XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整

XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整2024/3/11XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整企業(yè)所得稅計(jì)算流程賬面利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)稅所得應(yīng)納稅額補(bǔ)交稅額錯(cuò)賬調(diào)整納稅調(diào)整虧損彌補(bǔ)應(yīng)稅計(jì)算抵免、減免預(yù)繳稅額XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整一、視同銷售業(yè)務(wù)的所得稅納稅調(diào)整（一）視同銷售的所得稅規(guī)定（1）視同銷售范圍：企業(yè)將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、用于股息分配、用于對(duì)外捐贈(zèng)等，改變權(quán)屬的，應(yīng)作為視同銷售收入，計(jì)征所得稅。（2）視同銷售計(jì)價(jià)：自制資產(chǎn)按同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)確認(rèn)，外購資產(chǎn)按購入時(shí)的價(jià)格確認(rèn)。XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整（二）視同銷售的賬務(wù)處理視同銷售屬于稅收上的概念，不是會(huì)計(jì)上的概念。但在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)人員對(duì)視同銷售進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，往往有兩種方法：（1）不進(jìn)行銷售收入核算。如將產(chǎn)品用于推廣贈(zèng)送客戶，直接計(jì)入銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用，不通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算。，借：營(yíng)業(yè)外支出，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅），貸：庫存商品。（2）進(jìn)行銷售收入核算。借：銷售費(fèi)用，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅），同時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，貸：庫存商品。XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整（三）視同銷售的納稅調(diào)整（1）視同銷售，按照國(guó)稅發(fā)〔2008〕101號(hào)）的規(guī)定，在填列企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，要進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。（2）企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)視同銷售業(yè)務(wù)已作銷售處理的，則不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。未作銷售處理的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。（3）進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)，一方面要進(jìn)行視同銷售收入的調(diào)整，同時(shí)要進(jìn)行視同銷售成本的調(diào)整。（4）會(huì)計(jì)應(yīng)作為銷售處理的正常銷售業(yè)務(wù)，企業(yè)未作銷售處理，直接沖減庫存商品的，屬于錯(cuò)賬，應(yīng)作涉稅錯(cuò)賬調(diào)整，不能作為所得稅納稅調(diào)整。XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整（四）視同銷售所得稅納稅調(diào)整案例案例1：某企業(yè)購買了117元（含增值稅價(jià)）的禮品，贈(zèng)送某關(guān)系戶，計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。（1）賬務(wù)處理借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)117貸：庫存商品100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17（2）納稅調(diào)整應(yīng)調(diào)增視同銷售收入100元，同時(shí)應(yīng)調(diào)增視同銷售成本100元。實(shí)際上對(duì)企業(yè)所得稅沒有影響。XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整案例2：企業(yè)如果將自制的產(chǎn)品作為禮品贈(zèng)送，企業(yè)視同銷售收入要按公允價(jià)值來計(jì)算。例如企業(yè)贈(zèng)送的禮品市價(jià)是130元（含增值稅價(jià)），自產(chǎn)產(chǎn)品成本為100元。（1）賬務(wù)處理借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)118.89貸：庫存商品100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）18.89（2）納稅調(diào)整應(yīng)調(diào)增視同銷售收入=130÷（1+17%）=111.11元，同時(shí)應(yīng)調(diào)增視同銷售成本100元。合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得11.11元XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整

