論 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)改組

./國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)是一個(gè)獨(dú)立的非官方國際會(huì)計(jì)組織,成立于1973年6月,28年的成就已經(jīng)奠定了他在國際會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的廣泛影響和重要地位。20世紀(jì)末,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)進(jìn)行了重大戰(zhàn)略改組,于20xx4月1日以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)〔IASB〕正式取代了原IASC開始行使制定國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職責(zé),并決定將其制訂的準(zhǔn)則更名為"國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則"〔InternationalFinancialReportingStandards,IFRS〕,國際會(huì)計(jì)界從此掀開了嶄新的一頁。一、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)重組動(dòng)因原國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在20世紀(jì)末順利完成了"可比性和改進(jìn)計(jì)劃"以與"核心會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定計(jì)劃",IASC的權(quán)威性得到進(jìn)一步的提高,但其面臨的諸多挑戰(zhàn)始終威脅著其生存與發(fā)展。1.國際資本市場的迅猛發(fā)展對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷提出新的要求,這是促使IASC改組的重要原因。2.IASC經(jīng)過20多年的不懈努力,國際支持達(dá)到新的階段,客觀上要求IASC進(jìn)行改組,以回應(yīng)國際社會(huì)的要求與期望。3.提高國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的巨大壓力,IASC不改組將有可能影響它的生存。4.IASC的組織機(jī)制和財(cái)政困境,對(duì)IASC承擔(dān)的任務(wù)和今后發(fā)展帶來的制約迫使其盡快改組。由于沒有美國的參與和支持,IASC在20世紀(jì)末所處的境況決定了其除非改變自身的組織結(jié)構(gòu)和工作程序,否則新的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〔IAS〕出臺(tái)將困難重重,或者即使出臺(tái),其權(quán)威性也將大打折扣,IASC的戰(zhàn)略重組已成必然。為此IASC專門于1997年成立了戰(zhàn)略規(guī)劃工作組〔Strategyworkingparty.SWP〕,研究IASC在完成核心準(zhǔn)則修訂后應(yīng)該采取的戰(zhàn)略和組織結(jié)構(gòu)。1998年底,IASC完成了證券委員會(huì)國際組織〔IOSCO〕委托的核心準(zhǔn)則的制定,與此同時(shí),戰(zhàn)略規(guī)劃工作組提出了初步重組方案。此后,戰(zhàn)略規(guī)劃工作組在綜合聽取84封評(píng)論意見的基礎(chǔ)上,于1999年11月,向IASC理事會(huì)遞交了題為《關(guān)于重塑IASC未來的建議》的最終報(bào)告。IASC于1999年12月通過決議采納SWP的建議,并根據(jù)建議任命了一個(gè)提名委員會(huì)來推選首批受托人。20xx3月,IASC執(zhí)行委員會(huì)批準(zhǔn)了新的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)章程；5月IASC全部團(tuán)體會(huì)員又一致通過了IASC新的章程和重組方案。20xx1月25日,IASC公布新成立的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu),即國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)〔IASB〕。同年4月1日IASB正式運(yùn)作,這標(biāo)志著歷時(shí)4年的IASC戰(zhàn)略重組基本完成,IASC步入一個(gè)嶄新的歷史階段。二、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)重組后的新特征IASC戰(zhàn)略重組是一場脫胎換骨的重大變革,重組后國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)具有以下新特征：〔一〕組織結(jié)構(gòu)作了重大調(diào)整新IASC的構(gòu)建,首先是由IASC理事會(huì)投票決定提名委員會(huì),然后由提名委員會(huì)任命受托人基金會(huì),再由受托人基金會(huì)任命國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)和常設(shè)解釋委員會(huì)。具體組織架構(gòu)如下：1.提名委員會(huì)〔NominatingCommittee〕。成立于1999年12月,其主席由前美國證券交易委員會(huì)〔SEC〕主席阿瑟。利維特〔ArthurLevitt〕擔(dān)任。其主要職責(zé)是任命受托人基金會(huì)的首批成員。2.受托人基金會(huì)〔Trustees〕。其主席為美國前聯(lián)邦儲(chǔ)備局主席Paul.A.Volcker,成員由19名具有不同地區(qū)與功能背景的人員組成,包括國際清算銀行總裁AndrewCrockett,英國財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)主席SirSydneyLipworth,美國安永國際會(huì)計(jì)公司主席Philip.A.Laskawy等。受托人基金會(huì)作為IASC的管理與監(jiān)督機(jī)構(gòu),其主要職責(zé)是負(fù)責(zé)任命IASB,準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)與常設(shè)解釋委員會(huì),為IASC籌集資金,對(duì)IASC運(yùn)作的效率進(jìn)行監(jiān)控,對(duì)IASC的預(yù)算進(jìn)行審批與負(fù)責(zé)修改章程與其他一切與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定相關(guān)的、非技術(shù)層面的工作。3.國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)〔IASB〕。20xx1月成立,其主席由英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)主席、也是G4+1集團(tuán)的首任主席SirDavidTweedier擔(dān)任。IASB作為IASC的制訂機(jī)構(gòu),其主要職責(zé)是負(fù)責(zé)IASC日常的技術(shù)安排和有關(guān)技術(shù)問題的項(xiàng)目規(guī)劃,包括國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則〔IFRS〕和征求意見稿的起草與公布；常設(shè)解釋委員會(huì)解釋公告的最終批準(zhǔn),對(duì)重大項(xiàng)目公布原則公告草案或其他討論性文件,以公開征求意見,成立指導(dǎo)委員會(huì)為重要項(xiàng)目提供咨詢等。4.準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)〔StandardsAdvisoryCouncil〕。由約30位具有不同地區(qū)和職業(yè)背景的成員組成,由受托人基金會(huì)任命,中國亦是其成員之一。其職責(zé)是向IASB提供有關(guān)準(zhǔn)則立項(xiàng)與工作輕重緩急、前后順序的建議；向IASB表述自身所代表的利益集團(tuán)或人士對(duì)準(zhǔn)則項(xiàng)目的意見；向IASB或受托人基金會(huì)提供其他建議。5.常設(shè)解釋委員會(huì)〔StandingInterpretationCommittee〕。其職責(zé)是依據(jù)IASC《框架》或IASB要求,負(fù)責(zé)對(duì)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的應(yīng)用進(jìn)行解釋；公布解釋公告草案與公開征求意見；向IASB報(bào)告并獲得IASB對(duì)解釋公告的批準(zhǔn)。IASC組織結(jié)構(gòu)改組后的優(yōu)勢與特征：一是有一個(gè)負(fù)責(zé)籌資、任命委員和實(shí)施監(jiān)督的提名委員會(huì),增強(qiáng)了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的權(quán)威性和監(jiān)管力量；二是IASC領(lǐng)導(dǎo)核心不再是民間會(huì)計(jì)職業(yè)組織,而是由各方面代表組成的受托人基金會(huì)；三是有一個(gè)專職的IFRS制訂委員會(huì),并且主要由各國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)的代表組成〔原IASC代表主要是民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體成員〕,增強(qiáng)了IASB與各國代表官方的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)的聯(lián)系〔IASB12名專職成員中有7人負(fù)有此項(xiàng)責(zé)任〕?！