政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)（第8版）課件 第16、17章 政府單位預(yù)算支出的核算、政府單位預(yù)算結(jié)余的核算

第16章政府單位預(yù)算支出的核算1.掌握政府單位預(yù)算支出的定義2.了解政府單位預(yù)算支出的分類(lèi)3.掌握政府單位預(yù)算支出確認(rèn)的條件4.掌握政府單位預(yù)算支出的核算16.1政府單位預(yù)算支出概述16.2單位職能支出的核算16.3經(jīng)營(yíng)支出的核算16.4繳撥款類(lèi)支出的核算16.5投融資類(lèi)支出的核算16.6其他支出的核算416.1政府單位預(yù)算支出概述16.1.1政府單位預(yù)算支出的定義16.1.2政府單位預(yù)算支出的分類(lèi)16-.1.3政府單位預(yù)算支出的確認(rèn)516.1.1政府單位預(yù)算支出的定義政府單位預(yù)算支出：指政府單位在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入單位預(yù)算管理的現(xiàn)金流出。對(duì)“納入單位預(yù)算管理的現(xiàn)金流出”的理解：

（1）它是單位預(yù)算范圍內(nèi)的資金支出（2）它是貨幣資金的消耗或分配計(jì)提形成的專(zhuān)用結(jié)余使用,不作為單位預(yù)算支出確認(rèn)應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款繳納時(shí)的現(xiàn)金流出、明確需要轉(zhuǎn)撥下級(jí)單位的經(jīng)費(fèi)金額616.1.2政府單位預(yù)算支出的分類(lèi)按業(yè)務(wù)活動(dòng)類(lèi)型分類(lèi)按資金管理限定性分類(lèi)按支出的經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)其他支出政府單位預(yù)算單位職能支出經(jīng)營(yíng)支出繳撥款類(lèi)支出投融資類(lèi)支出項(xiàng)目支出政府單位預(yù)算基本支出政府單位預(yù)算支出用途分類(lèi)716.1.2政府單位預(yù)算支出的分類(lèi)按業(yè)務(wù)活動(dòng)類(lèi)型分類(lèi)其他支出政府單位預(yù)算單位職能支出經(jīng)營(yíng)支出繳撥款類(lèi)支出投融資類(lèi)支出財(cái)政撥款預(yù)算收入事業(yè)預(yù)算收入非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入上下級(jí)單位繳撥款預(yù)算收入投融資類(lèi)預(yù)算收入業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)外業(yè)務(wù)動(dòng)實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金流出對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出上繳上級(jí)支出投資支出債務(wù)還本支出利息支出捐贈(zèng)稅費(fèi)捐贈(zèng)支出現(xiàn)金盤(pán)虧罰沒(méi)支出816.1.2政府單位預(yù)算支出的分類(lèi)按資金管理限定性分類(lèi)項(xiàng)目支出政府單位預(yù)算基本支出人員經(jīng)費(fèi)日常公用經(jīng)費(fèi)工資福利支出個(gè)人和家庭的補(bǔ)助商品和服務(wù)支出資本性支出中屬于基本支出的部分基本建設(shè)大型修繕大型會(huì)議大型購(gòu)置專(zhuān)款專(zhuān)用原則收、支、余單獨(dú)核算原則加強(qiáng)檢查監(jiān)督原則管理原則916.1.2政府單位預(yù)算支出的分類(lèi)按支出的經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)政府單位預(yù)算依支出用途分類(lèi)工資福利支出商品和服務(wù)支出對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助債務(wù)利息及費(fèi)用支出資本性支出(基本建設(shè))資本性支出對(duì)企業(yè)補(bǔ)助(基本建設(shè))對(duì)企業(yè)補(bǔ)助對(duì)社會(huì)保障基金補(bǔ)助其他支出1016.1.3

