上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀研究 -以中國(guó)工商銀行為例

目錄中文摘要與關(guān)鍵詞…………Ⅰ英文摘要與關(guān)鍵詞…………Ⅰ前言…………………（1）（一）研究背景與意義…………………（1）（二）國(guó)內(nèi)外研究動(dòng)態(tài)…………………（2）（三）研究方向與方法…………………（2）二、內(nèi)部控制信息披露相關(guān)理論概述…………………（3）（一）內(nèi)部控制信息披露概述…………（3）（二）內(nèi)部控制信息披露依據(jù)…………（5）三、商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露程度的影響因素……（6）（一）外部因素…………（7）（二）內(nèi)部因素…………（7）四、案例分析--中國(guó)工商銀行…………（8）（一）企業(yè)背景…………（8）（二）國(guó)內(nèi)上市銀行內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀分析……（8）（三）工商銀行內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀………………(9）（四）工商銀行與其他銀行對(duì)比分析………………（10）五、工商銀行內(nèi)部控制信息披露存在的問題………（13）（一）相關(guān)法律法規(guī)不完善…………（13）（二）評(píng)價(jià)的范圍不全和缺乏及時(shí)性………………（13）（三）監(jiān)管力度不夠…………………(13）六、解決工商銀行內(nèi)部控制信息披露問題的對(duì)策…………………（15）（一）完善內(nèi)部控制信息披露的法律法規(guī)…………（15）（二）增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的意識(shí)………………（15）（三）加強(qiáng)監(jiān)管力度…………………(16）七、結(jié)束語(yǔ)……………（16）參考文獻(xiàn)………………（18）致謝……………………（19）上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀研究--以中國(guó)工商銀行為例關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;信息披露;中國(guó)工商銀行ResearchonthePresentSituationofInternalControlInformationDisclosureofListedCommercialBanks---TakingtheIndustrialandCommercialBankofChinaasanExampleAbstrac:In2006,Chinapublishedtwoguidelinesfortheinternalinformationdisclosuresystemforlistedcompanies.Theguidelinesstipulatethatthedisclosureofinternalcontrolinformationoflistedcompaniesisthekeytothedailyoperationandmanagementoflistedcompanies,whichcanhelpthecompanyacceleratetheefficiencyofenterprisedevelopment.Toavoidmistakesindecision-making,enhancethetrustofinvestors,andstrengthenthesustainabledevelopmentoftheeconomy.ThispaperselectstheresearchandanalysisofICBCinternalcontrolinformationdisclosure,analyzestheadvantagesofinternalcontrolinformationdisclosureforICBC'soperationandmanagement,andtheproblemsthatneedtobesolvedduringtheinternalcontrolinformationdisclosure,anddesignsaccordingtothecorrespondingpracticalproblems.Correspondingsolutionsareusedasareferenceforthesubsequentdisclosureofinternalcontrolinformationoflistedbanks,whichhascorrespondingreferencevalue.Keywords:Internalcontrol;informationdisclosure;IndustrialandCommercialBankofChin一、前言（兩頁(yè)?。。ㄒ唬┭芯勘尘凹耙饬x目前我國(guó)，正處于國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、經(jīng)濟(jì)增速放緩、金融市場(chǎng)化變革、互聯(lián)網(wǎng)金融趨勢(shì)明顯的背景下，商業(yè)銀行在發(fā)展中面臨較為復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，商業(yè)銀行在金融業(yè)中的地位日益提高，有著不可替代的地位，由此商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程中存在的操作風(fēng)險(xiǎn)案件日益成為焦點(diǎn)，對(duì)內(nèi)部控制信息披露提出迫切需求。內(nèi)部控制信息披露既是一項(xiàng)具有強(qiáng)制性的法定義務(wù)，也是商業(yè)銀行展示自我的平臺(tái)。信息披露在銀行公司治理、投資者決策和監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)督管理評(píng)價(jià)中是一個(gè)重要的方面。對(duì)于投資者和債權(quán)人而言，財(cái)務(wù)信息報(bào)告披露的內(nèi)容作為了解公司運(yùn)行的窗口，而且還能夠吸引潛在的投資者追加投資，讓更多投資者了解和相信這家銀行。工商銀行與國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行目前采用的通行標(biāo)準(zhǔn)以及資本市場(chǎng)的監(jiān)管要求對(duì)比，可發(fā)現(xiàn)其現(xiàn)有的信息披露機(jī)制存在一些問題仍需進(jìn)一步改善。因此，對(duì)國(guó)內(nèi)上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露狀況和存在問題以中國(guó)工商銀行為例加以分析，探索改善所存在問題相關(guān)措施的工作是相當(dāng)關(guān)鍵的。完善的內(nèi)部控制信息披露制度是企業(yè)管理過程中的重中之重。既給企業(yè)管理者帶來了相應(yīng)的參考信息，又在投資者或者債權(quán)人進(jìn)行決策期間指明方向，可以讓財(cái)務(wù)報(bào)告的不足得到優(yōu)化，無論是內(nèi)部信息使用者還是外部信息相關(guān)者都能夠?qū)ζ髽I(yè)管理的過程、企業(yè)的資產(chǎn)情況還有企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀態(tài)等更加了如指掌。商業(yè)銀行在國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系中扮演著關(guān)鍵角色，也是金融行業(yè)的龍頭老大，對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度進(jìn)行建設(shè)是當(dāng)務(wù)之急，其將極大程度的推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展，也將竭力維護(hù)金融行業(yè)的的繁榮穩(wěn)定。但我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露制度的建設(shè)仍不完善且存在披露動(dòng)力不足的缺陷，伴隨著內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量總體水平不能滿足大眾需求的問題日益嚴(yán)峻，內(nèi)部控制信息不能為民所用、缺乏實(shí)質(zhì)性，使得商業(yè)銀行的發(fā)展面臨著內(nèi)憂外患的局面。所以，盡快完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露體系成為題中要義。為此本文將以工商銀行為主體結(jié)合國(guó)內(nèi)其他上市商業(yè)銀行進(jìn)行案例分析，分析討論商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露問題。找出如何增強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的方法，為商業(yè)銀行的穩(wěn)步發(fā)展提供助力劑，推動(dòng)商業(yè)銀行成為健康向上的優(yōu)質(zhì)行業(yè)。國(guó)內(nèi)外研究動(dòng)態(tài)（增加內(nèi)容??！15篇開題報(bào)告上面的文獻(xiàn)概括！！5.27老師修改意見）國(guó)內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的研究起步較晚，關(guān)于信息披露制度的標(biāo)準(zhǔn)尚未有一個(gè)統(tǒng)一的認(rèn)知，還存在相當(dāng)多的不足有待完善，絕大多數(shù)上市公司并未形成自愿披露內(nèi)部控制信息的覺悟，所以，國(guó)內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制信息的披露的強(qiáng)制性長(zhǎng)期以來都沒有約束，因?yàn)閮?nèi)部控制較差而影響我國(guó)上市公司的經(jīng)營(yíng)管理，最終經(jīng)營(yíng)失敗甚至破產(chǎn)的情況比比皆是。內(nèi)部控制的作用主要集中于保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與真實(shí)性、資產(chǎn)的安全性與完整性，避免財(cái)務(wù)造假的情況發(fā)生、讓經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)達(dá)成等等，這是社會(huì)大眾最為在意的地方。