捕硣H財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定目標(biāo)更加側(cè)重財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù),注重提高國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則質(zhì)量IASC重組后重新調(diào)整了其戰(zhàn)略目標(biāo),新目標(biāo)定位于滿足以提供全球資本市場跨國上市和籌資信息的決策為導(dǎo)向。1.為了公眾利益,制定一套高質(zhì)量〔highquality〕、可理解〔understandable〕并具有強(qiáng)制性的〔enforceable〕、全球性的〔global〕會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這套準(zhǔn)則將要求在財(cái)務(wù)報(bào)告中提供高質(zhì)量、透明的〔transparent〕和可比的〔comparable〕信息,以幫助世界資本市場的參與者和其他使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。2.促使這些準(zhǔn)則得到使用和嚴(yán)格的執(zhí)行。3.促使世界各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則得到高質(zhì)量的趨同。顯然,重組后的IASC在目標(biāo)上發(fā)生了質(zhì)的飛躍,這表明其戰(zhàn)略已從過去的"協(xié)調(diào)"發(fā)展到"標(biāo)準(zhǔn)化"甚至全球統(tǒng)一的傾向,第一次明確提出了"全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則"這一概念。并且充滿自信的表明國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是高質(zhì)量的,使用IFRS可以達(dá)到提供透明的、可比的和充分披露的會(huì)計(jì)信息。〔三〕由英美專家主導(dǎo)制訂國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,發(fā)展中國家的影響趨弱IASC改組后,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂委員會(huì)與會(huì)計(jì)職業(yè)界"脫鉤",IASB由被認(rèn)定為國際上會(huì)計(jì)技術(shù)最強(qiáng)的專家組成,其苛刻與較高的資格條件很難避免美英與其他英語國家在準(zhǔn)則制訂中占主導(dǎo)地位。改組后的IASB〔共14個(gè)席位〕中只有南非一個(gè)發(fā)展中國家,大部分為美英國家所有〔占7個(gè)席位〕,發(fā)展中國家聲音微弱。即使是為了聽取世界各國對(duì)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制訂的意見和建議而成立的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì),在其全部49個(gè)席位中,美國就占了10個(gè)席?？梢灶A(yù)見,國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則將更多地體現(xiàn)美英國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)和內(nèi)容,向國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則靠攏與向美英國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏在本質(zhì)上將不會(huì)有多大的差別,美英是這場會(huì)計(jì)搏奕中最大的贏家。三、對(duì)我國的啟示1.重新思索我國會(huì)計(jì)國際化參照系定位問題。中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂多年來一直在向國際化邁進(jìn),應(yīng)該說,目前我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的主要參照系是原IASC頒布的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而20xx4月IASC改組成IASB后,國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的性質(zhì)發(fā)生了微妙的變化,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特征與參照系亦會(huì)發(fā)生變化,將由英國色彩向美國模式變遷,而這一變遷的背后所體現(xiàn)的利益轉(zhuǎn)換,要求我們對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化持一個(gè)更為謹(jǐn)慎、客觀與現(xiàn)實(shí)的態(tài)度。2.清醒看待新國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的委員大部分來自經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的問題。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在不遠(yuǎn)的將來會(huì)成為國際資本市場中重要的游戲規(guī)則之一,其必須是高質(zhì)量的。制訂高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,制訂者的水平必須是一流的。實(shí)事求是的說,該種游戲規(guī)則制訂的理論和實(shí)務(wù)在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家具有較高的水平,參照這些國家的經(jīng)驗(yàn)制訂國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,將有助于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則達(dá)到高質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然,根據(jù)中國的國情,國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則質(zhì)量再高亦不能全盤照搬,我們應(yīng)盡可能地引進(jìn)、消化吸收并為我所用。3.正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)國際化的成本問題。在今后會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程中,如果世界各國〔尤其是發(fā)展中國家〕的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)無條件的向國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則靠攏,那么會(huì)計(jì)國際化的改革成本實(shí)際上便由這些國家〔主要是發(fā)展中國家〕承擔(dān)了,而美、英等國由于其本國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間差異調(diào)整很小,不僅很少或者沒有發(fā)生改革成本,反而充分享受到會(huì)計(jì)國際化的收益。實(shí)際上發(fā)展中國家在會(huì)計(jì)國際化中已面臨比較被動(dòng)的局面。鑒于此,我國在今后會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)過程中,既要看到會(huì)計(jì)國際化的益處。如可在一定程度上降低我國加入WTO后的對(duì)外貿(mào)易成本和跨境籌資、上市的成本；又要正確地判斷我國在會(huì)計(jì)國際化趨勢中所處的劣勢,保持清醒的頭腦。如不加分析、不切實(shí)際的全盤向國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則靠攏,則可能會(huì)出現(xiàn)與我國目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的狀況,導(dǎo)致我國會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)混亂,由此所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)和改革成本是不容忽視的,這不符合我國的利益和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大局。4.積極融入國際會(huì)計(jì)主流,堅(jiān)定不移走會(huì)計(jì)國際化道路問題。應(yīng)逐步與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則接軌,為此應(yīng)有一個(gè)采納國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)劃。今后我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的制定應(yīng)與接納國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則有機(jī)的結(jié)合起來,并隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)水平的提高,逐步參與到國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制訂過程中去。