注冊(cè)會(huì)計(jì)師-會(huì)計(jì)真題20-21帶答案

注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試2021年·會(huì)計(jì)·真題卷一、單項(xiàng)選擇題（本類(lèi)題共13小題，每小題2分，共26分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為的正確答案。）1.下列金融資產(chǎn)中，不能以攤余成本計(jì)量的是（?）。A.現(xiàn)金B(yǎng).與黃金價(jià)格掛鉤的結(jié)構(gòu)性存款C.保本固定收益的銀行理財(cái)產(chǎn)品D.隨時(shí)可以支取的銀行定期存款2.甲公司為增值稅一般納稅人。2×20年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備，實(shí)際支付200萬(wàn)元；（2）支付增值稅稅控系統(tǒng)技術(shù)維護(hù)費(fèi)用50萬(wàn)元；（3）交納資源稅100萬(wàn)元；（4）交納印花稅80萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定，初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵扣。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（?）。A.交納的資源稅應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本B.交納的印花稅應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用C.支付增值稅稅控系統(tǒng)技術(shù)維護(hù)費(fèi)在增值稅應(yīng)納稅額中抵扣時(shí)應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入D.初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中抵扣時(shí)應(yīng)沖減當(dāng)期管理費(fèi)用3.下列各項(xiàng)關(guān)于合營(yíng)安排會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（?）。A.合營(yíng)方應(yīng)對(duì)持有的合營(yíng)企業(yè)投資采用成本法核算B.共同經(jīng)營(yíng)的合營(yíng)方對(duì)共同經(jīng)營(yíng)的投資應(yīng)按攤余成本計(jì)量C.共同經(jīng)營(yíng)的合營(yíng)方應(yīng)按約定的份額比例享有共同經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)D.合營(yíng)方自共同經(jīng)營(yíng)購(gòu)買(mǎi)不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的，在將該資產(chǎn)出售給第三方前應(yīng)僅確認(rèn)該交易產(chǎn)生損益中歸屬于共同經(jīng)營(yíng)其他參與方的部分4.2×20年1月1日，甲公司對(duì)外發(fā)行2000萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證。行權(quán)日為2×21年7月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以8元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)甲公司1股新發(fā)行的股份。2×20年度，甲公司發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為6000萬(wàn)股，每股平均市場(chǎng)價(jià)格為10元，2×20年度甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為5800萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司2×20年度的稀釋每股收益是（?）。A.0.73元/股B.0.76元/股C.0.91元/股D.0.97元/股5.下列各項(xiàng)關(guān)于或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（?）。A.或有事項(xiàng)符合負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)按最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量B.或有事項(xiàng)涉及的潛在義務(wù)應(yīng)按最可能發(fā)生的金額確定相關(guān)負(fù)債C.企業(yè)無(wú)需對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在并已確認(rèn)負(fù)債的或有事項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核D.或有事項(xiàng)符合確認(rèn)條件而確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中按凈額列報(bào)6.2×20年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為獎(jiǎng)品，獎(jiǎng)勵(lì)給20名當(dāng)年度被評(píng)為優(yōu)秀的生產(chǎn)工人，上述產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格總額為500萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為420萬(wàn)元；（2）根據(jù)甲公司確定的利潤(rùn)分享計(jì)劃，以當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，計(jì)算的應(yīng)支付給管理人員利潤(rùn)分享金額為280萬(wàn)元；（3）甲公司于當(dāng)年起對(duì)150名管理人員實(shí)施累積帶薪年休假制度，每名管理人員每年可享受7個(gè)工作日的帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度，超過(guò)1年未使用的權(quán)利作廢，也不能得到任何現(xiàn)金補(bǔ)償。2×20年，有10名管理人員每人未使用帶薪年休假2天，預(yù)計(jì)2×21年該10名管理人員將每人休假9天。甲公司平均每名管理人員每個(gè)工作日的工資為300元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述職工薪酬會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（?）。A.將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為獎(jiǎng)品發(fā)放應(yīng)按420萬(wàn)元確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬B.2×20年應(yīng)確認(rèn)10名管理人員未使用帶薪年休假費(fèi)用0.6萬(wàn)元并計(jì)入管理費(fèi)用C.根據(jù)利潤(rùn)分享計(jì)劃計(jì)算的2×20年應(yīng)支付給管理人員的280萬(wàn)元款項(xiàng)應(yīng)作為利潤(rùn)分配處理D.2×20年應(yīng)從工資費(fèi)用中扣除已享受帶薪年休假權(quán)利的140名管理人員的工資費(fèi)用29.4萬(wàn)元7.2×19年7月1日，甲公司向銀行借入3000萬(wàn)元，借款期限2年，年利率4%（類(lèi)似貸款的實(shí)際市場(chǎng)年利率為5%），該貸款專(zhuān)門(mén)用于甲公司辦公樓的建造，2×19年10月1日，辦公樓開(kāi)始實(shí)體建造，甲公司支付工程款600萬(wàn)元。閑置專(zhuān)門(mén)借款資金投資固定收益理財(cái)產(chǎn)品。2×20年1月1日、2×20年7月1日又分別支付工程款1500萬(wàn)元、800萬(wàn)元。2×20年10月31日，經(jīng)甲公司驗(yàn)收后，辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2×20年12月31日，甲公司開(kāi)始使用該辦公樓。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司建造辦公樓會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（?）。A.借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)間為2×19年7月1日B.借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的期間為2×19年7月1日至2×20年12月31日止C.按借款本金3000萬(wàn)元、年利率4%計(jì)算的利息金額作為應(yīng)付銀行的利息金額D.按借款本金3000萬(wàn)元、年利率4%計(jì)算的利息金額在資本化期間內(nèi)計(jì)入建造辦公樓的成本8.2×20年9月10日，甲公司董事會(huì)會(huì)議決議：（1）擬出售其子公司（乙公司）60%的股權(quán)，剩余20%股權(quán)仍對(duì)乙公司具有重大影響；（2）因甲公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略發(fā)生變化，甲公司擬出售其原作為主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的資產(chǎn)組（包括固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)）。2×20年10月10日，甲公司與丙公司、丁公司分別簽訂的轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于2×21年5月1日前辦理完成轉(zhuǎn)讓乙公司60%股權(quán)過(guò)戶登記手續(xù)，以及出售主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的資產(chǎn)組所涉及資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于上述交易或事項(xiàng)在甲公司2×20年度財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的表述中，正確的是（?）。A.乙公司的資產(chǎn)總額和負(fù)債總額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中分別在“持有待售資產(chǎn)”和“持有待售負(fù)債”項(xiàng)目列示B.擬轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)所涉及的所有資產(chǎn)在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)按資產(chǎn)性質(zhì)在“固定資產(chǎn)”和“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目分別列示C.擬轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)所涉及的資產(chǎn)組的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額在合并利潤(rùn)表的“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目列示D.在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中將擬出售乙公司60%股權(quán)在“持有待售資產(chǎn)”項(xiàng)目列示，剩余20%股權(quán)在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目列示9. 2×20年1月1日，甲公司的母公司（乙公司）將其持有的800萬(wàn)股甲公司普通股，以每股8元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給甲公司的8名高管人員；當(dāng)日，甲公司的該8名高管人員向乙公司支付了6400萬(wàn)元，辦理完成股權(quán)過(guò)戶登記手續(xù)，甲公司當(dāng)日股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10元。根據(jù)股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定，甲公司的該8名高管人員自2×20年1月1日起需在甲公司服務(wù)滿3年，否則乙公司將以每股8元的價(jià)格向該8名高管人員回購(gòu)其股票。2×20年12月31日，甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股12元。截至2×20年12月31日，甲公司該8名高管人員均未離職，預(yù)計(jì)未來(lái)3年內(nèi)也不會(huì)有人離職。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2×20年度對(duì)上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（?）。A.因甲公司不承擔(dān)結(jié)算義務(wù)，無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理B.甲公司對(duì)乙公司轉(zhuǎn)讓股份給予其高管人員，應(yīng)按權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理C.甲公司應(yīng)按2×20年12月31日的股票市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)相關(guān)股份支付費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬D.甲公司應(yīng)于2×20年1月1日一次性確認(rèn)全部的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用，無(wú)需在等待期內(nèi)分期確認(rèn)10. 下列各項(xiàng)所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目中，以后期間能夠轉(zhuǎn)入當(dāng)期凈利潤(rùn)的是（?）。A.股本溢價(jià)B.重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃變動(dòng)額C.非交易性權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)額D.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分11. 2×20年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2月1日，甲公司所在地政府與其簽訂合同約定，甲公司為當(dāng)?shù)卣_(kāi)發(fā)一套交通管理系統(tǒng)，合同價(jià)格900萬(wàn)元。該交通管理系統(tǒng)已于2×20年12月20日經(jīng)當(dāng)?shù)卣?yàn)收并投入使用，合同價(jià)款已收存甲公司銀行；（2）經(jīng)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定，免征甲公司2×20年度企業(yè)所得稅150萬(wàn)元；（3）甲公司開(kāi)發(fā)的高新技術(shù)設(shè)備于2×20年9月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。為鼓勵(lì)甲公司開(kāi)發(fā)高新技術(shù)設(shè)備，當(dāng)?shù)卣?×20年7月1日給予甲公司補(bǔ)助100萬(wàn)元；（4）收到稅務(wù)部門(mén)退回的增值稅額80萬(wàn)元。甲公司對(duì)政府補(bǔ)助采用總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2×20年度對(duì)上述交易·3·

