關(guān)于對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的探討 -以立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)康華農(nóng)業(yè)審計(jì)為例

關(guān)于對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的探討——以立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)康華農(nóng)業(yè)審計(jì)為例摘要：公眾對(duì)審計(jì)報(bào)告的依賴程度增加，公眾需求也將提高對(duì)事務(wù)所能力的要求，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將進(jìn)一步增加。因此積極了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、正確了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采取措施有效預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是非常必要的。本文以立信所對(duì)康華農(nóng)業(yè)審計(jì)失敗案為例。首先詳細(xì)介紹立信所對(duì)康華農(nóng)業(yè)審計(jì)失敗的基本情況；其次指出立信所在對(duì)康華農(nóng)業(yè)審計(jì)中出現(xiàn)的主要問(wèn)題，本文根據(jù)我國(guó)審計(jì)失敗的相關(guān)理論，從審計(jì)人員、立信所、政府監(jiān)管和審計(jì)市場(chǎng)四個(gè)方面進(jìn)行進(jìn)一步的論述；最后根據(jù)立信所審計(jì)失敗的原因，分別從審計(jì)人員、立信所、政府監(jiān)管和審計(jì)市場(chǎng)四個(gè)方面提出建議。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);原因;控制Discussiononauditriskofaccountingfirm—takinglixinaccountingfirm'sauditofkanghuaagricultureasanexampleAbstract:Asthepublic'sdependenceonauditreportsincreases,thepublicdemandwillalsoraisetherequirementsonthefirm'sability,andtheauditriskwillfurtherincrease.Therefore,itisverynecessarytoactivelyunderstandtheauditrisk,correctlyunderstandtheauditrisk,andtakeeffectivemeasurestopreventandcontroltheauditrisk,soastoreducetheauditriskoftheauditworkofaccountingfirms.Thispapertakesthecaseoflixin'sfailedauditofkanghuaagricultureasanexample.Firstly,thefailureoflixin'sauditonkanghuaagricultureisintroducedindetail.Secondly,itpointsoutthemainproblemsintheauditofkanghuaagriculture.BasedontherelatedtheoriesofauditfailureinChina,thispaperdiscussesfurtherfromthefouraspectsofauditors,lixininstitute,governmentregulationandauditmarket.Finally,accordingtothereasonsoftheauditfailureoflixinfirm,Suggestionsareputforwardfromfouraspects:auditors,lixinfirm,governmentsupervisionandauditmarket.Keyword:

Accountingfirms；Auditrisk；Thereason；control一、前言由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與成熟，審計(jì)報(bào)告被社會(huì)廣泛認(rèn)可，審計(jì)報(bào)告的權(quán)威性也得到提高。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也在增加，提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的當(dāng)務(wù)之急。且當(dāng)代經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的同時(shí)，還伴隨著誠(chéng)信的缺失?，F(xiàn)今財(cái)務(wù)舞弊的案例不斷增加，是企業(yè)為了追求更豐厚的經(jīng)濟(jì)利益以及審計(jì)的缺失。沒(méi)有良好的監(jiān)督機(jī)制，難以保證企業(yè)這棵大樹(shù)正直茁壯地成長(zhǎng)；且不斷出現(xiàn)的舞弊案例也讓相信注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作質(zhì)量的投資者們感到質(zhì)疑和擔(dān)憂，將會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)公信力面臨挑戰(zhàn)，并且將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整個(gè)行業(yè)帶入信用危機(jī)；另由于審計(jì)機(jī)制的不完善，一旦被有心人利用，將造成審計(jì)行為和事實(shí)真相、法律法規(guī)等存在差異，最后帶來(lái)的結(jié)果是與之相關(guān)的單位或個(gè)體的利益遭受損失，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須為審計(jì)失職帶來(lái)的不良后果承擔(dān)責(zé)任。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)比國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，起步晚，發(fā)展較慢。因此，就現(xiàn)階段來(lái)說(shuō)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管防控還有待發(fā)展。且近年來(lái)，基本可以用“花團(tuán)錦簇”來(lái)形容會(huì)計(jì)師事務(wù)所，發(fā)展勢(shì)頭猛烈不可阻擋。僅2017年，單單從數(shù)量上看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所比過(guò)去開(kāi)設(shè)了87個(gè)新的事務(wù)所。雖然會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量有所增加，但是其執(zhí)業(yè)質(zhì)量讓人憂慮，審計(jì)造假比比皆是。所以在將會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)做大做強(qiáng)的同時(shí)，我們也應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)采取有效的防控措施。理論對(duì)實(shí)踐的發(fā)展是有影響的，實(shí)踐的發(fā)展不是正確、科學(xué)的理論不能指導(dǎo)。因此，審計(jì)的實(shí)踐發(fā)展是需要審計(jì)的理論指導(dǎo)的。本文立足于已有的國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)質(zhì)量的研究基礎(chǔ)上，結(jié)合新的審計(jì)案例，分析出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因，提出審計(jì)防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議，充實(shí)現(xiàn)有的影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的理論。通過(guò)深入分析康華農(nóng)業(yè)審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題，提出關(guān)于自己對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何降低和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方法的建議，通過(guò)描述和分析立信所和康華農(nóng)業(yè)的懲罰結(jié)果，對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)提出建議。本文基于案例，分析關(guān)于產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)執(zhí)業(yè)的過(guò)程中具有指導(dǎo)意義，從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概率得到降低，具有現(xiàn)實(shí)意義。