（一）交易性金融資產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定（1）企業(yè)投資金融商品，在持有期間因公允價(jià)值變動(dòng)而產(chǎn)生的損益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年損益。（2）當(dāng)資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)年度和出售年度一致的情況下，所產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益，為投資收益。（3）在資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)和出售年度不一致的情況下，所產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益則為持有損益。（4）企業(yè)購入交易性金融資產(chǎn)，所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，通過“投資收益”賬戶核算。二、交易性金融資產(chǎn)的所得稅納稅調(diào)整XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整（三）交易性金融資產(chǎn)有關(guān)所得稅法規(guī)定（1）稅法規(guī)定：企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)稅所得，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置所得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。（2）納稅調(diào)整：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)屬于虛擬的損益，增值時(shí)，因持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)而確認(rèn)的收益，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)減應(yīng)稅所得。減值時(shí)，因持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)而確認(rèn)的損失，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得。XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整（四）交易性金融資產(chǎn)的納稅調(diào)整案例案例1：A公司在2010年1月1日以每股10元從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司股票50萬股，另外支付1萬元的交易費(fèi)用。A公司將該投資劃分為交易性金融資產(chǎn)。2010年12月31日，該股票的市價(jià)漲至18元/股，2011年3月15日A公司將股票以每股20元予以全部出售。按現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整（1）2010年1月1日購入該股票時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)—成本5000000借：投資收益10000貸：銀行存款5010000（2）2010年12月31日價(jià)值變動(dòng)時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)4000000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益4000000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益4000000貸：本年利潤(rùn)4000000公允價(jià)值變動(dòng)增值屬于虛擬的收益，未真正實(shí)現(xiàn)，按照所得稅法規(guī)定，不計(jì)征所得稅，年終計(jì)稅時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)稅所得額4000000元。如果公允價(jià)值變動(dòng)減值，則應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得。XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整

（4）2011年3月15日，出售股票時(shí)：借：銀行存款10000000貸：交易性金融資產(chǎn)—成本5000000—公允價(jià)值變動(dòng)4000000貸：投資收益1000000

同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益轉(zhuǎn)出：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益4000000貸：投資收益4000000借：本年利潤(rùn)4000000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益4000000XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整三、計(jì)提準(zhǔn)備金資產(chǎn)的所得稅納稅調(diào)整（一）有關(guān)準(zhǔn)備金的所得稅規(guī)定（1）企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。（2）財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)證券行業(yè)、保險(xiǎn)公司、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金，進(jìn)行了列舉扣除的規(guī)定。如期貨交易所風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、期貨公司風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，保險(xiǎn)公司未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金等，可以稅前扣除。XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整（二）計(jì)提準(zhǔn)備金資產(chǎn)的納稅調(diào)整案例

