農(nóng)村公共物品供給研究及農(nóng)村會計(jì)記賬方法

農(nóng)村公共物品供給的若干問題研究【摘要】農(nóng)業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，基礎(chǔ)不穩(wěn)勢必影響整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況的發(fā)展。而公共物品的供給已成為制約農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸，當(dāng)前農(nóng)村公共物品面臨總量不足、結(jié)構(gòu)不合理、供給主體單一、自上而下的供給體制等多種問題。在這種狀況下，探究農(nóng)村公共物品陷入困境的原因，并尋求多種措施來完善農(nóng)村公共物品的供給體制，對于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的長期發(fā)展具有十分重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義?！娟P(guān)鍵詞】農(nóng)村公共物品；供給問題；體制；意愿農(nóng)村問題一直是我國最重大的問題之一，黨的十七大報(bào)告就指出：“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展,推進(jìn)社會主義新農(nóng)村建設(shè)。解決好農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民問題，事關(guān)全面建設(shè)小康社會大局,必須始終作為全黨工作的重中之重?！备鶕?jù)目前我國農(nóng)村的現(xiàn)狀，農(nóng)村公共物品供給問題更是農(nóng)村問題的重中之重，加大農(nóng)村公共物品的供給力度，推動農(nóng)村公共物品供給主體的多元化，建立健全農(nóng)村公共物品供給體制中政府與農(nóng)民的溝通機(jī)制，成為重要的理論和現(xiàn)實(shí)問題。農(nóng)村公共物品是農(nóng)村地區(qū)農(nóng)業(yè)、農(nóng)村或農(nóng)民生產(chǎn)、生活共同所需的具有一定的非排他性和非競爭性的物品或服務(wù)。農(nóng)民是農(nóng)村公共物品的最主要的最直接的受益者。農(nóng)村公共物品除了一般公共物品所共有的非競爭性和非排他性之外，也有自身的特點(diǎn)。其中最主要的一點(diǎn)是農(nóng)村公共物品具有明顯的需求的層次性，即農(nóng)村公共物品根據(jù)不同地區(qū)的不同實(shí)際，所需要的農(nóng)村公共物品差異性很大。而這一特點(diǎn)與我國農(nóng)村公共物品供給的諸多問題均有不同程度的聯(lián)系。一、當(dāng)前農(nóng)村公共物品供給中的主要問題1.公共物品的供給總量的嚴(yán)重短缺。近年來,盡管公共財(cái)政覆蓋農(nóng)村的力度、廣度、深度達(dá)到前所未有的程度,農(nóng)村公共物品的供給得到了極大的改善,但城鄉(xiāng)間差距仍然很大,農(nóng)村公共物品的供給總量上不足,難以滿足農(nóng)村社會發(fā)展的需要。首先，農(nóng)村生產(chǎn)性公共物品的供給在質(zhì)量和數(shù)量上均難以滿足農(nóng)村的需要，影響了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展和效益的提高。其次，農(nóng)村的消費(fèi)性公共物品供給同樣短缺甚至更加嚴(yán)重，如農(nóng)村社會保障、環(huán)境保護(hù)等方面幾乎是空白，制約農(nóng)村的長期發(fā)展。我國的農(nóng)村義務(wù)教育問題突出，西部地區(qū)還有327個(gè)縣有普及九年義務(wù)教育，其中60多個(gè)縣沒有普及小學(xué)教育。公共衛(wèi)生供給不足，且質(zhì)量低下，占全國70％的農(nóng)村人口所擁有的公共衛(wèi)生資源不足全國總量的30％，還有近1億人口沒有獲得醫(yī)療服務(wù)。2.公共物品的供給結(jié)構(gòu)不夠合理。