財(cái)務(wù)分析（第2版）課件：財(cái)務(wù)報(bào)告其他重要信息分析

第四章賬戶與復(fù)式記賬任務(wù)一會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更

和差錯(cuò)更正任務(wù)二關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露任務(wù)三資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)任務(wù)四

財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊及其識(shí)別

財(cái)務(wù)報(bào)告其他重要信息的分析

知識(shí)目標(biāo)掌握會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的含義掌握關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易的概念掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的含義和種類了解財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的概念、動(dòng)機(jī)和特點(diǎn)能力目標(biāo)能夠進(jìn)行會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更下的財(cái)務(wù)分析能夠理解關(guān)聯(lián)方及其交易對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況質(zhì)量分析的影響能夠理解資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況質(zhì)量分析的影響能夠進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的識(shí)別素質(zhì)目標(biāo)提高學(xué)生社會(huì)責(zé)任意識(shí)，不欺騙，不舞弊，不做假賬培養(yǎng)學(xué)生嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真，精益求精的工匠精神和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神

學(xué)習(xí)目標(biāo)【導(dǎo)入案例】鞍鋼股份為什么頻繁調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限2008年7月11日,鞍鋼股份發(fā)布第四屆董事會(huì)第二十七次會(huì)議決議公告,宣布董事會(huì)批準(zhǔn)了《關(guān)于調(diào)整部分固定資產(chǎn)折舊年限的議案》(簡(jiǎn)稱《議案》)。《議案》規(guī)定,從2008年1月1日起對(duì)公司部分固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行調(diào)整,對(duì)2008年以后新增的電子設(shè)備和運(yùn)輸工具采用新企業(yè)所得稅法規(guī)定的最低折舊年限,對(duì)常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用的設(shè)備采取縮短折舊年限的方法,具體調(diào)整方案見(jiàn)表8—1。表8—1鞍鋼股份部分固定資產(chǎn)折舊年限調(diào)整《議案》還公布了會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)公司的影響:本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍無(wú)影響,預(yù)計(jì)影響公司2008年利潤(rùn)總額減少人民幣16800萬(wàn)元,企業(yè)所得稅支出減少人民幣4200萬(wàn)元,凈利潤(rùn)減少人民幣12600萬(wàn)元,預(yù)計(jì)影響公司2008年末凈資產(chǎn)減少人民幣12600萬(wàn)元。鞍鋼股份為什么要大規(guī)模調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限呢?鞍鋼股份在《議案》中指出:本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更有利于企業(yè)充分利用國(guó)家稅收政策,實(shí)現(xiàn)公司固定資產(chǎn)核算與管理的一致性,并可減少企業(yè)所得稅納稅支出,節(jié)省現(xiàn)金流量,加速設(shè)備、技術(shù)更新改造速度,從而提高公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,符合企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。項(xiàng)目財(cái)務(wù)分類變更前折舊年限變更后折舊年限2008年新增電子設(shè)備傳導(dǎo)設(shè)備15年3年動(dòng)力設(shè)備11年3年工具及儀器7年3年管理工具5年3年2008年新增運(yùn)輸設(shè)備運(yùn)輸設(shè)備10年4年處于震蕩/超強(qiáng)度設(shè)備動(dòng)力設(shè)備11年6.6年工具及儀器7年4.2年機(jī)械設(shè)備10年6年任務(wù)描述：

掌握會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的含義,能夠進(jìn)行會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更下的財(cái)務(wù)分析。

任務(wù)一

會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正？一、會(huì)計(jì)政策變更（一）會(huì)計(jì)政策及其具體內(nèi)容

會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中所采納的會(huì)計(jì)政策,通常應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露。（1）合并政策,是指編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表所采納的原則（2）外幣折算,是指外幣折算所采用的方法,以及匯兌損益的處理（3）收入的確認(rèn),是指收入確認(rèn)的原則（4）存貨的計(jì)價(jià),是指企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法（5）長(zhǎng)期投資的核算,是指長(zhǎng)期投資的具體會(huì)計(jì)處理方法（6）壞賬損失的核算,是指壞賬損失的具體會(huì)計(jì)處理方法（7）借款費(fèi)用的處理,是指借款費(fèi)用的具體會(huì)計(jì)處理方法（8）其他,是指無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)及攤銷方法、財(cái)產(chǎn)損益的處理、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理等