如今關(guān)于內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的研究尚未產(chǎn)生統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，眾多的學(xué)者在這個(gè)領(lǐng)域展開研究如如楊鈺瑩[1]（2017）從內(nèi)部控制信息披露的規(guī)則、披露的形式和內(nèi)容形成評(píng)價(jià)體系。而如馮鐵[2]（2016）從企業(yè)整體入手對(duì)國(guó)內(nèi)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)有的問題進(jìn)行研究，他強(qiáng)調(diào)如今的上市公司內(nèi)部控制信息披露主要有自評(píng)報(bào)告披露內(nèi)容雜亂無章、自評(píng)報(bào)告整體上形式重于實(shí)質(zhì)、個(gè)別行業(yè)披露水平較低等問題，通過對(duì)披露的內(nèi)控缺陷進(jìn)行研究來評(píng)定信息質(zhì)量。閆小雨[3]（2015）通過分析中信銀行6年來的內(nèi)部控制信息披露情況進(jìn)行分析，依靠等級(jí)衡量來給相應(yīng)的內(nèi)控信息披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等完成評(píng)級(jí)，通過數(shù)理模型進(jìn)行定量分析。李秉祥等[4]（2016）用主成分分析和本BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)方法，構(gòu)建了一套神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)評(píng)價(jià)模型對(duì)內(nèi)部控制管信息披露質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。尹清山[5]（2018）通過數(shù)據(jù)建立多元回歸模型，對(duì)其內(nèi)部控制信息分析，得到上市公司信息披露程度不均勻，出現(xiàn)參差不齊的現(xiàn)象。在對(duì)影響因素的研究中，眾多學(xué)者從不同角度進(jìn)行了研究，大多數(shù)研究以實(shí)證為主。許杰[6]（2018）依靠Logit回歸分析,確定了導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制缺陷披露存在的原因。分析結(jié)果顯示，一般公司經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷卻沒有及時(shí)處理的，大多會(huì)有著更高的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，且內(nèi)部控制建設(shè)相對(duì)不足。特別是那些財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生重大變動(dòng)或者審計(jì)師職位發(fā)生變動(dòng)的公司，內(nèi)部控制缺陷極其明顯；另外,審計(jì)師的素質(zhì)高低直接決定著內(nèi)部控制缺陷的披露的可能性的大小。劉翠[7]（2014）依靠實(shí)證研究找出了控股股東性質(zhì)與股權(quán)集中度同內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量之間的關(guān)系，屬于正相關(guān)，而管理層持股帶給內(nèi)部控制信息的影響關(guān)系屬于負(fù)相關(guān)?？墒沁@部分影響因素的表現(xiàn)并不明顯。社會(huì)責(zé)任報(bào)告、負(fù)債率、償債能力、公司成長(zhǎng)空間、企業(yè)的資產(chǎn)比都與內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量呈現(xiàn)為正相關(guān)關(guān)系，而企業(yè)規(guī)模和內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量屬于負(fù)相關(guān)關(guān)系。史茜[8]（2016）對(duì)其進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、融資動(dòng)機(jī)、是否設(shè)立審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告的披露意愿正相關(guān),而公司經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜度則與其負(fù)相關(guān)。內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的影響因素與內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告基本相符,同時(shí)還受到資產(chǎn)回報(bào)率和是否為國(guó)有產(chǎn)權(quán)的顯著正向影響。尹清山[5]（2018）通過實(shí)證發(fā)現(xiàn)就內(nèi)部控制信息披露而言，功能性相反的影響因素主要有負(fù)債程度、盈利能力等；功能性起推動(dòng)效果的則是控股股東性質(zhì)、審計(jì)要求；與之沒有關(guān)系則是企業(yè)規(guī)模、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理能力、股權(quán)集中度。關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的市場(chǎng)理論，起步較早，如今已經(jīng)形成了相當(dāng)多的研究體系，一般從三個(gè)方面入手進(jìn)行深入研究，并且從影響方向和影響程度進(jìn)行了分析。第一盈余質(zhì)量方面，尹律[9]（2016）以滬深證券市場(chǎng)2013至2014年納入內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施范圍的上市公司為樣本,實(shí)證檢驗(yàn)盈余管理對(duì)于內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)披露的影響。發(fā)現(xiàn)盈余管理程度越高,內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)越不透明。該結(jié)論為管理層的機(jī)會(huì)主義行為提供經(jīng)驗(yàn)證據(jù),為內(nèi)部控制信息質(zhì)量的完善和優(yōu)化提供理論引導(dǎo)和實(shí)踐參考。第二審計(jì)反應(yīng)方面，主要集中在對(duì)審計(jì)費(fèi)用、審計(jì)意見和審計(jì)質(zhì)量的影響方面。宮穎）[10]（2016對(duì)滬市A股公司進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)規(guī)模越大，審計(jì)費(fèi)用越高，信息披露質(zhì)量越高。第三成本方面內(nèi)部控制信息披露與成本的關(guān)系中，主要對(duì)權(quán)益資本成本和代理成本進(jìn)行了探討。在權(quán)益資本成本方面，王肇[11]（2016）通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)管理層占有權(quán)益資本比重、資產(chǎn)總額、資產(chǎn)負(fù)債率與內(nèi)部控制有效性顯著相關(guān)，管理層占有權(quán)益資本與內(nèi)部控制效果呈正相關(guān)，資產(chǎn)總額和資產(chǎn)負(fù)債率與內(nèi)部控有效性呈顯著負(fù)相關(guān)。在代理成本方面，何慶[12]（2018）通過實(shí)驗(yàn)組與對(duì)照組的研究發(fā)現(xiàn),只有在內(nèi)部控制五要素均披露的條件下,內(nèi)部控制信息匯總指數(shù)才能通過代理成本這一中介變量影響到公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。西方國(guó)家通過對(duì)內(nèi)部控制信息披露多年的研究，不斷的發(fā)布相關(guān)的法律法規(guī)完善相關(guān)的制度，對(duì)其提出了更加具體化的要求，最明顯的是由最初的自愿性披露轉(zhuǎn)向?yàn)閺?qiáng)制性披露。Rice等（2015）研究表明，SOX404條款的懲罰機(jī)制（不論是公開的還是私下的）不能有效激勵(lì)企業(yè)自愿去檢查和披露現(xiàn)有的內(nèi)部控制缺。JarvinenMyllymaki[14]（2016）進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制能力強(qiáng)的公司與內(nèi)部控制能力差的公司相比，后者為了自己的私利而去侵害公司利益的可能大大提高。Gupta[15]（2016）從信息不對(duì)稱角度出發(fā)，認(rèn)為SOX法案頒布后并沒有減少公共成本的問題。該法案的有效性受到部分上市公司的質(zhì)疑。（三）研究方向與方法本文針對(duì)目前我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀，選擇工商銀行作為研究的主要對(duì)象，國(guó)內(nèi)上市商業(yè)銀行進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露過程中，要對(duì)研究對(duì)象展開橫向比較，給所有的被觀察商業(yè)銀行進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露情況分析，找出工商銀行進(jìn)行內(nèi)部信息控制披露時(shí)有著明顯的缺陷，并提供合理可行的解決對(duì)策，以期能達(dá)到多方共贏的局面，促進(jìn)金融業(yè)的健康發(fā)展。本文包含前言、相關(guān)理論概述、內(nèi)部控制信息披露程度影響要素，選擇工商銀行作為研究對(duì)象，再通過別的銀行內(nèi)控信息披露進(jìn)行橫向和縱向分析比較、發(fā)現(xiàn)工研究的結(jié)論及相關(guān)對(duì)策一共六個(gè)部分。