2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師-稅法及答案

2/2注冊(cè)會(huì)計(jì)師-稅法考試方式：【閉卷】考試時(shí)間：【90分鐘】總分：【100分】一、主觀題（共10題，每小題10分，共100分）1、某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為13%，假設(shè)退稅稅率為11%。2019年5月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額26萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。上月末留抵稅款3萬(wàn)元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元，收款113萬(wàn)元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。

要求：試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額?！敬鸢浮浚?）當(dāng)期“免、抵、退”稅不得免征和抵扣稅額＝200×（13%－11%）＝4（萬(wàn)元）

（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×13%－（26－4）－3＝13－22－3＝－12（萬(wàn)元）

（3）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×11%＝22（萬(wàn)元）

（4）當(dāng)期應(yīng)退稅額＝12（萬(wàn)元）

（5）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵稅額＝22－12＝10（萬(wàn)元）2、某外國(guó)公司駐華機(jī)構(gòu)于2020年2月進(jìn)口一輛小汽車自用。該小汽車在國(guó)外的買價(jià)135萬(wàn)元，貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他費(fèi)用等共計(jì)3萬(wàn)元。（假定該小汽車進(jìn)口關(guān)稅稅率30%，進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率25%）。

要求：按序號(hào)回答下列問(wèn)題，每問(wèn)需要計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

問(wèn)題（1）：計(jì)算該小汽車進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅。

問(wèn)題（2）：計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

問(wèn)題（3）：計(jì)算該小汽車進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅。

問(wèn)題（4）：計(jì)算該機(jī)構(gòu)應(yīng)該繳納的車輛購(gòu)置稅。【答案】（1）關(guān)稅完稅價(jià)格＝135＋3＝138（萬(wàn)元）

應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅＝138×30%＝41.4（萬(wàn)元）

（2）組成計(jì)稅價(jià)格＝（138＋41.4）÷[1－（25%＋10%）]＝276（萬(wàn)元）

進(jìn)口自用應(yīng)納消費(fèi)稅＝276×（25%＋10%）＝96.6（萬(wàn)元）

（3）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅＝276×13%＝35.88（萬(wàn)元）

（4）應(yīng)納車輛購(gòu)置稅＝276×10%＝27.6（萬(wàn)元）3、（2013年）某禮花廠2013年1月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）月初庫(kù)存外購(gòu)已稅鞭炮的金額為12000元，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)已稅鞭炮300箱，增值稅專用發(fā)票上注明的每箱購(gòu)進(jìn)金額為300元。月末庫(kù)存外購(gòu)已稅鞭炮的金額為8000元。其余為當(dāng)月生產(chǎn)領(lǐng)用。

（2）當(dāng)月生產(chǎn)甲鞭炮120箱，銷售給A商貿(mào)公司100箱，每箱不含稅銷售價(jià)格為800元；其余20箱通過(guò)該企業(yè)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售，每箱不含稅銷售價(jià)格為850元。

（3）當(dāng)月生產(chǎn)乙鞭炮500箱，銷售給B商貿(mào)公司250箱，每箱不含稅銷售價(jià)格為1100元；將200箱換取火藥廠的火藥，雙方按易貨價(jià)格開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票；剩余的50箱作為福利發(fā)給職工。

（其他相關(guān)資料：上述增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)均已經(jīng)過(guò)認(rèn)證；鞭炮的消費(fèi)稅稅率為15%）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算禮花廠銷售給A商貿(mào)公司鞭炮應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

（2）計(jì)算禮花廠銷售給B商貿(mào)公司鞭炮應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

（3）計(jì)算禮花廠門市部銷售鞭炮應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

（4）計(jì)算禮花廠用鞭炮換取原材料應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

（5）計(jì)算禮花廠將鞭炮作為福利發(fā)放應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

（6）計(jì)算禮花廠當(dāng)月允許扣除的已納消費(fèi)稅。

（7）計(jì)算禮花廠當(dāng)月實(shí)際應(yīng)繳納的消費(fèi)稅?！敬鸢浮浚?）銷售給A商貿(mào)公司鞭炮應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝800×100×15%＝80000×15%＝12000（元）

