此項作業(yè)產(chǎn)生的成本主要是投遞工人的工資、交通補貼、通訊補貼、午餐補貼等費用。此項作業(yè)產(chǎn)生的成本可全部歸入可變成本。其中三個攬投部的費用如表4-9所示：表4-9快遞投遞費用明細單位：元費用WSJJQJ工資3151540.081010109.00901883.03基本養(yǎng)老保險378184.81121213.08108225.96基本醫(yī)療保險252123.2180808.7272150.64生育保險357.91357.92357.93失業(yè)保險2521.23808.09721.51通訊補貼196971.2675758.1872150.64午餐補貼354548.26126263.63108225.96交通補貼295456.88101010.90216451.93合計4631345.741515971.591479809.684.2.4作業(yè)成本法模式下快遞物流成本核算與傳統(tǒng)物流成本核算區(qū)別經(jīng)過以上六個階段，ZT快遞公司下屬三個攬投部的作業(yè)總成本，如表4-10所示：表4-10作業(yè)總成本匯總表單位：元作業(yè)項目作業(yè)成本法合計WSJJQJ直接可變成本間接可變成本直接可變成本間接可變成本直接可變成本間接可變成本快遞攬件4292327.121538650.355082978.7910913956.26快遞入庫9167872.005233065.944780503.9319181441.87快遞驗收301504.95172694.53141243.05615442.53快遞處理63454.319732.0331881.30105067.64快遞出庫12150362.005533498.058855324.6226541884.67快遞投件4631345.721515971.591479809.687627126.99合計63454.3130546111.799732.0313993880.4631881.3020339860.0764984919.96根據(jù)ZT快遞公司業(yè)務(wù)部門獲取的數(shù)據(jù)，選擇快遞業(yè)務(wù)各流程關(guān)鍵作業(yè)，其中WS攬投部、JJ攬投部、QJ攬投部的作業(yè)動因量如表4-11所示：表4-11三個攬投部作業(yè)動因量作業(yè)動因單位作業(yè)動因量WSJJQJ合計攬件數(shù)量件5647034266652411956919509249投件數(shù)量件6850971255469629345721340239攬件里程公里166219258635932238驗收次數(shù)次1769370339入庫次數(shù)次906060210出庫次數(shù)次1206060240投件里程公里18753103751396443092根據(jù)作業(yè)總成本匯總表，將消耗的資源與作業(yè)動因量一一對應(yīng)，分別計算每個作業(yè)消耗資源產(chǎn)生的作業(yè)動因分配率。如表4-12所示：表4-12作業(yè)動因分配率資源動因資源數(shù)作業(yè)動因作業(yè)動因量作業(yè)動因分配率攬件工時10913956.26攬件數(shù)量95092491.15元/件攬件油料15008525.71入庫次數(shù)21071469.17元/趟攬件費用4172916.16攬件里程32238139.44元/公里驗收工時615442.53驗收次數(shù)3391815.46元/次投遞費用5494770.67投遞里程43092137.51元/公里投遞油料21047114.00出庫次數(shù)24087696.31元/趟投遞工時7627126.99投件數(shù)量123402390.62元/件根據(jù)WS攬投部、JJ攬投部、QJ攬投部各種消耗的作業(yè)動因量，按作業(yè)動因分配率進行分配，重新計算三個攬投部快遞業(yè)務(wù)的物流成本，并與傳統(tǒng)成本法進行比較分析。其中，WS攬投部在作業(yè)成本法重新計算的物流成本如表4-13所示：表4-13WS攬投部作業(yè)總成本分配單位：元作業(yè)項目作業(yè)動因作業(yè)動因分配率動因數(shù)間接可變成本直接可變成本總成本快遞攬投攬件工時1.15元/件56470346494089.106494089.1快遞入庫攬件油料71469.17元/件906432225.306432225.3攬件費用129.44元/公里166212151422.242151422.24快遞驗收驗收工時1815.46元/次176319520.96319520.96快遞處理63454.3163454.31快遞出庫投遞費用127.51元/公里187532391195.032391195.03投遞油料87696.31元/趟12010523557.2010523557.2快遞投件投遞工時0.62元/件68509714247