且解析影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素并控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)幫助減少事務(wù)所在發(fā)展的道路上出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事件的概率，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠(chéng)信水平的提高有益；當(dāng)今的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，審計(jì)環(huán)境和審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性就越大、承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之變大，甚至在一些情況下，必須承擔(dān)一定的法律責(zé)任。有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師真實(shí)利益，提高會(huì)計(jì)信息真實(shí)性，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，提高被審上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證數(shù)據(jù)真實(shí)性，避免因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)而帶來(lái)的投資風(fēng)險(xiǎn)，投資人的利益將會(huì)得到合理的保護(hù)。二、審計(jì)案例介紹和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析（一）公司簡(jiǎn)介1.立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡(jiǎn)介該事務(wù)所于1927年創(chuàng)立。中國(guó)領(lǐng)先的會(huì)計(jì)師潘旭倫在上海成立了立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡(jiǎn)稱立信所）。在中國(guó)，它是最早建立和有影響力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一。立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所是在中國(guó)擁有6000多名員工的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其業(yè)務(wù)范圍包括法定審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)（

投入資本的驗(yàn)證、凈資產(chǎn)審計(jì)、公司內(nèi)部審計(jì)、特定項(xiàng)目審計(jì)、司法會(huì)計(jì)鑒定、政府采購(gòu)審計(jì)）、稅務(wù)咨詢、資產(chǎn)評(píng)估等。2.廣西康華農(nóng)業(yè)股份有限公司2008年8月27日，廣西康華農(nóng)業(yè)有限公司成立（以下簡(jiǎn)稱康華農(nóng)業(yè)）。業(yè)務(wù)領(lǐng)域包括糧食作物（自產(chǎn)和銷售），水果和蔬菜的生產(chǎn)，種植和銷售，農(nóng)業(yè)技術(shù)、土壤改良的研究與開(kāi)發(fā)?，F(xiàn)今，公司負(fù)責(zé)人為杜志，主要股東是李艷，注冊(cè)資本是42％。（二）案例介紹2017年6月，證監(jiān)會(huì)發(fā)布的一份行政處罰決定書(shū)稱，決定沒(méi)收立信所（特殊普通合伙）業(yè)務(wù)收入45萬(wàn)元，并處以45萬(wàn)元罰款；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王云成、肖常和給予警告，并分別處以6萬(wàn)元罰款。核對(duì)審查后，發(fā)現(xiàn)立信所接受了康華農(nóng)業(yè)的審計(jì)委托，對(duì)康華農(nóng)業(yè)三年又一期的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，在整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)人員不負(fù)責(zé)，潦草了事，完全違反了職業(yè)素養(yǎng)，沒(méi)有達(dá)到審計(jì)人員的基本要求。在審計(jì)過(guò)程中也沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，沒(méi)有對(duì)不合理的地方保持懷疑。立信所在2014年7月7日出具的“信會(huì)師報(bào)字〔2014〕第211122號(hào)”審計(jì)報(bào)告中，對(duì)康華農(nóng)業(yè)三年又一期財(cái)務(wù)報(bào)表，立信所發(fā)表了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，并且向康華農(nóng)業(yè)收取了審計(jì)業(yè)務(wù)費(fèi)用45萬(wàn)元。證監(jiān)會(huì)認(rèn)為立信所對(duì)康華農(nóng)業(yè)實(shí)施的設(shè)計(jì)項(xiàng)目，違反了《證券法》第二百二十三條所述“證券服務(wù)機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)，所制作、出具的文件有虛假記載”的行為。立信所對(duì)康華農(nóng)業(yè)的審計(jì)項(xiàng)目的直接、首要的的負(fù)責(zé)人是事務(wù)所內(nèi)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師王云成和肖常和。其中康華農(nóng)業(yè)具體的舞弊手段是進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表虛假記載，具體方式是對(duì)資產(chǎn)和營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行虛假記載，使得資產(chǎn)和營(yíng)業(yè)收入的數(shù)額變大。詳細(xì)來(lái)說(shuō)是進(jìn)行銀行存款、應(yīng)收賬款虛增，達(dá)到資產(chǎn)虛增；進(jìn)行產(chǎn)量虛增、畝數(shù)虛增達(dá)到營(yíng)業(yè)收入虛增。如表1、表2所示：表1：虛增資產(chǎn)年份虛增資產(chǎn)金額占當(dāng)期總資產(chǎn)比例2011204,451,195.1447.54%2012339,713,667.5353.91%2013470,469,226.0052.87%2014.01.01——2014.04.30503,309,782.1753.00%表2：虛增營(yíng)業(yè)收入年份虛增資產(chǎn)金額占當(dāng)期總資產(chǎn)比例2011147,524,498.5834.89%2012183,114,299.7036.90%2013238,408,819.3042.62%2014.01.01——2014.04.3041,289583.2044.25%廣西桂林漓江農(nóng)村合作銀行和康華農(nóng)業(yè)關(guān)系緊密是其基本開(kāi)戶行。李艷是廣西桂林漓江農(nóng)村合作銀行的董事，同時(shí)也是康華農(nóng)業(yè)的大股東，在康華農(nóng)業(yè)的出資比例是42%。它們兩者是關(guān)聯(lián)方，所以康華農(nóng)業(yè)虛增銀行存款等比較方便。（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)?？等A農(nóng)業(yè)三年又一期財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)總體情況沒(méi)有被立信所發(fā)現(xiàn)?？等A農(nóng)業(yè)對(duì)萬(wàn)里種業(yè)的銷售收入和應(yīng)收款項(xiàng)、對(duì)三亞金稻谷南繁種業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)、銀行存款的數(shù)目都進(jìn)行了虛假記載，提高了實(shí)際數(shù)額。其審計(jì)團(tuán)隊(duì)沒(méi)有保持合理的職業(yè)懷疑；審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中也沒(méi)有做到勤勉盡責(zé)；對(duì)康華農(nóng)業(yè)進(jìn)行審計(jì)的團(tuán)隊(duì)沒(méi)有對(duì)康華農(nóng)業(yè)公司和農(nóng)業(yè)行業(yè)進(jìn)行調(diào)查，也沒(méi)有配備農(nóng)業(yè)專家進(jìn)行指導(dǎo)、幫助判斷，最終導(dǎo)致在康華農(nóng)業(yè)審計(jì)項(xiàng)目配置的審計(jì)團(tuán)隊(duì)中缺乏行業(yè)專業(yè)知識(shí)人員。立信所對(duì)函證對(duì)象收件地址的審計(jì)程序進(jìn)行虛構(gòu)核實(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)為銀行存款，借款，應(yīng)收賬款和與被審單位有關(guān)的其他重要信息進(jìn)行函證。在執(zhí)行函證程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保留對(duì)信息請(qǐng)求的控制權(quán)，包括確認(rèn)或完成的信息以及對(duì)函證的設(shè)計(jì)，包括正確填寫(xiě)被函證人的姓名和地址。