（2）銷售給B商貿(mào)公司鞭炮應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝1100×250×15%＝275000×15%＝41250（元）

（3）門市部銷售鞭炮應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝850×20×15%＝17000×15%＝2550（元）

（4）用鞭炮換取原材料應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝1100×200×15%＝220000×15%＝33000（元）

（5）將鞭炮作為福利發(fā)放應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝1100×50×15%＝55000×15%＝8250（元）

（6）當(dāng)月允許扣除的已納消費(fèi)稅＝（12000＋300×300－8000）×15%＝14100（元）

（7）當(dāng)月實(shí)際應(yīng)繳納消費(fèi)稅＝12000＋41250＋2550＋33000＋8250－14100＝82950（元）4、某企業(yè)2019年投資收益中包含：

（1）轉(zhuǎn)讓國(guó)債取得88萬(wàn)元，該國(guó)債購(gòu)入面值72萬(wàn)元，發(fā)行期限3年，年利率5%，轉(zhuǎn)讓時(shí)持有天數(shù)為700天。

（2）購(gòu)買鐵路債券利息收入180萬(wàn)元。

要求：計(jì)算上述業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的影響?！敬鸢浮砍钟袊?guó)債期間的利息＝72×5%÷365×700＝6.90（萬(wàn)元）

對(duì)利潤(rùn)總額的影響數(shù)＝（88－72）＋180＝196（萬(wàn)元）

調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝6.90＋180×50%＝96.9（萬(wàn)元）5、（2015年）甲企業(yè)從農(nóng)戶收購(gòu)了高粱140000千克，3元/千克，總價(jià)42萬(wàn)元；所收購(gòu)的高粱當(dāng)月全部委托乙公司生產(chǎn)白酒35000千克，收回乙公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票金額5萬(wàn)元，稅額0.65萬(wàn)元。當(dāng)月收回的白酒全部銷售，收取了不含稅價(jià)款100萬(wàn)元。

根據(jù)以上資料，按下列順序回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算合計(jì)數(shù)。

（1）列舉至少3種核定扣除方法。

（2）計(jì)算收購(gòu)高粱可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（適用投入產(chǎn)出法）。

（3）計(jì)算甲公司當(dāng)月應(yīng)繳增值稅?！敬鸢浮浚?）投入產(chǎn)出法、成本法、參照法。

（2）35000×（140000÷35000）×3×13%÷（1＋13%）÷10000＝4.83（萬(wàn)元）

（3）100×13%－4.83－0.65＝7.52（萬(wàn)元）6、某小汽車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年12月份業(yè)務(wù)如下：

（1）將生產(chǎn)的80輛小汽車分兩批出售，其中30輛增稅專用發(fā)票注明金額450萬(wàn)元，稅額58.5萬(wàn)元，50輛增稅專用發(fā)票注明金額650萬(wàn)元，稅額84.5萬(wàn)元。

（2）將生產(chǎn)的10輛小汽車用于換取生產(chǎn)資料，以每輛成本12萬(wàn)元互相開(kāi)具，增值稅專用發(fā)票注明金額120萬(wàn)元，稅額15.6萬(wàn)元。

要求：計(jì)算本月應(yīng)繳納的增值稅（假定本月除上述業(yè)務(wù)外的進(jìn)項(xiàng)稅額104萬(wàn)元）?！敬鸢浮科骄蹆r(jià)＝（450＋650）/80＝13.75（萬(wàn)元）