在農(nóng)村公共物品的供給中，一些投資量比較小，見效快的公共物品供給比較充足，甚至過量。而一些投資量大，見效慢的公共產(chǎn)品則面臨供給不足的問題，如農(nóng)村的農(nóng)田水利設(shè)施，據(jù)調(diào)查，目前全國病險(xiǎn)水庫約有3萬座,占水庫總數(shù)的36%，結(jié)果是農(nóng)業(yè)抗災(zāi)能力下降，甚至靠天吃飯。另一方面，現(xiàn)在農(nóng)村公共物品的供給中，往往只注重基礎(chǔ)設(shè)施等“硬”公共物品，而對于科技、教育、社會保障等“軟”公共物品的重視不夠?；A(chǔ)設(shè)施對于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用毋庸置疑，但加大對農(nóng)村的科技、教育投入才能帶動農(nóng)村的長效發(fā)展。3.農(nóng)村公共物品供給主體的單一性?，F(xiàn)今農(nóng)村公共物品供給體制決定了政府幾乎成為供給的唯一主體，其他組織沒有或很少參與農(nóng)村公共物品的供給。私人部門難以進(jìn)入或者不愿進(jìn)入農(nóng)村公共物品的供給領(lǐng)域。而我國非政府組織的發(fā)展不夠充分，農(nóng)村地區(qū)尚未有能夠發(fā)揮較大作用的非政府組織。作為農(nóng)村公共物品的受益者，農(nóng)民本該在農(nóng)村公共物品的供給中發(fā)揮較大作用，但實(shí)際上同樣難以組織村民實(shí)現(xiàn)農(nóng)村部分公共物品的自我供給。4.農(nóng)村公共物品自上而下的供給體制。我國目前農(nóng)村公共物品的供給大多數(shù)都是各級政府和相關(guān)的職能部門進(jìn)行決策，并以行政命令的形式下發(fā)給下級部門執(zhí)行。公共物品的數(shù)量和種類均由各級政府來決定。而在這一過程中，農(nóng)民很少能夠參與到其中，農(nóng)民的需求沒有適當(dāng)?shù)耐緩降玫奖磉_(dá)。這使得政府作為決策主體在決策過程中很少考慮到農(nóng)民的實(shí)際需求，造成供給和需求的脫節(jié)。這種自上而下的供給體制在很大程度上也加劇了農(nóng)村公共物品供給中的其他問題，使農(nóng)村公共物品供給日益陷入困境。二、農(nóng)村公共物品供給困境的原因1.農(nóng)村面積廣大，發(fā)展緩慢，現(xiàn)階段巨大的投入相對于廣大的地域來講依舊不足。由于歷史原因，自建國以來一直實(shí)行的是城鄉(xiāng)公共物品供給的二元體制，農(nóng)村公共物品的供給長期處于不足的狀態(tài)，甚至是犧牲農(nóng)村與農(nóng)業(yè)的部分利益來保障城市與工業(yè)的發(fā)展。這種狀況使得城鄉(xiāng)差距日益擴(kuò)大。改革開放以來，這種狀況有所改善，但農(nóng)村依舊負(fù)擔(dān)著許多原本應(yīng)有國家承擔(dān)的義務(wù)，如農(nóng)村的義務(wù)教育，在相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)依靠的是農(nóng)村自我提供。直至2006國家完全取消農(nóng)業(yè)稅并加大對農(nóng)村的各種投入，這種狀況才得以部分改變。但目前國家在農(nóng)業(yè)發(fā)面的投入依舊不足，農(nóng)業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，未能得到相應(yīng)程度的重視。2.政府的短視效應(yīng)，地方官員一味的追求政績，而缺乏對一個(gè)地區(qū)的整體和長期的規(guī)劃。地方官員基于自身的需要，往往熱衷于政績工程的升級達(dá)標(biāo)，在這種情況下，那些顯而易見的公共物品的提供容易得到重視，基礎(chǔ)設(shè)施和部分“樣板村”“示范村”在某種程度上均屬于此類范疇。這樣做效果自然顯而易見，但卻造成了有限的公共資源使用的重復(fù)與浪費(fèi)，擠占了其他部分所應(yīng)有的供給。造成了部分公共物品的相對短缺和供給結(jié)構(gòu)的不夠合理。3.引入市場機(jī)制提供農(nóng)村公共物品方面存在壁壘,缺乏相應(yīng)的準(zhǔn)入機(jī)制。