然而，在立信所審計(jì)康華農(nóng)業(yè)期間，審計(jì)人員在網(wǎng)上發(fā)現(xiàn)的萬(wàn)里種業(yè)和金稻谷的辦公地址不同于康華農(nóng)業(yè)提供的地址，審計(jì)人員沒(méi)有核實(shí)查證，按照康華農(nóng)業(yè)提供的信息進(jìn)行發(fā)送函證，在最后審計(jì)人員在審計(jì)工作底稿中也沒(méi)有記錄該項(xiàng)異常。立信所未實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。立信所沒(méi)有考慮到自身是否具有提供經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所需的質(zhì)量要求、專業(yè)知識(shí)、時(shí)間和資源；審計(jì)計(jì)劃沒(méi)有充分考慮到農(nóng)業(yè)行業(yè)的相關(guān)特征，缺乏對(duì)康華農(nóng)業(yè)的分析、農(nóng)業(yè)行業(yè)的特殊分析和檢查程序。立信所沒(méi)有配備適合具有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平農(nóng)業(yè)企業(yè)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，且整個(gè)審計(jì)過(guò)程時(shí)間緊促，僅有3個(gè)月的時(shí)間。三、立信所產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因（一）審計(jì)人員方面的原因1.審計(jì)團(tuán)隊(duì)對(duì)農(nóng)業(yè)行業(yè)缺乏認(rèn)識(shí)康華農(nóng)業(yè)是一家與其他公司相比風(fēng)險(xiǎn)較高的農(nóng)業(yè)企業(yè)，有幾個(gè)特殊的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：例如，購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品需要大量資金；農(nóng)產(chǎn)品還容易受到氣候、季節(jié)等的影響，因此造成的結(jié)果是農(nóng)產(chǎn)品的供應(yīng)不會(huì)很穩(wěn)定，有時(shí)還無(wú)法供應(yīng)，使得農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格差異很大；現(xiàn)金交易比較常見(jiàn)，企業(yè)容易利用價(jià)格波動(dòng)這一影響進(jìn)行舞弊；農(nóng)業(yè)公司對(duì)資金的要求很高，不僅需要的量大，且流動(dòng)性也要強(qiáng)，流動(dòng)性出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)也將會(huì)具有欺騙性；加上農(nóng)業(yè)公司主要對(duì)接人是農(nóng)民，在知識(shí)等的一些條件下，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者沒(méi)有提供發(fā)票、合同等資料的條件，在這種條件下出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性大大加大，且審計(jì)人員沒(méi)有辦法查證。在此基礎(chǔ)上，農(nóng)業(yè)企業(yè)就容易出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于立信所而言，營(yíng)業(yè)收入低至45萬(wàn)元，在審計(jì)行業(yè)中這樣的審計(jì)收入在整個(gè)行業(yè)來(lái)看，是屬于比較低廉的，為了使項(xiàng)目有利可圖，立信所不太可能配備具有農(nóng)業(yè)公司專業(yè)技能的會(huì)計(jì)師來(lái)應(yīng)對(duì)農(nóng)業(yè)行業(yè)可能存在的高度重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。在立信所審計(jì)康華農(nóng)業(yè)的項(xiàng)目中，立信所的審計(jì)團(tuán)隊(duì)在沒(méi)有詳細(xì)了解康華農(nóng)業(yè)公司，沒(méi)有確定是否要引入該行業(yè)的專家加以指導(dǎo)的情況下就對(duì)康華農(nóng)業(yè)制定了審計(jì)計(jì)劃，使得在對(duì)康華農(nóng)業(yè)的審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)團(tuán)隊(duì)沒(méi)有與高風(fēng)險(xiǎn)農(nóng)業(yè)企業(yè)相配對(duì)的專業(yè)人員。在一項(xiàng)為提高產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)，將土壤改良作為研究而開(kāi)發(fā)的活動(dòng)中，審計(jì)人員毫不猶豫地得出結(jié)論認(rèn)為康華農(nóng)業(yè)土地改良支出就應(yīng)該進(jìn)行資本化處理，由此產(chǎn)生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致了審計(jì)失敗。如果立信所審計(jì)人員引入了對(duì)農(nóng)業(yè)行業(yè)了解的審計(jì)人員或?qū)＜?，那么在專業(yè)審計(jì)人員或?qū)＜业闹笇?dǎo)下，就能判斷出土壤改良是通過(guò)基礎(chǔ)性狀態(tài)的改變?nèi)绺氐匦蔚母淖兊?，達(dá)到農(nóng)田設(shè)施改善，耕地培肥水平提高的目的，是改善土壤理性化最終促使耕地生產(chǎn)力提高的過(guò)程。其大致原材料的投入可以從圖表3采購(gòu)支出中判斷。由圖表3可知，每期前五大供應(yīng)商對(duì)康華農(nóng)業(yè)供應(yīng)的主要原材料是胡麻餅，可見(jiàn)地力提升劑原料幾乎一半是由胡麻餅構(gòu)成，顯而易知胡麻餅在此次土地改良中的地位。如果審計(jì)團(tuán)隊(duì)引入了專家意見(jiàn)，那么極易地會(huì)了解到胡麻餅僅僅是一種肥料，因此它應(yīng)該和有機(jī)肥、化肥等一起計(jì)入原材料中，在核算中費(fèi)用化處理，這樣也能判斷出康華農(nóng)業(yè)土壤改良在會(huì)計(jì)上核算錯(cuò)誤，存在重大錯(cuò)報(bào)。表3：報(bào)告期內(nèi)康華農(nóng)業(yè)前五大供應(yīng)商關(guān)于土壤改良的原材料采購(gòu)情況年度供應(yīng)商表格采購(gòu)內(nèi)容采購(gòu)金額2014年1-4月2014年1-4月銀川原源食用油有限公司胡麻餅1000.65寧夏新元亞麻貿(mào)易有限公公司胡麻餅961.98寧夏優(yōu)素福清真食品有限公司胡麻餅854.88桂林桂珠生物科技有限公司有機(jī)肥571.69安徽賽科環(huán)保科技有限公司PAM541.052013年寧夏新元亞麻紡織有限公司胡麻餅2596.10寧夏優(yōu)素福清真食品有限公司胡麻餅2396.28銀川原源食用油有限公司胡麻餅2285.63安徽賽科環(huán)?？萍加邢薰綪AM1032.83桂林桂珠生物科技有限公司有機(jī)肥970.982012年寧夏新元亞麻紡織有限公司胡麻餅1074.88桂林桂珠生物科技有限公司有機(jī)肥966.47桂林金滿地農(nóng)貿(mào)有限公司化肥794.19桂林市陽(yáng)光發(fā)展有限公司有機(jī)肥793.29寧夏優(yōu)素福清真食品有限公司胡麻餅751.762011年中化化肥有限公司廣西分公司化肥989.20桂林桂珠生物科技有限公司有機(jī)肥808.93寧夏新元亞麻紡織有限公司胡麻餅805.60桂林市中林農(nóng)資有限公司化肥556.92桂林市陽(yáng)光發(fā)展有限公司有機(jī)肥501.692.未保持勤勉盡責(zé)的態(tài)度在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)做到勤勉盡責(zé)。勤勉盡責(zé)是指審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)自己的工作抱有積極的態(tài)度，并且要求自己要小心、嚴(yán)謹(jǐn)、高效、勤奮和忠誠(chéng)，在工作中努力培養(yǎng)自己對(duì)問(wèn)題的敏感度，善于發(fā)現(xiàn)、分析問(wèn)題和提高管理技能，保持服務(wù)精神、勇于提出建議，進(jìn)言獻(xiàn)策，對(duì)待審計(jì)工作要恪盡職守，保證審計(jì)工作效率，確保審計(jì)質(zhì)量達(dá)到要求。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)新的階段，資本市場(chǎng)的發(fā)展，監(jiān)管環(huán)境已經(jīng)變得更加復(fù)雜。立信所是擁有證券交易資格的大型事務(wù)所，需要審計(jì)大量上市公司，因而提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)漏洞出現(xiàn)的可能性。只有立信所在審計(jì)項(xiàng)目中更加謹(jǐn)慎和勤勉，才能達(dá)到以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)漏洞的可能性。在對(duì)康華農(nóng)業(yè)審計(jì)的過(guò)程中，立信所的審計(jì)人員在勤勉盡責(zé)上做的遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。