我國(guó)企業(yè)當(dāng)前披露的會(huì)計(jì)政策項(xiàng)目一、會(huì)計(jì)政策變更（二）會(huì)計(jì)政策變更的含義與條件

會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。一般情況下,企業(yè)應(yīng)在每期采用相同的會(huì)計(jì)政策,不應(yīng)也不能隨意變更會(huì)計(jì)政策。

企業(yè)出現(xiàn)下列情況時(shí),應(yīng)改變?cè)捎玫臅?huì)計(jì)政策:

(1)法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。

(2)會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。一、會(huì)計(jì)政策變更（三）會(huì)計(jì)政策變更對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況質(zhì)量分析的影響

在很多情況下,企業(yè)有可能出于其他方面的考慮(如運(yùn)用新的會(huì)計(jì)政策,有可能導(dǎo)致企業(yè)所披露的財(cái)務(wù)信息更有利于企業(yè)管理層對(duì)其業(yè)績(jī)的展示)而變更會(huì)計(jì)政策。企業(yè)財(cái)務(wù)信息的使用者應(yīng)當(dāng)對(duì)這種可能性有所警惕。

此外,還應(yīng)注意的是,不論是何種原因引起的會(huì)計(jì)政策的變更,均會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)年度之間財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)不可比性。在對(duì)企業(yè)不同年度之間的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行比較時(shí),應(yīng)當(dāng)對(duì)這種因會(huì)計(jì)政策變更而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)信息的不可比性予以關(guān)注。二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更（一）會(huì)計(jì)估計(jì)的含義

會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。

常見(jiàn)的需要進(jìn)行估計(jì)的項(xiàng)目:(1)壞賬。(2)存貨遭受毀損,全部或部分陳舊過(guò)時(shí)。(3)固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值。(4)無(wú)形資產(chǎn)的受益期。(5)收入確認(rèn)中的估計(jì)等?！敖ㄔ旌贤杖氲拇_認(rèn)由原來(lái)的完工合同法改為完工百分比法”屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更嗎?【小思考】

會(huì)計(jì)估計(jì)變更是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化,從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。

企業(yè)據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化,或者取得新信息、積累了更多經(jīng)驗(yàn)以及后來(lái)發(fā)展變化,可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可靠。

（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因有可能導(dǎo)致企業(yè)所披露的財(cái)務(wù)信息更有利于企業(yè)管理層對(duì)其業(yè)績(jī)的展示而變更會(huì)計(jì)估計(jì)。會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)年度之間財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)不可比性。在對(duì)企業(yè)不同年度之間的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行比較時(shí),應(yīng)當(dāng)把這種因會(huì)計(jì)估計(jì)變更而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)信息的不可比性予以剔除。為了防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)估計(jì)調(diào)節(jié)年度間的盈虧狀況,我國(guó)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)的處理進(jìn)行了規(guī)范。例如,資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定:已計(jì)提減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。

（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況質(zhì)量分析的影響（一）前期差錯(cuò)產(chǎn)生的原因(1)采用法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會(huì)計(jì)政策(2)賬戶分類以及計(jì)算錯(cuò)誤(3)會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤(4)在期末,應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整(5)漏記已完成的交易(6)對(duì)事實(shí)的忽視和誤用(7)提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入(8)資本性支出與收益性支出劃分差錯(cuò)三、前期差錯(cuò)更正（二）關(guān)注企業(yè)前期差錯(cuò)的信息質(zhì)量應(yīng)該注意相當(dāng)多的上市公司披露的前期差錯(cuò)在對(duì)企業(yè)盈虧的影響上呈現(xiàn)出特定會(huì)計(jì)期間方向一致性的特征。警惕企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的情形。例如,有的上市公司在某些年度的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用出現(xiàn)負(fù)數(shù),有的上市公司的期間費(fèi)用隨意增減等。三、前期差錯(cuò)更正3前期差錯(cuò)更正本節(jié)小結(jié)1會(huì)計(jì)政策變更2