政府單位預(yù)算支出的確認(rèn)1.國(guó)庫(kù)集中支付方式下（1）通過(guò)財(cái)政直接支付使用本年度預(yù)算財(cái)政撥款在財(cái)政直接支付與確認(rèn)財(cái)政撥款預(yù)算收入時(shí)確認(rèn)財(cái)政撥款的預(yù)算支出（2）通過(guò)財(cái)政直接支付使用以前年度預(yù)算財(cái)政撥款在使用財(cái)政應(yīng)返還額度時(shí)確認(rèn)財(cái)政撥款的預(yù)算支出（3）通過(guò)財(cái)政授權(quán)支付使用財(cái)政撥款在使用財(cái)政授權(quán)支付額度進(jìn)行付款(不包括從單位零余額賬戶(hù)提取現(xiàn)金)時(shí)確認(rèn)財(cái)政撥款的預(yù)算支出1116.1.3

政府單位預(yù)算支出的確認(rèn)2.其他支付方式下（1）支付屬于預(yù)算管理范疇的現(xiàn)金時(shí)確認(rèn)預(yù)算支出（2）如果單位支付的是不納入單位預(yù)算管理的資金如支付其他應(yīng)收款中的押金、使用直接記入專(zhuān)用基金的資金、上繳應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)、支付單位受托代理的資金等,則不能確認(rèn)預(yù)算支出。1216.1.3

政府單位預(yù)算支出的確認(rèn)容易混淆的幾個(gè)支出種類(lèi)(1)上繳上級(jí)支出與上繳財(cái)政結(jié)存或結(jié)余上繳上級(jí)支出：上繳上級(jí)預(yù)算單位的非財(cái)政資金支出上繳財(cái)政部門(mén)：確認(rèn)為預(yù)算結(jié)余的直接減少(2)事業(yè)支出與經(jīng)營(yíng)支出事業(yè)支出：專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)中發(fā)生的支出經(jīng)營(yíng)支出：專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出凡是直接用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的材料、人工等費(fèi)用,應(yīng)據(jù)實(shí)列為經(jīng)營(yíng)支出(3)對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出與向附屬單位轉(zhuǎn)撥財(cái)政撥款收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出：位使用本單位籌集的非財(cái)政資金向附屬單位撥付補(bǔ)助向附屬單位轉(zhuǎn)撥財(cái)政撥款收入：向附屬單位轉(zhuǎn)撥財(cái)政撥款資金

1316.2單位職能支出的核算16.2.1科目設(shè)置16.2.2主要業(yè)務(wù)賬務(wù)處理1416.2.1單位職能支出的核算——科目設(shè)置根據(jù)資金來(lái)源設(shè)置：財(cái)政撥款支出非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出其他資金支出科目

根據(jù)支出功能分類(lèi)：相應(yīng)支出明細(xì)科目根據(jù)資金來(lái)源的限定性設(shè)置：基本支出項(xiàng)目支出其他必要支出：按財(cái)政撥款種類(lèi)劃分1516.2.2單位職能支出的核算——主要業(yè)務(wù)賬務(wù)處理4.年末時(shí)：（1）將“行政支出”或“事業(yè)支出”科目本年發(fā)生額中的財(cái)政撥款支出部分轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

貸：本科目下財(cái)政撥款支出明細(xì)科目（2）將“行政支出”或“事業(yè)支出”科目本年發(fā)生額中非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出部分轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)：

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

貸：本科目下非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出明細(xì)科目（3）將“行政支出”或“事業(yè)支出”科目本年發(fā)生額中其他資金支出部分轉(zhuǎn)入其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目

貸：本科目年末結(jié)賬后,“行政支出”或“事業(yè)支出”科目應(yīng)無(wú)余額例題：詳見(jiàn)教材例16-1，P2501616.3經(jīng)營(yíng)支出的核算16.3.1科目設(shè)置16.3.2主要業(yè)務(wù)賬務(wù)處理1716.3.2經(jīng)營(yíng)支出的核算——主要業(yè)務(wù)賬務(wù)處理“經(jīng)營(yíng)支出”科目1.事業(yè)單位當(dāng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生貨幣支出,如支付工資和勞務(wù)費(fèi)、支付商品或服務(wù)購(gòu)買(mǎi)款、預(yù)付商品或服務(wù)訂金、支付稅費(fèi)時(shí),根據(jù)實(shí)際發(fā)生的金額