進(jìn)行函證程序時(shí)，已經(jīng)發(fā)現(xiàn)康華農(nóng)業(yè)提供的地址和審計(jì)人員在網(wǎng)上查找的地址不一致的情況下，審計(jì)人員既沒(méi)有對(duì)地址的真實(shí)信息進(jìn)行核查，也沒(méi)有因此實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，反而還是按照康華農(nóng)業(yè)提供的地址信息進(jìn)行函證程序。就是因?yàn)樵谶@個(gè)過(guò)程中審計(jì)人員的不嚴(yán)謹(jǐn)，才導(dǎo)致可能存在的問(wèn)題沒(méi)有獲得評(píng)估資料和審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員在審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)務(wù)過(guò)程中存在問(wèn)題，審計(jì)的過(guò)程應(yīng)該是嚴(yán)謹(jǐn)、一絲不茍的，然而審計(jì)人員在實(shí)施階段和評(píng)估工作計(jì)劃中不予遵守勤勉盡責(zé)，最后導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致審計(jì)錯(cuò)誤并發(fā)布錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告。3.沒(méi)有保持合理的職業(yè)懷疑保持對(duì)被審計(jì)單位提供的各項(xiàng)資料的懷疑是審計(jì)人員整體素質(zhì)的最重要部分，也是確保審計(jì)質(zhì)量的主要因素。審計(jì)項(xiàng)目的每個(gè)過(guò)程的各個(gè)方面都存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從接受上市公司委托到發(fā)布審計(jì)報(bào)告，在這些階段，審計(jì)人員應(yīng)該常備不懈，并保持足夠的專業(yè)懷疑。對(duì)是否存在偽造或制造虛假信息的風(fēng)險(xiǎn)，都與審計(jì)師的合理判斷與專業(yè)懷疑密不可分；識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和設(shè)計(jì)在評(píng)估時(shí)適合的程序需要審計(jì)人員保持合理的職業(yè)懷疑，也能讓審計(jì)人員對(duì)被審單位以及被審單位的行業(yè)有更加深入、全面的了解。充分尊重審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)并注意這些疑點(diǎn)，充分考慮虛假陳述的可能性，這會(huì)讓審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)的評(píng)估更加謹(jǐn)慎和客觀，審計(jì)程序的設(shè)計(jì)會(huì)得到改進(jìn)，審計(jì)實(shí)施的效率也會(huì)得到提高。在康華農(nóng)業(yè)的審查過(guò)程中，審計(jì)人員對(duì)康華農(nóng)業(yè)的“內(nèi)部信息”過(guò)于信服，進(jìn)行函證程序時(shí)，立信所發(fā)現(xiàn)康華農(nóng)業(yè)的賬面金額與銀行回函確認(rèn)的金額不一樣，這么明顯的不尋常的點(diǎn)，審計(jì)人員沒(méi)有保持專業(yè)的懷疑，確認(rèn)了康華農(nóng)業(yè)的賬面價(jià)值并沒(méi)有進(jìn)行任何進(jìn)一步的檢查。（二）事務(wù)所的原因1.審計(jì)程序執(zhí)行不到位立信所沒(méi)能發(fā)現(xiàn)康華農(nóng)業(yè)銀行存款造假歸根到底還是因?yàn)閷徲?jì)程序的執(zhí)行不到位。當(dāng)立信所檢查康華農(nóng)業(yè)主要的銀行賬戶的銀行存款金額時(shí)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，2011年底康華農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中記錄的賬面金額與基本開(kāi)戶銀行確認(rèn)的銀行存款金額不同。對(duì)于這一不尋常的問(wèn)題，在審查了康華農(nóng)業(yè)提供的賬戶報(bào)表和賬面數(shù)額后，審計(jì)人員直接確認(rèn)了康華農(nóng)業(yè)的賬面金額，但沒(méi)有進(jìn)行任何進(jìn)一步的適當(dāng)審計(jì)程序。立信所的上述做法不符合職業(yè)道德的誠(chéng)實(shí)，客觀和公平原則，一些函證和審計(jì)證據(jù)的相關(guān)指導(dǎo)方針也受到了違反，最終導(dǎo)致立信所出具了對(duì)康華農(nóng)業(yè)不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。立信所沒(méi)有檢查函證的地址的真實(shí)性。當(dāng)審計(jì)人員進(jìn)行函證程序時(shí)，他發(fā)現(xiàn)金稻谷公司和萬(wàn)里種業(yè)與康華農(nóng)業(yè)提供不一樣。最后審計(jì)人員沒(méi)有按正確的地址進(jìn)行郵寄詢證函，還根據(jù)康華農(nóng)業(yè)給出的地址詢證，并在審計(jì)工作底稿上也沒(méi)有記錄異常情況。事實(shí)上，審計(jì)人員沒(méi)有對(duì)真實(shí)地址進(jìn)行查證走訪。立信所2014年4月承接康華農(nóng)業(yè)的審計(jì)委托，在2014年7月份便就出具了審計(jì)報(bào)告，僅僅在3個(gè)月的時(shí)間內(nèi)出具了對(duì)康華農(nóng)業(yè)三年又一期的財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告。由此可見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間有多么緊張，也可以推斷出執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)是多么了撇。緊張的時(shí)間條件下難以通過(guò)執(zhí)行適當(dāng)、充分的審計(jì)程序保證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制在合理水平下，以避免審計(jì)失敗的產(chǎn)生。2.強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)數(shù)量，忽視審計(jì)質(zhì)量立信所現(xiàn)有的人員薪資分配和績(jī)效考核對(duì)審計(jì)人員的質(zhì)量因素的思考較少。根據(jù)固定工資加分紅，由立信所現(xiàn)行工資分配模型制定的。相同的固定工資下，最終決定薪資的是分紅，而分紅的多少取決于承接交易項(xiàng)目的數(shù)量，承接的交易項(xiàng)目越多那么最后到手的薪資就越多。在固定薪酬加分紅的薪資分配模式下，合伙人將會(huì)把精力放在業(yè)務(wù)的開(kāi)拓上而不是審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量上。立信所的審計(jì)人員的薪資，根據(jù)崗位和級(jí)別的不同劃分崗位工資和基本工資；出差補(bǔ)貼包括交通、吃食、住宿等方面；在年終獎(jiǎng)上，項(xiàng)目收入乘以分配系數(shù)得出的數(shù)額為立信所員工的年終獎(jiǎng)收入，分配系數(shù)的算法根據(jù)工作量的制訂，做的工作越多，那么分配系數(shù)就會(huì)越大，最后得到的年終獎(jiǎng)金就會(huì)越高。這些就構(gòu)成了立信所審計(jì)人員的薪資。所以，制定這種“按勞分配”的系數(shù)模式相當(dāng)于變相鼓勵(lì)審計(jì)人員將注意力放在審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量的追求上，這導(dǎo)致審計(jì)員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并且在主觀倡議中缺乏對(duì)控制質(zhì)量的認(rèn)識(shí)，最后造成立信所審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量下降。3.過(guò)分降低審計(jì)成本經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的“捕快”是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改善和提高，股東權(quán)益得到有力的維護(hù)都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師。然而在進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，立信所經(jīng)常會(huì)過(guò)于追求經(jīng)濟(jì)效益而忽視了作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。在收入水平已知的條件下，為獲得更高的經(jīng)濟(jì)利益，那么就只能通過(guò)降低成本達(dá)到目的。減少審計(jì)成本有兩方面：一是降低顯性成本二是降低隱性成本。但是只要是關(guān)于降低成本，立信所首先想到的還是降低顯性成本，為什么呢，因?yàn)榻档惋@性成本比降低隱性成本其時(shí)間成本低，見(jiàn)效快。降低顯性成本可以選取壓縮型人力資源策略，聘用大批的實(shí)習(xí)生代替助理審計(jì)人員，這樣事務(wù)所可以少交應(yīng)該要給助理審計(jì)人員的五險(xiǎn)一金也能發(fā)放低的薪酬給實(shí)習(xí)生去做同樣的事情，這樣大大降低了人力成本。