稅法基礎(chǔ)知識入門

稅法基礎(chǔ)知識入門第01講增值稅的概念[講義編號NODE01419700020100000101：針對本講義提問]

一、增值稅

（一）概念

1.概念

增值稅，是以商品（含應稅勞務、銷售服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。[講義編號NODE01419700020100000102：針對本講義提問]2.什么是增值額呢？

[講義編號NODE01419700020100000103：針對本講義提問]

[講義編號NODE01419700020100000104：針對本講義提問]3.增值稅怎么計算呢？

輕輕的我走了，正如我輕輕的來，揮一揮衣袖，不帶走一片云彩。[講義編號NODE01419700020100000105：針對本講義提問]第02講增值稅征收范圍與稅率增值稅征稅范圍與稅率

一、我國營改增行業(yè)范圍的整體介紹

[講義編號NODE01419700020200000101：針對本講義提問][講義編號NODE01419700020200000102：針對本講義提問][講義編號NODE01419700020200000103：針對本講義提問]

二、營改增的范圍以及稅率

[講義編號NODE01419700020200000104：針對本講義提問][講義編號NODE01419700020200000105：針對本講義提問][講義編號NODE01419700020200000106：針對本講義提問]兩檔低稅率6%和11%

低稅率6%

[講義編號NODE01419700020200000107：針對本講義提問][講義編號NODE01419700020200000108：針對本講義提問][講義編號NODE01419700020200000109：針對本講義提問]增值稅沒有3%稅率

3%真實名字叫“征收率”

征收率只有小規(guī)模納稅人和簡易計稅方法時用，一般納稅人采用一般計稅方法時，是不會用到3%的。[講義編號NODE01419700020200000110：針對本講義提問]征收率5%納稅人類型銷售不動產(chǎn)計稅方法一般納稅人2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)可以選擇適用

簡易計稅方法房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目小規(guī)模納稅人銷售不動產(chǎn)（不含個體工商戶和個人銷售不動產(chǎn)）征收率5%房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目其他個人銷售的不動產(chǎn)（不含自建、購買的住房）納稅人類型不動產(chǎn)經(jīng)營租賃計稅方法一般納稅人出租不動產(chǎn)（2016年4月30日前取得）征收率5%小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)（不含個人出租住房）其他個人其他個人出租不動產(chǎn)（不含住房）個人出租住房5%的征收率減按1.5%計算[講義編號NODE01419700020200000111：針對本講義提問]增值稅和營業(yè)稅的稅負問題如何理解？

營業(yè)稅和增值稅的稅負問題

是指納稅人實際繳納的營業(yè)稅或者增值稅占納稅人當期銷售貨物、提供應稅勞務或服務取得的全部價款和價外費用的比例。

[講義編號NODE01419700020200000112：針對本講義提問]抵扣進項稅，不是只有適用17%稅率才能抵扣嗎？

增值稅一般計稅方法如下：

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

只要你是一般納稅人，采取一般計稅方法，無論你的適用稅率是多少，無論你購進貨物或服務適用的稅率是多少，進項稅都可以抵扣。[講義編號NODE01419700020200000113：針對本講義提問]購進貨物只能從一般納稅人購進嗎？

不是的

1.增值稅一般納稅人可以開具

2.小規(guī)模納稅人找稅務機關(guān)代開[講義編號NODE01419700020200000114：針對本講義提問]假設(shè)有甲、乙兩個供應商，供應同樣的貨物，甲為一般納稅人，其報價含稅價117元，乙為小規(guī)模納稅人，其報價為多少時，可以選擇乙？假設(shè)：買方地處市區(qū)，城市維護建設(shè)稅為7%，乙的報價為X，乙可以到稅務機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，則令兩種采購方式下成本相同：

117-117/（1+17%）×17%×（1+7%+3%+2%）

=X-X/（1+3%）×3%×（1+7%+3%+2%）

X=101.26元，為甲報價的86.55%

因此，當小規(guī)模納稅人的含稅報價低于一般納稅人含稅報價的86.55%時，可以考慮從小規(guī)模納稅人處購買貨物。[講義編號NODE01419700020200000115：針對本講義提問]一般納稅人只能開增值稅專用發(fā)票嗎？

不是的

增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票的核心區(qū)別就是專用發(fā)票能抵扣進項稅而普通發(fā)票不能抵扣，所以說，如果你需要抵扣進項稅的時候，就要取得增值稅專用發(fā)票，有些不能抵扣進項稅的項目，比如采購發(fā)放給職工的福利用品，稅法就規(guī)定這個就無法取得增值稅專用發(fā)票。[講義編號NODE01419700020200000116：針對本講義提問]思考：

小規(guī)模納稅人和一般納稅人誰的稅負輕？[講義編號NODE01419700020200000117：針對本講義提問][講義編號NODE01419700020200000118：針對本講義提問]第03講納稅人類別登記管理與計稅方法納稅人類別登記管理與計稅方法

[講義編號NODE01419700020300000101：針對本講義提問]

一、一般納稅人與小規(guī)模納稅人劃分標準生產(chǎn)類型小規(guī)模納稅人一般納稅人1.生產(chǎn)企業(yè)（含加工、修理修配企業(yè)）年應稅銷售額≤50萬元＞50萬元2.提供應稅服務（營改增）年應稅銷售額＜500萬元≥500萬元3.批發(fā)或零售貨物納稅人（流通企業(yè)）年應稅銷售額≤80萬元＞80萬元4.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人（個體工商戶除外）按小規(guī)模納稅人——5.非企業(yè)性單位，不經(jīng)常生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按小規(guī)模納稅人納稅