希望可以為優(yōu)化目前上市的商業(yè)銀行在的內(nèi)部控制信息披露制度提供相應(yīng)的幫助。本文以案例研究為基礎(chǔ)，再憑借比較研究與統(tǒng)計(jì)分析法來對(duì)內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行研究分析。相應(yīng)的研究開始之前，瀏覽與內(nèi)部控制信息披露相關(guān)的的資料和研究國(guó)內(nèi)外相關(guān)的文獻(xiàn)及法律法規(guī)，從中總結(jié)其經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)；同時(shí)將內(nèi)部控制信息披露的主要理論概念、結(jié)論成果整理總結(jié)后用于理論基礎(chǔ)的整合。本文的研究案例為中國(guó)工商銀行，由中國(guó)工商銀行披露的近幾年的內(nèi)部控制報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行深入的研究分析，結(jié)合其與銀行業(yè)其他幾家上市銀行相關(guān)情況橫向?qū)Ρ?，?duì)其內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行研究，分析在內(nèi)部控制信息披露中有待完善的地方，參考相關(guān)文獻(xiàn)資料提出與之實(shí)際情況相符合的改進(jìn)意見。二、內(nèi)部控制信息披露相關(guān)理論概述(一）內(nèi)部控制信息披露概述1.內(nèi)部控制的概念無論是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，暫時(shí)都沒有關(guān)于內(nèi)部控制的一個(gè)明確概念，存在著不同的觀點(diǎn)。銀行業(yè)作為金融市場(chǎng)主要組成部分，與其它行業(yè)的上市公司相比其內(nèi)部控制體系存在著許多差異，這都是由于它的特殊性、復(fù)雜性以及高風(fēng)險(xiǎn)性所導(dǎo)致。中國(guó)人民銀行出于提高商業(yè)銀行的內(nèi)部控制的目的，于2002年專門對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制這一概念進(jìn)行了詮釋:內(nèi)部控制的存在是為了保持商業(yè)銀行的可持續(xù)盈利而專門設(shè)計(jì)的制度、方法、程序等，能夠在各個(gè)時(shí)間點(diǎn)為銀行尚未出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)提供監(jiān)督調(diào)整的功能。2.內(nèi)部控制信息披露內(nèi)部控制信息披露制度即證券發(fā)行者把公司財(cái)務(wù)信息、經(jīng)營(yíng)情況等信息對(duì)外公開，讓投資者能夠根據(jù)這部分信息數(shù)據(jù)來了解證券投資的價(jià)值是否與其財(cái)務(wù)信息相匹配，能夠保證股東或者債權(quán)人的合法權(quán)益免受侵害。上市公司的內(nèi)部控制信息披露工作一般通過董事會(huì)、高層管理人員來進(jìn)行，需要按照國(guó)家制定的法律法規(guī)與中國(guó)證監(jiān)會(huì)提出的相關(guān)要求來設(shè)計(jì)針對(duì)性的評(píng)價(jià)報(bào)告，主要集中于內(nèi)部控制信息的合理性、有效性與完整性等方面，最終通過銀監(jiān)會(huì)與會(huì)計(jì)事務(wù)所的審核來落實(shí)，用于信息使用者的信息分析與決策。讓信息使用者能夠根據(jù)內(nèi)部控制的披露信息來確認(rèn)內(nèi)部控制的實(shí)際情況，該信息披露報(bào)告能夠獨(dú)立存在，也能夠依附于其他報(bào)告書內(nèi)，例如年度財(cái)務(wù)報(bào)告等。內(nèi)部控制信息披露一般分為兩類，一類屬于強(qiáng)制性披露，另一類則是自愿性披露。遵循前者的公司需要嚴(yán)格遵守法律法律的要求來進(jìn)行信息披露工作，還要公示年報(bào)中的信息內(nèi)容。選用后者的公司則有著很強(qiáng)的主觀意愿，不需要服從強(qiáng)制性要求。3.內(nèi)部控制信息披露的作用和要求內(nèi)部控制信息披露能夠幫助管理當(dāng)局盡早找出內(nèi)部控制存在的不足之處，優(yōu)化內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。我國(guó)已經(jīng)對(duì)證券公司、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司等具有特殊性質(zhì)的企業(yè)單位提供了相應(yīng)的要求，即內(nèi)部控制的完整性、合理性還有有效性等，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師來為公司的內(nèi)部控制做出評(píng)價(jià)，提供相應(yīng)的評(píng)價(jià)報(bào)告，除了這些公司外其他行業(yè)的企業(yè)有著同樣的披露要求。4.銀行內(nèi)部控制信息披露特征銀行和企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)存在差異性，前者的財(cái)務(wù)信息披露的特征通常是以下幾點(diǎn):首先，正常企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率是50％，然而銀行資產(chǎn)負(fù)債率通常都高于80％；其次，一般企業(yè)只要保障產(chǎn)銷環(huán)節(jié)的順利運(yùn)行，就能維持企業(yè)的發(fā)展，但是銀行以貨幣為主要經(jīng)營(yíng)對(duì)象，對(duì)資金沉淀與信用度的依賴較強(qiáng)；第三，一般企業(yè)需要盡量降低風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，但是銀行需通過管理風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益。上市銀行參照《公司法》《證券法》的相關(guān)規(guī)定和要求，一致認(rèn)為商業(yè)銀行在財(cái)務(wù)信息披露中，應(yīng)具備安全性、真實(shí)性、效益性，準(zhǔn)確性、完整性，時(shí)效性等等。（二）內(nèi)部控制信息披露依據(jù)內(nèi)部控制信息披露的理論依據(jù)來源于信息不對(duì)稱理論、信號(hào)傳遞理論還有委托代理理論，信息披露期間需要始終保證其準(zhǔn)確性、可靠性、及時(shí)性、完整性等等，還需要注重中立規(guī)范原則、公平披露原則以及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則。我國(guó)商業(yè)銀行的監(jiān)管隨著國(guó)內(nèi)外金融業(yè)的變革，也在逐步更新完善各項(xiàng)制度并與國(guó)際逐步要求接軌。商業(yè)銀行發(fā)展絕大多數(shù)情況下都會(huì)受限于金融監(jiān)管。商業(yè)銀行的發(fā)展環(huán)境是否健康、能夠可持續(xù)發(fā)展對(duì)我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起到?jīng)Q定性作用，但是由于商業(yè)銀行所處運(yùn)行環(huán)境和運(yùn)行業(yè)務(wù)的特殊性，具有極高的風(fēng)險(xiǎn)隱患。因此，監(jiān)管當(dāng)局提高了對(duì)商業(yè)銀行的嚴(yán)管力度，用于盡可能避免金融風(fēng)險(xiǎn)或者降低金融風(fēng)險(xiǎn)所帶來的負(fù)面影響，有利于商業(yè)銀行的發(fā)展。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《商業(yè)銀行信息披露管理辦法》中，都有著關(guān)于商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露明確規(guī)定。從2010年年末起，商業(yè)銀行的發(fā)展需要遵守新資本協(xié)議的規(guī)定，即《中國(guó)銀行業(yè)實(shí)施新資本協(xié)議指導(dǎo)意見》內(nèi)的相關(guān)要求來進(jìn)行信息披露工作；若無法短期內(nèi)滿足銀監(jiān)會(huì)設(shè)定的最低披露條件，可適當(dāng)推遲執(zhí)行時(shí)間，但是不能晚于2013年。我國(guó)商業(yè)銀行的信息披露制度完成了從無到有、從單一到多元的過程，實(shí)現(xiàn)了信息披露的規(guī)范化進(jìn)程，并且正朝向國(guó)際化、標(biāo)準(zhǔn)化趨勢(shì)運(yùn)行，以此保障我國(guó)商業(yè)銀行及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展。從近十年我國(guó)商業(yè)銀行信息披露制度的相關(guān)法規(guī)制度看，監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)于商業(yè)銀行的信息披露要求也越來越全面，不僅考慮了對(duì)客戶的隱私保護(hù)，也注重投資者的需求，并逐步向國(guó)際信息披露制度靠攏。表1內(nèi)部控制信息披露相關(guān)法律法規(guī)時(shí)間相關(guān)法律依據(jù)主要內(nèi)容2000年《商業(yè)銀行年度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》要求上市商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性與有效性左說說明；還應(yīng)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其內(nèi)部控制制度，尤其是風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的完整性、合理性與有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)、提出改進(jìn)建議，并出具評(píng)價(jià)報(bào)告。評(píng)價(jià)報(bào)告隨年度報(bào)告一并報(bào)送中國(guó)證監(jiān)會(huì)和證券交易所。