只聘用少量的審計(jì)人員，招聘實(shí)習(xí)生降低了審計(jì)成本中的顯性成本，但是由于審計(jì)人員不足，也沒(méi)有專業(yè)經(jīng)驗(yàn)的實(shí)習(xí)生去進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施，將會(huì)把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大提高，容易造成審計(jì)失敗。并且審計(jì)失敗被證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門(mén)抽查發(fā)現(xiàn)，最后被處罰，最終將得不償失。國(guó)際四大事務(wù)所在接受審計(jì)委托時(shí)會(huì)充分考慮在審計(jì)過(guò)程前中后可能發(fā)生的損失，這被稱為預(yù)期損失費(fèi)用，這部分費(fèi)用占審計(jì)費(fèi)用的很大比例。國(guó)際四大事務(wù)所會(huì)采取高額投保、計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)基金手段防范可能發(fā)生的損失。然而立信所在這方面的意識(shí)缺乏，其戰(zhàn)略眼光只關(guān)注了如何降低顯性成本而不是去如何降低隱性成本，對(duì)審計(jì)成本中的隱性成本思考太少，僅僅是通過(guò)人員的減少、審計(jì)時(shí)間的壓縮等粗暴手段換取利益的提高。（三）政府監(jiān)管的原因1.行政制裁懲戒力度較輕目前，關(guān)于對(duì)審計(jì)失敗的懲罰，證監(jiān)會(huì)所采取的力度依然較弱。立信所愿意接受中小型企業(yè)康華農(nóng)業(yè)股份有限公司的委托，其主要因素應(yīng)該是由于較低的懲處力度、不高的違法成本。當(dāng)違法成本比較低的時(shí)候，但違法并且成功，隨之而來(lái)的利益較大時(shí)，我相信，肯定會(huì)有很多“有心人”開(kāi)始投機(jī)倒把行為。且違法的成本較低的時(shí)候，在事件發(fā)生后進(jìn)行懲罰并不是一種威懾了，也沒(méi)有明顯的效果。如果審計(jì)失敗的主體受到中國(guó)證監(jiān)會(huì)的制裁，會(huì)受到的也是較少懲罰，因此不會(huì)對(duì)有關(guān)問(wèn)題發(fā)揮懲罰和警告的作用，更不用說(shuō)其他公司會(huì)警醒了。審計(jì)失敗的案例時(shí)有發(fā)生，不得不說(shuō)有對(duì)虛假審計(jì)的懲罰較小、違法成本較低的原因。如下圖表4所示，2015年立信所的業(yè)務(wù)收入為35億元，然而立信所對(duì)康華農(nóng)業(yè)的審計(jì)失敗中進(jìn)行處罰的金額為90萬(wàn)元，明顯可知，證監(jiān)會(huì)對(duì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰相對(duì)于他們的年度收入來(lái)說(shuō)，處罰金額明顯偏小，懲罰力度較弱?？等A農(nóng)業(yè)審計(jì)失敗的首要涉案人員僅僅被證監(jiān)會(huì)處以警告處分和罰款，沒(méi)有對(duì)立信所在康華農(nóng)業(yè)審計(jì)案中過(guò)錯(cuò)行為有專門(mén)的處罰。低的懲罰力度不能有效的警示涉事事務(wù)所，反而從某種層面來(lái)說(shuō)助長(zhǎng)了不良之風(fēng)，未來(lái)再發(fā)生類似的審計(jì)失敗案例可能性較高。懲罰力度太弱難以發(fā)揮該有的作用，所以我們能觀察到一些事務(wù)所雖然總是遭受處罰，但還是能正常開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)。2.政府監(jiān)管力度不足在我國(guó)能對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和上市公司履行監(jiān)管權(quán)力的機(jī)構(gòu)有很多，但除了中國(guó)證監(jiān)會(huì)和中注協(xié)外，其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)與中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的質(zhì)量和上市公司的信息披露質(zhì)量關(guān)系不大。我國(guó)的上市公司的數(shù)目巨大，年審時(shí)，審計(jì)的時(shí)間較短、且業(yè)務(wù)繁重，各類的審計(jì)業(yè)務(wù)不計(jì)其數(shù)，審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量之多已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)現(xiàn)有監(jiān)管部門(mén)能監(jiān)管的能力。在這種情況下，中國(guó)監(jiān)管方式最終選擇抽樣形式：中國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)每年從有證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中選出8家公司，然后審查其業(yè)務(wù)質(zhì)量。在各監(jiān)管部門(mén)已經(jīng)沒(méi)有監(jiān)管能力的程度下，各監(jiān)管部們也沒(méi)有進(jìn)行合作，還是“各掃門(mén)前雪”的狀態(tài)。各部門(mén)獨(dú)立存在，使得監(jiān)管資源存在被浪費(fèi)，不能得到有效利用的情況。而且因?yàn)榇姹O(jiān)管范圍的交叉和重復(fù)，造成某些方面可能會(huì)被遺漏或不被重視。立信所是在2014年4月承接康華農(nóng)業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)，7月出具對(duì)康華農(nóng)業(yè)的審計(jì)報(bào)告，而證監(jiān)會(huì)是在2017年6月份發(fā)布一份行政處罰決定書(shū)。隔了三年后，證監(jiān)會(huì)才查到立信所，可見(jiàn)偶然性。如果未進(jìn)行抽查，對(duì)康華農(nóng)業(yè)審計(jì)失敗案例不會(huì)曝光在我們的視線中，立信所會(huì)繼續(xù)隱瞞，吸取不到教訓(xùn)，甚至?xí)霈F(xiàn)下一次的審計(jì)失敗案例。所以我國(guó)政府監(jiān)管力度不足，存在偶然性，而這個(gè)偶然性將會(huì)成為各事務(wù)所“機(jī)會(huì)”，會(huì)讓事務(wù)所心存僥幸認(rèn)為一次兩次審計(jì)失敗沒(méi)關(guān)系，反正抽查不到我。表4：事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師處罰及業(yè)務(wù)收入情況公告字號(hào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（簡(jiǎn)稱）被審計(jì)單位（簡(jiǎn)稱）對(duì)事務(wù)所的處罰對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰收入年度事務(wù)所年度業(yè)務(wù)收入（萬(wàn)元）注冊(cè)會(huì)計(jì)師年度個(gè)人平均收入（萬(wàn)元）〔2016〕20號(hào)利安達(dá)賽迪傳媒70萬(wàn)警告+罰款5萬(wàn)2015年56574.05101.2〔2016〕105號(hào)利安達(dá)連城蘭花410萬(wàn)警告+罰款5萬(wàn)2015年〔2016〕92號(hào)北京興華欣泰電氣1289萬(wàn)警告+罰款5萬(wàn)2015年76055.24117.5〔2017〕1號(hào)瑞華亞太實(shí)業(yè)117萬(wàn)警告+罰款5萬(wàn)2015年403014.91160.31〔2017〕22號(hào)瑞華遼寧振隆390萬(wàn)警告+罰款10萬(wàn)2015年〔2017〕55號(hào)立信康華農(nóng)業(yè)90萬(wàn)警告+罰款6萬(wàn)2015年3501686180.59〔2017〕84號(hào)中興華博元投資600萬(wàn)警告+罰款10萬(wàn)2015年70367.75123.67〔2017〕85號(hào)利安達(dá)浙江九好900萬(wàn)警告+罰款10萬(wàn)2015年56574.05101.21〔2017〕101號(hào)信永中和懷集登云汽配440萬(wàn)警告+罰款5萬(wàn)2015年156075.17122.12數(shù)據(jù)來(lái)源：中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)官方網(wǎng)站（四）審計(jì)市場(chǎng)的原因1.低價(jià)攬客“低價(jià)攬客”現(xiàn)象存在在我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)。不符合行業(yè)水平的收費(fèi)意味著審計(jì)公司降低審計(jì)費(fèi)用并擾亂審計(jì)市場(chǎng)以吸引更多客戶。根據(jù)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)管理辦法》，我國(guó)對(duì)事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)。當(dāng)事務(wù)所收取的審計(jì)費(fèi)用低于這個(gè)政府基準(zhǔn)價(jià)或波動(dòng)幅度，說(shuō)明事務(wù)所正在擾亂審計(jì)市場(chǎng)，實(shí)行惡性的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)。