——6.年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務機關(guān)申請一般納稅人資格登記。

條件：能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。【提示1】除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)登記為一般納稅人以后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。[講義編號NODE01419700020300000102：針對本講義提問]類型稅務處理（1）生產(chǎn)型增值稅不得抵扣固定資產(chǎn)的進項稅額（2）收入型增值稅分期抵扣固定資產(chǎn)的進項稅額（3）消費型增值稅購入時一次性抵扣固定資產(chǎn)的進項稅額（我國2009年1月1日改為消費型增值稅）[講義編號NODE01419700020300000103：針對本講義提問]

二、增值稅的計稅方法類型適用范圍應納稅額一般計稅方法一般納稅人當期銷項稅額-當期進項稅額簡易計稅方法小規(guī)模納稅人、一般納稅人特定應稅行為當期銷售額×征收率扣繳計稅方法境外單位或個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率[講義編號NODE01419700020300000104：針對本講義提問]第04講增值稅應納稅額的計算增值稅應納稅額的計算

[講義編號NODE01419700020400000101：針對本講義提問]Part1

小規(guī)模納稅人應納稅額計算

一、簡易計稅方法

簡易計稅方法的銷售額不包括其應納的增值稅稅額，納稅人采用銷售額和應納增值稅稅額合并定價方法，按照下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）

1簡易征收范圍

a.小規(guī)模納稅人

b.一般納稅人特定應稅額行為。

2應納稅額

按照銷售額和征收率計算應納稅額，并不得抵扣進項稅。

3銷售額界定

銷售貨物或提供應稅勞務和應稅服務向購買者收取全部價款和價外費用。[講義編號NODE01419700020400000102：針對本講義提問]含稅銷售額的換算

（不含稅）銷售額

＝含稅銷售額/（1＋6%、11%、13%或17%）

[講義編號NODE01419700020400000103：針對本講義提問]簡易計稅方法應納稅額計算

某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2014年1月取得零售收入12.36萬元。計算該商店1月應繳納的增值稅稅額。

1月不含稅銷售額

=12.36/（1+3%）=12（萬元）

1月應繳納增值稅稅額

=12*3%=0.36（萬元）

簡易計稅方法應納稅額計算[講義編號NODE01419700020400000104：針對本講義提問]Part2

一般納稅人應納稅額計算

購進扣稅法：

應納稅額＝當期銷項稅額-當期進項稅額

＝當期銷售額×適用稅率-當期進項稅額

是所有的進項稅額都可以抵扣嗎？

[講義編號NODE01419700020400000105：針對本講義提問]銷項稅額的計算

銷項稅額＝銷售額×稅率

[講義編號NODE01419700020400000106：針對本講義提問]（一）一般銷售方式下的銷售額

納稅人收取全部價款和價外費用，不包括

1.受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

2.同時符合以下條件的代墊運輸費用：

a.承運部分的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；

b.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

3.同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費

4.銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

其他價外費用，無論會計制度上如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。

銷售額以人民幣計算

納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應當折合成人民幣計算。折合率可以選擇銷售額發(fā)生當天或當月1日的人民幣匯率中間價。確定后12個月內(nèi)不得變更。[講義編號NODE01419700020400000107：針對本講義提問]（二）特殊銷售方式下的銷售額

[講義編號NODE01419700020400000108：針對本講義提問]1.折扣折讓方式（1）類型稅務處理舉例（1）折扣銷售（商業(yè)折扣）價格折扣：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。否則，折扣額不得從銷售額中減除產(chǎn)品不含稅售價100元/件，購買10件以上8折優(yōu)惠。一次銷售11件，請計算其銷項稅額。

【答案】銷項稅額=100×11×80%×17%=149.6（元）實物折扣：按視同銷售中“無償贈送”處理某企業(yè)采用買十送一的方式銷售貨物，單件產(chǎn)品不含稅售價245元。計算銷項稅額。

【答案】銷項稅額=245×11×17%=458.15（元）[講義編號NODE01419700020400000109：針對本講義提問]1.折扣折讓方式（2）類型稅務處理舉例（2）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）不得從銷售額中減除現(xiàn)金折扣額。現(xiàn)金折扣計入“財務費用”銷售價款100萬元，購貨方及時付款，給予5%的折扣，實收95萬元。請計算銷項稅額？

【答案】銷項稅額＝100×17%=17（萬元）（3）銷售折讓按規(guī)定開具紅字發(fā)票，可以從銷售額中減除折讓額（4）銷售退回按規(guī)定開具全額增值稅負數(shù)發(fā)票納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票分別注明，可按折扣后的銷售額征收增值稅，未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣金額，僅在發(fā)票備注折扣額，不得從銷售額中扣除。[講義編號NODE01419700020400000110：針對本講義提問]2.以舊換新類型稅務處理一般貨物按新貨物同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格——見例題金銀首飾可按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅——見例題[講義編號NODE01419700020400000111：針對本講義提問]一般貨物賬務處理

百貨大樓銷售A牌電冰箱，零售價3510元／臺，若顧客交還同品牌舊冰箱作價1000元，交差價2510元就可換回全新冰箱。當月采用此種方式銷售A牌電冰箱100臺。

銷項稅額

=3510/（1+17%）*100*17%=51000（元）

借：銀行存款351000

貸：主營業(yè)務收入-A牌冰箱300000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51000