602.024247602.02合計32559611.8563454.3132623066.16JJ攬投部在作業(yè)成本法重新計算的物流成本如表4-14所示：表4-14JJ攬投部作業(yè)總成本分配單位：元作業(yè)項目作業(yè)動因作業(yè)動因分配率動因數(shù)間接可變成本直接可變成本總成本快遞攬投攬件工時1.15元/件26665243066502.603066502.60快遞入庫攬件油料71469.17元/件604288150.204288150.20攬件費用129.44元/公里92581198355.521198355.52快遞驗收驗收工時1815.46元/次93168837.78168837.78快遞處理9732.039732.03快遞出庫投遞費用127.51元/公里103751322916.251322916.25投遞油料87696.31元/趟605261778.605261778.60快遞投件投遞工時0.62元/件25546961583911.521583911.52合計16890452.479732.0316900184.5QJ攬投部在作業(yè)成本法重新計算的物流成本如表4-15所示：表4-15QJ攬投部作業(yè)總成本分配單位：元作業(yè)項目作業(yè)動因作業(yè)動因分配率動因數(shù)間接可變成本直接可變成本總成本快遞攬投攬件工時1.15元/件11956911375044.651375044.65快遞入庫攬件油料71469.17元/件604288150.204288150.2攬件費用129.44元/公里6359823108.96823108.96快遞驗收驗收工時1815.46元/次7017082.2017082.20快遞處理31881.3031881.30快遞出庫投遞費用127.51元/公里139641780549.641780549.64投遞油料87696.31元/趟605261778.605261778.60快遞投件投遞工時0.62元/件29345721819434.641819434.64合計15475148.8931881.3015507030.19通過以上分析，及時發(fā)現(xiàn)流程存在的重發(fā)浪費、冗雜等不合理現(xiàn)象，從而優(yōu)化作業(yè)流程，提升企業(yè)管理水平，從而有效控制快遞業(yè)務(wù)物流成本。4.2.5實施作業(yè)成本法效果分析ZT快遞公司當(dāng)前采用傳統(tǒng)成本法核算快件的單位成本，主要運用以下公式：總成本=直接成本+間接成本每票成本=總成本÷派件票數(shù)每公斤成本=總成本÷派件重量ZT快遞公司三個攬投部的快遞業(yè)務(wù)采取作業(yè)成本法核算與傳統(tǒng)成本法核算的區(qū)別，如表4-16所示：表4-16傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法計算結(jié)果對比單位：元傳統(tǒng)成本法作業(yè)成本法WSJJQJWSJJQJ快遞攬件4292327.121538650.355082978.796494089.103066502.61375044.65快遞入庫91678725233065.944780503.938583647.548903168.59072006.28快遞驗收301504.95172694.53141243.05319520.96168837.78127082.2快遞處理63454.319732.0331881.363454.319732.0331881.2快遞出庫121530625533498.058855324.6212914752.2336870668.1818484096.02快遞投件4631345.721515971.591479809.684247602.021583911.521819434.64合計30609566.1014003612.4920371741.3732623066.1616900184.5015507030.1964984919.9665030280.85通過表4-16可以傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法對WS攬投部、JJ攬投部、QJ攬投部分別核算的物流成本在總成本的核算內(nèi)相差不大，但在有的階段卻有很大的差異。傳統(tǒng)成本法對于簡單流程的成本核算是有效的，但是對于ZT快遞公司這種業(yè)務(wù)流程復(fù)雜，期間費用眾多卻不能真實準(zhǔn)確地反映其物流成本，特別是每個階段的成本，有較大的偏差。產(chǎn)生這種現(xiàn)象的主要原因是ZT快遞公司對三個攬投部公共使用的資源使用人為的測算進行分配，并沒有根據(jù)實際消耗的作業(yè)進行分配。比如三個攬投部之間互相的轉(zhuǎn)運過程，ZT快遞公司沒有準(zhǔn)確地對中間產(chǎn)生的費用進行劃分，而是統(tǒng)一劃在快遞出庫階段發(fā)生的攬投部，這就造成在轉(zhuǎn)運過程中進行投遞的攬投部時發(fā)生的成本明顯虛增。