能方便我們判斷一個(gè)事務(wù)所師是不是在擾亂審計(jì)市場(chǎng)的依據(jù)。一般來(lái)說(shuō)，在低價(jià)收費(fèi)的情況下，事務(wù)所很難提供高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。一個(gè)行業(yè)想要良性健康地發(fā)展，有序競(jìng)爭(zhēng)是必要條件。隨著國(guó)際“四大”進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)和中國(guó)審計(jì)制度的建立，審計(jì)業(yè)發(fā)展迅速，競(jìng)爭(zhēng)日漸劇烈，價(jià)格戰(zhàn)不可避免出現(xiàn)。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2017年9月其總數(shù)已經(jīng)達(dá)到8527家，且目前我國(guó)的執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量在近幾年的發(fā)展下已經(jīng)高達(dá)104913人。不過(guò)審計(jì)市場(chǎng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量多，但是大部分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模仍然是中小型為主。它們共同的特征是競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，因此對(duì)市場(chǎng)的占有比例也不高，而且事務(wù)所之間提供的服務(wù)可以說(shuō)基本沒(méi)有差別，沒(méi)有特色競(jìng)爭(zhēng)力，也沒(méi)有足夠的實(shí)力競(jìng)爭(zhēng)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，這種供大求的情形下，事務(wù)所對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)顯得非常被動(dòng)。為了擴(kuò)大自身的生存空間，獲取更高的利益，它們往往會(huì)采取降低審計(jì)收費(fèi)的或拉攏關(guān)系的方式獲取客戶，然而這種惡性競(jìng)爭(zhēng)只會(huì)造成審計(jì)質(zhì)量下降，事務(wù)所的公信力遭受質(zhì)疑，最終客戶流失，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最終導(dǎo)致市場(chǎng)惡性循環(huán)，無(wú)序發(fā)展。而“國(guó)際四大”具有品牌價(jià)值和審計(jì)報(bào)告的附加價(jià)值，市場(chǎng)地位無(wú)法被輕易動(dòng)搖。因此我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)呈現(xiàn)兩極分化發(fā)展，不利于我國(guó)審計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。立信所雖然還是我國(guó)屬于比較有名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但是在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，難免會(huì)受到一些影響。立信所接受康華農(nóng)業(yè)的委托，對(duì)康華農(nóng)業(yè)進(jìn)行審計(jì)，向康華農(nóng)業(yè)審計(jì)收費(fèi)45萬(wàn)元，在整個(gè)審計(jì)行業(yè)中，這樣的收費(fèi)屬于中等偏下的了，因此可以合理的懷疑審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。2.存在虛假審計(jì)報(bào)告的需求上市公司為了獲取有利于企業(yè)的審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告，以企業(yè)管理層為主，進(jìn)行操作審計(jì)收費(fèi)（包括向事務(wù)所承諾多支付審計(jì)費(fèi)用或有意地降低審計(jì)費(fèi)用）、解除與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合作等行為達(dá)到事務(wù)所為其出具有利于企業(yè)的審計(jì)報(bào)告。這是由于傳統(tǒng)審計(jì)服務(wù)這塊蛋糕小，且虎視眈眈的事務(wù)所還不少，供過(guò)于求，最終導(dǎo)致上述行為出現(xiàn)。在康華農(nóng)業(yè)舞弊的案例中，康華農(nóng)業(yè)進(jìn)行舞弊的的目的是“圈錢(qián)”。在注冊(cè)制還未全部鋪開(kāi)之前，一些非上市公司為了上市分一杯羹，不惜代價(jià)“借殼上市”，且此舉基本沒(méi)有任何違規(guī)成本?？等A農(nóng)業(yè)與開(kāi)戶行關(guān)系緊密，舞弊手段較隱蔽、便捷、不易被發(fā)現(xiàn)。且因此康華農(nóng)業(yè)還獲得了地方銀行大額貸款，有1.2億元。巨大的經(jīng)濟(jì)利益的摧使下，康華農(nóng)業(yè)肯定也不愿意遠(yuǎn)離這一塊“蛋糕”。所以康華農(nóng)業(yè)極有可能為了讓立信所出具有利于他的審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告而操作審計(jì)收費(fèi)。在立信所方，審計(jì)康華農(nóng)業(yè)的過(guò)程中，立信所審計(jì)康華農(nóng)業(yè)的時(shí)間比較倉(cāng)促，僅用3個(gè)月的時(shí)間便出具了對(duì)康華農(nóng)業(yè)的審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告，且農(nóng)業(yè)企業(yè)在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平上相對(duì)較高。立信所也沒(méi)有了解農(nóng)業(yè)行業(yè)的審計(jì)人員，也未引進(jìn)相對(duì)應(yīng)的農(nóng)業(yè)專家，沒(méi)有與具有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的農(nóng)業(yè)企業(yè)相匹配的審計(jì)團(tuán)隊(duì)得情況下，立信所也接受康華農(nóng)業(yè)的審計(jì)委托；立信所在審計(jì)康華農(nóng)業(yè)的過(guò)程中，過(guò)度相信康華農(nóng)業(yè)提供的“內(nèi)部資料”，所以康華農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)沒(méi)有被審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)；另外函證程序進(jìn)行的時(shí)候，立信所審計(jì)人員已經(jīng)發(fā)現(xiàn)康華農(nóng)業(yè)提供函證對(duì)象的地址虛假，但還是按康華農(nóng)業(yè)提供的地址進(jìn)行詢證，并在審計(jì)工作底稿中沒(méi)有異常記錄。這些都讓人不得不懷疑康華農(nóng)業(yè)為了讓立信所出具有利于他的審計(jì)報(bào)告，和立信所、審計(jì)人員有進(jìn)行私下的許諾。事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制（一）提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)1.構(gòu)建合格的審計(jì)團(tuán)隊(duì)事務(wù)所接受上市公司審計(jì)委托后，首先要做的是讓負(fù)責(zé)人組裝該審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的成員，并指定審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的經(jīng)理。不難說(shuō)不合理的工作人員安排是審計(jì)失敗的原因之一。對(duì)于具有特殊行業(yè)情形的被審計(jì)的農(nóng)業(yè)企業(yè)，審計(jì)小組應(yīng)考慮如何在審計(jì)計(jì)劃階段配置專業(yè)人員，以避免因缺乏相關(guān)專業(yè)知識(shí)而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)不僅應(yīng)配備高素質(zhì)審計(jì)人員，因?yàn)樗麄兙哂卸嗄甑墓ぷ鹘?jīng)驗(yàn)，高度專業(yè)的懷疑和謹(jǐn)慎，以便能控制因財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還需要考慮的方面是是不是應(yīng)該引入專家來(lái)解決行業(yè)專業(yè)知識(shí)方面的缺陷。例如，當(dāng)某些事項(xiàng)丟失或錯(cuò)誤時(shí)，根據(jù)相關(guān)事項(xiàng)的重要性會(huì)影響根據(jù)報(bào)表做出業(yè)務(wù)決策的用戶，如果事務(wù)所審計(jì)人員收集的一般審計(jì)證據(jù)不能滿足這一重要性要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員應(yīng)咨詢專家，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；或者，對(duì)特定項(xiàng)目進(jìn)行重大虛假陳述的風(fēng)險(xiǎn)過(guò)高，可能需要專家的建議以確保審計(jì)工作?