由于公共物品的非競爭性和非排他性的特點(diǎn)，公共物品在使用的過程中難以避免其外部性和搭便車的現(xiàn)象，再加之政府在引入市場機(jī)制提供農(nóng)村物品方面,缺乏積極的支持和引導(dǎo)，這些狀況極大的限制了私人部門進(jìn)入公共物品供給領(lǐng)域。而我國現(xiàn)行的公共物品供給體制也制約著私人部門進(jìn)入公共物品供給領(lǐng)域。公共物品供給主體的單一性由此產(chǎn)生。4.政府提供作為提供農(nóng)村公共物品的主體其自身存在缺陷和局限性。政府在公共物品的供給中處于一種壟斷地位，一方面，缺乏競爭機(jī)制和衡量績效的標(biāo)準(zhǔn)，沒有降低成本的動力和壓力，往往會帶來巨大的浪費(fèi)。況且，公共物品的投入和產(chǎn)出測量相比較于私人物品要復(fù)雜得多。另一方面，政府的公共物品供給以行政權(quán)力作為后盾，缺乏競爭性，從而導(dǎo)致在具體執(zhí)行過程中行動遲緩、公共物品和服務(wù)的質(zhì)量低下。即使政府效率低、服務(wù)差，公眾也沒有選擇的余地，而對政府來說是不必因此而像市場中的企業(yè)那樣在提供產(chǎn)品時(shí)面臨優(yōu)勝劣汰的危險(xiǎn)。5.農(nóng)村公共物品供給中農(nóng)民與政府溝通機(jī)制的缺乏。從家庭聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制實(shí)行以來，我國農(nóng)村重新回復(fù)到一種“馬鈴薯”的狀態(tài)，分散的農(nóng)戶即使能夠認(rèn)識到彼此共同利益的存在，也難以表達(dá)出來。而作為農(nóng)村基層自治組織的村民自治委員會，由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府職能向村級組織滲透,自身的自治功能遭到削弱，甚至成為鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府單一的執(zhí)行部門，也難以真實(shí)有效的反應(yīng)基層村民的需求。同時(shí)，農(nóng)村長期落后的教育水平也限制著農(nóng)民反應(yīng)自身需求的意愿和能力，農(nóng)村與城市的信息鴻溝也成為農(nóng)民表達(dá)自身意愿的無形壁壘。而政府的決策過程也只是建立在自身對農(nóng)村的認(rèn)識上，并沒有經(jīng)過對農(nóng)村需求的廣泛調(diào)研，政府并沒有充分認(rèn)識到農(nóng)民需求在公共物品供給決策中應(yīng)有的重要作用。解決這種決策過程中溝通機(jī)制的缺乏問題應(yīng)成為解決農(nóng)村公共物品供給困境的核心。三、完善農(nóng)村公共物品的供給體制（一）建立多主體、全方位的農(nóng)村公共物品供應(yīng)體制1.在以政府為主導(dǎo)的情況下，引入包括第三部門、私人部門和農(nóng)村基層在內(nèi)的供應(yīng)主體，建立一種多主體的供應(yīng)體制。政府基于其責(zé)任與義務(wù)，不可避免的應(yīng)當(dāng)成為農(nóng)村公共物品的供給中最重要的供應(yīng)主體。但政府的資金不足、供應(yīng)效率低下等局限性同樣要求必須引入其他主體作為補(bǔ)充。農(nóng)村公共物品的絕大部分應(yīng)當(dāng)說并不適合由私人部門來提供，但這并不意味著私人部門不可能成為農(nóng)村公共物品的供給主體。依據(jù)農(nóng)村公共物品外部性的不同，外部性較強(qiáng)的公共物品由政府來提供，但政府在提供過程中完全可以采用工程外包等方式來進(jìn)行，如能克服在此過程中的尋租現(xiàn)象，則可大大提高公共物品的供給質(zhì)量和供給效率。而外部性較弱的物品可以由政府和私人部門合作或由私人部門單獨(dú)承擔(dān)，本著“誰受益，誰負(fù)擔(dān)”的原則，根據(jù)收益大小收取不等使用費(fèi)用，以此在一定時(shí)期內(nèi)收回成本。第三部門在農(nóng)村公共物品的供給中同樣可以發(fā)揮作用，如在政府的支持下，第三部門可以有效的提供諸如農(nóng)業(yè)信息等農(nóng)村急缺的公共物品。