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)改組的政治層面分析編者按:隨著經(jīng)濟(jì)全球化和國際資本市場一體化趨勢的日益加強(qiáng),會(huì)計(jì)國際化已日益成為各個(gè)國家不可回避的現(xiàn)實(shí)問題。近年國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)<IASC>的改組,將對(duì)各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)以與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同產(chǎn)生更加深遠(yuǎn)的影響。我國財(cái)政部有關(guān)人士也明確表示,我國已經(jīng)正式加入WTO,我國內(nèi)地的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)必須順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化趨勢,并與國際步伐相協(xié)調(diào)。在我國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定過程中面臨一些特殊問題,這使得我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定要比那些市場經(jīng)濟(jì)成熟的國家復(fù)雜得多。盡管如此,我國內(nèi)地會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定進(jìn)程是不會(huì)改變的,仍會(huì)朝著國際化的方向發(fā)展。因此,我國在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)十分注重借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并將通過國際交流來推進(jìn)我國會(huì)計(jì)的國際化。為此,本刊特設(shè)"會(huì)計(jì)國際化"專欄以期從不同層面對(duì)會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)問題作些介紹、解析和研討,以適應(yīng)和促進(jìn)我國的會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)工作的開展。大量研究表明,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定是一個(gè)政治化過程,同樣,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際發(fā)展也擺脫不了政治利益斗爭。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)<IASC>自成立以來在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)和制定國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則<IAS>方面,取得了很大成績。然而,IASC在即將完成證券委員會(huì)國際組織<IOSCO>要求的核心準(zhǔn)則體系建設(shè)的背景下啟動(dòng)了戰(zhàn)略改組,改組后形成了全新的組織架構(gòu),其應(yīng)循程序與發(fā)展戰(zhàn)略也發(fā)生了相應(yīng)改變。本文從政治層面對(duì)IASC的改組進(jìn)行解析。一、IASC的戰(zhàn)略改組是一個(gè)政治過程眾所周知,IASC作為在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)方面成就卓著的國際性民間組織,日益受到國際和大多數(shù)國家政府的證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)以與會(huì)計(jì)職業(yè)組織的重視。但是,1996年以來,美國開始表現(xiàn)出對(duì)得到IOSCO支持的國際會(huì)計(jì)核心準(zhǔn)則的關(guān)注并發(fā)起對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的討論。IASC在即將完成IOSCO要求的核心準(zhǔn)則體系建設(shè)的情況下,開始啟動(dòng)戰(zhàn)略改組。這一戰(zhàn)略改組可以追溯到1997年IASC戰(zhàn)略工作組<StrategyWorkingParty,SWP>的成立?；仡橧ASC改組的主要過程,有助于我們理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際發(fā)展的政治過程。1998年12月,SWP通過了討論稿《重塑國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的未來》并公開征求意見。1999年12月,在6月與IASC理事會(huì)討論結(jié)果的基礎(chǔ)之上,SWP形成了最終遞交給理事會(huì)的報(bào)告《關(guān)于重塑國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)未來的建議》,并得到了理事會(huì)的通過。根據(jù)該報(bào)告,IASC理事會(huì)任命了提名委員會(huì)的成員。20xx1月7日,提名委員會(huì)召開首次會(huì)議,美國證券交易委員會(huì)<SEC>主席ArthurLevitt當(dāng)選為提名委員會(huì)主席。20xx5月22日,提名委員會(huì)宣布選出首任管理委員會(huì)成員19人,主席為美國聯(lián)邦儲(chǔ)備局前主席PaulA.Volcker。20xx6月28日,管理委員會(huì)在紐約召開首次會(huì)議,任命英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)<ASB>主席DavidTweedie為改組后的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)<IASB>的首任主席,并自20xx1月1日起任職;20xx1月25日,管理委員會(huì)任命了IASB的其他成員。20xx3月8日,管理委員會(huì)宣布正式啟用IASC改組后的新框架。至此,IASC的戰(zhàn)略改組宣告完成,IASB自20xx4月開始運(yùn)作。很顯然,IASC如此重大的戰(zhàn)略改組過程,實(shí)質(zhì)上就是一場政治斗爭,各國都在為爭奪更多的決策權(quán)而展開著較量,美國和英國則發(fā)揮了重要的作用并居于主導(dǎo)地位,目前的格局不過是利益各方<各國>多次較量后的暫時(shí)均衡。值得一提的是,在SWP于1998年12月發(fā)布的討論稿《重塑國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的未來》中,建議不突出任何一個(gè)國家的力量,但由于IASC總部設(shè)在倫敦,秘書長長期由英國人擔(dān)任,似乎意味著英國人占據(jù)了"決策權(quán)"的地位。因此,該討論稿立即遭到美國的強(qiáng)烈反對(duì),美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)<FASB>進(jìn)而于1999年1月11日公開發(fā)表了《制定國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的未來理念——FASB報(bào)告書》,強(qiáng)調(diào)美國必須要在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用。1999年12月SWP形成并通過的最終改組報(bào)告就依據(jù)美國的意見進(jìn)行了修改。這樣,美國終于在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中取得了相當(dāng)?shù)?決策權(quán)"。二、IASC改組后的組織架構(gòu):利益安排發(fā)達(dá)國家爭奪會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際決策權(quán)的利益均衡在IASC改組后形成的組織架構(gòu)上表現(xiàn)得十分清楚。管理委員會(huì)掌握著任命國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)<IASB>、國際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)<IFRIC>、準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)<SAC>這些主要機(jī)構(gòu)成員的人事權(quán),擔(dān)負(fù)籌集資金的重要職責(zé),并監(jiān)督會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定;此外,IASC基金會(huì)章程明確指出管理委員會(huì)行使除了明確歸屬于IASB、IFRIC、SAC以外的其他一切權(quán)力。IASB是制定國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則<以下均指IASC改組前發(fā)布的IAS和IASB發(fā)布的IFRS>的核心機(jī)構(gòu),全權(quán)負(fù)責(zé)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則<IFRS>與其他相關(guān)文件的制定工作。