銷項(xiàng)稅額＝58.5＋84.5＋10×13.75×13%

＝160.88（萬(wàn)元）

進(jìn)項(xiàng)稅額＝104+15.6＝119.6（萬(wàn)元）

應(yīng)納增值稅＝160.88–119.6＝41.28（萬(wàn)元）7、（2018年）甲公司為一家注冊(cè)在香港的公司，甲公司通過(guò)其在開(kāi)曼群島設(shè)立的特殊目的公司SPV公司，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立了一家外商投資企業(yè)乙公司。SPV公司是一家空殼公司，自成立以來(lái)不從事任何實(shí)質(zhì)業(yè)務(wù)，沒(méi)有配備資產(chǎn)和人員，也沒(méi)有取得經(jīng)營(yíng)性收入。甲公司及其子公司相關(guān)股權(quán)架構(gòu)示意如下，持股比例均為100%。

乙公司于2017年發(fā)生了如下業(yè)務(wù)：

（1）5月5日，通過(guò)SPV公司向甲公司分配股息1000萬(wàn)元。

（2）7月15日，向甲公司支付商標(biāo)使用費(fèi)1000萬(wàn)元、咨詢費(fèi)800萬(wàn)元，7月30日向甲公司支付設(shè)計(jì)費(fèi)5萬(wàn)元。甲公司未派遣相關(guān)人員來(lái)中國(guó)提供相關(guān)服務(wù)。

（3）12月20日，甲公司將SPV公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給另一中國(guó)居民企業(yè)丙公司，丙公司向甲公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款8000萬(wàn)元。

其他相關(guān)資料：假設(shè)1美元折合6.5元人民幣。

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

問(wèn)題（1）：計(jì)算乙公司向SPV公司分配股息時(shí)應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅。

問(wèn)題（2）：計(jì)算乙公司應(yīng)代扣代繳的增值稅。

問(wèn)題（3）：計(jì)算乙公司向甲公司支付商標(biāo)使用費(fèi)，咨詢費(fèi)，設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅。

問(wèn)題（4）：指出乙公司上述對(duì)外支付的款項(xiàng)中，需要辦理稅務(wù)備案手續(xù)的項(xiàng)目有哪些？并說(shuō)明理由。

問(wèn)題（5）：判斷甲公司轉(zhuǎn)讓SPV公司的股權(quán)是否需要在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅？并說(shuō)明理由?！敬鸢浮浚?）應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅＝1000×10%＝100（萬(wàn)元）

（2）乙公司應(yīng)代扣代繳的增值稅＝（1000＋800＋5）÷（1＋6%）×6%＝102.17（萬(wàn)元）

雖然甲公司并未派遣相關(guān)人員來(lái)中國(guó)提供相關(guān)服務(wù)，但由于服務(wù)接受方在中國(guó)境內(nèi)，因此需要繳納中國(guó)的增值稅。

（3）應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅＝1000÷（1＋6%）×10%＝94.34（萬(wàn)元）

由于甲公司并未派遣相關(guān)人員來(lái)中國(guó)提供咨詢服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)，因此勞務(wù)發(fā)生地不在中國(guó)，企業(yè)所得稅的來(lái)源地不在中國(guó)，無(wú)需繳納中國(guó)的企業(yè)所得稅；特許權(quán)使用費(fèi)所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或機(jī)構(gòu)場(chǎng)所所在地確定企業(yè)所得稅的所得來(lái)源地，由于支付方在中國(guó)境內(nèi)，因此需要繳納中國(guó)的企業(yè)所得稅。

特別提示：

第（2）問(wèn)和第（3）問(wèn)結(jié)合在一起，考核的關(guān)鍵點(diǎn)是企業(yè)所得稅的所得來(lái)源地與增值稅的境內(nèi)、境外的判斷標(biāo)準(zhǔn)是不同的。

（4）需要備案的項(xiàng)目有：分配股息、支付商標(biāo)使用費(fèi)、咨詢費(fèi)。

境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付等值5萬(wàn)美元以上的特定種類外匯資金，應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)備案。設(shè)計(jì)費(fèi)沒(méi)有超過(guò)5萬(wàn)美元，無(wú)需進(jìn)行稅務(wù)備案。

（5）需要在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅。

理由：根據(jù)《關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》，間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民股權(quán)等財(cái)產(chǎn)，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)為直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)財(cái)產(chǎn)，需要在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅。8、某物流企業(yè)擁有大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地8000平方米，2019年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）自5月1日起，將自有500平方米的大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地出租給乙企業(yè)。

