會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)課件：賬戶分類

賬戶分類學(xué)習(xí)目的、要求、重點(diǎn)、難點(diǎn)學(xué)習(xí)目的：在于通過(guò)研究賬戶的分類，加深對(duì)賬戶之間內(nèi)在聯(lián)系的認(rèn)識(shí)。本章要求：明確各個(gè)賬戶在整個(gè)賬戶體系中的地位和作用，掌握各種賬戶在提供會(huì)計(jì)核算指標(biāo)上的規(guī)律性，進(jìn)一步提高運(yùn)用賬戶的能力。本章重點(diǎn)：賬戶按用途、結(jié)構(gòu)的分類。本章難點(diǎn)：調(diào)整賬戶的應(yīng)用。賬戶體系的兩個(gè)特征:賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容賬戶的用途、結(jié)構(gòu)賬戶分類的基礎(chǔ)

賬戶是分類記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，核算各項(xiàng)資產(chǎn)與權(quán)益增減變化和結(jié)果的一種專門(mén)方法。賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容：是指賬戶所反映的會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容。第一節(jié)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類分為資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶成本類賬戶損益類賬戶共同類賬戶一、資產(chǎn)類賬戶

資產(chǎn)類賬戶是反映資產(chǎn)增減變動(dòng)及其結(jié)存的賬戶。按其流動(dòng)性的不同分為：

（1）反映流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶還可以細(xì)分為貨幣資金賬戶、結(jié)算債權(quán)賬戶和存貨賬戶。（2）反映長(zhǎng)期資產(chǎn)的賬戶二、負(fù)債類賬戶按其流動(dòng)性的不同可分為：

負(fù)債類賬戶是反映負(fù)債增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶。反映流動(dòng)負(fù)債的賬戶反映長(zhǎng)期負(fù)債的賬戶三、所有者權(quán)益類賬戶

按所有者權(quán)益的來(lái)源和構(gòu)成：反映投入資本的賬戶反映所有者投資收益和資本積累的賬戶

所有者權(quán)益類賬戶是反映所有者權(quán)益增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶。實(shí)收資本、資本公積、股本本年利潤(rùn)、盈余公積、利潤(rùn)分配等四、成本類賬戶

成本類賬戶是反映產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的料、工、費(fèi)等耗費(fèi)并據(jù)以計(jì)算產(chǎn)品成本的賬戶。

成本類賬戶主要包括“制造費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”和“勞務(wù)成本”三個(gè)賬戶。

成本類賬戶和資產(chǎn)類賬戶有著密切的關(guān)系，其期末借方余額屬于企業(yè)資產(chǎn)。五、損益類賬戶

損益類賬戶是反映那些核算內(nèi)容與損益的計(jì)算確定直接相關(guān)的賬戶。具體分類如下：

按損益的不同性質(zhì)和組成內(nèi)容反映營(yíng)業(yè)損益的賬戶反映所得稅費(fèi)用的賬戶反映對(duì)外投資損益的賬戶

反映營(yíng)業(yè)外損益的賬戶

損益類賬戶還可以分為反映收入的賬戶和反映費(fèi)用的賬戶兩類。第二節(jié)賬戶按用途與結(jié)構(gòu)分類怎樣提供指標(biāo)提供什么指標(biāo)盤(pán)存賬戶資本賬戶結(jié)算賬戶調(diào)整賬戶集合分配賬戶成本計(jì)算賬戶期間轉(zhuǎn)匯賬戶財(cái)務(wù)成果賬戶

賬戶的用途，是指通過(guò)賬戶的記錄能夠提供什么核算資料；賬戶的結(jié)構(gòu)，是指在賬戶中如何提供核算資料。一、盤(pán)存賬戶概念：用來(lái)反映各項(xiàng)貨幣資金及財(cái)產(chǎn)物資的增減變化及其實(shí)存數(shù)的賬戶。具體包括：“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”等賬戶。特點(diǎn):1）除貨幣資金賬戶外，其明細(xì)核算應(yīng)運(yùn)用數(shù)量金額式明細(xì)賬頁(yè)進(jìn)行核算；

2）該類賬戶的結(jié)存數(shù)可通過(guò)實(shí)物盤(pán)點(diǎn)來(lái)確定；

3）在結(jié)構(gòu)上表現(xiàn)為：借方登記增加，貸方登記減少，余額一般在借方。盤(pán)存賬戶借貸余：貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資的期初實(shí)有數(shù)發(fā)生額：貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)發(fā)生額：貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)余：貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資的期末實(shí)有數(shù)二、資本賬戶概念：是用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)從外部取得的各種投資、增收的資本以及內(nèi)部資本積累的增減變化及其結(jié)果的賬戶。具體包括：“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等賬戶。特點(diǎn)：