雖然傳統(tǒng)成本法核算的總成本與作業(yè)成本法核算的結(jié)果總體偏差較小，但是并沒有真實準(zhǔn)確地反映每個階段產(chǎn)生的物流成本。產(chǎn)生差異的原因是兩種核算方式對間接成本的分配不同，作業(yè)成本法根據(jù)實際發(fā)生的作業(yè)消耗的資源核算，傳統(tǒng)成本法則采用賬面單一的分配標(biāo)準(zhǔn)，沒有根據(jù)實際來計算兩項業(yè)務(wù)的物流成本，導(dǎo)致投遞業(yè)務(wù)的成本有較大的差異，直接影響了ZT快遞公司的服務(wù)定價。不準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)將影響ZT快遞公司對市場產(chǎn)生錯誤的分析，同時也沒有辦法準(zhǔn)確地找到降低物流成本的源頭，無法有效進行物流成本的控制。4.2.6實施作業(yè)成本法的優(yōu)勢第一，作業(yè)成本法在對ZT快遞公司快遞業(yè)務(wù)物流成本核算時，將重點從最終結(jié)果轉(zhuǎn)移到了快遞業(yè)務(wù)各流程中的物流成本發(fā)生，此處可看出傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法在理論上的不同，作業(yè)成本法對成本的核算結(jié)果突破了使用傳統(tǒng)成本法的局限，提升了對全過程管理的理念。對快遞業(yè)務(wù)物流成本分階段核算，能夠真實反映各階段產(chǎn)生的物流成本，而傳統(tǒng)成本法是根據(jù)下屬三個攬投部人為的劃分編制而成，本身也沒有快遞業(yè)務(wù)分流程核算的概念，在財務(wù)分析時只針對了整體結(jié)果進行了核算，與實際發(fā)生的物流成本產(chǎn)生了較大偏差。作業(yè)成本法不僅是一種會計核算方法，更是一種科學(xué)的成本核算、分析體系，是一種先進的管理理念。第二，作業(yè)成本法對ZT快遞公司快遞物流成本核算的依據(jù)是快遞業(yè)務(wù)各階段產(chǎn)生的作業(yè)動因量，得到的成本信息更加準(zhǔn)確，能夠真實快遞業(yè)務(wù)的物流成本，通過對不同作業(yè)的歸集，選取合適的作業(yè)，將作業(yè)與消耗的資源聯(lián)系起來，對不同類型的成本分類計算，對共同承擔(dān)的期間費用按照作業(yè)動因分配到三個攬投部中，能夠分別對三個攬投部的快遞業(yè)務(wù)物流成本準(zhǔn)確核算。雖然三個攬投部的物流成本總量與傳統(tǒng)成本法的核算結(jié)果相差不大，但是傳統(tǒng)成本法并沒有深入到每個攬投部真實的物流成本中去。第三，作業(yè)成本法能夠幫助業(yè)務(wù)部門深入分析快遞業(yè)務(wù)流程。在選取合適的作業(yè)時，首先就需要分解快遞業(yè)務(wù)物流流程，找到各流程中產(chǎn)生的作業(yè)并進行判定。在建立作業(yè)中心后，能夠全方面地對作業(yè)進行分析，判斷作業(yè)是否為增值作業(yè)或非增值作業(yè)。判斷為增值作業(yè)后，取得的數(shù)據(jù)能夠與行業(yè)對比或者進行標(biāo)桿管理時，顯示ZT快遞公司該項作業(yè)消耗資源的效率，并針對結(jié)果進行改進加強。判斷為非增值作業(yè)，ZT快遞公司需要減少甚至清除非增值作業(yè)消耗的物流成本。通過減少非增值作業(yè)，ZT快遞公司能夠優(yōu)化作業(yè)流程，減少快遞業(yè)務(wù)中無必要消耗的成本，優(yōu)化服務(wù)，從而提升自身競爭力。4.3應(yīng)用中存在的問題ZT快遞公司在實施作業(yè)成本管理的過程中，雖然取得了一些成就，逐漸的掌握了較為真實的成本信息，使公司在與其他物流公司在競爭的時候占有相對的優(yōu)勢，但是在實施過程中仍存在一些問題。作業(yè)劃分過程人為因素占很大部分，要充分考慮成本與效益原則。目前ZT快遞公司在作業(yè)劃分的過程中，完全依賴于經(jīng)驗豐富的會計人員對公司的業(yè)務(wù)理解來劃分的。這已經(jīng)是在經(jīng)歷了多年的摸索之后形成的較為規(guī)范和簡潔的作業(yè)劃分結(jié)果。隨著快遞企業(yè)的發(fā)展，作業(yè)的機械化程度不斷提高，想必作業(yè)的劃分也要跟公司的發(fā)展相適應(yīng)，在不斷變化的環(huán)境中，作業(yè)的劃分，要時刻謹記成本與效益原則，不能保持一成不變。第二，未進行成本管理最后一個績效評價環(huán)節(jié)，導(dǎo)致全員積極性不高，使得成本管理的效果未達到。因此，采用作業(yè)成本法的最后一個步驟應(yīng)是績效評價。