（2）2月經(jīng)批準(zhǔn)新占用一處耕地6000平方米用于委托施工企業(yè)丙建造倉(cāng)庫(kù)。

（3）3月經(jīng)批準(zhǔn)新占用一處非耕地3000平方米用于委托施工企業(yè)丁建造辦公樓。

已知：城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米年稅額為5元，耕地占用稅每平方米稅額為8元。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題。

（1）計(jì)算該企業(yè)2019年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅。

（2）計(jì)算該企業(yè)2019年應(yīng)繳納的耕地占用稅?！敬鸢浮浚?）對(duì)物流企業(yè)自有的（包括自用和出租）大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地，減按所屬土地等級(jí)適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。物流企業(yè)的辦公、生活區(qū)用地及其他非直接從事大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)的用地，不在優(yōu)惠范圍內(nèi)。

納稅人新占用非耕地的，自批準(zhǔn)征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；納稅人新占用耕地的，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí)開(kāi)始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，所以2019年占用耕地不繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅=8000×5×50%+3000×5÷12×9=31250（元）。

（2）納稅人占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)，需要繳納耕地占用稅。應(yīng)繳納的耕地占用稅=6000×8=48000（元）9、外國(guó)甲公司2015年為中國(guó)乙公司提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)，為此在乙公司所在市區(qū)租賃一辦公場(chǎng)所，具體業(yè)務(wù)情況如下：

（1）1月5日，甲公司與乙公司簽訂服務(wù)合同，確定內(nèi)部控制咨詢服務(wù)具體內(nèi)容，合同約定服務(wù)期限為8個(gè)月，服務(wù)收費(fèi)為人民幣600萬(wàn)元（含增值稅），所涉及的稅費(fèi)由稅法確定的納稅人一方繳納。

（2）1月12日，甲公司從國(guó)外派業(yè)務(wù)人員抵達(dá)乙公司并開(kāi)始工作，服務(wù)全部發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)。

（3）9月1日，乙公司對(duì)甲公司的工作成果進(jìn)行驗(yàn)收，通過(guò)后確認(rèn)項(xiàng)目完工。

（4）9月3日，甲公司所派業(yè)務(wù)人員全部離開(kāi)中國(guó)。

（5）9月4日，乙公司向甲公司全額付款。

其他相關(guān)資料：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)甲公司采用“按收入總額核定應(yīng)納稅所得額”的方法計(jì)征企業(yè)所得稅，并核定利潤(rùn)率為15%；甲公司適用增值稅一般計(jì)稅方法；甲公司為此項(xiàng)目進(jìn)行的采購(gòu)均未取得增值稅專用發(fā)票。

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

問(wèn)題（1）：回答甲公司申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記手續(xù)的期限。

問(wèn)題（2）：回答甲公司申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記的期限。

問(wèn)題（3）：計(jì)算甲公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

問(wèn)題（4）：計(jì)算甲公司應(yīng)繳納的增值稅。

問(wèn)題（5）：計(jì)算甲公司應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。【答案】（1）甲公司申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記手續(xù)的期限為合同簽訂之日起30日內(nèi)。

（2）甲公司申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記的期限為項(xiàng)目完工后15日內(nèi)。

（3）甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅＝600÷（1＋6%）×15%×25%＝21.23（萬(wàn)元）

（4）甲公司應(yīng)納增值稅＝600÷（1＋6%）×6%＝33.96（萬(wàn)元）

（5）甲公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加＝33.96×（7%＋3%＋2%）＝4.08（萬(wàn)元）10、A房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司位于北京，在河北廊坊設(shè)立分公司開(kāi)發(fā)甲樓盤(pán)，該樓盤(pán)系2015年10月開(kāi)工建設(shè)的項(xiàng)目。2019年6月房屋取得預(yù)售許可證，預(yù)售房屋，收取了14000萬(wàn)元的首