IFRIC于20xx12月重新組建,自20xx起取代以前的常設(shè)解釋委員會(huì)<SIC>,其主要職責(zé)是根據(jù)《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》<以下簡稱《框架》>,對(duì)IFRS中未予具體規(guī)X的財(cái)務(wù)報(bào)告問題與時(shí)提供指南。SAC則為對(duì)國際財(cái)務(wù)報(bào)告利益感興趣的組織和個(gè)人提供一個(gè)正式參與的渠道,目標(biāo)是就優(yōu)先項(xiàng)目和主要準(zhǔn)則制定項(xiàng)目向IASB提建議,而IASB在重要項(xiàng)目的決策之前、管理委員會(huì)對(duì)章程修改之前都必須向其咨詢。就這些主要機(jī)構(gòu)的人員構(gòu)成來看,美國和歐洲國家可謂勢力相當(dāng),都占據(jù)了決策權(quán)的主要地位。首先,在提名委員會(huì)的7名成員中,美國SEC前主席ArthurLevitt擔(dān)任主席一職,而歐洲國家則獨(dú)占3個(gè)席位。其次,手握財(cái)權(quán)與人事權(quán)兩大權(quán)力的管理委員會(huì),由美國聯(lián)邦儲(chǔ)備局前主席PaulA.Volcker擔(dān)任主席,在其19個(gè)席位中,美國5個(gè)、歐洲國家6個(gè)。再次,作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定核心機(jī)構(gòu)的IASB的主席由ASB主席DavidTwee出e擔(dān)當(dāng)。最后,在IFRIC的12個(gè)席位中,美國和歐洲國家各分得4個(gè);SAC的45名成員雖代表了不同的地域和職業(yè)背景,但其主席由IASB主席兼任。值得一提的是,改組后IASB成員最重要的任職資格條件是專業(yè)技能和職業(yè)背景,而不再是地區(qū)代表性。從表面上看,這種安排似乎淡化了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中美國、歐洲國家等強(qiáng)勢集團(tuán)的影響力。然而,"技術(shù)專家"這一資格條件使得發(fā)展中國家要在IASB中占有一席之地仍十分困難,強(qiáng)勢集團(tuán)在IASB中的影響力不但沒有削弱,反而有所增強(qiáng)。這一點(diǎn)從IASB確立的聯(lián)絡(luò)國就可見一斑。IASB專職成員中的7名專門負(fù)責(zé)與8個(gè)聯(lián)絡(luò)國準(zhǔn)則制定者溝通,并與其建立了正式的戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系。IASB得到了聯(lián)絡(luò)國的充分支持和配合,在準(zhǔn)則制定方面與它們開展了實(shí)質(zhì)性的合作。然而,這8個(gè)聯(lián)絡(luò)國分別是:德國、法國、美國、澳大利亞、新西蘭、加拿大、英國和日本。由此,IASB與強(qiáng)勢集團(tuán)國家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系已經(jīng)大大提升到正式的官方性質(zhì)上。這似乎預(yù)示著IASB制定出的準(zhǔn)則將是它們各方力量爭斗的產(chǎn)物。著名會(huì)計(jì)學(xué)家斯蒂芬.澤夫<StephenA.Zeff,2002>在討論IASB所面臨的挑戰(zhàn)時(shí)就指出,"對(duì)于IASB而言,‘政治’壓力會(huì)來自于8個(gè)聯(lián)絡(luò)國,只是在程度和強(qiáng)度上有所不同而已,這樣的壓力會(huì)對(duì)IASB實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量趨同的努力形成障礙。"與此同時(shí),由于這些聯(lián)絡(luò)國在世界經(jīng)濟(jì)中的"顯赫"地位,IASB也期望能得到它們的支持,如果這些聯(lián)絡(luò)XX納了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,無疑是對(duì)IASB強(qiáng)有力的支持,而IASB的地位也可更為穩(wěn)固。此外,管理委員會(huì)還根據(jù)法律基礎(chǔ)和運(yùn)作地點(diǎn)的考慮,將IASC基金會(huì)作為非營利XX注冊在美國特拉華州?？傊?IASC改組后的組織結(jié)構(gòu)與其成員構(gòu)成比例等方面發(fā)生了很大變化,以英、美為代表的發(fā)達(dá)國家主導(dǎo)了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定進(jìn)程,準(zhǔn)則的制定必將側(cè)重于美歐的利益傾向。這充分體現(xiàn)了各方尤其是強(qiáng)勢集團(tuán)的利益之爭,也是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定政治過程的一個(gè)印證。三、IASC改組后的應(yīng)循程序<dueprocess>20xx5月公布的《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則前言》<以下簡稱《前言》>第18、19段分別闡述了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋公告制定的應(yīng)循程序,二者基本類同,可概括如下:1、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的應(yīng)循程序工作人員結(jié)合《框架》確定和審核相關(guān)問題-→與國家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)交換看法-→SAC建議是否可列入議程-→成立咨詢委員會(huì)就該項(xiàng)目向IASB提供建議-→公布討論稿征求意見-→<IASB至少8票同意>公布征求意見稿征求意見<包括結(jié)論基礎(chǔ)>-→考慮收到的意見-→<有必要的話>聽證會(huì)、實(shí)地實(shí)驗(yàn)-→IASB投票<至少8票同意>-→公布準(zhǔn)則2、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋公告制定的應(yīng)循程序工作人員結(jié)合《框架》確定和審核相關(guān)問題-→與國家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)交換看法-→<IFRIC至少9票同意>公布解釋公告草案征求意見-→考慮收到的意見-→<有必要的話>聽證會(huì)、實(shí)地實(shí)驗(yàn)-→IFRIC投票<至少9票同意>-→IASB投票<至少8票同意>由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有其經(jīng)濟(jì)后果,因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序需要充分聽取并考慮各方的意見,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的"政治化"特征也由此可以體現(xiàn)出來。IASC改組前的準(zhǔn)則討論程序和制定程序十分封閉,IASC理事會(huì)會(huì)議直到1999年才開始對(duì)公眾開放。因此,準(zhǔn)則制定的許多問題的討論都是在內(nèi)部進(jìn)行,以致相關(guān)利益集團(tuán)無法參加。IASC改組后所采取的應(yīng)循程序?qū)Υ擞幸韵赂倪M(jìn):<1>十分強(qiáng)調(diào)與國家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)交換看法;<2>IFRS的制定充分考慮SAC的建議,而SAC的設(shè)立本身就為相關(guān)利益集團(tuán)提供了正式發(fā)表意見、了解和參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程的機(jī)會(huì);<3>通過更廣泛地征求意見,并考慮所收到的意見,甚至在必要時(shí)進(jìn)行實(shí)地實(shí)驗(yàn)或舉行聽證會(huì),加強(qiáng)與利害相關(guān)方的溝通。這些具體措施鼓勵(lì)并積極促進(jìn)了各相關(guān)利益集團(tuán)參與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作。因此,IASC改組后在制定準(zhǔn)則過程中采用的應(yīng)循程序較之以往更為詳細(xì),目的在于擴(kuò)展和加深I(lǐng)ASB與相關(guān)利益團(tuán)體之間的相互影響,使各利益相關(guān)方與準(zhǔn)則制定過程更緊密地聯(lián)系起來,從而更充分地體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)后果觀,同時(shí)也從一個(gè)側(cè)面表明國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程充滿著各方利益之爭。當(dāng)然,改組后的應(yīng)循程序?qū)⑹笽ASB的權(quán)威性和效率得到提高。四、IASC改組后發(fā)展戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變IASC如此重大的改組,意味著戰(zhàn)略上的轉(zhuǎn)移和政策上的重大調(diào)整。的確,IASC改組后立即就其目標(biāo)、名稱、準(zhǔn)則名稱、準(zhǔn)則前言等重大問題做出一系列重要決定。而這些發(fā)展戰(zhàn)略上的轉(zhuǎn)變,也無不體現(xiàn)著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是各方利益之爭的結(jié)果。首先,最顯而易見的是目標(biāo)的轉(zhuǎn)變。