；蛘呤悄呈马?xiàng)出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能性過(guò)高，可能還需要引入專家保障審計(jì)工作的質(zhì)量；另外，信息的復(fù)雜性太高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)信息理解不充分，信息的專業(yè)化程度太高，在這一系列情況要求下，必須引入專家來(lái)幫助解決該問(wèn)題。比如在此次介紹的案例里，康華農(nóng)業(yè)的收入和成本等出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)很高，此時(shí)，康華農(nóng)業(yè)審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)征求外部專家意見(jiàn)和相關(guān)土地流轉(zhuǎn)示范的合同。由于其特定合同和建構(gòu)模型的多樣化，康華農(nóng)業(yè)審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)也需要一個(gè)具有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的專家，能明了對(duì)業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)科目的識(shí)別。總之，審計(jì)計(jì)劃中規(guī)定了相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃后，部署合格的審計(jì)團(tuán)隊(duì)可以在一定程度上檢測(cè)出被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而在一定程度上防止審計(jì)失敗。2.強(qiáng)化職業(yè)素養(yǎng)建設(shè)做好專業(yè)素養(yǎng)建設(shè)對(duì)于規(guī)范審計(jì)師的工作和保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的形象至關(guān)重要。因此，要始終建設(shè)專業(yè)素養(yǎng)培養(yǎng)工作，應(yīng)該努力落實(shí)，并堅(jiān)持不懈。在本文中，我們認(rèn)為建設(shè)專業(yè)素質(zhì)需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的共同致力。首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以充分發(fā)揮績(jī)效工資的作用，加強(qiáng)內(nèi)部管理，尊重人才，并根據(jù)績(jī)效考核結(jié)果增加各種考核因素，提高審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)水平。綜合考慮審計(jì)師的工作態(tài)度和業(yè)績(jī)，合理分配利潤(rùn)，使本領(lǐng)強(qiáng)、快速提升自己的審計(jì)人員獲得可觀的經(jīng)濟(jì)反饋和內(nèi)心滿意。為了防止審計(jì)人員違反職業(yè)素養(yǎng)，審計(jì)人員必須為因嚴(yán)重違反職業(yè)素養(yǎng)受到降級(jí)，解雇和其他處罰。在以下情況下，遵守專業(yè)精神會(huì)有良好的回報(bào)而違反專業(yè)精神的行為將受到嚴(yán)厲懲罰，大多數(shù)理性的人將保持良好的職業(yè)素養(yǎng)，經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)的審計(jì)人員與他人合謀的可能性、合謀行為也會(huì)大大減少。最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)自愿主動(dòng)接受專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德教育，提高專業(yè)素養(yǎng)意識(shí)，樹(shù)立行業(yè)道德感、審計(jì)“社會(huì)利益”意識(shí)和社會(huì)責(zé)任，且對(duì)自身行為主動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管。3.保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，審計(jì)人員的基本職業(yè)素養(yǎng)之一就是保持合理職業(yè)謹(jǐn)慎。合理的專業(yè)謹(jǐn)慎意味著審計(jì)人員必須具有基本的懷疑態(tài)度，在審計(jì)過(guò)程中建立正確的服務(wù)理念，遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并確保公平公正的審計(jì)工作；在審查被審計(jì)單位的相關(guān)信息時(shí)，有必要發(fā)揮監(jiān)督作用，始終懷疑并仔細(xì)檢查被審計(jì)單位提供的有效證據(jù)。在確定被審計(jì)單位是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)師必須保持其專業(yè)敏感性，并專業(yè)評(píng)估出審計(jì)過(guò)程中的將出現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)人員應(yīng)盡最大努力對(duì)付審查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)，并使用自己的專業(yè)分析及時(shí)評(píng)估此錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)程度。在審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和實(shí)施中應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)謹(jǐn)慎。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的先決條件是根據(jù)被審計(jì)單位的不同行業(yè)背景設(shè)計(jì)相關(guān)審計(jì)程序的具體設(shè)計(jì)和實(shí)施，及時(shí)評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（二）加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部控制1.規(guī)范審計(jì)程序根據(jù)目前中國(guó)審計(jì)失敗的事例觀察，大多數(shù)是審計(jì)程序?qū)嵭胁粡氐讓?dǎo)致的審計(jì)失敗。立信所對(duì)康華農(nóng)業(yè)審計(jì)失敗的原因，遭受到處罰的原因，那就是基本的審計(jì)程序執(zhí)行不到位造成的。因此，審計(jì)過(guò)程中，加強(qiáng)審計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并認(rèn)真執(zhí)行主要項(xiàng)目的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)程序，尤為重要。在審查階段，必須有足夠的證據(jù)證實(shí)這一意見(jiàn)。項(xiàng)目人員必須在審查程序中進(jìn)行計(jì)劃審查，對(duì)獲得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評(píng)估，并對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)實(shí)施階段就是要獲取足夠的審計(jì)證據(jù)以支撐審計(jì)意見(jiàn)，項(xiàng)目人員要執(zhí)行審計(jì)程序中的計(jì)劃測(cè)試，對(duì)取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行判斷并依此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性給出意見(jiàn)。審計(jì)過(guò)程有接受業(yè)務(wù)委托，計(jì)劃審計(jì)工作，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，進(jìn)一步程序，完成審計(jì)工作。在我們接受一個(gè)公司的委托前，我們一定要確定我們的事務(wù)所具備執(zhí)行業(yè)務(wù)的必要素質(zhì)等；決定接受委托后，我們要制定科學(xué)、合理的計(jì)劃和安排；下一步進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，我們要了解公司環(huán)境，并且了解該行業(yè)是否屬于容易出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別及評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表，銀行存款等重大錯(cuò)誤陳述的風(fēng)險(xiǎn)，維持合理的專業(yè)懷疑，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，一定要進(jìn)行進(jìn)一步程序；實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序是進(jìn)一步程序的主要內(nèi)容。