借:經(jīng)營(yíng)支出

貸：資金結(jié)存2.事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)因購(gòu)貨退回款項(xiàng)或發(fā)生錯(cuò)誤更正,屬于當(dāng)年支出收回的,按照收回金額

借:資金結(jié)存

貸:本科目3.期末,將“經(jīng)營(yíng)支出”科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)結(jié)余

借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余

貸：經(jīng)營(yíng)支出例題：詳見(jiàn)教材例16-2，P2521816.4繳撥款類(lèi)支出的核算16.4.1對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出的核算16.4.2上繳上級(jí)支出的核算1916.4.1對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出的核算“對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出”科目1.發(fā)生對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出時(shí),按照實(shí)際發(fā)生的金額

借：對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出

貸:資金結(jié)存2.期末,將“對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出”科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入其他結(jié)余

借:其他結(jié)余

貸:對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出期末結(jié)賬后,“對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出”科目應(yīng)無(wú)余額例題：詳見(jiàn)教材例16-3，P252）2016.4.2上繳上級(jí)支出的核算“上繳上級(jí)支出”科目1.按規(guī)定上繳時(shí),根據(jù)實(shí)際上繳的金額

借：上繳上級(jí)支出

貸：資金結(jié)存2.期末,將“上繳上級(jí)支出”科目本期發(fā)生額全數(shù)轉(zhuǎn)入其他結(jié)余

借：其他結(jié)余

貸：上繳上級(jí)支出期末結(jié)賬后,“上繳上級(jí)支出”科目應(yīng)無(wú)余額例題：詳見(jiàn)教材例16-4P2532116.5投融資類(lèi)支出的核算16.5.1投資支出的核算16.5.2債務(wù)還本支出的核算2216.5.1投資支出的核算“投資支出”科目1.當(dāng)事業(yè)單位以貨幣資金投資時(shí),應(yīng)按照投資金額和所支付的相關(guān)稅費(fèi)的合計(jì)數(shù),

借：投資支出

貸：資金結(jié)存2.出售、對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回本年度以貨幣資金取得的投資的（1）如果按規(guī)定將投資收益納入單位預(yù)算

借：資金結(jié)存

貸：投資支出

貸或借：投資預(yù)算收益2316.5.1投資支出的核算

（2）如果按規(guī)定將投資收益上繳財(cái)政,單位只核算本金部分,應(yīng)按照取得投資時(shí)“投資支出”科目的發(fā)生額,

借：資金結(jié)存

貸：投資支出（3）如果發(fā)生投資損失,應(yīng)該按實(shí)際收回的金額

借：資金結(jié)存

貸:投資支出例題：詳見(jiàn)教材例15-1（P234~235）3.出售、對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回以前年度以貨幣資金取得的投資（1）按規(guī)定將投資收益納入單位預(yù)算的借：資金結(jié)存

貸：其他結(jié)余

貸或借：投資預(yù)算收益（2）按規(guī)定將投資收益上繳財(cái)政,單位只對(duì)留歸單位的本金借：資金結(jié)存

貸：其他結(jié)余（3）如果出現(xiàn)投資損失借：資金結(jié)存

貸：其他結(jié)余2416.5.1投資支出的核算2515.5.1投資支出的核算4.年末,將“投資支出”科目本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入其他結(jié)余

借：其他結(jié)余

貸：投資支出注：年末結(jié)賬后,“投資支出”科目應(yīng)無(wú)余額。例題：詳見(jiàn)教材例16-5

P2602616.5.2債務(wù)還本支出的核算“債務(wù)還本支出”科目

應(yīng)當(dāng)按照貸款單位、貸款種類(lèi)、政府收支分類(lèi)科目中支出功能分類(lèi)科目的項(xiàng)級(jí)科目和部門(mén)預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目的款級(jí)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。1.償還各項(xiàng)短期或長(zhǎng)期借款時(shí),按照償還的借款本金,

借：債務(wù)還本支出

貸：資金結(jié)存2.年末,將“債務(wù)還本支出”科目本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入其他結(jié)余