20xx5月正式公布的《前言》第6段所闡述的IASB的目標(biāo)是:<1>本著公眾利益,制定一套高質(zhì)量、易理解且強(qiáng)制性的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,這套準(zhǔn)則要求財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息高質(zhì)量、透明且可比,有助于世界各種資本市場的參與者和其他信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策;<2>促進(jìn)這些準(zhǔn)則的使用和嚴(yán)格運(yùn)用;<3>積極與國家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)合作,促使國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則高質(zhì)量的趨同?？梢?改組后,IASB將自身定位為全球性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者,在戰(zhàn)略上則表現(xiàn)出從協(xié)調(diào)發(fā)展到標(biāo)準(zhǔn)化甚至統(tǒng)一化的傾向。其次,20xx5月公布的《前言》,較之1992年的修訂版有了諸多改變,從政治層面上來看,IASB對(duì)于公眾意見的征求更為重視。主要體現(xiàn)在:<1>20xx11月公布的《前言》征求意見稿本打算取消在IFRS中分別使用粗字體和普通字體的做法,但征求意見結(jié)果表明,公眾反對(duì)這一做法,考慮到這些反饋意見,IASB決定保留以前的做法。<2>同樣,在征求意見過程中,本打算取消"允許選用的處理方法",而征求意見的結(jié)果表明目前仍有存在的必要,于是在《前言》中仍予保留。<3>《前言》正式稿中,刪除了舊版以與征求意見稿中的"國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不擬應(yīng)用于不重要的項(xiàng)目"這一條。最后,IASB制定的準(zhǔn)則擬擴(kuò)展至非財(cái)務(wù)信息。IASB從成立伊始,就明確了IASB發(fā)布的準(zhǔn)則將涵蓋非財(cái)務(wù)信息方面的準(zhǔn)則,如環(huán)境報(bào)告準(zhǔn)則和可持續(xù)發(fā)展報(bào)告準(zhǔn)則。總而言之,上述對(duì)IASC改組的政治層面分析清楚地表明,不論是改組過程,還是改組后的組織架構(gòu),抑或是其改進(jìn)的應(yīng)循程序、當(dāng)前的發(fā)展戰(zhàn)略等方面,無處不體現(xiàn)著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的政治程序性質(zhì),始終圍繞著準(zhǔn)則制定的決策權(quán)并涉與各方的利益沖突。因此,可以預(yù)期的是,在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的過程中,利益斗爭將長期存在,政治化程序不可避免,而最終的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必將是各方利益之爭的均衡結(jié)果。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)改組后的八大變化20xx,根據(jù)會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)工作的需要,作為國際商務(wù)和投資活動(dòng)會(huì)計(jì)游戲規(guī)則的主要制定者——國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)〔InternationalAccountingStandardsCommittee,簡稱IASC〕正式改組為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)〔InternationalAccountingStandardsBoard,簡稱IASB〕。隨著IASB的成立以與三年來的初步運(yùn)轉(zhuǎn),已經(jīng)開始在新一輪的會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)格局中發(fā)揮重要的作用。在我國大力推進(jìn)會(huì)計(jì)國際化協(xié)調(diào)進(jìn)程的今天,比較研究IASC與IASB在機(jī)構(gòu)性質(zhì)、組織架構(gòu)、準(zhǔn)則目標(biāo)、制定基礎(chǔ)以與國際影響等方面所發(fā)生的變化,具有重要的借鑒與指導(dǎo)意義。本文擬圍繞這一主題做些討論。變化之一：準(zhǔn)則的組織架構(gòu)IASC是在1973年由澳大利亞、加拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英國和美國等9個(gè)國家的16個(gè)主要會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體發(fā)起成立的。1982年,根據(jù)IASC與國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)〔IFAC〕一份協(xié)議的安排,IFAC所有會(huì)員都可以自動(dòng)成為IASC的會(huì)員。此后,IASC會(huì)員數(shù)目發(fā)展得很快,至20xx底IASC正式改組前,它的會(huì)員已包括112個(gè)國家的153個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體。IASC原設(shè)有"理事會(huì)"〔theIASCBoard〕、"咨詢小組"〔theConsultingGroup〕和"籌劃小組"〔theSteeringCommittees〕等下屬機(jī)構(gòu)；1994年成立"顧問委員會(huì)"〔TheAdvisoryCouncil〕；1998年成立"常設(shè)解釋委員會(huì)"〔theStandingInterpretationsCommittee,SIC〕。其中,IASC理事會(huì)負(fù)責(zé)制定和發(fā)布國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〔InternationalAccountingStandards,簡稱IAS〕。IASC理事會(huì)成員由兩方面的代表組成：一是最多不超過13個(gè)國家的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的代表；二是由IASC理事會(huì)增選的、最多不超過4個(gè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告感興趣的其他組織的代表。制定一份IAS,首先需要進(jìn)行項(xiàng)目立項(xiàng),成立"籌劃小組"；然后按照所謂的"國際充分程序"〔InternationalDueProcess〕起草和制定準(zhǔn)則；準(zhǔn)則草案需要廣泛征求各方面以與"咨詢小組"和"顧問委員會(huì)"的意見；準(zhǔn)則的正式發(fā)布則須經(jīng)過IASC理事會(huì)3/4以上的代表通過。IASC的組織架構(gòu)存在以下三個(gè)方面的主要缺陷：首先,從性質(zhì)上說,IASC屬于會(huì)計(jì)職業(yè)界的國際組織,與IFAC具有千絲萬縷的關(guān)系,其經(jīng)費(fèi)也主要由理事會(huì)單位和IFAC提供,其準(zhǔn)則自然就更多地代表了會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的利益,因此IASC貌似獨(dú)立實(shí)質(zhì)并非完全獨(dú)立；其次,IASC與各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)缺乏直接和密切的聯(lián)系,即使是美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)〔FASB〕也只能作為觀察員出席IASC的理事會(huì)議；最后,IASC理事會(huì)主要由兼職人員組成,并且缺少會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)方面具有公認(rèn)勝任能力的專家,難以保證制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由于以上原因,加上美國這一強(qiáng)勢國家沒有在IASC理事會(huì)中擔(dān)任"主發(fā)言人"的地位,在美國的積極參與下,IASC的改組就勢在必行了。IASC改組時(shí),在組織架構(gòu)方面基本仿照了美國的模式。首先,在最高層次設(shè)立了獨(dú)立的IASC基金會(huì),由"受托人"〔Trustee〕負(fù)責(zé)日常管理。在基金會(huì)下,設(shè)置了IASB、"國際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)"〔IFRIC〕和"準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)"〔SAC〕三個(gè)機(jī)構(gòu),它們的成員由"受托人"任命。其中,IASB代替IASC理事會(huì)履行制定和發(fā)布國際準(zhǔn)則的職能。IFRIC相當(dāng)于IASC的SIC,SAC則相當(dāng)于IASC的"咨詢小組"。IASB從性質(zhì)與構(gòu)成上來說,已完全不同于IASC.它不屬于任何會(huì)計(jì)職業(yè)組織,活動(dòng)經(jīng)費(fèi)由IASC基金會(huì)提供,具有更廣泛的代表性。IASB由14位理事組成,除英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)〔ASB〕前主席大衛(wèi)·特迪爵士擔(dān)任主席、最后一任IASC理事會(huì)主席ThomasE.Jones擔(dān)任副主席外,其他12位成員則分別來自于美國、英國、加拿大、澳大利亞、德國、法國、日本等國家。