或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（?）。A.免征企業(yè)所得稅作為政府補(bǔ)助確認(rèn)為其他收益B.退回的增值稅額作為政府補(bǔ)助確認(rèn)為其他收益C.為當(dāng)?shù)卣_(kāi)發(fā)的交通管理系統(tǒng)取得的價(jià)款作為政府補(bǔ)助確認(rèn)為其他收益D.當(dāng)?shù)卣o予的開(kāi)發(fā)高新技術(shù)設(shè)備補(bǔ)助款作為政府補(bǔ)助于2×20年確認(rèn)5萬(wàn)元的其他收益12. 在母公司含有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司（境外經(jīng)營(yíng)）凈投資的外幣長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)目的情況下，不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)外幣報(bào)表折算會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（?）。A.歸屬于少數(shù)股東的外幣報(bào)表折算差額應(yīng)在少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目列示B.外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司記賬本位幣反映的，在抵銷(xiāo)母子公司長(zhǎng)期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí)，應(yīng)將產(chǎn)生的匯兌差額在財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目列示C.外幣貨幣性項(xiàng)目以子公司記賬本位幣反映的，在抵銷(xiāo)母子公司長(zhǎng)期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí)，應(yīng)將產(chǎn)生的匯兌差額在財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目列示D.外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司以外的貨幣反映的，在抵銷(xiāo)母子公司長(zhǎng)期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí)，應(yīng)將產(chǎn)生的匯兌差額在財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目列示13. 甲公司為增值稅一般納稅人。2×10年12月，甲公司購(gòu)入一條生產(chǎn)線，實(shí)際發(fā)生的成本為5000萬(wàn)元，其中控制裝置的成本為800萬(wàn)元。甲公司對(duì)該生產(chǎn)線采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2×18年年末，甲公司對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造，更換控制裝置使其具有更高的性能。更換控制裝置的成本為1000萬(wàn)元，增值稅額為130萬(wàn)元。另外，更新改造過(guò)程中發(fā)生人工費(fèi)用80萬(wàn)元，外購(gòu)工程物資400萬(wàn)元（全部用于該生產(chǎn)線），增值稅額52萬(wàn)元。2×19年10月，生產(chǎn)線完成更新改造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，該生產(chǎn)線更新改造后，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的入賬金額是（?）。A.4000萬(wàn)元B.4182萬(wàn)元C.5680萬(wàn)元D.5862萬(wàn)元二、多項(xiàng)選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。）（本題型建議用時(shí)20分鐘）1. 2×20年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）甲公司持有乙公司60％的股權(quán)，其與丙公司簽訂合同，擬全部出售對(duì)乙公司的股權(quán)投資，截至2×20年年末已辦理完成股權(quán)過(guò)戶登記手續(xù)，出售股權(quán)所得價(jià)款已收存銀行；（2）甲公司發(fā)現(xiàn)應(yīng)于2×19年確認(rèn)為當(dāng)年費(fèi)用的某項(xiàng)支出未計(jì)入2×19年利潤(rùn)表，該費(fèi)用占2×19年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的0.2%；（3）自甲公司設(shè)立以來(lái)，其對(duì)銷(xiāo)售的商品一貫提供3年內(nèi)的產(chǎn)品質(zhì)量保證，但在與客戶簽訂的合同或法律法規(guī)中并沒(méi)有相應(yīng)的條款；（4）因甲公司對(duì)丁公司提供的一批商品存在質(zhì)量問(wèn)題，丁公司向法院提起訴訟，向甲公司索賠500萬(wàn)元，截至2×20年12月31日法院仍未作出最終判決。不考慮其他因素，下列各·4·