借：庫存商品——舊冰箱100000

貸：銀行存款100000[講義編號NODE01419700020400000112：針對本講義提問]某首飾商城為增值稅一般納稅人，2008年5月發(fā)生以下業(yè)務：采取“以舊換新”方式向消費者銷售金項鏈2000條，新項鏈每條零售價0.25萬元，舊項鏈每條作價0.23萬元，每條項鏈取得差價款0.02萬元。

（1）應納增值稅

＝2000×0.02÷（1＋17%）×17%＝5.81（萬元）

（2）應納消費稅

＝2000×0.02÷（1＋17%）×5%＝1.71（萬元）[講義編號NODE01419700020400000113：針對本講義提問]3.還本銷售

還本銷售是企業(yè)銷售貨物后，在一定期限內(nèi)將全部或部分銷貨款一次或分次無條件退還給購貨方的一種銷售方式。

銷售額就是貨物銷售價格，不得從銷售額中扣減還本支出。[講義編號NODE01419700020400000114：針對本講義提問]4.以物易物

雙方均作購銷處理。在以物易物活動中，應分別開具合法的票據(jù)。如收到的貨物未取得相應票據(jù)，不得抵扣進項稅額。

【例題】甲企業(yè)為機器設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，乙企業(yè)為鋼材生產(chǎn)企業(yè)，現(xiàn)在甲企業(yè)將市場售價為50萬元的機器設(shè)備換取乙企業(yè)售價為40萬元的鋼材。雙方各自向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票。

【答案】

甲企業(yè)：銷項稅額——8.5萬元；進項稅額——6.8萬元

乙企業(yè)：銷項稅額——6.8萬元；進項稅額——8.5萬元[講義編號NODE01419700020400000115：針對本講義提問]5.包裝物押金具體類型稅務處理一般貨物①如單獨記賬核算，時間在1年以內(nèi)，又未逾期的，不并入銷售額征稅

②因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應并入銷售額征稅。

征稅時注意：①逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；②稅率為所包裝貨物適用稅率。除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅[講義編號NODE01419700020400000116：針對本講義提問]1.某飲料廠為一般納稅人。2015年3月10日向某小賣部銷售果汁飲料，開具普通發(fā)票上注明金額16500元；同時收取單獨核算的包裝物押金1000元，計算該飲料廠3月份應確認的銷項稅額。

銷項稅額＝16500÷（1+17%）×17%＝2397.44（元）

2.某白酒廠為一般納稅人，2015年4月1日向某小賣部銷售白酒，開具普通發(fā)票上注明金額16500元；同時收取單獨核算的包裝物押金1000元，計算此業(yè)務酒廠4月份應確認的銷項稅額。

銷項稅額＝（16500＋1000）÷（1+17%）×17%=2542.74（元）[講義編號NODE01419700020400000117：針對本講義提問]6.直銷企業(yè)直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費者的直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費用直銷員將貨物銷售給消費者，按規(guī)定繳納增值稅直銷企業(yè)通過直銷員向消費者銷售貨物，直接向消費者收取貨款直銷企業(yè)的銷售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用[講義編號NODE01419700020400000118：針對本講義提問]案例：

有直銷資格的直銷企業(yè)A，為增值稅一般納稅人。主要生產(chǎn)和銷售甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品成本價為1000元，同類一級批發(fā)價為1200元，零售價為1500元。李某是A的直銷員，A將甲產(chǎn)品按1600元的價格通過李某直接賣給消費者。以上價格均為不含稅價。本月以下列方式銷售貨物：

方式一：李某從A處取得貨物，直接向購貨方收取貨款，銷售數(shù)量為2000件。

方式二：李某從A處取得貨物，由A收取貨款并開具發(fā)票，銷售數(shù)量為500件。（本案例不涉及城市維護建設(shè)稅及附加）[講義編號NODE01419700020400000119：針對本講義提問]方式一：

由于李某直接向購貨者收取貨款，A移送貨物時應按同類批發(fā)價開具增值稅專用發(fā)票給李某（如李某沒有一般納稅人資格，可開具普通發(fā)票。）。

1.A會計處理為：

①A發(fā)出貨物時

借：應收賬款280.8

貸：主營業(yè)務收入240

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）40.8

注：1200×2000×17%=40.8（萬元）。

甲產(chǎn)品成本1000批發(fā)價格1200

零售價格1500消費者價格1600[講義編號NODE01419700020400000120：針對本講義提問]②A收到李某的銷貨款時

借：銀行存款280.8

貸：應收賬款280.8

③A結(jié)轉(zhuǎn)成本時

借：主營業(yè)務成本200

貸：庫存商品200

甲產(chǎn)品成本1000批發(fā)價格1200

零售價格1500消費者價格1600[講義編號NODE01419700020400000121：針對本講義提問]方式二：

李某從A處取得貨物，由A收取貨款并開具發(fā)票，銷售數(shù)量為500件。（本案例不涉及城市維護建設(shè)稅及附加）

方式二：

1.A會計處理為：

①A發(fā)出貨物給李某時

借：發(fā)出商品50

貸：庫存商品50

②A收到銷貨款時

借：銀行存款93.6

貸：主營業(yè)務收入80

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）13.6

甲產(chǎn)品成本1000批發(fā)價格1200

零售價格1500消費者價格1600[講義編號NODE01419700020400000122：針對本講義提問]③A結(jié)轉(zhuǎn)成本時

借：主營業(yè)務成本50

貸：發(fā)出商品50

④李某按約定銷售收入2.5%取得報酬

借：銷售費用2

貸：銀行存款2

80×2.5%=2

甲產(chǎn)品成本1000批發(fā)價格1200

零售價格1500消費者價格1600[講義編號NODE01419700020400000123：針對本講義提問]第05講增值稅的核算方法與技巧增值稅的核算方法與技巧