2003年《商業(yè)銀行信息披露特別規(guī)定》將內(nèi)部控制信息披露責(zé)任歸于董事會(huì)2006年《商業(yè)銀行信息披露管理辦法》為加強(qiáng)商業(yè)銀行的\t"/item/%E5%95%86%E4%B8%9A%E9%93%B6%E8%A1%8C%E4%BF%A1%E6%81%AF%E6%8A%AB%E9%9C%B2%E5%8A%9E%E6%B3%95/_blank"市場(chǎng)約束，規(guī)范商業(yè)銀行的\t"/item/%E5%95%86%E4%B8%9A%E9%93%B6%E8%A1%8C%E4%BF%A1%E6%81%AF%E6%8A%AB%E9%9C%B2%E5%8A%9E%E6%B3%95/_blank"信息披露行為，有效維護(hù)存款人和其他客戶的\t"/item/%E5%95%86%E4%B8%9A%E9%93%B6%E8%A1%8C%E4%BF%A1%E6%81%AF%E6%8A%AB%E9%9C%B2%E5%8A%9E%E6%B3%95/_blank"合法權(quán)益，促進(jìn)商業(yè)銀行安全、穩(wěn)健、高效運(yùn)行。對(duì)披露信息相關(guān)內(nèi)容作出規(guī)定《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》為促進(jìn)商業(yè)銀行建立和健全內(nèi)部控制，防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保障銀行體系安全穩(wěn)健運(yùn)行，指出商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)定期對(duì)外披露信息2008年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》執(zhí)行該規(guī)范的上市公司應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià),披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告。并可聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效行進(jìn)行審計(jì),出具審計(jì)報(bào)告2009年《中國(guó)銀行業(yè)實(shí)施新資本協(xié)議指導(dǎo)意見》明確了實(shí)施新資本協(xié)議的商業(yè)銀行在風(fēng)險(xiǎn)暴露等方面的操作2011年《中國(guó)銀監(jiān)會(huì)關(guān)于中國(guó)銀行業(yè)實(shí)施監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)意見》為了落實(shí)有關(guān)銀行業(yè)發(fā)展的國(guó)際化監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，提高銀行系統(tǒng)運(yùn)行的穩(wěn)定性，增強(qiáng)我國(guó)銀行核心競(jìng)爭(zhēng)力，特制定本指導(dǎo)意見《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》強(qiáng)制要求上市公司每年必須進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露并對(duì)上市公司披露內(nèi)部控制報(bào)告的具體內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定2012年《商業(yè)銀行資本管理辦法（試行）》為加強(qiáng)監(jiān)管，對(duì)商業(yè)銀行提出了更高的要求2014年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》都明確規(guī)定了商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)內(nèi)容《商業(yè)銀行全球系統(tǒng)重要性評(píng)估指標(biāo)披露指引》要求符合條件的銀行按照全球系統(tǒng)重要性指標(biāo)披露信息《年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的一般規(guī)定》對(duì)年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告披露提出最低要求。且規(guī)定不論是否有明確要求，凡對(duì)投資者投資決策有重大影響的內(nèi)部控制信息，公司均應(yīng)充分披露。數(shù)據(jù)來源：根據(jù)各監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布制度整理綜合國(guó)內(nèi)監(jiān)管深交所：《深圳證券交易所上市公司社會(huì)責(zé)任指引》，2006國(guó)資委：《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見》，2008上交所：《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》，2008上交所：《〈公司履行社會(huì)責(zé)任的報(bào)告〉編制指引》；《〈公司履行社會(huì)責(zé)任的報(bào)告〉審議工作底稿》，國(guó)內(nèi)的內(nèi)部控制信息披露監(jiān)管要求相對(duì)簡(jiǎn)單，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)部控制信息通常有自我評(píng)價(jià)報(bào)告、獨(dú)立董事關(guān)于內(nèi)控自評(píng)的意見報(bào)告還有內(nèi)控鑒證報(bào)告三部分。內(nèi)部控制信息披露的方式，既能夠單獨(dú)的報(bào)告形式存在，也能夠依附于其他報(bào)告中呈現(xiàn)。三、商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露程度的影響因素從如今國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的發(fā)展現(xiàn)狀和未來的前景展望可知，商行內(nèi)控信息披露的影響因素主要可分為外部和內(nèi)部?jī)煞矫?具體如下：外部因素影響商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露程度的外部因素主要有以下：1.外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督力度不同內(nèi)部信息披露過程中，不同的商業(yè)銀行有著不同的制度依據(jù)、披露內(nèi)容、披露形式還有披露標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制性信息披露的標(biāo)準(zhǔn)還未統(tǒng)一，由此推測(cè)，我國(guó)目前的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)尚難滿足投資者的合理需求。因此，我國(guó)實(shí)施基于巴塞爾新資本協(xié)議的信息披露導(dǎo)向，推動(dòng)商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等信息的深層次披露，以增強(qiáng)商業(yè)銀行強(qiáng)制性制約制度建設(shè)。同時(shí)，為各商業(yè)銀行出具專業(yè)審核意見的會(huì)計(jì)師事務(wù)所各不相同，且存在同一銀行不同年度出具審核意見的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不一致的現(xiàn)象，這將不可避免的導(dǎo)致信息披露的過程中產(chǎn)生標(biāo)準(zhǔn)不一致的狀況，為此，規(guī)范審核機(jī)構(gòu)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)勢(shì)在必行。2.信息使用者對(duì)信息的需求程度不同目前，絕大多數(shù)投資者缺乏專業(yè)金融知識(shí)，在投資過程中容易遭受蒙騙，且由于因?yàn)橹R(shí)匱乏造成的財(cái)產(chǎn)損失現(xiàn)象頻發(fā)。因此，在監(jiān)管部門加強(qiáng)強(qiáng)制性監(jiān)督的同時(shí)，增強(qiáng)信息使用者的專業(yè)知識(shí)水平也極為重要，此舉將極大的保障投資者的資產(chǎn)安全，并達(dá)到逆向推動(dòng)商業(yè)銀行提升內(nèi)部控制信息披露水平的效果，以期達(dá)到各相關(guān)方利益最大化的效果，且加快商業(yè)銀行所在的金融行業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。內(nèi)部因素影響商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露程度的內(nèi)部因素分別是：1.商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)水平不同根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，目前商業(yè)銀行存在著，上市商業(yè)銀行內(nèi)控信息披露程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出中小地方商業(yè)銀行一大截，一些風(fēng)險(xiǎn)較大的銀行甚至?xí)扇』乇苄畔⑴兜姆绞?。進(jìn)行分析不難看出，商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)水平較程度上影響著內(nèi)部控制信息披露的水平，中小商行由于自身的局限和發(fā)展過程中存在的限制，導(dǎo)致其難以全面滿足金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)控建設(shè)的要求。為此，進(jìn)行各商業(yè)銀行間的資源整合，提升商業(yè)銀行資源利用效率迫在眉睫，同時(shí)，銀行及監(jiān)督者也應(yīng)努力降低內(nèi)控信息披露的成本，更好的推動(dòng)商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露制度的完善。2.