9.下列各項(xiàng)關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)定義和特征以及會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（?）。A.無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)B.企業(yè)為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)不應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本C.無(wú)形資產(chǎn)的特征之一是具有可辨認(rèn)性，能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)D.對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)但應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試10.下列各項(xiàng)關(guān)于事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（?）。A.按規(guī)定從經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取專(zhuān)用基金時(shí)，按提取金額記入“專(zhuān)用結(jié)余”科目的貸方B.年末結(jié)轉(zhuǎn)后，“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目除了“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額C.年末應(yīng)將“事業(yè)預(yù)算收入”科目本年發(fā)生額中的專(zhuān)項(xiàng)資金收入轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（本年收支結(jié)轉(zhuǎn)）科目D.因發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)余資金的，按調(diào)整金額調(diào)整“資金結(jié)存”和“財(cái)政撥款結(jié)余（年初余額調(diào)整）”科目11.下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)存貨計(jì)量的表述中，正確的有（?）。A.存貨入庫(kù)后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本B.生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的日常維修費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本C.受托加工存貨成本中不應(yīng)包括委托方提供的材料成本D.季節(jié)性停工期間生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的停工損失應(yīng)計(jì)入存貨成本12.下列各項(xiàng)關(guān)于中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（?）。A.中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注相對(duì)于年度財(cái)務(wù)報(bào)告的附注而言，可以適當(dāng)簡(jiǎn)化B.編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)對(duì)于重要性的判斷應(yīng)以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)C.中期財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)量相對(duì)于年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的計(jì)量而言，在很大程度上依賴于估計(jì)D.編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)應(yīng)將中期視為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間，所采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策相一致三、計(jì)算分析題（本題型共2小題18分。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。）（本題型建議用時(shí)50分鐘）1.（本小題9分）2×19年至2×20年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2×19年7月1日，甲公司以每份面值100元的價(jià)格發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券10萬(wàn)份，募集資金1000萬(wàn)元（不考慮發(fā)行費(fèi)用）。該債券存續(xù)期為3年，票面年利率為5%，利息按年支付，到期一次還本。該批債券自2×20年7月1日起即可按照10元/股的價(jià)格轉(zhuǎn)換為普通股。在轉(zhuǎn)換日之前，如果甲公司發(fā)生配股、資本公積轉(zhuǎn)增股本等資本結(jié)構(gòu)變化的事項(xiàng)，轉(zhuǎn)股價(jià)格將進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，以確保債券持有人的利益不被稀釋。發(fā)行債券時(shí)，市場(chǎng)上不含轉(zhuǎn)股權(quán)但其他條件與之類(lèi)似的債券利率為6%。（2）2×20年7月1日，上述債券全部按原定價(jià)格10元/股將本金轉(zhuǎn)換為普通股，共計(jì)100萬(wàn)股。2×20年1月1日，甲公司發(fā)行在外的普通股股數(shù)為1000萬(wàn)股，除上述轉(zhuǎn)股事項(xiàng)外，2×20年內(nèi)未發(fā)生其他股本變化，也不存在其他稀釋性潛在普通股。（3）2×20年，甲公司實(shí)現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)300萬(wàn)元，該凈利潤(rùn)包含2×20年1至6月計(jì)提的與上述可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的利息費(fèi)用?！?·

其他資料：（1）（P/F，5%，3）=0.8638；（P/A，5%，3）=2.7232；（P/F，6%，3）=0.8396；（P/A，6%，3）=2.6730。（2）假定可轉(zhuǎn)換公司債券的利息費(fèi)用采用負(fù)債的初始入賬價(jià)值乘以年實(shí)際利率，按月平均計(jì)提，且利息費(fèi)用于2×19年和2×20年均不符合資本化條件。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

（1）判斷甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)分類(lèi)，并說(shuō)明理由。（2）根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券中負(fù)債的初始入賬金額，編制甲公司2×19年7月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，以及2×19年12月31日計(jì)提利息費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算甲公司2×20年度的基本每股收益。（4）判斷甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券對(duì)于2×20年度每股收益是否具有稀釋作用，并說(shuō)明理由，如有，計(jì)算甲公司2×20年度的稀釋每股收益。2.?（本小題9分）甲公司2×20年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2×20年6月5日，甲公司與乙公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議約定，甲公司以其庫(kù)存商品、對(duì)丙公司的債務(wù)工具投資償還所欠乙公司債務(wù)，在乙公司收到甲公司的償債資產(chǎn)并辦理了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移登記手續(xù)后，雙方解除債權(quán)債務(wù)。甲公司所欠乙公司債務(wù)系2×18年11月以1500萬(wàn)元（含增值稅額）從乙公司購(gòu)入一臺(tái)大型機(jī)械設(shè)備，因該設(shè)備與甲公司現(xiàn)有設(shè)備不匹配需要對(duì)現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行升級(jí)改造，但因缺乏資金甲公司尚未對(duì)現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行升級(jí)改造。2×20年7月10日，甲公司用于清償債務(wù)的商品已送達(dá)乙公司并經(jīng)乙公司驗(yàn)收入庫(kù)，同時(shí)，辦理完成了轉(zhuǎn)讓對(duì)丙公司債務(wù)工具投資的過(guò)戶手續(xù)；當(dāng)日，甲公司用于償債的庫(kù)存商品的成本為400萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元，公允價(jià)值為360萬(wàn)元（不含增值稅額，下同）；甲公司對(duì)丙公司的債務(wù)工具投資分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元（取得成本為920萬(wàn)元，持有期間計(jì)入其他綜合收益的金額為80萬(wàn)元），公允價(jià)值為950萬(wàn)元（與債務(wù)重組協(xié)議簽訂日的公允價(jià)值相同）。截至2×20年7月10日，乙公司對(duì)該債權(quán)作為應(yīng)收賬款核算并計(jì)提了498.6萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款的公允價(jià)值為1358.6萬(wàn)元。乙公司將收到的對(duì)丙公司債務(wù)工具投資分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，收到的商品作為存貨處理。（2）2×20年10月20日，甲公司與丁公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議約定，甲公司于當(dāng)日向丁公司償還100萬(wàn)元，其余1000萬(wàn)元債務(wù)免于償還，協(xié)議當(dāng)日生效。丁公司為甲公司的母公司。甲公司所欠丁公司債務(wù)1100萬(wàn)元（含增值稅額），系甲公司于2×19年8月1日從丁公司購(gòu)入商品未支付的款項(xiàng)，因甲公司現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)無(wú)法清償所欠債務(wù)。其他資料：（1）甲公司銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)適用的增值稅稅率為13%，出售金融資產(chǎn)按其公允·8·