通過一些政策調(diào)整，農(nóng)村基層同樣可以成為農(nóng)村公共物品供給的有效補(bǔ)充。2.更加注重農(nóng)村教育、科技、社會保障等方面的公共物品的投入。長期的二元供給體制使得這方面農(nóng)村相比較與城市差距更大，加大投入刻不容緩。政府可以加大投入來逐步解決農(nóng)村社會保障的問題，這不僅是政府公共物品提供方面的義務(wù)，更是擴(kuò)大內(nèi)需，提高農(nóng)民生活水平的必要措施。而科技、教育等方面則可以通過各方合作來解決。政府應(yīng)加大對農(nóng)村科技的投入，而在農(nóng)業(yè)科技推廣方面，政府可以通過各種優(yōu)惠政策鼓勵私人部門來進(jìn)行。而農(nóng)村教育同樣可以采取類似措施來進(jìn)行。（二）增強(qiáng)農(nóng)民在農(nóng)村公共物品供給中的能力1.加強(qiáng)宣傳，加大農(nóng)村教育投入，提高農(nóng)民參與公共事務(wù)的意愿和能力。中國農(nóng)民長久以來均習(xí)慣于小農(nóng)經(jīng)濟(jì)的自給自足，很少有與外界交換的需要，幾千年來的這種傳統(tǒng)造成了中國農(nóng)民階層組織與協(xié)商能力的缺乏。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代和幾十年民主制度的逐步培養(yǎng)后，部分農(nóng)村精英擁有了較強(qiáng)的民主需求和參與能力，但總體上來講，農(nóng)民參與公共事務(wù)的意愿和能力均比較低下。唯有加強(qiáng)對農(nóng)村的宣傳，使農(nóng)民意識到公共事務(wù)與農(nóng)村的每一份子息息相關(guān)，關(guān)系到每一個(gè)人的切身利益，方能提高農(nóng)民參與公共事務(wù)的意愿。加大對農(nóng)村的教育投入，通過“知識下鄉(xiāng)”等方式提高農(nóng)民的知識水平，通過整合改善農(nóng)村教育資源，提高新生代農(nóng)民的綜合素質(zhì)和綜合能力。充分發(fā)揮本地農(nóng)村精英的帶動作用也是提高農(nóng)民參與公共事務(wù)意愿和能力的重要途徑。2.完善農(nóng)村合作組織，引導(dǎo)農(nóng)民參與農(nóng)村部分公共物品的供給。當(dāng)農(nóng)民具備參與公共事務(wù)的意愿和能力之后，必然會要求逐步參與到公共物品供給的機(jī)制中去，農(nóng)村的各種基層組織，如村民自治委員會和新型的農(nóng)民合作組織將會是農(nóng)民參與公共物品供給的最初的場所。在農(nóng)村精英的帶動下，通過村民之間的平等協(xié)商，在自籌資金和地方政府的部分資金支持之下，完全可以實(shí)現(xiàn)農(nóng)村小規(guī)模的公共物品如村級自來水工程和鄉(xiāng)村內(nèi)部公路等的自我供給。而事實(shí)上，在東部發(fā)達(dá)地區(qū)，農(nóng)民通過這種方式實(shí)現(xiàn)公共物品供給的案例早已出現(xiàn)，并不斷增多，且有向中西部地區(qū)逐步擴(kuò)展的趨勢。3.加大農(nóng)村信息投入，縮小城鄉(xiāng)信息差距，同時(shí)建立起通暢的上下溝通渠道。農(nóng)民在政治上是平等的,但由于信息的不對稱,從而限制了農(nóng)民參與決策的能力和范圍,造成政策參與的不平等。加大信息投入，是解決這一問題的主要途徑。通過建立農(nóng)村信息系統(tǒng)，并通過與政府電子系統(tǒng)的對接，可以將農(nóng)民對于公共物品供給中的意見和建議收集起來，從而在公共物品供給中真實(shí)有效的反應(yīng)農(nóng)民的意愿和需求。農(nóng)民更可以通過信息系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)彼此間的經(jīng)驗(yàn)交流，提高參與公共物品供給的能力。而且，信息更是農(nóng)村最急需的公共物品之一，在建立這種溝通渠道的同時(shí)，也實(shí)現(xiàn)了這方面公共物品的供給。4.完善基層民主，逐步提高農(nóng)民在農(nóng)村公共物品決策中的作用。基層民主是農(nóng)村公共物品供給中反映農(nóng)民意愿的保障，健全基層民主才能保證公共物品決策過程中反映農(nóng)民意愿。