1）借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)，余額一般在貸方；

2）只提供貨幣計(jì)量指標(biāo)。資本賬戶借貸余：投資和積累的期初實(shí)有數(shù)發(fā)生額：投資和積累的減少數(shù)發(fā)生額：投資和積累的增加數(shù)余：投資和積累的期末實(shí)有數(shù)三、結(jié)算賬戶概念：是指核算和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個(gè)人以及企業(yè)內(nèi)部各單位之間債權(quán)、債務(wù)結(jié)算關(guān)系的賬戶。結(jié)算賬戶分類：按照結(jié)算的性質(zhì)分為債權(quán)結(jié)算賬戶、債務(wù)結(jié)算賬戶和債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶。特點(diǎn)：

1）按照發(fā)生結(jié)算業(yè)務(wù)的對(duì)方單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)分類賬戶；

2）只提供貨幣計(jì)量單位。（一）債權(quán)結(jié)算賬戶概念：用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)的債權(quán)增減變動(dòng)及實(shí)有數(shù)的賬戶，又稱資產(chǎn)結(jié)算賬戶。特點(diǎn)：借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，余額在借方。具體包括：“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款”等賬戶。債權(quán)結(jié)算賬戶借貸余：債權(quán)的期初實(shí)有數(shù)發(fā)生額：債權(quán)的增加額發(fā)生額：債權(quán)的減少額余：債權(quán)的期末實(shí)有數(shù)（二）債務(wù)結(jié)算賬戶概念：用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)的債務(wù)增減變動(dòng)及實(shí)有數(shù)的賬戶，又稱負(fù)債結(jié)算賬戶。特點(diǎn)：貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，余額在貸方。具體包括：“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅金”、“短期借款”、“應(yīng)付債券”等賬戶。債務(wù)結(jié)算賬戶借貸余：債務(wù)的期初實(shí)有數(shù)發(fā)生額：債務(wù)的減少額發(fā)生額：債務(wù)的增加額余：債務(wù)的期末實(shí)有數(shù)（三）債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶概念：用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個(gè)人之間的往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶，又稱往來(lái)結(jié)算賬戶。特點(diǎn)：借方登記債權(quán)的增加和債務(wù)的償還數(shù)，貸方登記債務(wù)的增加和債權(quán)的減少數(shù)，余額可能在借方，也可能在貸方。債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶借貸余：期初的債務(wù)凈額發(fā)生額：1）債權(quán)的增加額發(fā)生額：1）債務(wù)的增加額余：期末尚未償付的債務(wù)凈額余：期末尚未收回的債權(quán)凈額余：期初的債權(quán)凈額2）債務(wù)的償還額2）債權(quán)的減少額四、調(diào)整賬戶概念：是為了求得被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額而設(shè)置的賬戶。調(diào)整賬戶的分類：按其調(diào)整方式的不同，可分為備抵賬戶、附加賬戶和備抵附加賬戶。（一）備抵賬戶概念：是用來(lái)抵減被調(diào)整賬戶的余額以求得被調(diào)整賬戶實(shí)際余額的賬戶，亦稱抵減賬戶。調(diào)整方式：被調(diào)整賬戶的賬面余額－備抵賬戶賬面余額＝被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額分類：按被調(diào)整賬戶的性質(zhì)和內(nèi)容，分為資產(chǎn)類備抵賬戶和權(quán)益類備抵賬戶。特點(diǎn)：調(diào)整賬戶與被調(diào)整賬戶的記賬方向和余額方向恰恰相反。1、資產(chǎn)類備抵賬戶概念：是用來(lái)抵減某一資產(chǎn)賬戶的數(shù)額，以求得該資產(chǎn)賬戶實(shí)有數(shù)額的賬戶。具體包括：“累計(jì)折舊”、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等賬戶。固定資產(chǎn)（被調(diào)整賬戶）借貸固定資產(chǎn)原始價(jià)值累計(jì)折舊（資產(chǎn)備抵賬戶）借貸固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊數(shù)＝余：余：固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值（凈值）

固定資產(chǎn)原始價(jià)值－固定資產(chǎn)累計(jì)折舊數(shù)2、權(quán)益類備抵賬戶概念：是用來(lái)抵減某一權(quán)益（包括負(fù)債、所有者權(quán)益和收入）賬戶（被調(diào)整賬戶）的數(shù)額，以求得該權(quán)益賬戶實(shí)有數(shù)額的賬戶?！袄麧?rùn)分配”賬戶是一個(gè)典型的權(quán)益類備抵賬戶。本年利潤(rùn)（被調(diào)整賬戶）借貸本年累計(jì)利潤(rùn)（原是數(shù)據(jù)）利潤(rùn)分配（權(quán)益?zhèn)涞仲~戶）借貸累計(jì)已分配的利潤(rùn)累計(jì)已分配的利潤(rùn)余：余：未分配利潤(rùn)

＝本年累計(jì)利潤(rùn)－（二）附加賬戶概念：是用來(lái)增加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶實(shí)際余額的賬戶。