商業(yè)銀行從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)的道德水平不等目前國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度減緩，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化，中小型商業(yè)銀行處于快速發(fā)展的過程中，與此同時(shí)人才的專業(yè)素養(yǎng)和道德信念卻稍顯滯后。從業(yè)人員在業(yè)務(wù)日益繁雜的工作中，由于對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)欠缺及個(gè)人專業(yè)性的局限，面臨著個(gè)人能力和職業(yè)素養(yǎng)的巨大挑戰(zhàn)。為此，要想加強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量，提升從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)和道德信念至關(guān)重要，培養(yǎng)一批高質(zhì)量的從業(yè)人員將助力商業(yè)銀行內(nèi)部信息披露水平提升。案例分析——工商銀行在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展和日益嚴(yán)峻的國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的今天，內(nèi)部控制受到企業(yè)的愈來愈重視。在18年的年報(bào)中，工商銀行一方面在披露的年度報(bào)表公司治理報(bào)告中的財(cái)務(wù)報(bào)告編制中大篇幅的提及內(nèi)部控制信息披露相關(guān)內(nèi)容，另一方面同時(shí)披露其年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。通過多種方式審查內(nèi)部控制，用于確保日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)能夠穩(wěn)定進(jìn)行，讓經(jīng)營(yíng)效率與盈利效果得以提升，發(fā)展腳步進(jìn)一步擴(kuò)大。。企業(yè)背景中國(guó)工商銀行創(chuàng)始于1984年1月1日，是由中央直接管理的國(guó)有銀行，屬于國(guó)家副部級(jí)單位。在2005年4月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后進(jìn)行制度改革，變成了具有現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度與公司治理制度的股份制有限公司。在2006年10月27日，于上交所和香港聯(lián)交所登記上市，為世界各地共計(jì)578.4萬(wàn)個(gè)公司客戶及5.3億個(gè)人客戶提供金融服務(wù)，是我國(guó)金融行業(yè)內(nèi)發(fā)展規(guī)模最大的商業(yè)銀行。其發(fā)展目標(biāo)為遵循國(guó)家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，面向海內(nèi)外進(jìn)行融資活動(dòng)來獲取社會(huì)資金，提高信貸資金管理，幫助企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)、技術(shù)方面的優(yōu)化升級(jí)，加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)建設(shè)的進(jìn)度。中國(guó)工商銀行內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與落實(shí)都由由董事會(huì)負(fù)責(zé),進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)工作的則是董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)還有關(guān)聯(lián)交易控制委員會(huì),他們需要負(fù)責(zé)內(nèi)控職責(zé)與評(píng)價(jià)工作。國(guó)內(nèi)上市銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告現(xiàn)狀目前，國(guó)內(nèi)上市銀行基本統(tǒng)一在每一年的三月下旬發(fā)布上一年度的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，絕大多數(shù)報(bào)告主要是關(guān)于一些關(guān)鍵性聲明、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作情況等等，而且內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作情況可以分為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作依據(jù)、內(nèi)部控制缺陷判定標(biāo)準(zhǔn)及相應(yīng)的整改情況等。2006年以前我國(guó)還缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)的強(qiáng)制性規(guī)定，上市企業(yè)主動(dòng)積極披露內(nèi)控信息的觀念尚未落實(shí)。2010年4月26日，由政府帶頭發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中明文規(guī)定自2011年1月1日起所有上市公司都需要遵循此配套的相關(guān)規(guī)定，共計(jì)18項(xiàng)內(nèi)容，主要有《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》以及《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等，這同樣代表著適用于我國(guó)上市公司發(fā)展的內(nèi)部控制信息披露制度體系成功建立，這一體系也充分利用的國(guó)外領(lǐng)先的經(jīng)驗(yàn)。從2012年1月1日正式生效，在上交所與深交所沿用至今，同樣意味著內(nèi)部控制信息評(píng)估制度在國(guó)內(nèi)上市公司經(jīng)營(yíng)管理體系中正式生效?，F(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)的上市銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告公示時(shí)間、格式、內(nèi)容逐步統(tǒng)一完善，規(guī)范性趨勢(shì)日漸明顯，越發(fā)便于信息使用者進(jìn)行比較分析并從中獲取有益的信息，使得投資趨于理性。但內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告仍存在著評(píng)價(jià)報(bào)告不規(guī)范、評(píng)價(jià)范圍不全等各類問題亟待完善，妥善解決內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告中不完善的部分日益重要，持續(xù)獲得多方的關(guān)注。（三）工商銀行內(nèi)部控制信息披露情況根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，工商銀行自2006年上市之后，每年在年報(bào)中的公司治理、董事會(huì)報(bào)告、監(jiān)事會(huì)報(bào)告、審計(jì)報(bào)告等中都對(duì)內(nèi)部控制的信息進(jìn)行了披露。特別在2010年4月1日和年報(bào)同時(shí)發(fā)布《工商銀行股份有限公司董事會(huì)關(guān)于公司內(nèi)部控制的自我評(píng)估報(bào)告（2010年度）》，并在此后的2012年至2019年間于每一年度的三月底對(duì)外公開前一年的年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，一開始的內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告有著格式問題，且內(nèi)容質(zhì)量較差，但隨著內(nèi)控建設(shè)的完善，其格式逐步完善，內(nèi)容基本詳細(xì)，內(nèi)控信息披露水平逐步提高，雖仍存在較大提升空間，但其披露水平已經(jīng)處于領(lǐng)先水平。從年報(bào)披露的信息顯示，工商銀行的內(nèi)部控制信息披露主要遵守《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》與《上市公司內(nèi)部控制指引》中的相關(guān)規(guī)定，還有中國(guó)銀保監(jiān)會(huì)的監(jiān)管要求。表2工商銀行內(nèi)部信息披露形式披露載體年份200720082009201020112012201320142015201620172018合計(jì)公司治理1111111-111111自我評(píng)價(jià)報(bào)告1--11111111110注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核意見1--11111111110董事會(huì)報(bào)告11111111111112監(jiān)事會(huì)報(bào)告11111111111112審計(jì)報(bào)告1--11111111110財(cái)務(wù)報(bào)告11111111111112財(cái)務(wù)報(bào)表附注11111111111112注：1代表在文件中有披露，-代表在文件中未披露從上表可以看出，最明顯的在于2007年和2010年的年報(bào)。在2007至2010年間，2007年發(fā)布的年度報(bào)告是工商銀行上市后第一次對(duì)外披露信息，其中對(duì)于內(nèi)部控制信息的披露質(zhì)量很全面和細(xì)致，為了穩(wěn)定市場(chǎng)及給予投資者信心，展現(xiàn)一個(gè)良好企業(yè)形象。在之后的兩年中在內(nèi)部控制信息披露方面與前一年相比有明顯的差距，內(nèi)容簡(jiǎn)化趨于表面，形式化的語(yǔ)句替代了之前的核心信息披露。在2010年相關(guān)部門發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》后，工商銀行關(guān)于內(nèi)部控制信息的報(bào)告更加規(guī)范和具體，說明它不能在保持披露內(nèi)部控制信息時(shí)積極性不夠，存在一定的被動(dòng)性。