一方面，充分實(shí)行村民自治,改革農(nóng)村公共物品供給決策程序,實(shí)現(xiàn)農(nóng)村公共物品供給決策程序由“自上而下”向“自下而上”轉(zhuǎn)變。改革農(nóng)村公共物品供給決策程序的目的,是建立由內(nèi)部需求決定公共物品供給的機(jī)制。為此,具體而言,要建立公共物品的需求表達(dá)機(jī)制,使一個(gè)村或一個(gè)鄉(xiāng)范圍內(nèi)多數(shù)人的需求意愿得以體現(xiàn)。充分實(shí)行村民自治,使農(nóng)民的意見得到充分反映,由全體農(nóng)民或農(nóng)民代表對本社區(qū)的公益事業(yè)建設(shè)進(jìn)行投票表決。另一方面，通過完善基層民主，農(nóng)民可以通過民主選舉來選出能夠反映農(nóng)民真實(shí)需求的代言人，從而可以將農(nóng)民的意愿反映到更高層的位置。（三）注重地區(qū)差異，建立適合各地差異的供給體制1.根據(jù)東部、中部、西部的不同狀況，來決定在農(nóng)民在公共物品供給中不完全一樣的地位，并加以區(qū)別的引導(dǎo)。在東部地區(qū)，人口稠密而耕地稀缺，因而東部地區(qū)有部分農(nóng)民早已從單純農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中脫離出來，從事其他行業(yè)，其合作的能力和意愿均達(dá)到了較高的水平，農(nóng)民的整體素質(zhì)相比較于中西部地區(qū)也較高。同時(shí)，東部地區(qū)集體企業(yè)和農(nóng)民合作經(jīng)營的中小企業(yè)都比較發(fā)達(dá)，擁有比較充裕的資金來源。故東部地區(qū)的農(nóng)村公共物品供給，可以以農(nóng)民的意愿為主，在政府支持和正確引導(dǎo)下充分調(diào)動農(nóng)民的積極性，實(shí)現(xiàn)很大程度上的公共物品自我供給。而中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)落后，農(nóng)民整體素質(zhì)也低于東部地區(qū)，只能在尊重農(nóng)民意愿的情況下，繼續(xù)以政府為主導(dǎo)來供給。此外，東部同中西部地區(qū)在公共物品的需求方面也存在不完全一致的情況。東區(qū)地區(qū)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)得到了長足的發(fā)展，基礎(chǔ)設(shè)施方面也比較完善，因而對信息等公共物品的需求尤其急切。而在中西部地區(qū)，還有很多地方基礎(chǔ)設(shè)施都不夠完善，因而迫切需要改善基礎(chǔ)設(shè)施落后的狀況，反而對信息等公共物品的需求并不強(qiáng)烈。當(dāng)然，這并不意味著中西部地區(qū)并不需要，為了農(nóng)村地區(qū)長久發(fā)展，政府同樣應(yīng)提供此類物品。而國家也應(yīng)當(dāng)在政策方面對中西部地區(qū)予以傾斜。2.根據(jù)各地的地方特色、資源條件，建立各地的長效規(guī)劃，并加以有效實(shí)施。不同的地域基于不同狀況，本應(yīng)區(qū)別對待，但現(xiàn)實(shí)中往往是一刀切。如在南方丘陵地區(qū)，毛竹等特產(chǎn)比較豐富，則可選擇部分地區(qū)發(fā)展特色農(nóng)業(yè)，而政府此時(shí)就將負(fù)責(zé)信息、技術(shù)的提供和產(chǎn)品的推廣。政府應(yīng)結(jié)合各地區(qū)的實(shí)際，結(jié)合農(nóng)民意愿，建立某一地區(qū)若干年的公共物品供給機(jī)制。一旦制定，則堅(jiān)持實(shí)施，而避免因地方領(lǐng)導(dǎo)的更換而中斷。但在制定規(guī)劃的過程中，應(yīng)切記結(jié)合各地實(shí)際，避免一哄而上，避免跟風(fēng)，保證各地建立符合自身實(shí)際特色的規(guī)劃。農(nóng)村會計(jì)記賬方法主要通過單式記賬和復(fù)式記賬兩種方法處理賬務(wù)，下面我們來詳細(xì)了解一下單式記賬和復(fù)式記賬的詳細(xì)記賬方法。