一般納稅人賬戶設(shè)置

增值稅應交與預交核算

小規(guī)模納稅人賬戶設(shè)置

常見問題[講義編號NODE01419700020500000101：針對本講義提問]

一、一般納稅人賬戶設(shè)置

在“應交稅費”科目下設(shè)置“應交稅費——應交增值稅”和“應交稅費——未交增值稅”兩個明細科目進行核算，其中，“應交稅費——應交增值稅”科目分別設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

[講義編號NODE01419700020500000102：針對本講義提問][講義編號NODE01419700020500000103：針對本講義提問]明細解讀

1.“進項稅額”專欄

進項稅額是指納稅人購進貨物或接受加工修理勞務和應稅服務所支付或者承擔的增值稅稅額。

2.“銷項稅額”專欄

納稅人銷售貨物或提供應稅勞務和應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅稅額[講義編號NODE01419700020500000104：針對本講義提問][講義編號NODE01419700020500000105：針對本講義提問]3.“已交稅金”專欄

記錄企業(yè)本期（月）應交而實際已交納的增值稅額。

4.“出口退稅”專欄

出口商品已征收的國內(nèi)稅部分或全部退還給出口商的一種措施

5.“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄

企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失以及將購進貨物改變用途，其抵扣的進項稅額應通過“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。[講義編號NODE01419700020500000106：針對本講義提問]

6.“轉(zhuǎn)出未/多交增值稅”專欄

當月繳納增值稅，

借：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：銀行存款

思考：“轉(zhuǎn)出多交增值稅”是當期“進項稅額”大于“銷項稅額”的那部分嗎？

答案：不是。[講義編號NODE01419700020500000107：針對本講義提問]

二、增值稅應交與預交核算

預交稅款：通過“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”賬戶核算；

當期交納：當月繳納上期增值稅則通過“應交稅費——未交增值稅”賬戶核算。

例：2016年4月20日，甲公司預交增值稅200000元，通過銀行付訖；月末，經(jīng)計算甲公司當月增值稅進項稅額為520000元，銷項稅額為980000元；結(jié)轉(zhuǎn)當月未交增值稅。5月7日，甲公司通過銀行繳納上月未交增值稅。

賬務處理：

（1）4月20日，預交增值稅會計處理為：

借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）200000

貸：銀行存款200000[講義編號NODE01419700020500000108：針對本講義提問]（2）4月30日，結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅：

結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅=（980000-520000）-200000=260000（元）

借：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）260000

貸：應交稅費——未交增值稅260000

（3）5月7日，上交增值稅會計處理為：

借：應交稅費——未交增值稅260000

貸：銀行存款260000[講義編號NODE01419700020500000109：針對本講義提問]總結(jié)：

思考：如何判斷是增值稅“視同銷售”處理還是“進項稅額轉(zhuǎn)出”處理？

1.看是否增值，若增值一切都視同銷售。

2.如果未增值，則看對內(nèi)還是對外。[講義編號NODE01419700020500000111：針對本講義提問]

[講義編號NODE01419700020500000112：針對本講義提問]精講

進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理。

增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出所有情形均為出現(xiàn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的情況，因此會計上不確認損益。

例：假設(shè)購進的貨物購入價2000元，購進時稅額已抵扣。

1.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。

借：應付職工薪酬——福利費2340

貸：庫存商品2000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）340

借：管理費用/銷售費用等——福利費2340

貸：應付職工薪酬——福利費2340[講義編號NODE01419700020500000113：針對本講義提問]2.非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應稅勞務；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。假設(shè)損失已獲管理層確認。

借：待處理財產(chǎn)損溢2340

貸：庫存商品2000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）340

借：營業(yè)外支出2340

貸：待處理財產(chǎn)損溢2340[講義編號NODE01419700020500000114：針對本講義提問]

三、小規(guī)模納稅人賬戶設(shè)置

小規(guī)模納稅人設(shè)置“應交稅費—應交增值稅”科目。

賬務處理

進貨：

借：庫存商品

貸：銀行存款等

銷售過程核算：

借：銀行存款或（應收賬款）

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅

結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品[講義編號NODE01419700020500000115：針對本講義提問]

四、常見問題

1.1不動產(chǎn)分期抵扣常見問題——基本規(guī)定

增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應按規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣。

第一年抵扣60%

第二年抵扣40%[講義編號NODE01419700020500000116：針對本講義提問]1.2不動產(chǎn)分期抵扣常見問題——適用范圍

a.2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)在會計制度上核算的不動產(chǎn)。

b.2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程

[講義編號NODE01419700020500000117：針對本講義提問]c.2016年5月1日后購進貨物和設(shè)計服務、建筑服務業(yè)，用于以下用途的：

[講義編號NODE01419700020500000118：針對本講義提問]1.3不動產(chǎn)分期抵扣常見問題——抵扣方式

a.取得于2016年5月1日以后開具的增值稅扣稅憑證。

b.進項稅額的60%部分于取得扣稅憑證當期抵扣；40%部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證當月起第13個月抵扣。

[講義編號NODE01419700020500000119：針對本講義提問]1.4不動產(chǎn)分期抵扣常見問題——特殊處理

a.已抵扣的進項稅額如何處理？

（1）購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分，應于轉(zhuǎn)用的當期從進項稅額中扣減，計入待抵扣進項稅額，并于轉(zhuǎn)用的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