會(huì)計(jì)估計(jì)變更任務(wù)描述：

掌握關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易的概念,能夠理解關(guān)聯(lián)方及其交易對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況質(zhì)量分析的影響。

任務(wù)二

關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露？

一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的,構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

一、與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易有關(guān)的概念(1)該企業(yè)的母公司(2)該企業(yè)的子公司(3)與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)(4)對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方(5)對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方(6)該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)(7)該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)(8)該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員(9)該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員(10)該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)構(gòu)成企業(yè)關(guān)聯(lián)方

僅與企業(yè)存在下列關(guān)系的各方,不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方:

(1)與該企業(yè)發(fā)生日常往來(lái)的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)。

(2)與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商。

(3)與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者。

(4)僅僅同受國(guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)。不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方

關(guān)聯(lián)方交易,是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為,而不論是否收取價(jià)款。

二、關(guān)聯(lián)方交易企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易的主要形式有:(1)購(gòu)買或銷售商品(2)購(gòu)買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)(3)提供或接受勞務(wù)(4)擔(dān)保(5)提供資金(包括以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问教峁┑馁J款或權(quán)益性資金)(6)租賃(7)代理。(8)研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移(9)許可協(xié)議(10)代表企業(yè)或企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算(11)關(guān)鍵管理人員薪酬。

企業(yè)無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易,均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的下列信息:(1)母公司和子公司的名稱。(2)母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本(或?qū)嵤召Y本和股本)及其變化。(3)母公司對(duì)該企業(yè)或者該企業(yè)對(duì)子公司的持股比例和表決權(quán)比例。三、對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的披露企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的,應(yīng)當(dāng)在附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括:交易的金額;未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件,以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息;未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額;定價(jià)政策。

企業(yè)關(guān)聯(lián)方及其交易的信息披露之所以越來(lái)越引人注目,主要原因在于:關(guān)聯(lián)方之間由于存在密切的關(guān)聯(lián)關(guān)系,完全可以不依賴正常市場(chǎng)交易的條件,通過(guò)“內(nèi)部操縱”而完成關(guān)聯(lián)交易,以達(dá)到某種目的。例如,某個(gè)關(guān)聯(lián)方在一定時(shí)期需要表現(xiàn)較多利潤(rùn)時(shí),其他關(guān)聯(lián)方就有可能向需要表現(xiàn)較多利潤(rùn)的關(guān)聯(lián)方以低于市場(chǎng)正常水平的價(jià)格提供產(chǎn)品或勞務(wù),以高于市場(chǎng)正常水平的價(jià)格購(gòu)買產(chǎn)品或勞務(wù)。這樣,就可以把其他關(guān)聯(lián)方的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到需要表現(xiàn)較多利潤(rùn)的關(guān)聯(lián)方,從而將其“包裝”為外在盈利能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其實(shí)際盈利能力的企業(yè)。顯然,此種交易并不是企業(yè)正常交易的結(jié)果。因此,財(cái)務(wù)信息的使用者,必須對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易予以足夠的重視。

當(dāng)然,在關(guān)聯(lián)方交易中,也有相當(dāng)一部分屬于正常交易。關(guān)聯(lián)方交易是否正常,應(yīng)當(dāng)通過(guò)企業(yè)在報(bào)表附注中披露的交易內(nèi)容,特別是定價(jià)政策等信息來(lái)判斷。四、關(guān)聯(lián)方及其交易對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況質(zhì)量分析的影響某個(gè)關(guān)聯(lián)方在一定時(shí)期需要表現(xiàn)較多利潤(rùn)時(shí),其他關(guān)聯(lián)方通常會(huì)怎樣操作其盈利能力?【小思考】3對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的披露本節(jié)小結(jié)1與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易有關(guān)的概念2關(guān)聯(lián)方交易4關(guān)聯(lián)方及其交易對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況質(zhì)量分析的影響任務(wù)描述：

掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的含義和種類,理解資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況質(zhì)量分析的影響。

任務(wù)三

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)？

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的含義

按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的表述,資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的有利或不利事項(xiàng)。其中,財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日,是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的種類

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),一般分為調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。

一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的含義及其種類調(diào)整事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù),有助于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整。

(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案,法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù),需要調(diào)整原來(lái)確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債,或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得了確鑿證據(jù),表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。(3)資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先的減值金額。(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。

1.調(diào)整事項(xiàng)

說(shuō)明：原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間,由董事會(huì)制定的財(cái)務(wù)報(bào)告所屬期間的利潤(rùn)分配方案作為一項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng),要求現(xiàn)金股利在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益中單獨(dú)列示。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只要求將擬分配的現(xiàn)金股利和股票股利在報(bào)表附注中進(jìn)行披露,不再作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,資產(chǎn)負(fù)債表日后由董事會(huì)制定的利潤(rùn)分配方案應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)處理嗎?【小思考】

非調(diào)整事項(xiàng)是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)。這類事項(xiàng)不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況,但若不加以說(shuō)明,將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策,因此需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。非調(diào)整事項(xiàng)的表現(xiàn)形式主要有:(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。(5)資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。(6)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。(7)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

2.非調(diào)整事項(xiàng)

調(diào)整事項(xiàng)：

企業(yè)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng),已經(jīng)進(jìn)行了報(bào)表調(diào)整,其對(duì)財(cái)務(wù)狀況質(zhì)量分析的影響,已經(jīng)體現(xiàn)在相應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目中。

非調(diào)整事項(xiàng)：

由于其對(duì)財(cái)務(wù)信息使用者判斷企業(yè)未來(lái)發(fā)展方向有著重要影響,因此財(cái)務(wù)信息的使用者應(yīng)當(dāng)對(duì)其予以足夠的重視,應(yīng)當(dāng)以考慮了調(diào)整事項(xiàng)對(duì)企業(yè)的影響后的財(cái)務(wù)信息作為評(píng)價(jià)企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況的依據(jù)。

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況質(zhì)量分析的影響本節(jié)小結(jié)1資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的含義及其種類2資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況質(zhì)量分析的影響任務(wù)描述：

了解財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的概念、動(dòng)機(jī)和特點(diǎn),能夠進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的識(shí)別。

任務(wù)四

財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊及其識(shí)別？

(一)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的概念

財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊是指財(cái)務(wù)報(bào)表提供者有意識(shí)地對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的重要信息進(jìn)行粉飾或編造,欺騙報(bào)表使用者以達(dá)到牟取私利的目的。

主要包括以下類型：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表?yè)?jù)以編制的會(huì)計(jì)記錄或憑證文件進(jìn)行操縱、偽造或更改;提供虛假的交易、事項(xiàng)或其他重要信息;對(duì)數(shù)量、分類、提供方式或與披露方式有關(guān)的會(huì)計(jì)原則有意誤用;對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行人為編造。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊概述

財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)是指由于財(cái)務(wù)報(bào)表提供者工作失誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤列示或無(wú)意識(shí)漏報(bào)。

相同點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊與財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)都會(huì)導(dǎo)致報(bào)表失真。

不同點(diǎn)：

主觀上和本質(zhì)上是不同的:

首先,財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)不是財(cái)務(wù)報(bào)表提供者主觀故意所為,不一定會(huì)使財(cái)務(wù)報(bào)表提供者獲利;