調(diào)整方式：被調(diào)整賬戶的賬面余額＋附加賬戶賬面余額＝被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額特點(diǎn)：調(diào)整賬戶與被調(diào)整賬戶的記賬方向和余額方向一致。應(yīng)付債券（被調(diào)整賬戶）借貸發(fā)行在外的債券總面值債券溢價(jià)（附加賬戶）借貸發(fā)行在外的債券溢價(jià)余額發(fā)行在外的債券溢價(jià)發(fā)行在外的債券的實(shí)際籌資數(shù)

＝發(fā)行在外的債券總面值＋余額：余額：（三）備抵附加賬戶概念：是既采用抵減調(diào)整方式，又采用附加調(diào)整方式，以求得被調(diào)整賬戶實(shí)際余額的賬戶。調(diào)整方式：被調(diào)整賬戶的賬面余額

調(diào)整賬戶賬面余額＝被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額特點(diǎn)：

1）調(diào)整賬戶和被調(diào)整賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同；

2）調(diào)整的方式是在原始數(shù)字加上或減去調(diào)整數(shù)字；

3）調(diào)整賬戶不能離開(kāi)被調(diào)整賬戶獨(dú)立存在。原材料（被調(diào)整賬戶）借貸結(jié)存材料的計(jì)劃成本材料成本差異余：借貸結(jié)存材料的超支成本差異結(jié)存材料的超支成本差異余：結(jié)存材料的實(shí)際成本＝結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋原材料（被調(diào)整賬戶）借貸結(jié)存材料的計(jì)劃成本材料成本差異借貸結(jié)存材料的節(jié)約成本差異余：結(jié)存材料的實(shí)際成本＝結(jié)存材料的計(jì)劃成本_結(jié)存材料的成本差異余：五、集合分配賬戶概念：是用來(lái)歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某一階段所發(fā)生的某種費(fèi)用的賬戶，如“制造費(fèi)用”賬戶。特點(diǎn)：

1）具有明顯的過(guò)渡性；

2）借方登記費(fèi)用的發(fā)生額，貸方登記費(fèi)用的分配額，期末一般無(wú)余額。集合分配賬戶借貸發(fā)生額：發(fā)生額：某種費(fèi)用的分配額某種費(fèi)用的發(fā)生額六、成本計(jì)算賬戶概念：是用來(lái)歸集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某一階段所發(fā)生的全部費(fèi)用，并據(jù)以計(jì)算、確定各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象實(shí)際成本的賬戶。特點(diǎn)：

1）借方登記發(fā)生的應(yīng)計(jì)入成本的全部費(fèi)用，貸方登記轉(zhuǎn)出的實(shí)際成本，余額在借方；

2）須按成本計(jì)算對(duì)象分別設(shè)置明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)核算，同時(shí)提供實(shí)物和貨幣兩種指標(biāo)。具體包括：“生產(chǎn)成本”、“材料采購(gòu)”、“勞務(wù)成本”、“在建工程”等賬戶。成本計(jì)算賬戶借貸余：期初尚未完成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程某一階段的成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本發(fā)生額：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程某一階段所發(fā)生的全部費(fèi)用數(shù)額發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)已完成某一階段的成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本余：期末尚未完成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程某一階段的成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本七、期間匯轉(zhuǎn)賬戶概念：是用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的收入和費(fèi)用，借以在期末計(jì)算確定經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)成果的賬戶。具體包括：期間收入?yún)R轉(zhuǎn)賬戶和期間費(fèi)用（支出）匯轉(zhuǎn)賬戶。具體包括：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶。特點(diǎn)：貸方登記實(shí)現(xiàn)的收入、收益數(shù),借方登記收入、收益的減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)，期末無(wú)余額。期間收入?yún)R轉(zhuǎn)賬戶借貸收入、收益的減少數(shù)和轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”數(shù)實(shí)現(xiàn)的收入、收益數(shù)（一）期間收入?yún)R轉(zhuǎn)賬戶概念：是用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某一會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的收入、收益的賬戶。發(fā)生額：發(fā)生額：具體包括：“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等賬戶。特點(diǎn)：期末沒(méi)有余額，且只提供貨幣計(jì)量指標(biāo)。期間費(fèi)用匯轉(zhuǎn)賬戶借貸費(fèi)用的發(fā)生數(shù)沖銷數(shù)和轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”數(shù)（二）期間費(fèi)用（支出）匯轉(zhuǎn)賬戶概念：是用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的費(fèi)用的賬戶。發(fā)生額：發(fā)生額：八、財(cái)務(wù)成果計(jì)算賬戶概念：是用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)成果的形成，計(jì)算其最終成果的賬戶。特點(diǎn)：借方登記一定時(shí)期內(nèi)各項(xiàng)成本、費(fèi)用、稅金及附加的轉(zhuǎn)入數(shù)，貸方登記一定時(shí)期內(nèi)各項(xiàng)收入、收益的轉(zhuǎn)入數(shù)。平時(shí)可能有借方余額或貸方余額，年末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額