另外2012年為推進(jìn)對(duì)銀行業(yè)的監(jiān)管，銀監(jiān)會(huì)發(fā)布的《商業(yè)銀行資本管理辦法》中對(duì)信息披露等進(jìn)行了規(guī)范并于2013年施行，2103年工商銀行和畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所達(dá)成了新的審計(jì)報(bào)的合作取代了之前與安永師會(huì)計(jì)事務(wù)所的合作；2012年和2013年的審計(jì)報(bào)告編制和內(nèi)容和以往存在著些許差別。（四）與其他銀行進(jìn)行比較分析商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露是遵循法令法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)由定期、臨時(shí)等報(bào)告形式，如上別的披露文件于各方利益關(guān)聯(lián)者展開揭露以展示其內(nèi)部控制情況。市場(chǎng)約束的重點(diǎn)在于監(jiān)管視角規(guī)范并提升銀行內(nèi)部控制信息的披露水準(zhǔn)，及降低市場(chǎng)對(duì)照商業(yè)銀行彼此間的信息博弈非對(duì)稱這一怪象，繼而鞏固并強(qiáng)化監(jiān)管商業(yè)銀行的效果。結(jié)合監(jiān)管要求，本文選取4家上市商業(yè)銀行進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露的報(bào)告，對(duì)比交通銀行、農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行、建業(yè)銀行和工商銀行的2016年至2018年內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告披露情況來揭示工商銀行的內(nèi)部控制信息披露情況。選取的4家上市商業(yè)銀行都是國(guó)有大型商業(yè)銀行，都有比較成熟和先進(jìn)的制度規(guī)范與方法。在內(nèi)部控制報(bào)告披露方面經(jīng)驗(yàn)豐富，是國(guó)內(nèi)銀行業(yè)的帶頭企業(yè)。工商銀行同樣是國(guó)有大型商業(yè)銀行，在規(guī)模上與4家銀行較為相似。接下來分別由內(nèi)部控制信息披露的廣度和深度兩點(diǎn)入手來表現(xiàn)工商銀行內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀：內(nèi)部控制信息披露廣度表3選取的上市銀行內(nèi)部控制信息披露銀行名稱重要聲明內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作情況內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作依據(jù)及內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定及整改情況其他內(nèi)部控制相關(guān)重大事項(xiàng)說明201620172018201620172018201620172018201620172018201620172018201620172018201620172018交通銀行111111111111111111-11建設(shè)銀行111111111111111111111農(nóng)業(yè)銀行111111111111111111-11中國(guó)銀行111111111111111111-11工商銀行111111111111111111111匯總555555555555555555255注：1表示該銀行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中披露了此內(nèi)容，-表示未進(jìn)行披露根據(jù)匯總可以發(fā)現(xiàn)：在2016-2018年這三年間，我國(guó)上市銀行在內(nèi)部控制的信息披露方面越來越詳細(xì)，大體形式相同，因?yàn)楸砀竦木窒扌?，不能全面反映其在各大銀行報(bào)告中的詳細(xì)情況，只能粗略反映是否涉及此項(xiàng)內(nèi)容。在表格中看上去差異并不是很大，但是不同的銀行之間披露的內(nèi)容和形式不同，不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所披露內(nèi)部控制的信息風(fēng)格也不同，同一所上市銀行在不同年份在報(bào)告中關(guān)于內(nèi)部控制的信息披露形式也存在不同，在銀行年報(bào)中出現(xiàn)的目錄也各不相同，影響了上市銀行間信息的可比性，給銀行業(yè)投資者獲取信息造成一定阻礙。內(nèi)部控制信息披露深度表4銀行內(nèi)部控制信息披露中內(nèi)控五要素銀行名稱內(nèi)部環(huán)境評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)價(jià)內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)信息與溝通評(píng)價(jià)控制活動(dòng)評(píng)價(jià)201620172018201620172018201620172018201620172018201620172018交通銀行-11-11-11-11-11建設(shè)銀行-11-11-11-11---農(nóng)業(yè)銀行-------11-11--1中國(guó)銀行--1--1--1--1--1工商銀行111111111111111注：1是銀行內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告中由披露對(duì)應(yīng)的內(nèi)容，-則是沒有對(duì)其進(jìn)行披露在內(nèi)部控制信息披露所披露的內(nèi)容是核心，這一信息對(duì)銀行的利益相關(guān)者來說至關(guān)重要，以內(nèi)控控制中最基本的五要素切入。從上表可以看出，根據(jù)內(nèi)部控制的五要素來進(jìn)行披露的銀行一開始只有工商銀行在報(bào)告中用內(nèi)部控制的五要素為脈絡(luò)開展相關(guān)信息披露，其他幾家銀行選取其他的角度進(jìn)行相關(guān)信息的披露，在2016年-2018年三年間逐步增加成為主流。在這幾年間工商銀行在披露內(nèi)容的愈來愈詳細(xì)，就提高內(nèi)部控制力度而言持續(xù)加大。內(nèi)部控制信息披露依據(jù)表5商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露的依據(jù)名稱交通銀行建設(shè)銀行農(nóng)業(yè)銀行中國(guó)銀行工商銀行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引11111《商業(yè)銀行法》《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》1《上市公司內(nèi)部控制指引》11111注：1表示該銀行披露時(shí)作為依據(jù)的文件根據(jù)上表的匯總結(jié)果可知，5家上市商業(yè)銀行將《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》與《上市公司內(nèi)部控制指引》用于內(nèi)部控制的信息披露，絕大部分上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露時(shí)會(huì)一直使用相同依據(jù)，在縱向?qū)Ρ葧r(shí)增加其可比性。總的來說，通過一系列的文件發(fā)布，內(nèi)部控制信息披露體系從內(nèi)容等多方面逐步統(tǒng)一化。4.綜合分析綜合上表進(jìn)行橫向分析，不難看出，目前可能存在內(nèi)控信息披露深度的五要素在五所銀行中的表述不一致的現(xiàn)象，導(dǎo)致上市商行內(nèi)控信息披露深度較難進(jìn)行橫向比較，但通過觀察，其他銀行對(duì)于納入評(píng)價(jià)的范圍均進(jìn)行了詳盡的描述，而工商銀行則只是簡(jiǎn)單的羅列出五要素，相較之下信息的可用價(jià)值略低?？v向分析，依照國(guó)家出臺(tái)的有關(guān)內(nèi)控建設(shè)的政策規(guī)定的指引，工商銀行正逐年完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，雖然其內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告仍存在著披露內(nèi)容不夠詳盡和披露范圍不夠全面等問題，但其評(píng)價(jià)報(bào)告無論是形式還是內(nèi)容上都日趨規(guī)范統(tǒng)一。綜上所述，工商銀行內(nèi)控信息披露在上市企業(yè)中處于領(lǐng)先水平，具備一定的前瞻性，并處在不斷完善優(yōu)化的進(jìn)程當(dāng)中，能較好地滿足信息使用者的需求，同時(shí)達(dá)到反向推動(dòng)經(jīng)營(yíng)者優(yōu)化決策的效果，但仍需不斷完善內(nèi)控體系。五、工商銀行內(nèi)部控制信息披露存在的問題本文選用工商銀行內(nèi)部控制信息披露作為案例展開分析，接著從國(guó)內(nèi)上市商業(yè)銀行已有的內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)中找到借鑒參考的地方，經(jīng)過研究分析可知：國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露程度日益增強(qiáng)，內(nèi)部控制水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出別的行業(yè)。然而因?yàn)樯虡I(yè)銀行的市場(chǎng)定位較為特殊，且監(jiān)管過程中有著較多不足，因此信息披露時(shí)依舊有較多缺陷，大致為以下幾點(diǎn)：相關(guān)的法律法規(guī)不完善目前國(guó)內(nèi)大部分上市商業(yè)銀行都遵循《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《上市公司內(nèi)部控制指引》的相關(guān)規(guī)定來進(jìn)行定期的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。在金融市場(chǎng)高速發(fā)展的當(dāng)今社會(huì)，銀行業(yè)在不斷開拓新的市場(chǎng)和新的業(yè)務(wù)，法律法規(guī)的完善很難和瞬間變換的金融市場(chǎng)步調(diào)一致。