單式記賬是一種較為簡單的記賬方法，它是指在會計(jì)核算中，對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只進(jìn)行單方面的、不完整的記載，也就是只在一個(gè)賬戶中記一筆賬。一般只登現(xiàn)金的收支和人欠、欠人等事項(xiàng)，有的也登記實(shí)物的收付，登賬手續(xù)簡單。但在賬戶設(shè)置和和記錄上是不完整的。不能全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的的正確性。復(fù)式記賬法，就是借貸，有借必有貸，借貸必相等。任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須同時(shí)分別記錄到兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中去。所記錄的賬戶可以是同類賬戶，也可以是不同類賬戶，但必須是兩個(gè)記賬方向，既不能都記入借方，也不能都記入貸方;記入借方的金額必須等于記入貸方的金額。關(guān)于稅收這里，我們要牢記的是：對每項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)，都必須按照相等的金額同時(shí)記入一個(gè)賬戶的借方和另一個(gè)賬戶的貸方，或一個(gè)賬戶的借方(或貸方)和幾個(gè)賬戶的貸方(或借方)，即“有借必有貸，借貸必相等”。借貸記賬的平衡公式要牢記：所有賬戶的借方余額=所有賬戶的貸方余額(或發(fā)生額)合計(jì)(或發(fā)生額)合計(jì)或所有資金占有=所有資金來源;賬戶余額合計(jì)賬戶余額合計(jì);資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán);利潤=收入-費(fèi)用;資產(chǎn)=權(quán)益2會計(jì)記賬最基本1、企業(yè)會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。2、凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。3、權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱為應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制，從時(shí)間上規(guī)定會計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，其核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生期間來確認(rèn)企業(yè)的收入和費(fèi)用。即收入歸屬期是創(chuàng)造收入的會計(jì)期間;費(fèi)用的歸屬期應(yīng)是費(fèi)用所服務(wù)的會計(jì)期間。例如：(1)對于企業(yè)本期已向客戶發(fā)貨而尚未收到貨款的交易，應(yīng)作為本期的收入，不應(yīng)作為收到貨款期間的收入。(2)對于本期已經(jīng)預(yù)收貨款而尚未發(fā)出商品的交易，由于本期不具有收取貨款的權(quán)利，不能作為本期的收入，而只能作為一項(xiàng)負(fù)債。(3)對于企業(yè)本期應(yīng)付的借款利息，盡管本期尚未支付，但由于本期受益，就應(yīng)作為本期的費(fèi)用，而不作為支付期的費(fèi)用。(4)對于本期預(yù)付下期的租金，盡管款項(xiàng)本期支付，但由于并不受益，就不能作為本期的費(fèi)用。我國行政單位采用收付實(shí)現(xiàn)制、事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。對于行政、事業(yè)單位之外的企業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。3會計(jì)做賬的方法1、取得時(shí)借：持有至到期投資—成本(面值)應(yīng)收利息(含的利息)貸：銀行存款(實(shí)付額);借或貸：持有至到期投資—利息調(diào)整(差)2、資產(chǎn)負(fù)債表日分期付息的債券投資借：應(yīng)收利息(按票面利