價(jià)值減去取得成本后的差額，按6％計(jì)算應(yīng)交增值稅額。不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。本題除增值稅外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司用于清償債務(wù)的資產(chǎn)應(yīng)予以終止確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)；分別計(jì)算甲公司、乙公司因該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的損益金額；分別編制甲公司、乙公司與債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2）根據(jù)資料（2），判斷丁公司豁免甲公司債務(wù)的性質(zhì)，并說(shuō)明理由；編制甲公司與債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。四、綜合題（本題型共2小題32分。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。）（本題型建議用時(shí)90分鐘）1.（本小題16分）甲公司的產(chǎn)品銷(xiāo)售政策規(guī)定，對(duì)于初次購(gòu)買(mǎi)其生產(chǎn)產(chǎn)品的客戶，不提供價(jià)格折讓?zhuān)粚?duì)于再次購(gòu)買(mǎi)其生產(chǎn)的產(chǎn)品的客戶，提供1%至5%的價(jià)格折讓。2×19年至2×20年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2×19年7月10日，甲公司與乙公司簽訂的商品購(gòu)銷(xiāo)合同約定，甲公司向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品500件，甲公司應(yīng)于2×19年12月10日前交付，合同價(jià)格為每件25萬(wàn)元。乙公司于合同簽訂日預(yù)付合同價(jià)格的20%。2×19年9月12日，甲公司和乙公司對(duì)上述合同簽訂的補(bǔ)充協(xié)議約定，乙公司追加購(gòu)買(mǎi)A產(chǎn)品200件，追加購(gòu)買(mǎi)A產(chǎn)品的合同價(jià)格為每件24萬(wàn)元，甲公司應(yīng)于2×19年12月20日前交付。乙公司于補(bǔ)充協(xié)議簽訂日預(yù)付合同價(jià)格的20%。甲公司對(duì)外銷(xiāo)售A產(chǎn)品每件銷(xiāo)售價(jià)格為25萬(wàn)元。2×19年12月10日，乙公司收到700件A產(chǎn)品并驗(yàn)收合格入庫(kù)，剩余款項(xiàng)（包括增值稅額）以銀行存款支付。乙公司另以銀行存款支付發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用200萬(wàn)元，增值稅額18萬(wàn)元；發(fā)生運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用20萬(wàn)元，增值稅額1.2萬(wàn)元；發(fā)生入庫(kù)前挑選整理費(fèi)用5萬(wàn)元和入庫(kù)后整理費(fèi)用3萬(wàn)元。（2）按照丙公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，丙公司擬采購(gòu)一臺(tái)大型機(jī)械設(shè)備。為此，丙公司通過(guò)招標(biāo)，甲公司中標(biāo)承接了丙公司該項(xiàng)目。2×19年10月30日，甲公司與丙公司簽訂的大型機(jī)械設(shè)備采購(gòu)合同約定，甲公司為丙公司生產(chǎn)一臺(tái)大型機(jī)械設(shè)備并提供安裝（假定該設(shè)備安裝復(fù)雜，只能由甲公司提供），合同價(jià)格為15000萬(wàn)元、甲公司應(yīng)于2×20年9月30日前交貨。2×19年11月5日，甲公司與丙公司又簽訂的另一份合同約定，甲公司為丙公司建造的大型機(jī)械設(shè)備在交付丙公司后，需對(duì)大型機(jī)械設(shè)備進(jìn)行重大修改以實(shí)現(xiàn)與丙公司現(xiàn)有若干設(shè)備的整合，合同價(jià)格為3000萬(wàn)元，甲公司應(yīng)于2×20年11月30日前完成對(duì)該設(shè)備的重大修改。上述兩份合同的價(jià)格均反映了市場(chǎng)價(jià)格。2×19年11月10日，甲公司與丙公司簽訂的一份服務(wù)合同約定，甲公司在未來(lái)3年內(nèi)為丙公司上述設(shè)備進(jìn)行維護(hù)，合同價(jià)格為每年800萬(wàn)元。甲公司為其他公司提供類(lèi)似服務(wù)的合同價(jià)格與該合同確定的價(jià)格相同。設(shè)備及安裝、修改整合工作按合同約定的時(shí)間完成，丙公司檢驗(yàn)合格并于2×20年12月1日投入生產(chǎn)使用?！?·

（3）甲公司研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新型環(huán)保技術(shù)，該技術(shù)用于其生產(chǎn)的產(chǎn)品可以大大減少碳排放量。該新型環(huán)保技術(shù)于2×20年7月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其中形成無(wú)形資產(chǎn)的成本為1600萬(wàn)元，2×20年度直接計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)費(fèi)用為600萬(wàn)元。當(dāng)?shù)卣疄檠a(bǔ)貼甲公司成功研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，2×20年5月20日向甲公司撥付200萬(wàn)元補(bǔ)助。甲公司預(yù)計(jì)該新型環(huán)保技術(shù)形成的無(wú)形資產(chǎn)可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法攤銷(xiāo)。按企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，研發(fā)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益的，按其實(shí)際發(fā)生費(fèi)用加計(jì)100%在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，形成資產(chǎn)成本的，按實(shí)際發(fā)生成本加計(jì)100%的金額于10年、按直線法攤銷(xiāo)的金額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除（不考慮凈殘值）。其他資料：甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人。上述各項(xiàng)合同均通過(guò)合同各方管理層批準(zhǔn)，滿足合同成立的條件。甲公司銷(xiāo)售商品適用的增值稅稅率為13%，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。上述合同價(jià)格或銷(xiāo)售價(jià)格均不含增值稅額。除上述資料（3）外，甲公司發(fā)生的其他交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理與所得稅法規(guī)定相同。（6）甲公司對(duì)政府補(bǔ)助采用總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，2×20年年初無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為零。（7）本題不考慮除增值稅、企業(yè)所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司與乙公司在原合同基礎(chǔ)上簽訂的補(bǔ)充協(xié)議是否屬于合同變更，說(shuō)明會(huì)計(jì)處理方法，并闡述理由；判斷甲公司確認(rèn)銷(xiāo)售A產(chǎn)品收入的方法、時(shí)點(diǎn)，并說(shuō)明理由；編制與出售A產(chǎn)品相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2）根據(jù)資料（1），計(jì)算乙公司購(gòu)入A產(chǎn)品的成本總額及單位成本。（3）根據(jù)資料（2），判斷甲公司與丙公司分別簽訂的三份合同是否應(yīng)當(dāng)合并，并說(shuō)明理由；合同合并后，判斷每份合同有幾項(xiàng)履約義務(wù)，并說(shuō)明理由，如合同不合并，判斷每份合同有幾項(xiàng)履約義務(wù)。（4）根據(jù)資料（3），判斷甲公司研發(fā)新型環(huán)保技術(shù)形成的無(wú)形資產(chǎn)于2×20年7月1日的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異是否應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并說(shuō)明理由；計(jì)算該無(wú)形資產(chǎn)于2×20年12月31日的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)；說(shuō)明當(dāng)?shù)卣畵芨都坠镜难a(bǔ)助款的會(huì)計(jì)處理方法，并計(jì)算該政府補(bǔ)助應(yīng)計(jì)入2×20年度利潤(rùn)總額的金額。2.?（本小題16分）甲公司相關(guān)年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2×18年1月1日，甲公司以發(fā)行5000萬(wàn)股普通股為對(duì)價(jià)，從丙公司購(gòu)買(mǎi)其所持乙公司60%的股權(quán)，當(dāng)日辦理了股權(quán)過(guò)戶登記手續(xù)。甲公司所發(fā)行股票面值為每股1元，公允價(jià)值為每股10元。另外，甲公司以銀行存款支付與乙公司股權(quán)評(píng)估相關(guān)費(fèi)用150萬(wàn)元。2×18年1月1日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為65000萬(wàn)元，其中股本25000萬(wàn)元，資本公積5000萬(wàn)元，盈余公積26000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)9000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為80000萬(wàn)元，公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額為一宗土地增值15000萬(wàn)元，其他資產(chǎn)、負(fù)債·10·