借：其他結(jié)余

貸：債務(wù)還本支出注：年末結(jié)賬后,“債務(wù)還本支出”科目應(yīng)無(wú)余額。例題見(jiàn)書(shū)本：例16-6

P2542716.6其他支出的核算16.6.1科目設(shè)置16.6.2主要業(yè)務(wù)賬務(wù)處理2816.6.1科目設(shè)置其他支出：利息支出捐贈(zèng)支出現(xiàn)金盤(pán)虧捐贈(zèng)稅費(fèi)罰沒(méi)支出···TIPS：如有專(zhuān)項(xiàng)資金支出的：按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算有一般公共預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款兩種或兩種以上：在“財(cái)政撥款支出”明細(xì)科目下按照財(cái)政撥款的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算2916.6.2主要業(yè)務(wù)賬務(wù)處理1.利息支出。政府單位支付銀行借款利息時(shí),按照實(shí)際支付的金額

借：本科目

貸：資金結(jié)存2.捐贈(zèng)支出。政府單位對(duì)外捐贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí),按照捐贈(zèng)金額,

借：本科目

貸：資金結(jié)存3.現(xiàn)金盤(pán)虧。（1）每日現(xiàn)金賬款核對(duì)中如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺,則按照短缺的現(xiàn)金金額,

借：本科目

貸：資金結(jié)存（2）經(jīng)核實(shí)屬于應(yīng)當(dāng)由有關(guān)人員賠償?shù)?按照收到的賠償金額,

借：資金結(jié)存

貸：本科目3016.6.2主要業(yè)務(wù)賬務(wù)處理4.捐贈(zèng)稅費(fèi)。接受捐贈(zèng)(無(wú)償調(diào)入)非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生的歸屬于捐入方(調(diào)入方)的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等,以及對(duì)外捐贈(zèng)(無(wú)償調(diào)出)非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生的歸屬于捐出方(調(diào)出方)的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等,按照實(shí)際支付的金額,

借：本科目

貸：資金結(jié)存5.罰沒(méi)支出。發(fā)生罰沒(méi)支出等其他支出時(shí),按照實(shí)際支出的金額,

借：本科目

貸：資金結(jié)存6.年末：（1）將“其他支出”科目本年發(fā)生額中的財(cái)政撥款支出轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn),

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

貸：本科目下各財(cái)政撥款支出明細(xì)科目;（2）將“其他支出”科目本年發(fā)生額中的非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn),

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

貸：本科目下各非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出明細(xì)科目;3116.6.2主要業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