（2）不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非常損失的，其所耗用的購進貨物、設(shè)計服務和建筑服務已抵扣的進項稅額應于當期全部轉(zhuǎn)出，待抵扣進項稅額不得抵扣。[講義編號NODE01419700020500000120：針對本講義提問]b.未抵扣的進項稅額如何處理？

（1）銷售取得的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程時，尚未抵扣的待進項稅額允許于銷售當期抵扣。

（2）注銷稅務登記時其尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額于注銷清算的當期從銷項稅額中抵扣。[講義編號NODE01419700020500000121：針對本講義提問]2.1所有的采購都需要拿到增值稅專用發(fā)票嗎？

[講義編號NODE01419700020500000122：針對本講義提問]3.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售退回區(qū)別？對增值稅影響？

例：甲公司2016年3月18日銷售一批商品，增值稅發(fā)票注明的售價為40000元，增值稅為6800元，該批產(chǎn)品的成本為35000元。

實現(xiàn)銷售收入

借：應收賬款46800

貸：主營業(yè)務收入40000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6800

借：主營業(yè)務成本35000

貸：庫存商品35000[講義編號NODE01419700020500000123：針對本講義提問]3.1銷售折讓、銷售退回對增值稅影響？

例：甲公司2016年3月18日銷售一批商品，增值稅發(fā)票注明的售價為40000元，增值稅為6800元，該批產(chǎn)品的成本為35000元。貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量與合同要求不一致，要求給予價款5%的折讓，甲公司同意折讓。

實現(xiàn)銷售折讓

借：主營業(yè)務收入2000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）340

貸：應收賬款2340

借：銀行存款44460

貸：應收賬款44460

實現(xiàn)銷售退回

借：主營業(yè)務收入40000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6800

貸：應收賬款46800

借：庫存商品35000

貸：主營業(yè)務成本35000[講義編號NODE01419700020500000124：針對本講義提問]3.2現(xiàn)金折扣對增值稅影響？

例：甲公司2016年3月18日銷售一批商品，增值稅發(fā)票注明的售價為40000元，增值稅為6800元，該批產(chǎn)品的成本為35000元。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30，公司采用總價法核算現(xiàn)金折扣，3月20日收回貨款。

實現(xiàn)現(xiàn)金折扣

借：銀行存款45864

財務費用936

貸：應收賬款46800[講義編號NODE01419700020500000125：針對本講義提問]3.3商業(yè)折扣對增值稅影響？

例：A公司賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額總計100000元，給買方的商業(yè)折扣為10%，適用增值稅稅率為17%。

實現(xiàn)商業(yè)折扣

借：應收賬款105300

貸：主營業(yè)務收入90000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）15300

收到貨款時：

借：銀行存款105300

貸：應收賬款105300[講義編號NODE01419700020500000126：針對本講義提問]4.1什么是平銷返利？

平銷價格：進貨價格

返利經(jīng)銷商達到廠家標準，給予返利[講義編號NODE01419700020500000127：針對本講義提問]4.2平銷返利流程？

[講義編號NODE01419700020500000128：針對本講義提問]4.3平銷返利的意義：

1.保護經(jīng)銷商的權(quán)益

2.保護廠家自己的價格體系

3.返點在手，經(jīng)銷商要聽指揮[講義編號NODE01419700020500000129：針對本講義提問]4.4平銷反利

平銷反利——現(xiàn)金反點

借：銀行存款117000

貸：預收賬款117000

借：預收賬款117000

貸：主營業(yè)務收入100000

應交增值稅——應交增值稅（銷項稅額）17000

借：主營業(yè)務收入2564.10

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）435.90

貸：銀行存款3000

假設(shè)經(jīng)銷商的銷售規(guī)模達到50萬元以上，依照合同規(guī)定以現(xiàn)金返點時，返點金額為3000元.

[講義編號NODE01419700020500000130：針對本講義提問]平銷反利——貨物反點

借：主營業(yè)務收入2564.10

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）435.90

貸：庫存商品3000

假設(shè)經(jīng)銷商的銷售規(guī)模達到50萬元以上，依照合同規(guī)定以貨返點時，返貨金額為3000元.并開具紅字專用發(fā)票。

[講義編號NODE01419700020500000131：針對本講義提問]第06講其他稅種基礎(chǔ)知識介紹稅法基礎(chǔ)知識入門

二、城建稅、教育費附加、地方性教育費附加

（一）城市維護建設(shè)稅

是我國為了加強城市的維護建設(shè)，擴大和穩(wěn)定城市維護建設(shè)資金的來源，對有經(jīng)營收入的單位和個人征收的一個稅種。

（二）教育費附加

作用：

1.教育費附加是國家規(guī)定要求的，用于義務教育。

2.發(fā)展地方性教育事業(yè)，擴大地方教育經(jīng)費的資金來源。[講義編號NODE01419700020600000101：針對本講義提問]（三）三稅的計稅依據(jù)

以納稅人實際繳納的消費稅，增值稅額為計稅依據(jù)，分別與消費稅，增值稅同時繳納。

1.城市維護建設(shè)稅

2.教育費附加

[講義編號NODE01419700020600000102：針對本講義提問]【南姐出難題】

2016年7月30日，在北京市的A企業(yè)發(fā)生增值稅10000元，消費稅2000元，計算A公司的城市維護建設(shè)稅與教育費附加。

【南姐有奇解】

城市維護建設(shè)稅=（10000+2000）×7%=840（元）

教育費附加=（10000+2000）×3%=360（元）

地方教育費附加=（10000+2000）×2%=240（元）[講義編號NODE01419700020600000103：針對本講義提問]