通過對作業(yè)成本實施過程中，各部門和各員工的參與程度以及完成程度分析評價，進行有效的獎懲，做到獎罰分明，這樣才能有效的促進作業(yè)成本管理的實施。但是就目前ZT快遞公司的成本管理現(xiàn)狀來看，績效評價這方面，還沒有進行，這是ZT公司在實施作業(yè)成本管理的過程中，急需解決的一個問題。4.4完善ZT快遞公司成本管理建議4.4.1劃分作業(yè)時注重成本與效益作業(yè)成本法的核算，首先就是劃分作業(yè)，作業(yè)劃分的粗細，直接影響最后作業(yè)成本法核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。一般而言，作業(yè)劃分越細，成本核算結(jié)果越真實。但是作業(yè)成本法的實施，本來就是一個相對復(fù)雜的過程，基礎(chǔ)資料收集的難度，也會隨著作業(yè)劃分過細而不斷增加，資料的收集必然會導(dǎo)致一系列成本的增加，如果核算成本的增加超過其數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性給企業(yè)帶來的收益，也就失去了核算的意義，得不償失，所以在應(yīng)用作業(yè)成本法進行企業(yè)成本核算的時候，要特別注意成本與效益。ZT快遞公司在作業(yè)劃分問題上，目前為止，作業(yè)的劃分能夠滿足管理層針對與成本的真實性的要求，但是隨著物流行業(yè)的競爭不斷激烈以及公司對于成本管理的不斷深入，管理層針對于成本信息的需求必然會更加細致，需要的數(shù)據(jù)必然更加廣泛，這就要求公司的財務(wù)人員針對于作業(yè)的劃分更加細化，在細化作業(yè)的過程中，一定要考慮到資料收集的難以程度，切忌不要違反成本與效益原則。4.4.2完善績效評價管理在已成本分析的基礎(chǔ)上，進行成本管理最后一項任務(wù)，即成本考核。成本考核需要對成本管理中的每個環(huán)節(jié)進行考核，查漏補缺，對成本管理過程做出評價。企業(yè)的成本考核要與員工的績效評價管理相結(jié)合。員工的績效評價管理，是指對公司全體員工在各自本職崗位上的工作的完成情況做出評價，有利于企業(yè)管理者了解員工的工作情況以及員工自己對本職工作的一種了解，能夠促使員工更好的進行工作，將自己的工作與企業(yè)的目標(biāo)連接在一起，為企業(yè)的發(fā)展做出貢獻?？冃Э己俗钪饕氖强己藰?biāo)準(zhǔn)的制定。針對于成本管理而言，管理層下達成本控制的總體目標(biāo)，各個事業(yè)部領(lǐng)導(dǎo)在接到總體目標(biāo)后，要針對事業(yè)部具體情況，對已制定的總體目標(biāo)進行分解，具體分解到相應(yīng)的責(zé)任中心，每個責(zé)任中心負責(zé)人再將任務(wù)依次下達，對任務(wù)進行考核的標(biāo)準(zhǔn)要明確，并且具體涉及到企業(yè)的每個崗位以及崗位中的每個工作人員，在月度終了或者是季度終了的時候，按照考核標(biāo)準(zhǔn)，做出考核報告?？冃Э己说膯挝豢梢园凑兆鳂I(yè)中心來劃分，不同的作業(yè)人員采取不同的考核標(biāo)準(zhǔn)，使作業(yè)達到流程化、標(biāo)準(zhǔn)化。獎懲分明是績效考核的有力措施。針對于完成成本管理目標(biāo)的事業(yè)部以及責(zé)任中心，給予實質(zhì)獎勵，同時對于未完成相應(yīng)作業(yè)目標(biāo)的人員，要通報批評甚至扣發(fā)獎金，以此來促使所有員工積極主動的參與到企業(yè)的成本管理中去。結(jié)論本文通過對ZT快遞公司快遞業(yè)務(wù)引入作業(yè)成本法，對其物流成本進行核算，對各流程中發(fā)生的作業(yè)進行分析，建立作業(yè)中心，計算作業(yè)成本動因率并重新對ZT快遞公司下屬的三個攬投部物流成本進行核算。在對ZT快遞公司快遞業(yè)務(wù)層面進行作業(yè)分析過程中，通過判斷是否為增值作業(yè)，能夠有效對ZT快遞公司快遞業(yè)務(wù)進行作業(yè)優(yōu)化。通過減少甚至清除非增值作業(yè)，減小非增值作業(yè)產(chǎn)生的成本，對增值作業(yè)而言，應(yīng)提高資源利用率。通過對傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的核算結(jié)果進行比較分析，可明顯地看出作業(yè)成本法在核算ZT快遞公司快遞業(yè)務(wù)物流成本時確實優(yōu)于傳統(tǒng)會計核算法，并且能夠清晰地反映每個流程中具體的物流成本己經(jīng)作業(yè)動因率。在進行同行對比或者標(biāo)桿管理時，能夠為企業(yè)提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)進行分析。作業(yè)成本法能夠準(zhǔn)確地對ZT快遞公司快遞物流成本進行核算，有利于企業(yè)分地區(qū)對快遞業(yè)