的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同。該土地尚可使用50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提攤銷(xiāo)。當(dāng)日，甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)完成改選，改選后甲公司能控制乙公司。甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司股權(quán)前，乙公司為甲公司常年客戶；除此以外，甲公司、乙公司、丙公司不存在其他關(guān)系。（2）2×18年6月25日，甲公司出售其生產(chǎn)的設(shè)備給乙公司，銷(xiāo)售價(jià)格2500萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本2000萬(wàn)元，乙公司將購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)，并在2×18年6月28日投入使用。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。截至2×18年12月31日，甲公司尚未收到款項(xiàng)，甲公司根據(jù)預(yù)期信用損失法對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。該項(xiàng)應(yīng)收款于2×19年3月10日收存銀行。（3）2×18年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬(wàn)元，持有的金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益1000萬(wàn)元；2×18年12月31日，按購(gòu)買(mǎi)日乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為72000萬(wàn)元，其中股本25000萬(wàn)元，資本公積5000萬(wàn)元，其他綜合收益1000萬(wàn)元，盈余公積26600萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)14400萬(wàn)元。（4）2×19年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元，持有的金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益200萬(wàn)元。甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將乙公司作為一個(gè)資產(chǎn)組，2×18年末進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)該資產(chǎn)組存在減值。2×19年12月末，甲公司對(duì)該資產(chǎn)組減值測(cè)試，測(cè)試結(jié)果為：資產(chǎn)組的可收回金額為92000萬(wàn)元，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為77200萬(wàn)元。（5）2×20年1月1至3月1日，甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)包括：1月20日，甲公司于2×19年12月銷(xiāo)售的一批產(chǎn)品因質(zhì)量問(wèn)題被客戶退回；2月22日，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行公司債券8500萬(wàn)元；2月28日，甲公司購(gòu)買(mǎi)丁公司80%股權(quán)并控制丁公司。假定上述交易具有重要性。其他資料：甲公司按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。乙公司的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù)。甲公司2×19年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2×20年3月1日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司對(duì)乙公司投資的成本，編制甲公司對(duì)乙公司投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算合并商譽(yù)金額。（2）根據(jù)資料（1）（2）和（3），編制甲公司2×18年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷(xiāo)或調(diào)整分錄。（3）根據(jù)資料（2），編制甲公司2×19年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與年初未分配利潤(rùn)相關(guān)的抵銷(xiāo)或調(diào)整分錄。（4）根據(jù)資料（1）至（4），計(jì)算甲公司應(yīng)計(jì)提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（5）根據(jù)資料（5），判斷甲公司2×20年1月1日至3月1日發(fā)生的每項(xiàng)交易或事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，并說(shuō)明會(huì)計(jì)處理方法?！?1·