1.缺乏對(duì)內(nèi)部控制信息披露格式和具體內(nèi)容的詳細(xì)規(guī)定中國(guó)證監(jiān)會(huì)始終都規(guī)定發(fā)行人必須在招股說明書內(nèi)披露企業(yè)管理者關(guān)于內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)，可是具體的內(nèi)部控制披露內(nèi)容并不存在一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)的年度報(bào)告中也未提及內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容，這意味著有很多公司對(duì)內(nèi)部控制信息的披露存在疏漏，且已經(jīng)披露的信息內(nèi)容也大多是無用信息。除此之外，披露信息也不會(huì)隨著時(shí)間變化而發(fā)生改動(dòng)，一直都是固定的，并沒有給內(nèi)部控制帶來足夠深入的分析與研究。不同的法律法規(guī)之間缺乏銜接，有詳細(xì)規(guī)定并具有針對(duì)性的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引缺乏法律約束力，而具有強(qiáng)法律約束力的《商業(yè)銀行法》內(nèi)容全面但缺乏針對(duì)性。這不僅造成上市公司披露時(shí)有很大的披露空間，導(dǎo)致上市商業(yè)銀行信息披露不規(guī)范，也使得一些上市銀行不披露詳細(xì)信息，避重就輕，用形式化的語(yǔ)言披露相關(guān)內(nèi)容。2.對(duì)董事會(huì)在內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任方面沒有相關(guān)規(guī)定形成科學(xué)合理、值得信賴的內(nèi)部控制制度，應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)與企業(yè)管理者牽頭。董事會(huì)與管理者是企業(yè)內(nèi)最了解公司內(nèi)部控制信息披露制度的，也是最合適的人選對(duì)其評(píng)估。而且，把企業(yè)內(nèi)部控制制度評(píng)估結(jié)果對(duì)外公開，屬于董事會(huì)和企業(yè)管理者的責(zé)任之一，給予投資者內(nèi)部控制報(bào)告其實(shí)就是在擔(dān)負(fù)內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任。所以，董事會(huì)和管理者需要知道自身的責(zé)任。評(píng)價(jià)的范圍不全面和缺乏及時(shí)性根據(jù)商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)各個(gè)商業(yè)銀行的評(píng)價(jià)范圍進(jìn)行研究，各商行評(píng)價(jià)的范圍大不相同，絕大多數(shù)上市商業(yè)銀行嚴(yán)格按照規(guī)定明確評(píng)價(jià)的范圍，且在報(bào)告中做出詳細(xì)的描述，但仍存在部分商行范圍公布過于簡(jiǎn)單、敷衍了事的現(xiàn)象。評(píng)價(jià)報(bào)告的缺乏及時(shí)性。上市商行的內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告在第二年的三月底發(fā)布，而年報(bào)于第二年的一月至四月發(fā)布，信息的披露存在時(shí)間撞車的現(xiàn)象，難以滿足投資者進(jìn)行分析比較的需求，影響內(nèi)控信息披露的及時(shí)性。（三）監(jiān)督機(jī)構(gòu)披露情況不規(guī)范存在著不同會(huì)計(jì)年度為商行發(fā)布意見的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不一致的現(xiàn)象，其將導(dǎo)致審核標(biāo)準(zhǔn)不同程度上的存在著偏差，此將導(dǎo)致評(píng)價(jià)報(bào)告難以進(jìn)行縱向比較。且納入評(píng)價(jià)范圍的占比在不同商行間比例并不一致，極少數(shù)銀行能達(dá)到百分之百的占比率，占比率不一致，會(huì)讓內(nèi)控信息的披露程度不一樣。1.內(nèi)部控制信息披露缺乏強(qiáng)制性和普遍性的規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人主觀性會(huì)影響鑒證結(jié)果，不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)有不同的看法，因此內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的可靠性令人堪憂，信息使用者也不會(huì)對(duì)其足夠信任。出于確保信息可靠性的目的，一般是通過獨(dú)立的、第三方的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來為上市公司提供鑒證意見與相關(guān)建議，來確保信息的可靠性。因?yàn)閲?guó)內(nèi)會(huì)計(jì)行業(yè)在上市公司的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)暫無普遍性標(biāo)準(zhǔn)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師們的鑒證意見會(huì)存在較大的差異，這讓信息披露的過程多了許多額外的風(fēng)險(xiǎn)，也嚴(yán)重影響了信息使用者對(duì)這部分披露信息的使用。2.對(duì)內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管不力目前我國(guó)頒布的法律法規(guī)中對(duì)在上市公司年度報(bào)告的信息披露中并沒有要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司的內(nèi)部控制信息披露發(fā)表真實(shí)性的意見，從而難以保證其可信性。這表明我國(guó)對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管還很不健全，急需提高和改進(jìn)。對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管不到位會(huì)對(duì)證券公司造成強(qiáng)大沖擊，因此加強(qiáng)監(jiān)管勢(shì)在必行。六、解決工商銀行內(nèi)部控制信息披露問題的對(duì)策當(dāng)前，工商銀行正處于關(guān)鍵發(fā)展階段，各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，制度規(guī)范都在逐步完善，對(duì)于監(jiān)管機(jī)構(gòu)指出的問題，也在主動(dòng)整改，在通過不同方面的努力提高內(nèi)部控制信息披露可信度而采取的措施。首先內(nèi)部控制信息披露通過報(bào)告反饋給外部信息使用者，能夠讓企業(yè)管理者的內(nèi)部控制意識(shí)得到增強(qiáng)，更加注重企業(yè)的內(nèi)部控制。其次內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容主要是發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理過程中存在的問題對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)后繼續(xù)傳達(dá)，因此披露的信息是否可靠在此過程中至關(guān)重要，下面就工商銀行內(nèi)部控制信息披露相關(guān)問題而提出的可行對(duì)策。（一）完善內(nèi)控信息披露相關(guān)的政策法規(guī)在當(dāng)前銀行業(yè)高速發(fā)展的背景下，有關(guān)部門頒發(fā)的關(guān)于內(nèi)部控制信息披露相關(guān)的法律法規(guī)的修繕跟不上現(xiàn)今上市商業(yè)銀行的發(fā)展。1.加強(qiáng)相關(guān)法規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)化和細(xì)致化程度《商業(yè)銀行信息披露暫行方法》是我國(guó)第一部商行內(nèi)控信息披露的規(guī)范性文件，雖然此前《人民銀行法》和《商業(yè)銀行法》中均有相關(guān)規(guī)定，但都缺乏指引作用，具有籠統(tǒng)性。在執(zhí)行上缺乏一個(gè)通用的標(biāo)準(zhǔn)，每家銀行對(duì)此都有不同的理解，上市銀行在內(nèi)部控制報(bào)告的時(shí)候呈現(xiàn)出良莠不齊的狀態(tài)。隨著國(guó)家相關(guān)政策法規(guī)的完善和內(nèi)部控制信息披露的標(biāo)準(zhǔn)不斷細(xì)致化，將使得內(nèi)控信息披露不僅僅是商行的自覺行為，更需接受法律的強(qiáng)制規(guī)范、約束、監(jiān)督，這必將推動(dòng)商行大力完善內(nèi)控信息披露水平，同時(shí)有利于不同商業(yè)銀行之間和各銀行不同年份間的內(nèi)部控制報(bào)告質(zhì)量和有利于形成統(tǒng)一的信息披露標(biāo)準(zhǔn)。2.加強(qiáng)相關(guān)法規(guī)之間的協(xié)調(diào)性隨著對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露的關(guān)注增加，有關(guān)部門頒布過很多針對(duì)其的法律法規(guī)，然而內(nèi)部控制信息的披露仍舊有較多缺陷，相應(yīng)的規(guī)定也都存在于不同的法規(guī)內(nèi)，新舊法規(guī)相互抵觸，也沒有產(chǎn)生聯(lián)動(dòng)性。政府要將如今關(guān)于內(nèi)部控制信息西披露的法規(guī)進(jìn)行整理歸納，將其重新規(guī)范化，提高法律效益的同時(shí)也可以產(chǎn)生聯(lián)動(dòng)作用，提高法律的協(xié)調(diào)性。新的法規(guī)尚未出臺(tái)前，要重視原本的法律條文，防止矛盾沖突出現(xiàn)，提高法規(guī)之間的協(xié)調(diào)。（二）增強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露的意識(shí)1.