其次,財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)比較容易被財(cái)務(wù)報(bào)表使用者發(fā)現(xiàn)。財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊與財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)不同1.融資動(dòng)機(jī)對(duì)于已經(jīng)上市的公司來(lái)說(shuō),也有可能為了再融資進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊,其目的,一方面是滿足再融資的條件,另一方面是獲得一個(gè)較高的增發(fā)價(jià)格。此外,上市公司也可能通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊向債權(quán)人展示其盈利能力以方便舉債。2.避免暫停上市或退市動(dòng)機(jī)這些公司由于種種原因往往難以在短期內(nèi)盈利,于是財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊就成為一根理想的救命稻草了。3.管理者獲取激勵(lì)報(bào)酬動(dòng)機(jī)企業(yè)管理者卻可能利用自己的權(quán)力和信息優(yōu)勢(shì),通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊手段虛增企業(yè)業(yè)績(jī),獲取較高的激勵(lì)報(bào)酬。4.市場(chǎng)動(dòng)機(jī)（1）改善二級(jí)市場(chǎng)形象（2）配合機(jī)構(gòu)投資者進(jìn)行二級(jí)市場(chǎng)炒作而從中漁利（3）為并購(gòu)增加籌碼,提高并購(gòu)價(jià)格5.稅收動(dòng)機(jī)由于繳稅需要上市公司實(shí)實(shí)在在的現(xiàn)金流出,因此如何通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊減少應(yīng)納稅額就可能成為上市公司考慮的問(wèn)題。（二）上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的動(dòng)機(jī)1.嚴(yán)重?fù)p害投資者的利益2.嚴(yán)重?fù)p害其他利益相關(guān)者的利益3.嚴(yán)重影響證券市場(chǎng)的健康發(fā)展4.嚴(yán)重影響上市公司本身的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展5.嚴(yán)重影響社會(huì)的誠(chéng)信文化建設(shè),破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序（三）上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的危害目的性強(qiáng)金額較大手段繁多隱蔽性強(qiáng)社會(huì)危害性大（四）上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的特點(diǎn)

(一)提前確認(rèn)收入或隱瞞收入操縱利潤(rùn)

上市公司為了粉飾當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表通常提前確認(rèn)收入,把還沒(méi)有銷售出去的產(chǎn)品價(jià)值或沒(méi)有達(dá)到收入確認(rèn)條件的銷售金額計(jì)算到當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入中,將未來(lái)的收入提前實(shí)現(xiàn),虛增當(dāng)期利潤(rùn)。當(dāng)然,出于某種需要,上市公司也有可能將已經(jīng)完成且已達(dá)到收入確認(rèn)條件的銷售活動(dòng)不在當(dāng)期進(jìn)行反映,而遞延到下年度再反映,人為增加下年度的利潤(rùn),這也是一種利潤(rùn)操縱行為。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的主要手段

(二)將收益性支出計(jì)入資本性支出調(diào)節(jié)利潤(rùn)

在實(shí)際工作中,企業(yè)缺乏承受能力而暫時(shí)將已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或支出掛列于“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”之中,甚至列示于“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”科目,將虛擬資產(chǎn)科目作為蓄水池來(lái)粉飾報(bào)表。

費(fèi)用必須與發(fā)生的收入配比,不符合資本化條件的費(fèi)用必須當(dāng)期反映。如果把不符合資本化條件的費(fèi)用資本化,會(huì)減少當(dāng)期計(jì)入利潤(rùn)表的費(fèi)用而夸大當(dāng)期利潤(rùn)。經(jīng)常被不適當(dāng)?shù)刭Y本化的費(fèi)用有利息費(fèi)用、廣告費(fèi)用、研究與開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)等,其資本化的借口往往是一些會(huì)計(jì)原則,如權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則等。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的主要手段

(三)利用“應(yīng)收賬款”與“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目造假

上市公司的資產(chǎn)負(fù)債表上出現(xiàn)大量“應(yīng)收賬款”,利潤(rùn)表上出現(xiàn)巨額利潤(rùn)增加,但現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項(xiàng)目”沒(méi)有相應(yīng)增加時(shí),就應(yīng)該懷疑該公司是否在利用賒賬交易操縱利潤(rùn)。更嚴(yán)重的違規(guī)操作則是虛構(gòu)應(yīng)收賬款,偽造根本不存在的銷售記錄,這已經(jīng)超出了普通的“操縱利潤(rùn)”范疇,是徹頭徹尾的造假。