注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試?2021年·會(huì)?計(jì)·真題試卷答案與解析一、單項(xiàng)選擇題二、多項(xiàng)選擇題一、單項(xiàng)選擇題（本類(lèi)題共13小題，每小題2分，共26分。）1.解析B?本題考查金融資產(chǎn)的分類(lèi)，為否定式提問(wèn)。分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件：（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)；（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付?，F(xiàn)金和隨時(shí)可以支取的銀行定期存款均滿足上述合同現(xiàn)金流量特征，則可以分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，選項(xiàng)AD不選。與黃金價(jià)格掛鉤的結(jié)構(gòu)性存款，其現(xiàn)金流量不符合基本借貸安排（無(wú)法通過(guò)合同現(xiàn)金流量測(cè)試），不能分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，選項(xiàng)B應(yīng)選；保本固定收益的銀行理財(cái)產(chǎn)品，滿足僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付的現(xiàn)金流量特征，如果企業(yè)持有其目的是收取合同現(xiàn)金流量，可以分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，選項(xiàng)C不選。2.D?本題考查相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理。初次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目（一般納稅人）或“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目（小規(guī)模納稅人），貸記“管理費(fèi)用”等科目，選項(xiàng)D正確；企業(yè)稅控系統(tǒng)技術(shù)維護(hù)費(fèi)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目（一般納稅人）或“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目（小規(guī)模納稅人），貸記“管理費(fèi)用”等科目，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；企業(yè)交納的資源稅，應(yīng)借記解析始”的條件，該筆借款利息開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)為2×19年10月1日，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)應(yīng)停止資本化，2×20年10月31日辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止資本化，所以，資本化期間為2×19年10月1日至2×20年10月31日，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；在計(jì)算應(yīng)付利息時(shí)，應(yīng)當(dāng)按合同約定本金和利率計(jì)算確定，選項(xiàng)C正確；專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去尚未動(dòng)用閑置資金收益的金額確定，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。8.A本題考查持有待售類(lèi)別的劃分與列報(bào)。甲公司出售其子公司股權(quán)，對(duì)子公司喪失控制權(quán)，在甲公司個(gè)別報(bào)表中應(yīng)將對(duì)子公司投資整體劃分為持有待售類(lèi)別，在合并報(bào)表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類(lèi)別，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)所涉及的資產(chǎn)組滿足劃分為持有待售條件，甲公司應(yīng)將該資產(chǎn)組中所涉及的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)在個(gè)別報(bào)表中列示為“持有待售資產(chǎn)”項(xiàng)目，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；擬轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)所涉及的資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去出售費(fèi)用高于賬面價(jià)值的差額不作會(huì)計(jì)處理，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。解析9.B?本題考查集團(tuán)股份支付的會(huì)計(jì)處理。甲公司的母公司（乙公司）作為結(jié)算企業(yè)，以其持有的甲公司普通股進(jìn)行結(jié)算，母公司（乙公司）應(yīng)將該股份支付作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理，接受服務(wù)企業(yè)（甲公司）沒(méi)有結(jié)算義務(wù)，應(yīng)將該股份支付作為權(quán)益結(jié)算股份支付，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)B正確；對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日（而非一次性確認(rèn)），應(yīng)按照授予日（2×20年1月1日）權(quán)益工具的公允價(jià)值確認(rèn)相關(guān)股份支付費(fèi)用和資本公積，選項(xiàng)CD錯(cuò)誤。解析10.B?本題考查所有者權(quán)益項(xiàng)目的重分類(lèi)。股本溢價(jià)系企業(yè)收到投資者出資超過(guò)其在股本中份額的部分，股本溢價(jià)未來(lái)可以轉(zhuǎn)增資本，但不能轉(zhuǎn)入損益，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃變動(dòng)額計(jì)入其他綜合收益，以后期間不得轉(zhuǎn)入損益，選項(xiàng)B正確；直接指定的非交易性權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)額計(jì)入其他綜合收益，該項(xiàng)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，持有期間累計(jì)確認(rèn)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益，不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中，屬于有效套期的部分計(jì)入其他綜合收益，套期終止時(shí)將其轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。解析11.B?本題考查政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理。為當(dāng)?shù)卣_(kāi)發(fā)的交通管理系統(tǒng)取得的價(jià)款是與政府互惠性交易，應(yīng)執(zhí)行收入準(zhǔn)則，不屬于政府補(bǔ)助，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；通常情況下，直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源，不屬于政府補(bǔ)助，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；當(dāng)?shù)卣o予的開(kāi)發(fā)高新技術(shù)設(shè)備補(bǔ)助款作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在收到時(shí)應(yīng)計(jì)入遞延收益，并隨資產(chǎn)使用年限進(jìn)行攤銷(xiāo)，于2×20年應(yīng)攤銷(xiāo)計(jì)入其他收益的金額為100/10×3/12=2.5（萬(wàn)元），選項(xiàng)D錯(cuò)誤；退回的增值稅額應(yīng)作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，并于收到時(shí)確認(rèn)為其他收益，選項(xiàng)B正確。解析12.A?本題考查外幣合并財(cái)務(wù)報(bào)表折算的會(huì)計(jì)處理。歸屬于少數(shù)股東的外幣報(bào)表折算差額應(yīng)在“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示，選項(xiàng)A正確；外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，應(yīng)在抵銷(xiāo)長(zhǎng)期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí)，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項(xiàng)目，選項(xiàng)BC錯(cuò)誤；外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷(xiāo)，差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項(xiàng)目，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。解析13.解析A?本題考查固定資產(chǎn)更新改造后入賬成本的計(jì)算。生產(chǎn)線從2×11年1月開(kāi)始計(jì)提折舊，至2×19年1月停止計(jì)提折舊（固定資產(chǎn)減少當(dāng)月2×18年12月正常計(jì)提折舊），所以，生產(chǎn)線已計(jì)提折舊8年，更新改造前生產(chǎn)線賬面價(jià)值=5000-5000/20×8=3000（萬(wàn)元）；更新改造時(shí)被替換裝置的賬面價(jià)值=800-800/20×8=480（萬(wàn)元），更新改造后生產(chǎn)線的入賬價(jià)值=3000（更新改造前固定資產(chǎn)賬面價(jià)值）-480（被替換部件賬面價(jià)值）+［1000（更換控制裝置成本）+80（人工費(fèi)用）+400（工程物資）］=4000（萬(wàn)元），選項(xiàng)A正確。選項(xiàng)B錯(cuò)誤，誤將改造過(guò)程中產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入固定資產(chǎn)入賬金額（甲公司為增值稅一般納稅人）；選項(xiàng)C錯(cuò)誤，誤按固定資產(chǎn)原值與人工費(fèi)用和工程物資合計(jì)作為入賬金額；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，誤按固定資產(chǎn)原值與人工費(fèi)用和工程物資合計(jì)作為入賬金額，且將進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入固定資產(chǎn)入賬金額。二、多項(xiàng)選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。）1.解析ABC?本題考查資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)相關(guān)會(huì)計(jì)處理。事項(xiàng)（1），乙公司雖被甲公司出售，但是乙公司依然滿足持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件，在乙公司個(gè)別報(bào)表中仍需采用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，選項(xiàng)C正確；事項(xiàng)（2），甲公司發(fā)現(xiàn)其2×19年漏記的費(fèi)用，由于該費(fèi)用金額所占利潤(rùn)比重較小，無(wú)須進(jìn)行追溯重述，符合重要性要求，選項(xiàng)B正確；事項(xiàng)（3），推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)多年來(lái)的習(xí)慣做法、公開(kāi)的承諾或者公開(kāi)宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任，這些責(zé)任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務(wù)解脫責(zé)任的合理預(yù)期，甲公司承諾提供3年的質(zhì)量保證條款，屬于甲公司的推定義務(wù)，選項(xiàng)A正確；事項(xiàng)（4），未決訴訟所產(chǎn)生的負(fù)債，如果在資產(chǎn)負(fù)債表日滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。2.CD?本題考查存貨清查的會(huì)計(jì)處理。資料（1），原材料因管理不善導(dǎo)致的盤(pán)虧，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入管理費(fèi)用的金額=5+0.65=5.65（萬(wàn)元），選項(xiàng)C正確；資料（2）和資料（4），企業(yè)在發(fā)生存貨盤(pán)盈時(shí)，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目貸方，選項(xiàng)AB錯(cuò)誤；資料（3），因洪水爆發(fā)導(dǎo)致的原材料毀損（相應(yīng)的進(jìn)行稅額可以抵扣），在扣除處置收入、可收回的保險(xiǎn)賠償，將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，金額=1200-800-200=200（萬(wàn)元），選項(xiàng)D正確。解析3.ABCD?本題考查關(guān)聯(lián)方識(shí)別。乙公司為甲公司聯(lián)營(yíng)企業(yè)，兩者構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，選項(xiàng)A正確；丙公司為甲公司聯(lián)營(yíng)企業(yè)（乙公司）的全資子公司，其與甲公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，選項(xiàng)B正確；丁公司為甲公司母公司（戊公司）的聯(lián)營(yíng)企業(yè)，其與甲公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，選項(xiàng)C正確；戊公司和甲公司屬于母子公司關(guān)系，兩者構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，選項(xiàng)D正確。解析需要注意的是，在識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，建議采取反向記憶方法，即記住不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的四種情形：僅存在業(yè)務(wù)往來(lái)的客戶、供應(yīng)商、特許商、資金提供者等；與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者之間；僅僅同受?chē)?guó)家控制而不存在控制、共同控制、重大影響關(guān)系的企業(yè)；兩方或兩方以上受同一方重大影響的企業(yè)。4.BCD?本題考查的是與租賃相關(guān)現(xiàn)金流量的列報(bào)。該租賃不屬于簡(jiǎn)化處理（短期租賃或低價(jià)值租賃，簡(jiǎn)稱(chēng)“簡(jiǎn)化模型”），甲公司應(yīng)同時(shí)確認(rèn)租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)（簡(jiǎn)稱(chēng)“一般模型”）。甲公司支付的固定租金和租賃保證金，應(yīng)作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出，選項(xiàng)BC正確；基于銷(xiāo)售額計(jì)算的變動(dòng)租金，在支付時(shí)直接計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出，選項(xiàng)D正確；支付的31萬(wàn)元中，26萬(wàn)元作為籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，5萬(wàn)元作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。