增強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露的自覺意識(shí)商業(yè)銀行現(xiàn)階段的內(nèi)控信息披露局限于監(jiān)管部門的強(qiáng)制性約束，缺乏自覺搶先意識(shí)，甚至有部分商行存在著認(rèn)為內(nèi)控信息屬于商業(yè)機(jī)密的錯(cuò)誤觀念。以公司內(nèi)部作為切入口，從根本積極推動(dòng)商業(yè)銀行主動(dòng)提高內(nèi)部控制信息披露水平，當(dāng)下，上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制水平明顯高于中小型商業(yè)銀行，且內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告詳細(xì)程度與經(jīng)營(yíng)水平相關(guān)的現(xiàn)狀普遍存在。所以，提高商業(yè)銀行披露內(nèi)控信息的自覺意識(shí)，必將推動(dòng)商行大力進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)，最終促進(jìn)商行發(fā)展。2.提高內(nèi)部控制信息使用者對(duì)信息的需求意識(shí)當(dāng)下，地方商行存在著股東意識(shí)淡薄、董事會(huì)職能機(jī)構(gòu)不健全，監(jiān)事會(huì)提升信息使用者的工作流于形式等問題。需求意識(shí)一方面大力的保障了信息使用者的權(quán)益，另一方面又達(dá)到推動(dòng)商行自身不斷完善內(nèi)控建設(shè)的效果。（三）加強(qiáng)監(jiān)管力度銀行業(yè)作為金融業(yè)的重要組成部分，存在著多頭監(jiān)管的問題，表面省有利于從不同角度發(fā)現(xiàn)存在的問題，實(shí)際上容易各部門之間互相推諉和監(jiān)管不到位，導(dǎo)致了工商銀行內(nèi)部控制信息缺乏實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容。因此，有必要加強(qiáng)監(jiān)管的有效性和力度，明確各監(jiān)管部門的職責(zé)，加強(qiáng)部門之間的溝通。外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露的加強(qiáng)監(jiān)督，統(tǒng)一規(guī)范監(jiān)督范圍形式。目前，上市商行在進(jìn)行內(nèi)控信息披露時(shí)，多選擇有利信息進(jìn)行披露，加大外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)商行內(nèi)部信息披露的監(jiān)督，推動(dòng)商行規(guī)范的進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)，通過外部敦促，以達(dá)到提升商行內(nèi)控水平的目的。七、結(jié)束語(yǔ)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)范圍和規(guī)模都取得了重大突破，商業(yè)銀行的體系也在逐漸完善。商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)主要就是與貨幣打交道與創(chuàng)造信用，因此，這一獨(dú)特的功能在給商業(yè)銀行帶來獨(dú)特優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，也使商業(yè)銀行必須承當(dāng)更大的風(fēng)險(xiǎn)，這其中的風(fēng)險(xiǎn)不僅包括系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，還包括非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行的資本主要是通過吸收存款的方式得，在一定程度講一步擴(kuò)大了商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)。在復(fù)雜的市場(chǎng)背景下，對(duì)銀行內(nèi)部控制信息的披露有了全新的要求。對(duì)上市銀行在年報(bào)和自我評(píng)價(jià)中對(duì)內(nèi)部控控制信息的披露，展示出上市企業(yè)在內(nèi)部控制方面的重視，除此之外，社會(huì)大眾關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制情況多了一個(gè)了解途徑。內(nèi)部控制信息披露時(shí)，它的質(zhì)量相較于數(shù)量而言，尤為重要。高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息披露可以幫助上市公司健康高效的發(fā)展，給予投資者信心和有助于證券市場(chǎng)的發(fā)展。主要展望：良好的內(nèi)部控制能確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，提升經(jīng)營(yíng)效率，幫助其有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制的質(zhì)量已經(jīng)成為商行現(xiàn)代化管理水平的重要評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。自2012年1月1日起，我國(guó)上市公司全面開啟內(nèi)部控制，國(guó)內(nèi)上市商業(yè)銀行積極進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)，不斷完善內(nèi)控信息披露水平，在滿足信息使用者需求的同時(shí)也推動(dòng)了商行的綠色發(fā)展。雖部分中小商行仍存在隱瞞不利信息的現(xiàn)象，但隨著企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的法律法規(guī)逐步普及完善、外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的規(guī)范度提高和信息使用者需求意識(shí)增強(qiáng)，商行內(nèi)部控制信息披露的水平必將得到提升。專有名詞c是由專有名詞a和專有名詞兩個(gè)組分構(gòu)成。參考文獻(xiàn)[1]楊鈺瑩.G銀行內(nèi)部控制信息披露研究[D].江蘇大學(xué),2017.[2]馮鐵.我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露問題研究[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2016,(19):39-40.[3]閆小雨.上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露狀況分析——基于中信銀行年報(bào)的案例分析[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2015,(04):244-245.[4]李秉祥,牛曉琴,牛曉冬.企業(yè)內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)模型的構(gòu)建[J].統(tǒng)計(jì)與決策,2016,(10):173-176.[5]尹清山.某行業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露影響因素研究[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2018,(02):40-43.[6]許杰.基于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制缺陷披露影響因素研究[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2018,(22):102-103.[7]劉翠.上市公司內(nèi)部控制信息披露影響因素研究——基于農(nóng)業(yè)類上市公司數(shù)據(jù)[J].財(cái)會(huì)通訊,2014,(24):55-58.[8]史茜,朱和平.上市公司內(nèi)部控制報(bào)告披露影響因素的實(shí)證研究[J].財(cái)經(jīng)論叢,2016,(03):62-69.[9]尹律.盈余管理和內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)披露——基于強(qiáng)制性內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告披露的實(shí)證研究[J].審計(jì)研究,2016,(04):83-89.[10]宮穎,俞雪敏.內(nèi)部控制信息披露對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響研究——基于我國(guó)上證A股上市公司數(shù)據(jù)分析[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì),2016,(02):75-81.[11]何慶.內(nèi)部控制信息披露、代理成本與公司績(jī)效[D].江西財(cái)經(jīng)大學(xué),2018.[12]王肇.內(nèi)部控制有效性與管理層占有權(quán)益資本的關(guān)系研究——以上海證券交易所上市公司為例[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2016,(05):103-104.［13］SimoneLD，EgeMS，StombergB.InternalControlQuality:TheRoleofAuditor－ProvidedTaxServices［J］．TheAccount-ingＲeview，2015，90，(4):1469－1496.［14］JrvinenT，,MyllymkiE.ＲealEarningsManagementbeforeandafterＲeportingSOX404MaterialWeaknesses［J］.Ac-countingHorizons，2016，30，(1):119－141.［15］GuptaPP，SamiH，ZhouH.DoCompaniesWithEffectiveInternalControlsOverFinancialＲeportingBenefitFromSarbanes－OxleySections302and404［J］.JournalofAccountingAuditing＆Finance，20