三、個人所得稅

>>個人所得稅=計稅基數(shù)×稅率-速算扣除數(shù)

>>計稅基數(shù)=應稅工資-3500元

應稅工資是工資薪金所得減去社保和公積金個人部分的結(jié)果。[講義編號NODE01419700020600000104：針對本講義提問]五險一金單位個人養(yǎng)老保險20%8%醫(yī)療保險10%2%失業(yè)保險1%0.20%工傷保險0.50%--生育保險0.80%--住房公積金12%12%[講義編號NODE01419700020600000105：針對本講義提問]【南姐出難題】

小明2016年7月份的工資是7000元，五險一金共計扣除1554元，問：小明7月份到手的工資是多少？

【南姐有奇解】

應稅工資=7000-1554=5446（元）

計稅基數(shù)=5446-3500=1946（元）

個人所得稅=1946×10%-105=89.6（元）

7月份工資=7000-1554-89.6=5356.4（元）[講義編號NODE01419700020600000106：針對本講義提問]級數(shù)全月應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過1500元的部分302超過1500~4500元的部分101053超過4500~9000元的部分205554超過9000~35000元的部分2510055超過35000~55000元的部分3027556超過55000~80000元的部分3555057超過80000元的部分4513505[講義編號NODE01419700020600000107：針對本講義提問]

四、印花稅、房產(chǎn)稅

（一）印花稅

印花稅,是對合同、賬簿、權(quán)利許可證照征收的一種稅。

[講義編號NODE01419700020600000108：針對本講義提問]舉個例子:

>>買房子會拿到房產(chǎn)證，針對房產(chǎn)證你需要貼花、交稅。

>>你我之間簽訂了購銷合同，也要貼花，繳納印花稅。[講義編號NODE01419700020600000109：針對本講義提問]常見的貼花行為

01購銷合同，按照購銷金額0.3‰

02營業(yè)賬簿（日記賬、明細分類賬），記載資金的賬簿按照實收資本和資本公積的合計數(shù)0.5‰，其他賬簿按件貼花5元

03權(quán)利、證照（房屋產(chǎn)權(quán)證、商標注冊證、專利證、土地使用證、工商營業(yè)執(zhí)照），按件貼花5元。[講義編號NODE01419700020600000110：針對本講義提問]（二）房產(chǎn)稅

>>1.什么是房產(chǎn)稅？

房產(chǎn)稅從分類上來講，是屬于單項財產(chǎn)稅。財產(chǎn)包括：房屋、土地、汽車、資本、其他等。

>>2.房產(chǎn)稅征稅范圍？

將地域范圍限定在：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)用于經(jīng)營性房屋征稅。

>>3.房產(chǎn)稅的稅率？

a.從價計征：稅率為1.2%；

b.從租計征：稅率為12%；

對個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，暫減按4%稅率征收房產(chǎn)稅。[講義編號NODE01419700020600000111：針對本講義提問]>>4.房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)？

從價計征：1.2%房產(chǎn)計稅余值

全年應納稅額＝應稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×1.2%

從租計征：12%房屋租金

全年應納稅額＝租金收入×12%（個人為4%）[講義編號NODE01419700020600000112：針對本講義提問]

五、企業(yè)所得稅

（一）企業(yè)所得稅征稅范圍？

（二）企業(yè)所得稅計稅依據(jù)？

（三）企業(yè)所得稅稅率有哪些？

（四）企業(yè)所得稅納稅期限、納稅申報？

[講義編號NODE01419700020600000113：針對本講義提問]（一）企業(yè)所得稅的概念及范圍

企業(yè)所得稅，是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。[講義編號NODE01419700020600000114：針對本講義提問]（二）企業(yè)所得稅應納稅所得額

直接法：應納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損

1.收入總額

（1）貨幣形式收入

（2）非貨幣形式收入

2.不征稅收入

（1）財政撥款；

（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。

3.免稅收入

國債利息收入、符合條件的非營利組織的收入等。

4.各項扣除

限額標準內(nèi)的業(yè)務招待費、廣告費、宣傳費、捐贈支出等等。

稅收滯納金、罰款等等不得扣除。[講義編號NODE01419700020600000115：針對本講義提問]

廣告費和業(yè)務宣傳費扣除標準：不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%部分，準予扣除，超過部分，準予以后年度扣除。

企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

5.以前年度虧損

發(fā)生虧損可彌補，最長不得超五年。[講義編號NODE01419700020600000116：針對本講義提問]（三）企業(yè)所得稅稅率稅率適用對象25%居民企業(yè)、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)優(yōu)惠稅率15%高新技術(shù)企業(yè)20%小型微利企業(yè)[講義編號NODE01419700020600000117：針對本講義提問]（四）納稅期限

（1）企業(yè)所得稅按年匯算清繳，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。

（2）納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。[講義編號NODE01419700020600000118：針對本講義提問]