解析需要注意的是，與租賃相關(guān)現(xiàn)金流量列報(bào)如下表所示：情形一般模型簡(jiǎn)化模型支付租賃付款額籌資活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付的預(yù)付租金、租賃保證金籌資活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)非基于指數(shù)或比率的可變租賃付款額經(jīng)營(yíng)活動(dòng)5.解析ABD?本題考查所得稅核算。該設(shè)備于2×19年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，從2×20年1月開(kāi)始計(jì)提折舊，2×20年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊額=5100×2/20=510（萬(wàn)元），需要注意的是，設(shè)備設(shè)計(jì)年限為25年，不能作為計(jì)提折舊的期限，應(yīng)按預(yù)計(jì)使用年限作為計(jì)提折舊的期限。2×20年年末該設(shè)備賬面價(jià)值=5100-510=4590（萬(wàn)元），選項(xiàng)C錯(cuò)誤，選項(xiàng)A正確；2×20年年末該設(shè)備計(jì)稅基礎(chǔ)=5100-（5100-100）/20=4850（萬(wàn)元），資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異=4850-4590=260（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=260×25%=65（萬(wàn)元），因以前年度未涉及遞延所得稅資產(chǎn)，所以，當(dāng)期形成可抵扣暫時(shí)性差異金額既是當(dāng)期發(fā)生額，也是期末余額，選項(xiàng)D正確；新增可抵扣暫時(shí)性差異調(diào)增應(yīng)納稅所得額，甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅=（3000+260）×25%=815（萬(wàn)元），選項(xiàng)B正確。6.解析ACD本題考查商譽(yù)會(huì)計(jì)處理。企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)由于其價(jià)值難以可靠計(jì)量，不滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件，選項(xiàng)A正確；商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身區(qū)分開(kāi)來(lái)，不具有可辨認(rèn)性，雖然是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，但不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；同一控制下的企業(yè)合并中合并方實(shí)際支付的對(duì)價(jià)與取得被投資方合并日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額的差額，計(jì)入資本公積，不確認(rèn)為商譽(yù)，選項(xiàng)C正確；非同一控制下企業(yè)合并中購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際支付的對(duì)價(jià)小于取得被投資方于購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額（廉價(jià)購(gòu)買(mǎi)），應(yīng)將該差額確認(rèn)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)D正確。7.解析BD?本題考查投資性房地產(chǎn)結(jié)合所得稅的會(huì)計(jì)處理。甲公司2×19年12月20日購(gòu)入辦公樓，作為固定資產(chǎn)核算，2×19年12月31日出租給乙公司，甲公司應(yīng)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算，當(dāng)日公允價(jià)值為22000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為20000萬(wàn)元，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)其他綜合收益2000萬(wàn)元，并確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債500萬(wàn)元（2000×25%），計(jì)入其他綜合收益，所以，2×19年12月31日，甲公司確認(rèn)其他綜合收益的金額=2000-500=1500（萬(wàn)元），甲公司2×19年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為0（甲公司沒(méi)有發(fā)生其他業(yè)務(wù)和納稅調(diào)整事項(xiàng)），選項(xiàng)AC錯(cuò)誤；2×20年度，甲公司確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元，確認(rèn)投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益200萬(wàn)元（22200-22000），所以，2×20年度甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額=1000+200=1200（萬(wàn)元），選項(xiàng)B正確；2×20年年末，甲公司該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為22200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=20000-20000/50=19600（萬(wàn)元）（稅法視同該寫(xiě)字樓為固定資產(chǎn)，從取得次月開(kāi)始計(jì)提折舊，即2×20年1月1日），賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，遞延所得稅負(fù)債余額=（22200-19600）×25%=650（萬(wàn)元），選項(xiàng)D正確。本題會(huì)計(jì)分錄為：（1）2×19年12月20日購(gòu)入寫(xiě)字樓時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款（2）2×19年12月31日轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)：借：投資性房地產(chǎn)——成本貸：固定資產(chǎn)其他綜合收益借：其他綜合收益貸：遞延所得稅負(fù)債（3）2×20年收取租金時(shí)：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）20000200002200020000200050050010001000（4）2×20年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200借：所得稅費(fèi)用150貸：遞延所得稅負(fù)債（650-500）1508.ABC?本題考查與非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理。資料（1），甲公司以其擁有50年使用權(quán)的土地?fù)Q取丙公司持有的乙公司40%股權(quán)，屬于以無(wú)形資產(chǎn)交換對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，選項(xiàng)C正確；甲公司換出土地使用權(quán)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)資產(chǎn)處置損益，選項(xiàng)B正確；丙公司應(yīng)當(dāng)按照換出乙公司40%股權(quán)的公允價(jià)值計(jì)量換入土地使用權(quán)的成本，選項(xiàng)A正確；資料（2），丙公司發(fā)行自身權(quán)益工具屬于丙公司的所有者權(quán)益，以其換取甲公司生產(chǎn)線，對(duì)于丙公司而言，不適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。解析9.ABCD本題考查無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。無(wú)形資產(chǎn)由于在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益（即貨幣金額）是不固定的或不可確定的，屬于非貨幣性資產(chǎn)，選項(xiàng)A正確；企業(yè)為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)成本，選項(xiàng)B正確；無(wú)形資產(chǎn)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，具有可辨認(rèn)性，選項(xiàng)C正確；對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)無(wú)須攤銷(xiāo)，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試，選項(xiàng)D正確。解析10.ABCD?本題考查事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)處理原則。按規(guī)定從經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取專(zhuān)用基金時(shí)，按提取金額記入“專(zhuān)用結(jié)余”科目的貸方，選項(xiàng)A正確；年末結(jié)轉(zhuǎn)后，“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目除了“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額，選項(xiàng)B正確；年末應(yīng)將“事業(yè)預(yù)算收入”科目本年發(fā)生額中的專(zhuān)項(xiàng)資金收入轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（本年收支結(jié)轉(zhuǎn)）”科目，選項(xiàng)C正確；因發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)余資金的，按調(diào)整金額調(diào)整“資金結(jié)存”和“財(cái)政撥款結(jié)余（年初余額調(diào)整）”科目，選項(xiàng)D正確。解析11.BCD?本題考查存貨成本的確定。企業(yè)在采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但在生產(chǎn)過(guò)程中為使存貨達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用計(jì)入存貨加工成本，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的日常維修費(fèi)用、季節(jié)性停工期間生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的停工損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本，選項(xiàng)BD正確；受托加工存貨成本中僅包括受托方提供的輔料成本和受托方提供的加工服務(wù)成本，不應(yīng)包括委托方提供的材料成本，選項(xiàng)C正確。解析12.解析ACD本題考查中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求?；谥匾栽瓌t，中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注相對(duì)于年度財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注而言，可以適當(dāng)簡(jiǎn)化，選項(xiàng)A正確；編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，對(duì)于重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，而不得以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；為了體現(xiàn)企業(yè)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性原則，中期財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)量相對(duì)于年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的計(jì)量而言，在很大程度上依賴于估計(jì)，選項(xiàng)C正確；編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)應(yīng)將中期視為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間，所采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策相一致，選項(xiàng)D正確。三、計(jì)算分析題（本題共18分，以下采分點(diǎn)僅供學(xué)習(xí)參考和評(píng)分，不代表實(shí)際考試標(biāo)準(zhǔn)。）1.解析【答案與采分點(diǎn)】（1）甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券屬于復(fù)合金融工具。（1分）理由：甲公司該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股前不可避免支付利息，故應(yīng)將該部分劃分為金融負(fù)債，發(fā)行收取價(jià)款大于負(fù)債成分公允價(jià)值部分無(wú)需償還，故應(yīng)將該部分劃分為權(quán)益成分，所以該可轉(zhuǎn)換公司債券既包含負(fù)債成分又包含權(quán)益成分，屬于復(fù)合金融工具。（1分）（2）負(fù)債的初始入賬價(jià)值=1000×（P/F，6%，3）+1000×5%×（P/A，6%，3）=1000×0.8396+1000×5%×2.6730=973.25（萬(wàn)元）（1分）說(shuō)明：須列明必要的計(jì)算步驟，且計(jì)算結(jié)果正確，方可得相應(yīng)分值。2×19年7月1日：借：銀行存款1000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）26.75貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）1000其他權(quán)益工具26.75（1分）2×19年12月31日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（973.25×6%×6/12）29.2貸：應(yīng)付利息25應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）4.2（1分）（3）2×20年基本每股收益=300/（1000+100×6/12）=0.29（元/股）（1分）（4）該可轉(zhuǎn)換公司債券對(duì)于2×20年度每股收益不具有稀釋性。（1分）理由：假設(shè)轉(zhuǎn)換為普通股增加的凈利潤(rùn)=973.25×6%×6/12×（1-25%）=21.9（萬(wàn)元），假設(shè)轉(zhuǎn)換為普通股增加的普通股股數(shù)=1000/10×6/12=50（萬(wàn)股），增量股的每股收益=21.9/50=0.44（元/股），（1分）增量股每股收益大于基本每股收益，可轉(zhuǎn)換公司債券不具有稀釋性。（1分）增量股每股收益大于基本每股收益，可轉(zhuǎn)換公司債券1月～6月不具有稀釋性。2.解析揣摩題意截至2×20年7月10日，乙公司對(duì)該債權(quán)作為應(yīng)收賬款核算并計(jì)提了498.6萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款的公允價(jià)值為1358.6萬(wàn)元。乙公司將收到的對(duì)丙公司債務(wù)工具投資分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，收到的商品作為存貨處理。⑥