IASB的組織架構(gòu)方面具有以下四個(gè)特點(diǎn)：第一,IASB成員全部由具有高度勝任能力的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告方面的專家組成,并且絕大數(shù)是專職人員,從而保證他們有良好的技術(shù)能力和充足時(shí)間來制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；第二,IASB尤其加強(qiáng)了與各主要國家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的聯(lián)系,分別確定了與美國、英國、加拿大、澳大利亞與新西蘭、德國、法國、日本等國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的聯(lián)系人,從而有利于進(jìn)一步促進(jìn)IASB準(zhǔn)則在這些國家的應(yīng)用；第三,首屆IASB成員主要來自于西方發(fā)達(dá)國家,不存在國家和地區(qū)之間的平衡和代表性,因此可以預(yù)見,IASB準(zhǔn)則將更多地體現(xiàn)發(fā)達(dá)國家的利益,而相對(duì)忽視發(fā)展中國家與落后國家的利益；第四,在IASB的14位成員中,美國就占了5個(gè)席位,其中包括曾擔(dān)任FASB副主席長達(dá)10年之久的JamesJ.Leisenring和從20xx起擔(dān)任FASB新任主席的RobertH.Herz,這說明,在改組后的IASB中,美國實(shí)際上已擔(dān)當(dāng)了"主發(fā)言人"的角色。變化之二：準(zhǔn)則的基本目標(biāo)改組前的IASC在1982年修訂的章程中,將其基本目標(biāo)確定為：〔1〕為了公眾的利益,制定和發(fā)布編制財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)遵守的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并推動(dòng)這些準(zhǔn)則在全世界X圍內(nèi)被接受和得到遵守；〔2〕為改進(jìn)和協(xié)調(diào)與編制財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的規(guī)定、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和程序開展廣泛的工作。這一目標(biāo)實(shí)際上體現(xiàn)了兩個(gè)方面的要求：一是制定可以在全世界通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；二是推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)。多年來,IASC的所有工作基本上都是圍繞著這一目標(biāo)展開的。在1987年之前,IASC重點(diǎn)考慮的問題是,在借鑒各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)慣例的基礎(chǔ)上,制定并發(fā)布一批國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并努力使這些準(zhǔn)則在世界X圍內(nèi)被接受和使用。1987年以后,IASC開始實(shí)施"可比性與改進(jìn)計(jì)劃",因此將工作重點(diǎn)放在了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)以與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)上,通過制定概念框架、明確會(huì)計(jì)基準(zhǔn)方法和減少會(huì)計(jì)備選方法等手段,盡可能縮小國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其他國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異,以便使國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在全世界有更好的應(yīng)用前景。IASC改組后,IASC基金會(huì)對(duì)IASB明確了新的工作目標(biāo)：〔1〕為了公眾的利益,制定一套高質(zhì)量的、可理解的,并具有實(shí)施效力的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,該準(zhǔn)則要求在財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告中提供高質(zhì)量的、透明的和可比的信息,以幫助資本市場的參與者和其他使用者做出經(jīng)濟(jì)決策；〔2〕促使這些準(zhǔn)則得到使用和嚴(yán)格的應(yīng)用；〔3〕促使各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則達(dá)到高質(zhì)量解決方法的趨同。新的目標(biāo)主要提出了三個(gè)方面的新要求：第一,強(qiáng)調(diào)制定具有高質(zhì)量的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；第二,更加重視國際會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的使用與嚴(yán)格應(yīng)用；第三,竭力提倡各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國際"趨同"〔Convergence〕。IASB新目標(biāo)的提出,實(shí)際上已將IASC原先作為各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則"協(xié)調(diào)者"的身份轉(zhuǎn)變成IASB作為"全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則"的"制定者"的身份,并將致力于各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。變化之三：準(zhǔn)則的稱謂X疇在IASC改組前,IASC制定的IAS實(shí)際上包括了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身〔共發(fā)布41項(xiàng),目前仍然有效的為34項(xiàng)〕以與"常設(shè)解釋委員會(huì)"〔SIC〕發(fā)布的解釋公告〔共33項(xiàng),目前仍然有效的為30項(xiàng)〕兩項(xiàng)內(nèi)容。根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)〔IAS1〕"財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)"第11段的規(guī)定,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與SIC解釋公告具有相同的使用效力。IASB正式運(yùn)作后不久,隨即在20xx4月20日的會(huì)議上通過了有關(guān)制定國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則〔InternationalFinancialReportingStandards,簡稱IFRS〕的決議。"根據(jù)以前的章程發(fā)布的所有準(zhǔn)則和解釋公告將繼續(xù)適用,除非它們被修改或撤消。IASB可以修改或撤消根據(jù)IASC以前的章程發(fā)布的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和常設(shè)解釋委員會(huì)的解釋公告,還可以發(fā)布新準(zhǔn)則和新的解釋公告。"因此,IASB使用的"國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則"具有更廣泛的含義,除IASB本身發(fā)布的IFRS外,它還包括由IASC發(fā)布的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、IASC"常設(shè)解釋委員會(huì)"〔SIC〕發(fā)布的解釋公告以與"國際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)"〔IFRIC〕發(fā)布的解釋公告。并且,根據(jù)IAS1"財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)"第11段的規(guī)定,以上四項(xiàng)內(nèi)容也具有相同的使用效力。變化之四：準(zhǔn)則的規(guī)X對(duì)象IASC所發(fā)布的IAS,從內(nèi)容上說,主要是針對(duì)經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告做出的具體規(guī)X。在IASC早期以工商企業(yè)的交易和事項(xiàng)為主要的規(guī)X對(duì)象,后期也開始涉與其他一些行業(yè)〔如房地產(chǎn)業(yè)、農(nóng)業(yè)等〕的交易和事項(xiàng)。IASB在設(shè)立后不久所披露的工作計(jì)劃〔WorkingProgramme〕中,則將研究與制定準(zhǔn)則的內(nèi)容劃分為三個(gè)部分：第一部分為制定中項(xiàng)目〔ActiveProjects〕。它是指已列入IASB主要議程〔MainAgenda〕的正在制定過程中的準(zhǔn)則項(xiàng)目。