項目經(jīng)濟效益和社會效益分析（參考）8.1經(jīng)濟效益分析8.1.1⑴國家發(fā)展改革委員會與建設(shè)部發(fā)布、中國計劃出版社出版的《建設(shè)項目經(jīng)濟評價方法與參數(shù)》（第三版）。⑵本項目投入、產(chǎn)出物為含稅價格，增值稅按有關(guān)規(guī)定計算，其附加稅費包括城市維護建設(shè)稅、教育費附加費和地方教育費附加，分別按應繳增值稅額的5%、3%和1%計?。黄髽I(yè)所得稅率為：2010年為22%、2011年為24%、2012及以后年為25%。⑶財務基準收益率按10%考慮。⑷項目計算期和生產(chǎn)負荷本項目計算期按10年考慮（含建設(shè)期2年）。根據(jù)項目產(chǎn)品市場情況預計，投產(chǎn)后的生產(chǎn)負荷估計如下：第3年投產(chǎn)，達產(chǎn)率為70%，第4年達產(chǎn)率為85%，第5年及以后達產(chǎn)率為100%。8.1.2產(chǎn)品銷售收入與銷售稅金及附加估算⑴產(chǎn)品規(guī)模及產(chǎn)品銷售價格本項目產(chǎn)品為XXXXXXX，達產(chǎn)年的產(chǎn)品規(guī)模及預計產(chǎn)品銷售價格見表8-1。表8-1產(chǎn)品規(guī)模及銷售價格序號產(chǎn)品名稱產(chǎn)品規(guī)模（萬支）銷售價格（含稅）（元/支）1XXXXXXXX2XXXXXXX⑵產(chǎn)品銷售收入及稅金達產(chǎn)年可實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入XXXXX萬元，年上繳產(chǎn)品銷售稅金及附加XXX萬元，應繳增值稅XXXXX萬元。產(chǎn)品銷售收入與銷售稅金及附加估算見表8-2。8.1.3總成本費用估算⑴外購原輔材料估算本項目產(chǎn)品的主要原材料為注塑件、五金件、電子元器件、燈管等。輔料為焊錫、助焊劑及白膠等。預計達產(chǎn)年合計年外購原輔材料費為XXXXX萬元。見表8-3。⑵外購燃料及動力費估計預計達產(chǎn)年外購燃料及動力費為114.80萬元，見表8-3。⑶人員工資及福利費估算本項目定員1500人，年工資福利費支出為2,532.60萬元。⑷修理費本項目修理費按固定資產(chǎn)原值的2%估計。⑸折舊費和攤銷費本項目折舊方法采用直線折舊法，設(shè)備折舊按10年計，殘值率分別為5%和3%。詳見表8-4。⑹技術(shù)研發(fā)費技術(shù)研發(fā)費用按銷售收入的2%估計。⑺其它費用其它費用包括其它制造費用、其它管理費用和其它銷售費用。其它制造費用按產(chǎn)品銷售收入的3%估計；其它管理費用按管理技術(shù)員定額數(shù)3萬元/人估計。其它銷售費用按產(chǎn)品銷售收入的4%估計。⑻財務費用本項目達產(chǎn)年總成本費用為XXX萬元，其中：可變成本XXX萬元，固定成本XXX萬元；年經(jīng)營成本為XXX萬元?？偝杀举M用估算見表8-3。8.1.4利潤估算該項目實施后，達產(chǎn)年可實現(xiàn)總產(chǎn)值20,000.00萬元，年利潤總額為2179.52萬元，年上繳稅金2119.30萬元，年稅后利潤1634.64萬元（詳見表8-5）。計算期內(nèi)年均利潤總額1875.12萬元?？偼顿Y收益率ROI為75%。由上述指標可以看出，項目具有很好的投資收益。8.1.5項目盈利能力分析項目現(xiàn)金流量計算見表8-6。經(jīng)計算，本項目有關(guān)的財務盈利指標如下：項目所得稅前財務內(nèi)部收益率FIRR為29.69%，財務凈現(xiàn)值FNPV（ic=10%）為6221.33萬元，靜態(tài)投資回收期為4.30年（含建設(shè)期2年）。項目所得稅后財務內(nèi)部收益率為23.69%，財務凈現(xiàn)值（ic=10%）為4437.93萬元，靜態(tài)投資回收期為4.62年（含建設(shè)期2年）。上述指標表明，本項目能獲得較好的投資收益率，項目在財務上是可行的。8.1.6本項目還貸資金來源主要有可供分配利潤、折舊與攤銷費。按項目最大還款能力計算，本項目可在2.52年（含建設(shè)期）內(nèi)可償還全部貸款。項目還本付息情況詳見表8-7。8.1.7不確定性分析以設(shè)計生產(chǎn)能力利用率來表示項目的盈虧平衡點BEP，即=本項目只要生產(chǎn)能力利用率達到設(shè)計生產(chǎn)能力的56.28%就能夠保本經(jīng)營而不發(fā)生虧損。表8-2銷售收入估算表單位：萬元序號項目單位/稅率合計3456789101生產(chǎn)負荷70%85%100%100%100%100%100%100%產(chǎn)品銷售收入151,000.0014,000.0017,000.0020,000.0020,000.0020,000.0020,000.0020,000.0020,000.001.126W以上60,400.005,600.006,800.008,000.008,000.008,000.008,000.008,000.008,000.00產(chǎn)量萬支350.00425.00500.00500.00500.00500.00500.00500.00售價元/支16.0016.0016.0016.0016.0016.0016.0016.001.226W以下90,600.008,400.0010,200.0012,000.0012,000.0012,000.0012,000.0012,000.0012,000.00產(chǎn)量萬支1,050.001,275.001,500.001,500.001,500.001,500.001,500.001,500.00售價元/支8.008.008.008.008.008.008.008.001.3銷項稅17%25,670.002,380.002,890.003,400.003,400.003,400.003,400.003,400.003,400.002銷售稅金及附加981.4891.00110.50130.00130.00130.00130.00130.00130.002.1城市維護建設(shè)稅5%545.2750.5561.3972.2272.2272.2272.2272.2272.222.2教育費附加3%327.1630.3336.8343.3343.3343.3343.3343.3343.332.3地方教育費附加1%109.0510.1112.2814.4414.4414.4414.4414.4414.443增值稅10,905.341,011.091,227.751,444.421,444.421,444.421,444.421,444.421,444.423.1銷項稅25,670.002,380.002,890.003,400.003,400.003,400.003,400.003,400.003,400.003.2進項稅14,764.661,368.911,662.251,955.581,955.581,955.581,955.581,955.581,955.58