（3）將“其他支出”科目本年發(fā)生額中的其他資金支出(非財(cái)政非專(zhuān)項(xiàng)資金支出)轉(zhuǎn)入其他結(jié)余：

借：其他結(jié)余

貸：本科目下各其他資金支出明細(xì)科目注：年末結(jié)賬后,“其他支出”科目應(yīng)無(wú)余額例題：詳見(jiàn)教材例16-7

P256第17章政府單位預(yù)算支出的核算1.掌握政府單位預(yù)算結(jié)余的要素和分類(lèi)2.理解政府單位預(yù)算結(jié)余的相關(guān)管理要求3.理解政府單位預(yù)算結(jié)余會(huì)計(jì)科目設(shè)置的依據(jù)4.掌握政府單位各類(lèi)資金預(yù)算結(jié)余業(yè)務(wù)的核算方法17.1政府單位預(yù)算結(jié)余概述17.2政府單位預(yù)算結(jié)余的科目設(shè)置17.3財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算17.4財(cái)政撥款結(jié)余的核算17.5非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算17.6非財(cái)政撥款結(jié)余的核算3517.1政府單位預(yù)算結(jié)余概述17.1.1預(yù)算結(jié)余要素17.1.2政府單位預(yù)算結(jié)余的分類(lèi)17.1.3政府單位預(yù)算結(jié)余的管理3617.1.1預(yù)算結(jié)余要素1.預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余的關(guān)系預(yù)算收入、預(yù)算支出都是期間屬性的要素預(yù)算結(jié)余：當(dāng)期預(yù)算結(jié)余，預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額歷年滾存預(yù)算結(jié)余，歷年滾存的資金余額預(yù)算收入預(yù)算支出當(dāng)期預(yù)算結(jié)余3717.1.1預(yù)算結(jié)余要素2.預(yù)算結(jié)余與資金結(jié)存的關(guān)系預(yù)算結(jié)余要素中存在一類(lèi)“資金結(jié)存”類(lèi)項(xiàng)目類(lèi)似財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)負(fù)債表恒等式關(guān)系資金結(jié)存歷年滾存預(yù)算結(jié)余=反映政府單位某一時(shí)點(diǎn)的預(yù)算資金來(lái)源反映政府單位某一時(shí)點(diǎn)的預(yù)算資金占用=資金結(jié)存當(dāng)期變動(dòng)額預(yù)算支出預(yù)算收入歷年滾存預(yù)算結(jié)余扣除當(dāng)期預(yù)算收支外的其他變動(dòng)+-3817.1.2政府單位預(yù)算結(jié)余的分類(lèi)按照資金限定性和業(yè)務(wù)完成情況分類(lèi)按照資金來(lái)源分類(lèi)政府單位預(yù)算結(jié)余按照資結(jié)轉(zhuǎn)政府單位預(yù)算結(jié)余結(jié)余財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余政府單位預(yù)算結(jié)余非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款結(jié)余非同級(jí)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政撥款結(jié)余經(jīng)營(yíng)結(jié)余專(zhuān)用結(jié)余其他結(jié)余財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款結(jié)余非財(cái)政撥款結(jié)余專(zhuān)用結(jié)余其他結(jié)余3917.1.3政府單位預(yù)算結(jié)余的管理基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金持續(xù)發(fā)生人員經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)資金日常公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)至下年繼續(xù)使用階段性結(jié)轉(zhuǎn)至下年繼續(xù)使用不得調(diào)整用途財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)如需用途調(diào)整財(cái)政撥款結(jié)余是政府單位當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成或因故終止,剩余的財(cái)政撥款滾存資金。4017.1.3政府單位預(yù)算結(jié)余的管理非財(cái)政撥款預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的管理專(zhuān)項(xiàng)資金非專(zhuān)項(xiàng)資金非財(cái)政撥款結(jié)余未完成項(xiàng)目已完成非財(cái)政撥款結(jié)余用于單位的任何活動(dòng),不受限制非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)4117.2政府單位預(yù)算結(jié)余的科目設(shè)置16.2.1預(yù)算結(jié)余科目設(shè)置需要考慮的因素16.2.2預(yù)算結(jié)余的科目4217.2.1預(yù)算結(jié)余科目設(shè)置需要考慮的因素1.根據(jù)資金管理的要求,將不同管理辦法下的預(yù)算結(jié)余分開(kāi)核算財(cái)政撥款預(yù)算結(jié)余與非財(cái)政撥款預(yù)算結(jié)余指定用途的專(zhuān)用結(jié)余與未指定用途的其他結(jié)余經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)余與其他結(jié)余等2.結(jié)余要按照有關(guān)部門(mén)的要求進(jìn)行分配專(zhuān)用基金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所得稅3.對(duì)于滾存結(jié)余是否財(cái)政資金是否限定用途4317.2.2預(yù)算結(jié)余的科目1.財(cái)政撥款資金預(yù)算結(jié)余科目財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款結(jié)余2.非財(cái)政撥款資金預(yù)算結(jié)余科目非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)余專(zhuān)用結(jié)余其他結(jié)余非財(cái)政撥款結(jié)余3.非財(cái)政撥款結(jié)余分配科目財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款結(jié)余非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政撥款結(jié)余專(zhuān)用結(jié)余4417.3財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算17.3.1財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的確認(rèn)17.3.2明細(xì)科目設(shè)置17.3.3賬務(wù)處理4517.3.1財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的確認(rèn)1.調(diào)劑的資金2.上繳的結(jié)余3.以前年度支出的調(diào)整確認(rèn)為財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余的增加；確認(rèn)為財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余的減少；確認(rèn)為對(duì)以前年度收支形成的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余的調(diào)整(增加)；4617.3.2明細(xì)科目設(shè)置為滿(mǎn)足預(yù)算管理的要求,會(huì)計(jì)核算上需要分別反映：(1)一般公共預(yù)算撥款結(jié)轉(zhuǎn)和政府性基金預(yù)算撥款結(jié)轉(zhuǎn);