根據(jù)IASB的資料顯示,IASB計(jì)劃制定的準(zhǔn)則項(xiàng)目主要有：〔1〕企業(yè)合并第一階段〔20xx9月已經(jīng)發(fā)布了關(guān)于改進(jìn)IAS22、IAS36、IAS38的征求意見稿,20xx8月作了最新修訂,并計(jì)劃在近期發(fā)布相關(guān)準(zhǔn)則〕；〔2〕企業(yè)合并第二階段〔20xx9月已經(jīng)發(fā)布了關(guān)于"購買法的應(yīng)用"的征求意見稿,20xx7月作了最新修訂,并計(jì)劃于20xx底前發(fā)布相關(guān)準(zhǔn)則〕；〔3〕合并〔包括對(duì)"特殊目的主體"的合并〕；〔4〕某些趨同性項(xiàng)目；〔5〕對(duì)來自金融工具的風(fēng)險(xiǎn)的披露以與與金融工具有關(guān)的其他披露〔主要是對(duì)IAS30和IAS32做出修訂〕；〔6〕對(duì)IAS39"金融工具：確認(rèn)和計(jì)量"的修訂〔已在20xx7月發(fā)布了征求意見稿,20xx2月作了最新修訂〕；〔7〕首次采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則〔IASB于20xx7月發(fā)布了第1號(hào)征求意見稿,20xx6月正式發(fā)布了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號(hào)"首次采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則"〕；〔8〕對(duì)現(xiàn)有國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的改進(jìn)〔IASB已在20xx5月發(fā)布了征求意見稿,計(jì)劃對(duì)IAS1、IAS2、IAS8、IAS10、IAS16、IAS17、IAS21、IAS24、IAS27、IAS28、IAS33、IAS40等12項(xiàng)準(zhǔn)則做出改進(jìn),并打算取消IAS15〕；〔9〕保險(xiǎn)合同〔計(jì)劃分第一階段和第二階段制定,IASC在1999年11月曾發(fā)布過一份問題文件,IASB計(jì)劃在近期發(fā)布關(guān)于第一階段的準(zhǔn)則〕；〔10〕報(bào)告全面收益〔計(jì)劃對(duì)IAS1和IAS8做出修訂,并提出一些新的重大問題,20xx底前將發(fā)布相關(guān)的準(zhǔn)則〕；〔11〕收入——定義和確認(rèn)以與負(fù)債的有關(guān)方面〔計(jì)劃對(duì)IAS18做出修訂〕；〔12〕以股票為基礎(chǔ)的支付〔IAS19曾提出一些相關(guān)的披露要求,本項(xiàng)目將涉與重要的確認(rèn)和計(jì)量問題〕。第二部分為在研項(xiàng)目〔ActiveResearchProjects〕。它是指IASB積極從事研究的項(xiàng)目,IASB通過與各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)或其他團(tuán)體開展合作性研究的方式予以實(shí)施,當(dāng)有關(guān)課題的研究取得一定的結(jié)果,可以考慮將它們列入IASB的主要議程。目前,IASB正在對(duì)以下課題展開研究：國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)中小型企業(yè)和新興經(jīng)濟(jì)的應(yīng)用；租賃會(huì)計(jì)〔包括對(duì)IAS17"租賃"的修訂〕；會(huì)計(jì)概念〔包括對(duì)會(huì)計(jì)基本要素的戰(zhàn)略評(píng)價(jià)以與對(duì)確認(rèn)的設(shè)計(jì)工作,考慮對(duì)概念框架和IAS36"資產(chǎn)減值"做出修訂〕；金融工具的有關(guān)會(huì)計(jì)處理〔考慮對(duì)IAS32"金融工具：披露和列報(bào)"與IAS39"金融工具：確認(rèn)和計(jì)量"做出修訂〕。第三部分為其他項(xiàng)目〔OtherProjects〕。它是指由一個(gè)或多個(gè)國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)提出有關(guān)問題并加以討論的其他項(xiàng)目。為了解有關(guān)國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間或與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異,IASB將與各國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)合作,或至少關(guān)注它們的努力結(jié)果,以便盡快發(fā)現(xiàn)問題并解決有關(guān)問題。這些項(xiàng)目主要有：采掘行業(yè)的會(huì)計(jì)處理；財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義〔針對(duì)概念框架的修改〕；IAS沒有涉與的其他有關(guān)終止確認(rèn)的問題；資產(chǎn)減值〔針對(duì)IAS36"資產(chǎn)減值"的修改〕；無形資產(chǎn)〔針對(duì)IAS38"無形資產(chǎn)"的修改〕、負(fù)債；管理者討論與分析。從IASB的工作計(jì)劃看,IFRS規(guī)X對(duì)象的X圍有所擴(kuò)大,內(nèi)容將更加豐富。除規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露的要求以與規(guī)X通用財(cái)務(wù)報(bào)表中重要的交易和事項(xiàng)外,還將為主要出現(xiàn)于特定行業(yè)的交易和事項(xiàng)規(guī)定要求。IASB已對(duì)制定銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、采掘業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作了考慮；同時(shí),IASB還考慮制定適用于中小型企業(yè)和新興經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。變化之五：準(zhǔn)則的制定程序?yàn)榱吮ＷCIASB能夠制定出高質(zhì)量的IFRS,IASC基金會(huì)章程要求IASB將"國際性的應(yīng)循程序"作為其運(yùn)作程序。這一程序涉與到全世界的會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)分析師、企業(yè)界、股票交易所、監(jiān)管和立法當(dāng)局、學(xué)術(shù)界和其他利益相關(guān)的個(gè)人和組織。IASC還要求IASB在公開會(huì)議上就主要項(xiàng)目、議程決議和優(yōu)先工作順序等向"準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)"咨詢,并在向公眾開放的會(huì)議上討論技術(shù)問題。IASB在20xx4月批準(zhǔn)通過的《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則前言》〔征求意見稿,以下簡稱《前言》〕中,詳細(xì)規(guī)定了"國際性的應(yīng)循程序"的具體步驟：〔1〕要求工作人員確定和審核與議題相關(guān)的所有問題,并考慮"框架"對(duì)這些問題的使用；〔2〕研究各國會(huì)計(jì)核算的要求和實(shí)務(wù),與各國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)就這些問題交換看法；〔3〕向"準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)"咨詢,是否可以將該議題添加到IASB的議程中；〔4〕成立咨詢小組,就該項(xiàng)目向IASB提供建議；〔5〕發(fā)布討論稿,向公眾征求意見；〔6〕發(fā)布至少由8名IASB成員投票批準(zhǔn)的征求意見稿,向公眾征求意見,包括IASB成員所持的任何不同意見；〔7〕隨征求意見稿公布結(jié)論基礎(chǔ)；〔8〕考慮在征求意見期限內(nèi)收到的所有對(duì)討論稿和征求意見稿的意見；〔9〕考慮是否需要舉辦聽證會(huì)以與是否需要進(jìn)行實(shí)地測試,如果認(rèn)為有必要,就舉辦這類聽證會(huì)和進(jìn)行這類測試；〔10〕由至少8名IASB成員投票批準(zhǔn)一項(xiàng)準(zhǔn)則,發(fā)布的準(zhǔn)則包括任何不同的意見；〔11〕隨準(zhǔn)則公布結(jié)論基礎(chǔ),說明IASB充分程序的步驟以與IASB如何處理公眾對(duì)征求意見稿的意見等。相對(duì)于IASC的工作程序,IASB的應(yīng)循程序主要在以下方面作了改進(jìn)：第一,程序更加公開。一般而言,IASB的所有會(huì)議,除了有關(guān)人事任免等會(huì)議外,均向公眾公開；IASB還充分利用互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代技術(shù),克服參加公開會(huì)議的公眾有關(guān)地區(qū)和后勤上的障礙；IASB會(huì)議的議程在會(huì)議前將提前公布,會(huì)議后則會(huì)公布技術(shù)決議的概要情況。第二,舉行聽證會(huì)和實(shí)地測試。實(shí)行這些步驟的目的,是為了增加國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的切實(shí)可行和可操作性,這是IASC的充分程序中不曾有的。第三,加強(qiáng)了與各國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)充分程序的協(xié)調(diào)。例如,IASB與各國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)互相協(xié)調(diào)它們的工作計(jì)劃,當(dāng)IASB開始一個(gè)項(xiàng)目時(shí),國家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也將它添加到其自身的工作計(jì)劃中,從而使它們?yōu)橹贫▏H準(zhǔn)則發(fā)揮充分的作用。