案例1：某公司2011年發(fā)生虧損額150萬元，并據(jù)此申報(bào)年度應(yīng)彌補(bǔ)的虧損額，對(duì)下列業(yè)務(wù)未進(jìn)行納稅調(diào)整：（1）2010年12月購入一批設(shè)備并投入使用，原值1000萬元，估計(jì)使用10年。2011年末，對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備180萬元。（2）2012年公司賬面利潤(rùn)300萬元，其中按直線法對(duì)上述設(shè)備計(jì)提折舊，另外還計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬元。年申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，上述兩均未進(jìn)行納稅調(diào)整。2011年及2012年應(yīng)納稅所得額多少？XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整案例分析：（1）準(zhǔn)備金屬于虛擬損失，并未實(shí)際發(fā)生，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金不得扣除。本案例中，2011年計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金180萬元和2012年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金50萬元不得扣除。（2）根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，計(jì)提了減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)的原值減除已計(jì)提的折舊額及已計(jì)提準(zhǔn)備金后的賬面余值除以剩余年度計(jì)算當(dāng)年折舊額。2012年計(jì)提的折舊=（1000-100-180）÷9=80萬。XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整納稅調(diào)整（1）2011年會(huì)計(jì)利潤(rùn)虧損150萬元，因計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金180萬元，此準(zhǔn)備金不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得。所以2011年度的應(yīng)稅所得額=180-150=30（萬元）。（2）2012年會(huì)計(jì)利潤(rùn)300萬元，因計(jì)提了壞賬準(zhǔn)金50萬元，此準(zhǔn)備金不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得50萬元，另外，會(huì)計(jì)上因固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備金的原因，2011年度計(jì)提折舊80萬元，比稅法上規(guī)定的計(jì)提折舊額少20萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)稅所得20萬元。所以2012年度應(yīng)稅所得=300+50-20=330（萬元）。XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整案例2：某公司2011年賬面利潤(rùn)250萬元，2012年賬面利潤(rùn)320萬元。企業(yè)年終計(jì)稅時(shí)，以下業(yè)務(wù)未進(jìn)行納稅調(diào)整。（1）2011年4月10日，通過證券交易所購買上市公司股票，購買時(shí)的價(jià)格1000萬元，2011年12月31日收盤價(jià)1200萬元，2012年2月以700萬元賣出（相關(guān)稅費(fèi)略）（2）2012年6月30日，轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)當(dāng)年購入的專利權(quán)，取得收入30萬元，交納營(yíng)業(yè)稅費(fèi)1.65萬元，該專利權(quán)的賬面余額30萬元，已計(jì)提攤銷10萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備1萬元。要求：確認(rèn)該公司2011年度、2012年的應(yīng)稅所得額XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整案例分析：（1）根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)列入當(dāng)年損益。但根據(jù)稅法規(guī)定，該收益不作為當(dāng)年的應(yīng)稅所得，待其轉(zhuǎn)讓實(shí)現(xiàn)收益時(shí)再計(jì)入應(yīng)稅所得。2011年度該公司應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。2011年應(yīng)稅所得額=250-200=50（萬元）（2）根據(jù)稅法規(guī)定，處置交易性金融資產(chǎn)按處置的價(jià)款減除其歷史成本后的差額計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)稅所得，2012年度可扣除的投資損失=1000-700=300（萬元）。另外，轉(zhuǎn)銷的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)稅所得，還應(yīng)按當(dāng)年攤銷額加計(jì)扣除5萬元。2012年應(yīng)稅所得額=320-1-5=314（萬元）XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整四、借款利息的所得稅納稅調(diào)整（一）借款利息（流動(dòng)資金借款）的所得稅規(guī)定（1）基本規(guī)定：工商企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款利息、經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行的債券利息?？蓳?jù)實(shí)扣除，向非金融機(jī)借款利息，按不高于金融企業(yè)同期同類貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算的部分準(zhǔn)予扣除。（2）納稅調(diào)整：工商企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)的結(jié)算借款利息支出，借款利率高于銀行同期同類貸款基準(zhǔn)利率部分所形成的利息支出，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)稅所得。XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整（二）借款費(fèi)用（資本化項(xiàng)目借款）的所得稅規(guī)定（1）基本規(guī)定：工商企業(yè)因資本化項(xiàng)目向金融機(jī)構(gòu)借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。其他期間應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。（2）納稅調(diào)整：工商企業(yè)因資本化項(xiàng)目向非金融機(jī)構(gòu)借款，利率高于同期同類銀行基準(zhǔn)利率的，高于部分所形成的支出（不論是購建期間還是其他期間），應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)稅所得。如果將購建期間的借款利息記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，屬于涉稅錯(cuò)賬，應(yīng)進(jìn)行錯(cuò)賬調(diào)整，不是納稅調(diào)整。XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整案例：某服務(wù)性企業(yè)，2012年賬面利潤(rùn)300萬元。其中：（1）2012年1月1日向工商銀行貸款200萬元，用于補(bǔ)充流動(dòng)資金，貸款期限1年，年利率6%。（2）2月1日向其他企業(yè)借入資金100萬元，用于改建辦公樓，借款期10個(gè)月，年利率8%，改建工程從2月2日動(dòng)工，9月30日完工。同類銀行貸款利息率5%。（3）3月1日從本廠職工取得借款100萬元，用于補(bǔ)充流動(dòng)資金，借款期限10個(gè)月，年利率10%。上述三筆借款均于當(dāng)年12月31日歸還本息。請(qǐng)問：如果企業(yè)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理上述業(yè)務(wù)，2012年該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整。如果上述三筆借款利息全部記入當(dāng)年財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整。XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整案例分析：第一筆借款利息不需要進(jìn)行納稅調(diào)整第二筆借款利息，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，其第一個(gè)月和最后3個(gè)月的利息支出作財(cái)務(wù)費(fèi)用，其他7個(gè)月的利息記入在建工程。但根據(jù)稅法規(guī)定，不論是作財(cái)務(wù)費(fèi)用還是作在建工程，超標(biāo)利息均不得扣除。應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得=100×（8%-5%）÷12×7＋100×（8%-6%）÷12×4=1.75＋0.67=2.42（萬元）第二筆借款利息，如果全部記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)先進(jìn)行涉稅錯(cuò)賬調(diào)整，然后再進(jìn)行納稅調(diào)整。