“其他應(yīng)收款”的操縱難度比“應(yīng)收賬款”低,因?yàn)椤皯?yīng)收賬款”畢竟是貨款,需要實(shí)物,實(shí)物銷售單據(jù)被發(fā)現(xiàn)造假的可能性比較大。而其他應(yīng)收款,在造假方面比較容易,而且估價(jià)的隨意性較大,不容易露出馬腳。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的主要手段

(四)利用“壞賬準(zhǔn)備金”項(xiàng)目操縱利潤(rùn)

對(duì)于應(yīng)收賬款數(shù)額巨大的企業(yè),壞賬準(zhǔn)備金一個(gè)百分點(diǎn)的變化都可能造成凈利潤(rùn)的急劇變化。由于壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例屬于會(huì)計(jì)估計(jì)范疇,國(guó)家不可能硬性規(guī)定所有行業(yè)(企業(yè))的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例,從而留給企業(yè)自主操縱的空間很大。

利用壞賬準(zhǔn)備金操縱利潤(rùn)有兩種手段,一種是刻意多提,一種是刻意少提。少提壞賬準(zhǔn)備金可以增加當(dāng)期利潤(rùn),提高股價(jià);多提壞賬準(zhǔn)備金則可以增加以后年度的利潤(rùn),以達(dá)到操縱的目的。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的主要手段

(五)利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇調(diào)節(jié)利潤(rùn)

公司存貨采用不同的計(jì)價(jià)方法,對(duì)公司的盈利狀況、資產(chǎn)狀況會(huì)產(chǎn)生不同的影響。若期末存貨估價(jià)過(guò)高,則會(huì)虛增公司的資產(chǎn),同時(shí)會(huì)虛減公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,間接虛增利潤(rùn);反之,則會(huì)虛減公司的資產(chǎn),虛增公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,虛減公司利潤(rùn)。盡管會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策變更規(guī)定了嚴(yán)格的條件,但實(shí)務(wù)中許多上市公司還是隨意變更存貨計(jì)價(jià)方法,以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的主要手段

(六)利用固定資產(chǎn)投資操縱利潤(rùn)

公司可以故意夸大固定資產(chǎn)投資的成本,借機(jī)轉(zhuǎn)移資金,使股東蒙受損失;也可以故意低估固定資產(chǎn)投資的成本,或者在財(cái)務(wù)報(bào)表中故意延長(zhǎng)固定資產(chǎn)投資周期,減少每一年的成本或費(fèi)用,借此抬高公司利潤(rùn)——這些夸大或者低估都是有限的。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的主要手段

(七)利用所得稅返還調(diào)節(jié)利潤(rùn)

為了扶持上市公司,許多地方政府相互比照,給上市公司稅收返還政策,多數(shù)上市公司所得稅的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)為15%,有的甚至更低。盡管大多數(shù)上市公司的企業(yè)所得稅是先征后返,其間有個(gè)清算時(shí)間差,一般的做法是經(jīng)財(cái)政審核后認(rèn)可的上年度所繳企業(yè)所得稅中可返還部分,實(shí)際到賬后才能算作本年的補(bǔ)貼收入,計(jì)入本年利潤(rùn),但有的上市公司當(dāng)年所繳的所得稅還未清算完畢,就先以“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”的形式掛在賬上,并據(jù)此先計(jì)入利潤(rùn)。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的主要手段

(八)利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)整利潤(rùn)

上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤(rùn)的方法主要有:

利用關(guān)聯(lián)方交易購(gòu)銷業(yè)務(wù)操縱利潤(rùn);通過(guò)資金拆借,向關(guān)聯(lián)企業(yè)收取資金占用費(fèi);利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間的托管經(jīng)營(yíng)調(diào)節(jié)利潤(rùn);另外,還有合作投資、轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用、資產(chǎn)重組等形式。例如,銀廣夏編制合并報(bào)表時(shí),未抵消與其子公司之間的關(guān)聯(lián)交易,也未按股權(quán)協(xié)議的比例合并子公司,從而虛增巨額資產(chǎn)和利潤(rùn)。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的主要手段

(九)利用非關(guān)聯(lián)方利益輸送

由于擬上市企業(yè)對(duì)于重大關(guān)聯(lián)交易負(fù)有詳細(xì)披露的義務(wù),因此有企業(yè)開(kāi)始進(jìn)行隱蔽的、灰色的非關(guān)聯(lián)方交易以規(guī)避披露義務(wù),進(jìn)而實(shí)現(xiàn)操縱利潤(rùn)。此類較為隱蔽的利益輸送用法主要有員工減薪、供應(yīng)商減價(jià)供應(yīng)、經(jīng)銷商加價(jià)提貨甚至囤貨、重要股東通過(guò)其他公司為擬上市公司報(bào)銷費(fèi)用或虛增收入、地方政府通過(guò)減稅或增加補(bǔ)貼收入等形式。實(shí)際上,所謂的非關(guān)聯(lián)方實(shí)際上也是利益相關(guān)者,只是沒(méi)有達(dá)到關(guān)聯(lián)方標(biāo)準(zhǔn)而已,因此這種舞弊被發(fā)現(xiàn)的可能性較小。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的主要手段

(十)利用“以前年度損益調(diào)整”項(xiàng)目調(diào)節(jié)利潤(rùn)

以前年度損益調(diào)整主要是對(duì)以前年度損益核算的不準(zhǔn)確或錯(cuò)誤進(jìn)行的調(diào)整,所涉及的主要是收入、費(fèi)用項(xiàng)目。在新股份公司會(huì)計(jì)制度實(shí)行以前,以前年度損益調(diào)整列入利潤(rùn)表,上市公司將其作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的閥門。有的公司利用以前年度損益調(diào)整調(diào)增利潤(rùn),有的公司利用以前年度損益調(diào)整一次性核銷費(fèi)用和支出,類似于潛虧資產(chǎn)的一次性處理。新會(huì)計(jì)制度的頒布,將以前年度損益調(diào)整列入資產(chǎn)負(fù)債表,有效地遏制了這種粉飾報(bào)表的管理手段。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的主要手段上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的手段還有哪些?大清洗利潤(rùn)最小化利潤(rùn)最大化利潤(rùn)平滑【小思考】

(一)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的環(huán)境識(shí)別

、

美國(guó)《審計(jì)準(zhǔn)則公告第82號(hào)》列舉了一些與管理當(dāng)局舞弊有關(guān)的典型環(huán)境因素,當(dāng)存在這些環(huán)境因素時(shí),上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的可能性將大大增加:(1)不切合實(shí)際的、對(duì)于激進(jìn)的盈利目標(biāo),以及基于這些盈利目標(biāo)的經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)計(jì)劃;(2)企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)運(yùn)用非常激進(jìn)的會(huì)計(jì)手段維持公司股份或者盈利趨勢(shì)過(guò)于感興趣;(3)企業(yè)管理當(dāng)局給經(jīng)營(yíng)者設(shè)定過(guò)分激進(jìn)的財(cái)務(wù)目標(biāo)和期望;(4)雖然實(shí)現(xiàn)盈利以及盈利的增長(zhǎng),但公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)卻不能創(chuàng)造充足的現(xiàn)金流量;(5)資產(chǎn)、負(fù)債、收入或者費(fèi)用的確認(rèn)涉及非常主觀的職業(yè)判斷；(6)存在重大的關(guān)聯(lián)交易。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的識(shí)別方法

美國(guó)永道(Coopers&Lybrand)會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為當(dāng)出現(xiàn)以下情形時(shí)就應(yīng)該特別注意企業(yè)是否會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)