(2)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn);(3)人員經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)和日常公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn);

(4)引起財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)變動(dòng)的原因。4717.3.2明細(xì)科目設(shè)置1.按照資金對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)設(shè)置明細(xì)科目基本支出結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)2.按照結(jié)轉(zhuǎn)余額變動(dòng)原因設(shè)置明細(xì)科目年初余額調(diào)整歸集調(diào)入歸集調(diào)出歸集上繳單位內(nèi)部調(diào)劑本年收支結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)4817.3.3賬務(wù)處理1.與會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、以前年度支出收回相關(guān)的賬務(wù)處理（1）政府單位因發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正退回以前年度國(guó)庫(kù)直接支付、授權(quán)支付款項(xiàng)或財(cái)政性貨幣資金,或者因發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正增加以前年度國(guó)庫(kù)直接支付、授權(quán)支付款項(xiàng)或財(cái)政性貨幣資金,屬于以前年度財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金

借：資金結(jié)存

（財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)———年初余額調(diào)整）

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)———年初余額調(diào)整（資金結(jié)存）（2）因購(gòu)貨退回、預(yù)付款項(xiàng)收回等發(fā)生以前年度支出又收回國(guó)庫(kù)直接支付、授權(quán)支付款項(xiàng)或財(cái)政性貨幣資金,屬于以前年度財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的

借：資金結(jié)存

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)———年初余額調(diào)整4917.3.3賬務(wù)處理2.與財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金調(diào)整業(yè)務(wù)相關(guān)的賬務(wù)處理（1）按照規(guī)定從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的,按照實(shí)際調(diào)增的額度或調(diào)入的資金數(shù)額：

借：資金結(jié)存———財(cái)政應(yīng)返還額度

資金結(jié)存———零余額賬戶(hù)用款額度資金結(jié)存———貨幣資金

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)———?dú)w集調(diào)入（2）按照規(guī)定向其他單位調(diào)出財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的,按照實(shí)際調(diào)減的額度或調(diào)出的資金數(shù)額：

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)———?dú)w集調(diào)出

貸：資金結(jié)存———財(cái)政應(yīng)返還額度

資金結(jié)存———零余額賬戶(hù)用款額度

資金結(jié)存———貨幣資金5017.3.3賬務(wù)處理（3）按照規(guī)定上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷(xiāo)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金額度的,按照實(shí)際上繳的資金數(shù)額或注銷(xiāo)的資金額度：

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)———?dú)w集上繳

貸：資金結(jié)存———財(cái)政應(yīng)返還額度

資金結(jié)存———零余額賬戶(hù)用款額度

資金結(jié)存———貨幣資金（4）經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)對(duì)財(cái)政撥款結(jié)余資金改變用途,調(diào)整用于本單位基本支出或其他未完成項(xiàng)目支出的,按照批準(zhǔn)調(diào)劑的金額

借：財(cái)政撥款結(jié)余———單位內(nèi)部調(diào)劑

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)———單位內(nèi)部調(diào)劑5117.3.3賬務(wù)處理3.與年末財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余業(yè)務(wù)相關(guān)的賬務(wù)處理（1）年末,將財(cái)政撥款預(yù)算收入本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)———本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”科目

借：財(cái)政撥款預(yù)算收入

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)———本年收支結(jié)轉(zhuǎn)（2）將財(cái)政撥款支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)———本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”科目,

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)———本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

貸：各項(xiàng)支出(“財(cái)政撥款支出”)科目注：結(jié)轉(zhuǎn)時(shí),應(yīng)將“財(cái)政撥款預(yù)算收入”、“行政支出”、“事業(yè)支出”等預(yù)算支出科目相應(yīng)的“財(cái)政撥款支出”下的明細(xì)科目余額,如“基本支出”下的“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)”明細(xì)科目余額、“項(xiàng)目支出”下的各項(xiàng)目明細(xì)科目余額,分別結(jié)轉(zhuǎn)到“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)———本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”科目下的“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”的明細(xì)科目中。5217.3.3賬務(wù)處理（3）年末沖銷(xiāo)有關(guān)明細(xì)科目余額。：