表8-3總成本費用估算表單位：萬元序號項目單位/稅率合計345678910生產(chǎn)負荷70%85%100%100%100%100%100%100%1外購原輔材料、包裝材料費85,828.407,957.609,662.8011,368.0011,368.0011,368.0011,368.0011,368.0011,368.001.1原、輔材料85,088.507,889.009,579.5011,270.0011,270.0011,270.0011,270.0011,270.0011,270.001.2包裝物739.9068.6083.3098.0098.0098.0098.0098.0098.00進項稅17%14,590.831,352.791,642.681,932.561,932.561,932.561,932.561,932.561,932.562外購燃料及動力費866.7480.3697.58114.80114.80114.80114.80114.80114.80進項稅小計143.1213.2716.1118.9618.9618.9618.9618.9618.962.1電761.0470.5685.68100.80100.80100.80100.80100.80100.80進項稅17%129.3812.0014.5717.1417.1417.1417.1417.1417.142.2水105.709.8011.9014.0014.0014.0014.0014.0014.00進項稅13%13.741.271.551.821.821.821.821.821.823外協(xié)加工費211.4019.6023.8028.0028.0028.0028.0028.0028.00進項稅17%30.722.853.464.074.074.074.074.074.074人工工資及福利費20,260.802,532.602,532.602,532.602,532.602,532.602,532.602,532.602,532.605修理費533.5366.6966.6966.6966.6966.6966.6966.6966.696折舊及攤銷費1,474.40184.30184.30184.30184.30184.30184.30184.30184.307研發(fā)費用3,020.00280.00340.00400.00400.00400.00400.00400.00400.008其它費用12,250.001,190.001,400.001,610.001,610.001,610.001,610.001,610.001,610.008.1其它管理費用1,680.00210.00210.00210.00210.00210.00210.00210.00210.008.2其它制造費用4,530.00420.00510.00600.00600.00600.00600.00600.00600.008.3銷售費用6,040.00560.00680.00800.00800.00800.00800.00800.00800.009財務費用177.9920.1120.7822.8522.8522.8522.8522.8522.8510總成本費用123,973.2212,331.2614,304.5516,246.0616,218.2716,218.2716,218.2716,218.2716,218.2710.1可變成本101,566.949,743.8611,560.4813,377.1013,377.1013,377.1013,377.1013,377.1013,377.1010.2固定成本22,406.282,587.402,744.072,868.962,841.172,841.172,841.172,841.172,841.1711經(jīng)營成本122,759.4712,107.2514,099.6716,092.0916,092.0916,092.0916,092.0916,092.0916,092.09進項稅合計14,764.661,368.911,662.251,955.581,955.581,955.581,955.581,955.581,955.58

表8-4折舊與攤銷估算表單位：萬元序號項目原值折舊/攤銷年限345678910一固定資產(chǎn)1土建工程1.1折舊費1.2凈值2設(shè)備1,900.002.1折舊費10184.30184.30184.30184.30184.30184.30184.30184.302.2凈值1,715.701,531.401,347.101,162.80978.50794.20609.90425.603固定資產(chǎn)合計1,900.003.1折舊費184.30184.30184.30184.30184.30184.30184.30184.303.2凈值1,715.701,531.401,347.101,162.80978.50794.20609.90425.60二無形及遞延資產(chǎn)1無形資產(chǎn)1.1攤銷費1.2凈值-2遞延資產(chǎn)2.1攤銷費2.2凈值-3無形及遞延資產(chǎn)合計3.1攤銷費3.2凈值-

表8-5利潤與利潤分配表單位：萬元序號項目合計3456789101產(chǎn)品銷售收入151,000.0014,000.0017,000.0020,000.0020,000.0020,000.0020,000.0020,000.0020,000.002銷售稅金及附加981.4891.00110.50130.00130.00130.00130.00130.00130.003增值稅10,905.341,011.091,227.751,444.421,444.421,444.421,444.421,444.421,444.424總成本費用123,973.2212,331.2614,304.5516,246.0616,246.0616,246.0616,246.0616,246.0616,246.065利潤總額15,000.97566.651,357.202,179.522,179.522,179.522,179.522,179.522,179.526彌補前年度虧損0.007應納所得稅額15,000.97566.651,357.202,179.522,179.522,179.522,179.522,179.522,179.528所得稅3,719.67124.66325.73544.88544.88544.88544.88544.88544.889稅后利潤11,281.30441.981,031.471,634.641,634.641,634.641,634.641,634.641,634.6410盈余公積金(10%)1,128.1344.20103.15163.46163.46163.46163.46163.46163.4611應付利潤12未分配利潤10,153.17397.78928.321,471.181,471.181,471.181,471.181,471.181,471.18其中:借款償還300.0013累計未分配利潤97.781,326.102,797.284,268.465,739.647,210.828,682.0010,153.1814EBIT15,178.96586.761,377.982,202.372,202.372,202.372,202.372,202.372,202.3715EBITDA16,653.36771.061,562.282,386.672,386.672,386.672,386.672,386.672,386.67

表8-6項目現(xiàn)金流量表