類似地,當(dāng)國家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)開始有關(guān)項(xiàng)目時(shí),IASB也會(huì)考慮是否需要制定新的準(zhǔn)則或修訂已有的準(zhǔn)則。在一段合理的期限內(nèi),IASB與各國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會(huì)對(duì)目前存在重大差異的所有準(zhǔn)則進(jìn)行評(píng)審,并優(yōu)先考慮存在最大差異的那些領(lǐng)域。通過充分程序方面的協(xié)調(diào),有利于IASB加強(qiáng)與各國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的關(guān)系,從而促進(jìn)IASB準(zhǔn)則與各國準(zhǔn)則的趨同。第四,IASB在發(fā)布征求意見稿和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),還將公布IASB成員的不同意見以與形成最終結(jié)論的基礎(chǔ),從而使準(zhǔn)則制定程序更加完善。變化之六：準(zhǔn)則的制定導(dǎo)向相對(duì)于IASC的IAS來說,IASB發(fā)布的IFRS試圖在以下兩個(gè)方面做出改進(jìn)：第一,是更加重視"以原則為基礎(chǔ)",鼓勵(lì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。20世紀(jì)90年代初,IASC對(duì)新發(fā)布的所有國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用了新的格式,并對(duì)已發(fā)布的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了格式重排〔Reformatting〕。新格式將準(zhǔn)則內(nèi)容劃分為粗斜體字段落和普通字段落,前者作為"原則"或"準(zhǔn)則"段落,后者作為"實(shí)施指南"段落,但它們具有相同的權(quán)威性。IASB的IFRS沿用了IAS的新格式,但發(fā)生了以下一些變化：〔1〕在"原則"段落中,IAS使用"應(yīng)當(dāng)"〔should〕一詞,IFRS使用"必須"〔shall〕一詞,而在"實(shí)施指南"段落中不再使用"should"或"shall"的用詞；〔2〕對(duì)于"原則"段落,IAS采用"粗斜體字"標(biāo)示,IFRS采用"粗體字"標(biāo)示。經(jīng)過以上處理,IFRS更加突出了"原則"的地位,用詞語氣也明顯加強(qiáng)。第二,是IFRS取消了"基準(zhǔn)處理法"和"備選處理法"同時(shí)并存的做法,以進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的可比性。對(duì)于一些相似的交易和事項(xiàng),部分IAS允許采用兩種會(huì)計(jì)處理方法,IAS中將首選的方法稱為"基準(zhǔn)處理法",將首選方法之外的方法稱為"備選處理法"。IASB認(rèn)為,對(duì)于相似的交易和事項(xiàng),同時(shí)允許采用"基準(zhǔn)處理法"和"備選處理法"是不恰當(dāng)?shù)?因此主X采用單一的處理方法。為了貫徹這一主X,IASB在20xx5月發(fā)布的關(guān)于"對(duì)現(xiàn)有國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)"的征求意見稿中,所提出對(duì)12項(xiàng)IAS加以改進(jìn)的重點(diǎn)就是要減少或消除備選處理方法以與各項(xiàng)準(zhǔn)則之間的沖突。變化之七：準(zhǔn)則的適用X圍相對(duì)于IASC所制定的IAS,IASB所制定的IFRS的應(yīng)用X圍將有所擴(kuò)大,它擬應(yīng)用于所有營利實(shí)體的通用財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告。目前,不少國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只要求應(yīng)用于上市公司,即使是IASC制定的IAS,有些準(zhǔn)則〔如IAS14"分部報(bào)告"、IAS33"每股收益"和IAS34"中期報(bào)告"等〕也只是要求適用于某些實(shí)體。此外,IASB所制定的IFRS雖然不打算應(yīng)用于私人部門、公共部門或政府的非營利活動(dòng),但是,國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)〔IFAC〕的"公共部門委員會(huì)"還是強(qiáng)烈支持以IFRS為基礎(chǔ),制定"一整套內(nèi)在一致的國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則"。變化之八：準(zhǔn)則的國際影響在IASC改組前,IAS就已經(jīng)獲得了一些國際組織、地區(qū)組織、行業(yè)組織、有關(guān)國家和跨國公司的廣泛重視,成為具有世界影響的、能夠與美國"公認(rèn)會(huì)計(jì)原則"〔GAAP〕公開抗衡的國際性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。按照20xxIASC當(dāng)時(shí)的宣傳,IAS主要被應(yīng)用在以下五個(gè)方面：〔1〕許多國家根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出新的要求；〔3〕一些國家將國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為制定本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的樣板；〔3〕一些證券交易所和證券管理機(jī)構(gòu)允許外國或本國的公司按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表；〔4〕一些國家間政府機(jī)構(gòu),如歐盟宣布支持國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,以滿足資本市場發(fā)展的需要；〔5〕越來越多的公司,尤其是跨國公司開始使用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。IASC改組后,由于IASB增強(qiáng)了與國際社會(huì)尤其是各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的聯(lián)系,IFRS的影響進(jìn)一步擴(kuò)大,它們正在獲得越來越廣泛的使用。IASB主席大衛(wèi)·特迪爵士曾聲稱,至目前為止,全世界已有58個(gè)國家和地區(qū)允許或要求采用IFRS,至20xx全世界累計(jì)將會(huì)有91個(gè)國家和地區(qū)允許或要求采用IFRS.作為當(dāng)今世界上最有影響力的兩大勢力集團(tuán)——?dú)W盟和美國均先后表態(tài)支持IASB為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同所做出的努力,英國、澳大利亞等一些國家或者承諾直接采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,或者努力消除本國準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異,并收到了初步的效果。歐盟〔EU〕是世界上最早積極表態(tài)支持與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則接軌的一個(gè)政府間國際組織。早在1999年,歐盟就采取了一項(xiàng)"金融服務(wù)行動(dòng)計(jì)劃"〔FinancialServiceActionPlan,FSAP〕,旨在建立歐盟的管制架構(gòu),以適應(yīng)建立歐洲統(tǒng)一資本市場和引入歐元的需要。20xx6月,歐洲委員會(huì)〔EC〕發(fā)表了一份題為"歐盟財(cái)務(wù)報(bào)告策略前瞻"〔EUFinancialReportingStrategy：TheWayForward〕的政策文件,提出歐洲上市公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),不應(yīng)當(dāng)隨意選擇采用本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國"公認(rèn)會(huì)計(jì)原則"或國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這份文件不久就獲得了歐盟經(jīng)濟(jì)和財(cái)政部長會(huì)議的強(qiáng)烈支持。20xx2月,EC向歐洲議會(huì)和歐洲部長理事會(huì)正式遞交了一項(xiàng)立法草案,建議所有已在歐盟國家上市的約7000家公司〔包括銀行和其他金融機(jī)構(gòu)〕最遲不超過20xx按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,并建議在20xx前將這種要求擴(kuò)展到所有擬在歐洲上市的公司。此外,還允許歐盟成員國自主決定是否要求本國的非上市公司采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表或單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表。20xx3月,歐洲議會(huì)投票通過上述立法草案,因此該草案現(xiàn)已成為歐洲法律,要求在各成員國中執(zhí)行。在IASC改組前和改