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)———本年收支結(jié)轉(zhuǎn)/年初余額調(diào)整/歸集調(diào)入/

歸集調(diào)出/歸集上繳/單位內(nèi)部調(diào)劑的余額

貸：財(cái)政撥款結(jié)余———累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)后,“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目除“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目外,其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。（4）年末完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后,對(duì)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)各明細(xì)項(xiàng)目的執(zhí)行情況進(jìn)行分析,結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)———累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)

貸：財(cái)政撥款結(jié)余———結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入例題：詳見(jiàn)教材例17-1

P2675317.4財(cái)政撥款結(jié)余的核算17.4.1明細(xì)科目設(shè)置1.按照財(cái)政撥款結(jié)余變動(dòng)原因：年初余額調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入歸集上繳單位內(nèi)部調(diào)劑累計(jì)結(jié)余2.按照結(jié)余資金對(duì)應(yīng)的具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目；3.按照政府收支分類(lèi)科目中支出功能分類(lèi)科目的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算；5417.4.2賬務(wù)處理1.與會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、以前年度支出收回相關(guān)的賬務(wù)處理(1)年中：

如果發(fā)生增加“財(cái)政撥款結(jié)余”科目金額的事項(xiàng)

借：資金結(jié)存（財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)）

貸：財(cái)政撥款結(jié)余

如果發(fā)生減少“財(cái)政撥款結(jié)余”科目金額的事項(xiàng)

借：財(cái)政撥款結(jié)余相關(guān)明細(xì)科目

貸：資金結(jié)存（財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)）5517.4.2賬務(wù)處理(2)年末,對(duì)財(cái)政撥款各項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析,按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的已完成項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金余額轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)余”科目:

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)———累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)———項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)

貸：財(cái)政撥款結(jié)余———結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入———項(xiàng)目支出結(jié)余(3)年末結(jié)轉(zhuǎn)已完成項(xiàng)目的資金結(jié)余后,將“財(cái)政撥款結(jié)余”科目所屬其他各明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余”明細(xì)科目:

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)———年初余額調(diào)整/結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入/歸集上繳/單位內(nèi)部調(diào)劑

貸：財(cái)政撥款結(jié)余———累計(jì)結(jié)余轉(zhuǎn)賬后,“財(cái)政撥款結(jié)余”科目除“累計(jì)結(jié)余”明細(xì)科目外,其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額例題：詳見(jiàn)教材例17-2

P2705617.5非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算17.5.1明細(xì)科目設(shè)置17.5.2賬務(wù)處理5717.5.1明細(xì)科目設(shè)置總賬科目“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”5817.5.2賬務(wù)處理1.年中,事業(yè)單位按照規(guī)定從科研項(xiàng)目預(yù)算收入中提取項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)時(shí)按照提取金額

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)———項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余———項(xiàng)目或間接費(fèi)用管理費(fèi)2.收回以前年度支出或因會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正收到或支出非同級(jí)財(cái)政撥款貨幣資金,屬于非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的,按照收到或支出的金額

借：資金結(jié)存

（非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)———年初余額調(diào)整）

貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)———年初余額調(diào)整

（資金結(jié)存）3.按照規(guī)定繳回非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的,按照實(shí)際繳回資金數(shù)額

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)———繳回資金

貸：資金結(jié)存

5917.5.2賬務(wù)處理4.年末(1)進(jìn)行收支轉(zhuǎn)賬時(shí):

借：事業(yè)預(yù)算收入/上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入/附屬單位上繳預(yù)

算收入/其他預(yù)算收入總賬科目中專(zhuān)項(xiàng)資金收入明

細(xì)科目

貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)———本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

(2)將行政支出、事業(yè)支出、其他支出本年發(fā)生額中的非財(cái)政撥款專(zhuān)項(xiàng)資金支出轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)時(shí),

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)———本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

貸：行政支出/事業(yè)支出/其他支出6017.5.2賬務(wù)處理（3）年末沖銷(xiāo)有關(guān)明細(xì)科目余額：

借:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)———年初余額調(diào)整

項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)