調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn)=100×5%÷12×7=2.92（萬元）納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)稅所得=2.42（萬元）XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整第三筆利息支出：應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得=100×（10%-6%）÷12×10=3.33（萬元）合計(jì)（1）如果企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理當(dāng)年應(yīng)稅所得=300＋2.42＋3.33=305.75（元）（2）如果企業(yè)將全部利息均記入財(cái)務(wù)費(fèi)用當(dāng)年應(yīng)稅所得=300＋2.92＋2.42＋3.33=308.67（元）XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整五、加計(jì)扣除的所得稅納稅調(diào)整（一）加計(jì)扣除的所得稅規(guī)定（1）企業(yè)“三新”研發(fā)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)，不符合資本化條件的，計(jì)稅時(shí)在實(shí)際支出的基礎(chǔ)上加計(jì)扣除50%，符合資本化條件的，記入無形資產(chǎn)成本，按無形資產(chǎn)成本的150%扣除（在當(dāng)期實(shí)際攤銷額的基礎(chǔ)上加計(jì)扣除50%）。（2）企業(yè)安置殘疾人員的，在支付殘疾職工工資扣實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按實(shí)際支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。（二）加計(jì)扣除的所得納稅調(diào)整會(huì)計(jì)上按實(shí)際支出進(jìn)行賬務(wù)處理、計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)，計(jì)稅時(shí)再按加計(jì)扣除計(jì)算應(yīng)所得額，加計(jì)扣除部分應(yīng)調(diào)減應(yīng)稅所得。特殊要注意計(jì)提了減值準(zhǔn)備金的無形資產(chǎn)加計(jì)扣除。XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整案例：華豐公司2009年會(huì)計(jì)利潤(rùn)200元，2010年會(huì)計(jì)利潤(rùn)300萬元，年終計(jì)稅時(shí)發(fā)現(xiàn)下列業(yè)務(wù)未進(jìn)行納稅調(diào)整。（1）2009年1月1日該公司開始自行研究開發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，研發(fā)費(fèi)用合計(jì)400萬元，其中符合資本化條件的的支出為250萬元，當(dāng)年7月1日該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)過預(yù)定用途。假定該技術(shù)按法律規(guī)定使用年限為10年。（2）2009年12月31日，公司會(huì)計(jì)人員根據(jù)相關(guān)資料，認(rèn)為該技術(shù)技術(shù)更新速度加快，對(duì)該技術(shù)計(jì)提了10萬元的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金。問題：2009年和2010年該公司的納稅調(diào)整數(shù)額是多少？XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整案例分析：（1）準(zhǔn)備金不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得，三新研發(fā)，符合資本化確認(rèn)條件，形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本150%攤銷扣除。不符合資本化確認(rèn)條件，未形成無形資產(chǎn)的，計(jì)入當(dāng)期損益。（2）2009年直接記入管理費(fèi)用150萬元，可加計(jì)扣除75萬元。攤銷記入管理費(fèi)用=250÷10÷12×6=12.5（萬元），可加計(jì)扣除6.25萬元。合計(jì)可加計(jì)扣除81.25萬元。