我們一定要落實(shí)實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，該程序無(wú)法省略或假裝偽造，無(wú)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何認(rèn)為被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，這一過(guò)程都是無(wú)法避免；最后是完成審計(jì)工作和出具審計(jì)報(bào)告。一定要確保所有工作全部實(shí)施到位并且沒(méi)有遺漏。立信所實(shí)行三級(jí)復(fù)核制度，這個(gè)可以保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，減少審計(jì)工作中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，但是最后立信所讓其流于形式，實(shí)在是可惜。事務(wù)所的質(zhì)控管理部門(mén)要隨時(shí)了解審計(jì)工作的進(jìn)程，并且進(jìn)行監(jiān)督?？梢越⒁粋€(gè)審計(jì)程序流程表，當(dāng)審計(jì)人員完成某一項(xiàng)程序時(shí)在流程表上簽字?；蛘呙恳浑A段完畢后讓審計(jì)人員寫(xiě)一份書(shū)面報(bào)告存檔，這樣能幫助質(zhì)控部門(mén)了解審計(jì)工作的進(jìn)程，也能確保審計(jì)程序都完美實(shí)行并且沒(méi)有弄虛作假。2.完善員工考核機(jī)制立信所的績(jī)效評(píng)估主要基于審計(jì)項(xiàng)目的多寡，這意味著審計(jì)人員只需權(quán)衡數(shù)量而不需要提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。因此，建議將員工的貢獻(xiàn)能力和對(duì)公司的貢獻(xiàn)作為對(duì)績(jī)效考核中員工薪酬和晉升的衡量標(biāo)準(zhǔn)，并充分運(yùn)用好對(duì)員工的激勵(lì)方法。同時(shí)，建立良好的績(jī)效考核體系對(duì)不符合獎(jiǎng)勵(lì)和晉升標(biāo)準(zhǔn)的員工，可以使他們激勵(lì)自己創(chuàng)新和改進(jìn)，從而在事務(wù)所內(nèi)部創(chuàng)造良好的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境?？?jī)效獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)針對(duì)個(gè)體員工和整個(gè)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)，以增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)合作，增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)成員的集體責(zé)任感和積極性。同時(shí)，給予他們更多的人文關(guān)懷和日常保障，如提高提取五險(xiǎn)一金的比例或增加商業(yè)保險(xiǎn)。只有制定健全合理的績(jī)效考核體系，員工才能更加注重審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率，提高審計(jì)人員審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，增強(qiáng)審計(jì)事務(wù)的可信度。3.樹(shù)立正確的成本意識(shí)如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所想繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，收入是必要條件。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有在收益管理中建立正確的方法，并且沒(méi)有正確理解成本和收益，那么面對(duì)運(yùn)營(yíng)壓力是不可避免的，且出現(xiàn)有很多問(wèn)題也并不奇怪。因此，立信所應(yīng)該建立正確的營(yíng)收觀念，并在實(shí)踐中獲得增加收入和節(jié)約成本的經(jīng)驗(yàn)。按收益規(guī)律可知，利潤(rùn)由收入和成本的組合決定，眾所周知，想要增加利潤(rùn)，那么管理成本就很重要。成本包括兩部分：顯性成本和隱性成本。因此，我們必須從兩個(gè)部分的同時(shí)開(kāi)始進(jìn)行成本控制。一方面，在明確的成本控制的情況下，立信所可以在進(jìn)行成本控制之前整合現(xiàn)有信息并適當(dāng)?shù)卦O(shè)計(jì)和分配資源，以避免浪費(fèi)人員，金錢(qián)，材料和時(shí)間，在審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不下降的前提下，以最少的資源實(shí)現(xiàn)最大的利潤(rùn)；另一方面，立信所還應(yīng)注意對(duì)隱性成本的控制和考慮，在接受上市公司委托審計(jì)前應(yīng)充分評(píng)估和分析企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇，避免高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)流程必須全面評(píng)估缺乏行業(yè)專業(yè)人員是否會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低下，對(duì)所獲審計(jì)證據(jù)保持客觀和審慎的態(tài)度，避免因?qū)徲?jì)程序失敗而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和行政處罰。（三）加強(qiáng)政府管理1.加大虛假審計(jì)的懲治力度在中國(guó)，對(duì)虛假審計(jì)的處罰仍然不足。對(duì)有關(guān)責(zé)任人的懲罰形式主要集中在單一的行政處罰上。監(jiān)督和懲罰的強(qiáng)度非常有限。由此產(chǎn)生的利益和由此產(chǎn)生的損失差異之大，使得許多利益尋求者愿意嘗試。現(xiàn)迫切需要加大對(duì)虛假審計(jì)的懲罰力度，我們可以從下面這些方式出發(fā)：首先，必須提高對(duì)不合規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰。目前，中國(guó)法律規(guī)定，如果被審計(jì)單位無(wú)法補(bǔ)償?shù)窒Ｓ鄵p失，那么非法注冊(cè)會(huì)計(jì)師才需承擔(dān)附屬抵償責(zé)任。這樣的規(guī)定顯然對(duì)被損害人員不公平，因此法律可以規(guī)定那些不負(fù)責(zé)任的審計(jì)人員，他們必須對(duì)被損害人員承擔(dān)民事責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)責(zé)任的原始部分負(fù)責(zé)，非法成本顯著提高，法律的懲罰效果將得到顯著改善。此外，可以創(chuàng)建CPA職業(yè)道德檔案和黑名單，違規(guī)違法的注冊(cè)會(huì)計(jì)師們情節(jié)嚴(yán)重的禁止其再?gòu)氖略撔袠I(yè)的工作。第二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰增加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師由事務(wù)所聘請(qǐng)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)法規(guī)進(jìn)行審計(jì)的能力在很大程度上受到審計(jì)公司的影響。且一些事務(wù)所由于規(guī)模化經(jīng)營(yíng)的發(fā)展成為大型事務(wù)所的一部分，被收購(gòu)事務(wù)所在大型事務(wù)所的旗幟下接受業(yè)務(wù)，但事實(shí)上，質(zhì)量和管理沒(méi)有跟上，審計(jì)質(zhì)量難以保證。因此，處罰會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該讓事務(wù)所受到嚴(yán)厲處罰，將事務(wù)所的多次違法收入全部沒(méi)收并按違法收入的倍數(shù)進(jìn)行罰款，讓事務(wù)所感受到根基動(dòng)搖的危機(jī)感，使用裁員、禁止從事該行業(yè)或甚至刑事責(zé)任和其他方法，落實(shí)還對(duì)事務(wù)所合伙人的處罰，迫使審計(jì)公司不斷加強(qiáng)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)控制，強(qiáng)化合伙人責(zé)任制度，減少犯錯(cuò)的主觀性。三是完善中國(guó)民事賠償制度，強(qiáng)制非法企業(yè)賠償股東的經(jīng)濟(jì)損失，在法律制度的影響下保護(hù)投資者的利益。特別是，應(yīng)根據(jù)金額數(shù)量和性質(zhì)明確界定審計(jì)報(bào)告錯(cuò)報(bào)的“重大性”，并應(yīng)減少確定該實(shí)體法律責(zé)任意識(shí)的任意性。確定賠償金額標(biāo)準(zhǔn)，維護(hù)公共利益和確保法律公正；其次，應(yīng)該建立一個(gè)專門(mén)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供訴訟，專業(yè)識(shí)別問(wèn)題和糾紛，提高訴訟效率的組織；最后，為審計(jì)人員建立個(gè)人責(zé)任制度，根據(jù)發(fā)生的過(guò)錯(cuò)程度劃分責(zé)任，并將審計(jì)人員的不同責(zé)任與主動(dòng)違規(guī)