繳回資金

本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

貸:非財(cái)政撥款結(jié)余———累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)后,“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目除“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目外,其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。（4）年末完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后,對(duì)非財(cái)政撥款專(zhuān)項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金各項(xiàng)目情況進(jìn)行分析,將留歸本單位使用的非財(cái)政撥款專(zhuān)項(xiàng)(項(xiàng)目已完成)剩余資金轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余,

借:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)———累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)

貸:非財(cái)政撥款結(jié)余———結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入例題：詳見(jiàn)教材例17-3

P2736117.6非財(cái)政撥款結(jié)余的核算17.6.1非財(cái)政資金當(dāng)年結(jié)余及其分配的核算17.6.2專(zhuān)用結(jié)余的核算17.6.3非財(cái)政撥款累計(jì)結(jié)余的核算6217.6.1非財(cái)政資金當(dāng)年結(jié)余及其分配的核算1.其他結(jié)余的賬務(wù)處理(1)年末,政府單位應(yīng)將事業(yè)預(yù)算收入、上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入、附屬單位上繳預(yù)算收入、非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入、債務(wù)預(yù)算收入、其他預(yù)算收入本年發(fā)生額中的非專(zhuān)項(xiàng)資金收入以及投資預(yù)算收益本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入“其他結(jié)余”科目

借：事業(yè)預(yù)算收入

上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入

附屬單位上繳預(yù)算收入

非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入

債務(wù)預(yù)算收入

其他預(yù)算收入

投資預(yù)算收益

貸：其他結(jié)余6317.6.1非財(cái)政資金當(dāng)年結(jié)余及其分配的核算(2)將行政支出、事業(yè)支出、其他支出本年發(fā)生額中的非同級(jí)財(cái)政撥款資金、非專(zhuān)項(xiàng)資金支出,以及上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、投資支出、債務(wù)還本支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入“其他結(jié)余”科目

借:其他結(jié)余

貸:行政支出

事業(yè)支出

其他支出

上繳上級(jí)支出

對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出

投資支出

債務(wù)還本支出(3)政府單位出售投資收回往年發(fā)生的投資支出時(shí),應(yīng)

借:其他結(jié)余

貸:資金結(jié)存例題：詳見(jiàn)教材例17-4

P2756417.6.1非財(cái)政資金當(dāng)年結(jié)余及其分配的核算2.經(jīng)營(yíng)結(jié)余的賬務(wù)處理(1)期末,存在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位應(yīng)將經(jīng)營(yíng)收入本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目

借：經(jīng)營(yíng)收入

貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余(2)將經(jīng)營(yíng)支出本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目

借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余

貸：經(jīng)營(yíng)支出(3)年末,完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后,“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目期末

如有貸方余額:年初至報(bào)告期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的經(jīng)營(yíng)結(jié)余

如有借方余額,則反映事業(yè)單位截至報(bào)告期末累計(jì)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損年末結(jié)賬后,“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目一般無(wú)余額6517.6.1非財(cái)政資金當(dāng)年結(jié)余及其分配的核算3.非財(cái)政撥款結(jié)余分配的賬務(wù)處理(1)事業(yè)單位按照規(guī)定可以對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余分配提取專(zhuān)用基金，因此,應(yīng)將“其他結(jié)余”科目的余額和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目：

借：其他結(jié)余

經(jīng)營(yíng)結(jié)余

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余分配(2)行政單位無(wú)計(jì)提專(zhuān)用基金業(yè)務(wù),因而轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目。

當(dāng)“其他結(jié)余”和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目為貸方余額時(shí)

借：其他結(jié)余

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余

（或）借：其他結(jié)余

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余分配

6617.6.1非財(cái)政資金當(dāng)年結(jié)余及其分配的核算

當(dāng)“其他結(jié)余”科目為借方余額時(shí)：

借：非財(cái)政撥款結(jié)余

貸:其他結(jié)余

（或）借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配

貸:其他結(jié)余“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目的借方余額不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

（3）根據(jù)有關(guān)規(guī)定提取專(zhuān)用基金的,按照提取的金額,

借:非財(cái)政撥款結(jié)余分配

貸:專(zhuān)用結(jié)余（4）年末,按照規(guī)定完成上述業(yè)務(wù)處理后,將“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余：