當(dāng)年納稅調(diào)整額=10-81.25=-71.25（萬元）XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整（3）2010年按照稅法規(guī)定可在企業(yè)所得稅扣除的無形資產(chǎn)攤銷額=250÷10×150%=37.5（萬元），2010年會(huì)計(jì)上實(shí)際計(jì)提列入費(fèi)用的攤銷額=（250-12.5-10）÷9=25.28（萬元），（3）當(dāng)年納稅調(diào)整=25.28-37.5=-12.22（萬元），即應(yīng)調(diào)減當(dāng)年應(yīng)稅所得12.22萬元。XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整六、含有錯(cuò)賬的所得稅納稅調(diào)整◆根據(jù)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)相關(guān)規(guī)定，納稅調(diào)整以企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)利潤(rùn)是指企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度規(guī)范處理的結(jié)果，不是賬面利潤(rùn)?！羝髽I(yè)賬面利潤(rùn)可能由于會(huì)計(jì)人員的賬務(wù)處理技術(shù)問題或人為原因存在錯(cuò)賬。在這種情況下，需要先進(jìn)行錯(cuò)賬調(diào)整，在此基礎(chǔ)上再進(jìn)行納稅調(diào)整?！羧绻贿M(jìn)行錯(cuò)賬調(diào)整，而是在計(jì)稅時(shí)，將錯(cuò)賬與暫時(shí)性差異或永久性差異一同進(jìn)行納稅調(diào)整，其所計(jì)算的企業(yè)所得稅額必然是錯(cuò)誤的。XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整案例1：某工業(yè)企業(yè)2012年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000萬元，其中廣告費(fèi)200萬元，捐贈(zèng)支出50萬元。賬面利潤(rùn)261萬元，年終報(bào)稅時(shí)發(fā)現(xiàn)以下兩筆業(yè)務(wù)未進(jìn)行納稅調(diào)整。（1）通過民政部門向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)自產(chǎn)貨物一批，對(duì)外不含稅售價(jià)50萬元，成本40萬元，公司已按40萬元的成本加上8.5萬元的銷項(xiàng)稅結(jié)轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目中。（4）用庫存商品償還應(yīng)付賬款25萬元，該商品對(duì)外不含稅售價(jià)20萬元，成本價(jià)16萬元，公司賬務(wù)處理如下：借應(yīng)付賬款25萬元，貸庫存商品16萬元，應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷）3.4萬元，營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得5.6萬元。XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整案例分析與納稅調(diào)整（1）案例分析：第一筆捐贈(zèng)業(yè)務(wù)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，可以不作銷售處理，不屬于錯(cuò)賬，只需進(jìn)行納稅調(diào)整。第二筆業(yè)務(wù)未作銷售處理，屬于錯(cuò)賬。應(yīng)行錯(cuò)賬調(diào)整，而不是進(jìn)行納稅調(diào)整。（2）錯(cuò)賬調(diào)整：首先用紅字沖減原會(huì)計(jì)分錄，在此基礎(chǔ)上，重新進(jìn)行賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款25貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）3.4貸：營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得1.6XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本16貸：庫存商品16經(jīng)錯(cuò)賬調(diào)整后，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加20萬元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增加16萬元，營(yíng)業(yè)外收入減少4。（2）納稅調(diào)整：第二筆業(yè)務(wù)對(duì)利潤(rùn)沒有影響，但會(huì)影響到廣告宣傳費(fèi)、招待費(fèi)等扣除項(xiàng)目的納稅調(diào)整。