（2）2×20年10月20日，甲公司與丁公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議約定，甲公司于當(dāng)日向丁公司償還100萬(wàn)元，其余1000萬(wàn)元債務(wù)免于償還，協(xié)議當(dāng)日生效。丁公司為甲公司的母公司。⑦

甲公司所欠丁公司債務(wù)1100萬(wàn)元（含

增值稅額），⑧系甲公司于2×19年8月1日從

丁公司購(gòu)入商品未支付的款項(xiàng)，因甲公司現(xiàn)

金流量不足，短期內(nèi)無(wú)法清償所欠債務(wù)。

其他資料：（1）甲公司銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)適用的增

值稅稅率為13%，出售金融資產(chǎn)按其公允價(jià)值減

去取得成本后的差額，按6％計(jì)算應(yīng)交增值稅額。

（2）不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。本題除增值稅外，不考慮其他相

關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

【答案與采分點(diǎn)】（1）甲公司用于清償債務(wù)的資產(chǎn)應(yīng)予以終止確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)為2×20年7月10日。（1分）甲公司債務(wù)重組損益=1500-（400-50）-1000-360×13%-（950-920）×6%+80=181.4（萬(wàn)元）（1分）乙公司債務(wù)重組損益=1358.6-（1500-498.6）=357.2（萬(wàn)元）（1分）甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款1500存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50貸：庫(kù)存商品400其他債權(quán)投資1000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）46.8——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅1.8其他收益101.4（1分）借：其他綜合收益80貸：投資收益80（1分）乙公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：債權(quán)投資951.8庫(kù)存商品360應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）46.8壞賬準(zhǔn)備498.6貸：應(yīng)收賬款1500投資收益357.2（1分）（2）丁公司豁免甲公司債務(wù)屬于權(quán)益性交易。（1分）理由：丁公司為甲公司的母公司，丁公司以股東身份進(jìn)行債務(wù)重組，使得甲公司單方受益，該債務(wù)重組應(yīng)作為權(quán)益性交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（1分）甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款1100貸：銀行存款100資本公積1000（1分）四、綜合題（本題共32分，以下采分點(diǎn)僅供學(xué)習(xí)參考和評(píng)分，不代表實(shí)際考試標(biāo)準(zhǔn)。）1.解析【答案與采分點(diǎn)】（1）甲公司與乙公司在原合同基礎(chǔ)上簽訂的補(bǔ)充協(xié)議屬于合同變更。（0.5分）合同變更部分應(yīng)作為單獨(dú)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（0.5分）理由：合同變更增加了可明確區(qū)分的商品（或者，合同變更增加了200件A產(chǎn)品原500件A產(chǎn)品可明確區(qū)分）；且新增合同價(jià)款反映了新增商品的單獨(dú)售價(jià)［或者，新增200件A產(chǎn)品的合同價(jià)格（每件24萬(wàn)元）反映了新增200件A產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)］。（1分）甲公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品應(yīng)按時(shí)點(diǎn)法確認(rèn)收入。（0.5分）甲公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)：2×19年12月10日。（0.5分）理由：乙公司已取得A產(chǎn)品的控制權(quán)。（0.5分）借：銀行存款2500貸：合同負(fù)