◆視同銷售收入：應(yīng)稅所得調(diào)增50萬元；

◆視同銷售成本：應(yīng)稅所得調(diào)減40萬元；◆廣告費(fèi)：實(shí)支200萬，限額=（1000+50+20）×15%=160.5萬，超標(biāo)39.5萬元，應(yīng)調(diào)增所得39.5萬元?！艟栀?zèng)支出：實(shí)支50萬，限額=261×12%=31.22萬元。應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得19.78萬元。XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整納稅調(diào)整合計(jì)=50-40+39.5+19.78=69.28（萬元）應(yīng)稅所得=261+69.28=330.28（萬元）應(yīng)納所得稅=330.28×25%=85.57（萬元）小結(jié)：（1）本例中錯(cuò)賬對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)未產(chǎn)生影響，如果錯(cuò)賬對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，就會(huì)影響到捐贈(zèng)支出扣除限扣除的計(jì)算，進(jìn)而影響應(yīng)稅所得和應(yīng)納稅額。所以錯(cuò)賬應(yīng)進(jìn)行錯(cuò)賬調(diào)整，而不能將其與作為納稅調(diào)整來調(diào)整。（2）視同銷售是稅收上的概念，對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)不會(huì)產(chǎn)生影響，但會(huì)影響到應(yīng)稅所得，一是通過視同銷售收入與成本的納稅調(diào)整影響應(yīng)稅所得，二是通過對(duì)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額計(jì)算影響應(yīng)稅所得。XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整案例2：

武漢紡織機(jī)械設(shè)備股份有限公司，主要從事紡織、印染、服裝等機(jī)械設(shè)備的生產(chǎn)與銷售，2011年末可彌補(bǔ)虧損20萬元。2012年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下（1-11月已預(yù)繳企業(yè)所得稅160萬元）：（1）產(chǎn)品銷售收入3000萬元，銷售成本1500萬元，銷售稅金220萬元（其中增值稅200萬元，城建稅及教育附加20萬元），其他業(yè)務(wù)收入100萬元，投資收益26萬元（股權(quán)投資收益10萬元，股票投資收益10萬元，國(guó)債利息收入6萬元）；交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益20萬元。XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整（2）銷售費(fèi)用600萬元（含廣告費(fèi)500萬元），管理費(fèi)用200萬元（含招待費(fèi)50萬元，辦公室房租36萬元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬元，資產(chǎn)減值損失60萬元（全部為本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金），營(yíng)業(yè)外支出100萬元（其中10萬元為供貨方收取的違約金、90萬元為通過民政部門向?yàn)?zāi)區(qū)提供的現(xiàn)金捐贈(zèng)）。（3）年終企業(yè)辦稅員準(zhǔn)備辦理計(jì)稅報(bào)稅事項(xiàng)時(shí)，發(fā)現(xiàn)本年度會(huì)計(jì)核算過程中存在以下涉稅錯(cuò)賬：3月份將基建領(lǐng)用原材料10萬元（不含增值稅）錯(cuò)記管理費(fèi)用，9月初租用辦公室時(shí)將2年的租賃全部記入當(dāng)年管理費(fèi)用。XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整所得稅處理（1）賬面利潤(rùn)=3000＋100＋26＋20－1500－20－600－200－100－60－100=566（萬元）（2）錯(cuò)賬調(diào)整

◆材料領(lǐng)用錯(cuò)賬：調(diào)減管理費(fèi)用10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出1.7萬元，增值稅增加1.7萬元，城建稅及教育附加增加0.17，營(yíng)業(yè)稅金及附加調(diào)增0.17萬元?！糇饨鹆兄уe(cuò)賬：調(diào)減管理費(fèi)用=36÷24×20=30（萬元）（3）會(huì)計(jì)利潤(rùn)=566＋10＋30－0.17=605.13（萬元）XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整（4）納稅調(diào)整

◆收入項(xiàng)目調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)調(diào)減20萬元，權(quán)益性投資收益調(diào)減10萬元，國(guó)債利息收入調(diào)減6萬元，合計(jì)調(diào)減36萬元?！艨鄢?xiàng)目調(diào)整

廣告費(fèi)：實(shí)支500萬，限額=3100×15%=465萬，調(diào)增35萬招待費(fèi)：實(shí)支50萬，限額1=50×60%=30萬，限額2=3100×0.5‰=15.5萬。調(diào)增34.5萬。捐贈(zèng)支出：實(shí)支90萬元，限額=605.13×12%=72.62萬元應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得17.38萬元?！魷?zhǔn)備金項(xiàng)目調(diào)整計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金60萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得60萬元XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整納稅調(diào)整合計(jì)=35＋34.5＋17.38＋60－36=110.88（萬元）（5）應(yīng)稅所得=605.13＋110.88－20=696.01（萬元）（6）應(yīng)納稅額=696.01×25%=174（萬元）（7）應(yīng)補(bǔ)交稅額=174－160=14（萬元）總結(jié)：（1）稅務(wù)稽查查賬時(shí)，不能以納稅調(diào)整替代涉稅錯(cuò)賬的調(diào)整，不則會(huì)導(dǎo)致稽查結(jié)果不準(zhǔn)確或者結(jié)果錯(cuò)誤。（2）發(fā)現(xiàn)存在涉稅錯(cuò)賬，應(yīng)督企業(yè)進(jìn)行調(diào)賬，否則應(yīng)影響到下一個(gè)納稅年度應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確性。XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整七、商業(yè)折扣的所得稅納稅調(diào)整（一）商業(yè)折扣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定商業(yè)折扣（稅法上稱折扣銷售），為促銷商品而對(duì)購貨方的價(jià)格減讓。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定，銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。（二）企業(yè)對(duì)商業(yè)折扣的開票方法

◆直接按折扣后的金額開具發(fā)票；

◆銷售額與折扣額開在同一張發(fā)票上；

◆銷售時(shí)將貨物價(jià)款與折扣分別開具發(fā)票；

◆事后根據(jù)累積銷售量計(jì)算折扣，并開具紅字發(fā)票；XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整（三）商業(yè)折扣的稅法規(guī)定◆直接按折扣后金額開具發(fā)票，折扣部分不確認(rèn)銷售收入，不征收流轉(zhuǎn)稅，也不進(jìn)行所得稅調(diào)整。◆銷售額與折扣額開在同一張發(fā)票上（金額欄注明）。如果折扣在備注欄中注明，折扣部分不得扣除，應(yīng)計(jì)征流轉(zhuǎn)稅，同時(shí)應(yīng)進(jìn)行所得稅調(diào)整（調(diào)增應(yīng)稅收入）?！翡N售額與折扣額分別開票，折扣部分不得扣除，應(yīng)計(jì)征流轉(zhuǎn)稅，同時(shí)應(yīng)進(jìn)行所得稅調(diào)整（調(diào)增應(yīng)稅收入）。

◆事后計(jì)算折扣并開具紅字發(fā)票（須核準(zhǔn)），紅字發(fā)票未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的，折扣部分應(yīng)計(jì)征流轉(zhuǎn)稅，同時(shí)應(yīng)進(jìn)行所得稅調(diào)整（調(diào)增應(yīng)稅收入）。XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整（四）實(shí)物折扣的所得稅處理

◆會(huì)計(jì)規(guī)定：企業(yè)以實(shí)物作為商業(yè)折扣的，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定（中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度），按照銷售貨物和作為折扣貨物共同分?jǐn)傉劭酆蟮匿N售額?！舳惙ㄒ?guī)定：根據(jù)國(guó)稅函[2008]875號(hào)文件的規(guī)定，實(shí)物折扣不屬于損贈(zèng)，總的銷售額按各商品的售價(jià)比例分?jǐn)偞_認(rèn)應(yīng)稅銷售收入，計(jì)征增值稅。有關(guān)實(shí)物折扣的所得稅處理與會(huì)計(jì)制度相同，所以，實(shí)物折扣不再成為企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)。XX特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整案例：某