高等教育經(jīng)濟類自考-00160審計學筆試（2018-2023年）真題摘選含答案

長風破浪會有時，直掛云帆濟滄海。高等教育經(jīng)濟類自考-00160審計學筆試（2018-2023年）真題摘選含答案（圖片大小可自由調整）卷I一.參考題庫(共30題)1.某注冊會計師對新成立的甲公司進行審計，發(fā)現(xiàn)其固定資產(chǎn)明細賬上有增加房屋的記錄，抽查相關的會計憑證，有如下會計分錄： 經(jīng)審核相關憑證，發(fā)現(xiàn)該公司以轉讓其所持有普通股1000股（每股面值100元）給乙公司及承擔乙公司建造房屋的抵押借款140000元為條件獲得一幢廠房。注冊會計師應實施哪些程序，以驗證所登記的房屋成本是240000元？2.審計人員在2007年3月14日檢查了某企業(yè)2月份銀行存款日記賬的收支業(yè)務并與銀行對賬單核對。2月28日銀行對賬單余額為223?546元，銀行存款日記賬為220?000元，核對后發(fā)現(xiàn)有下列不符情況。? （1）2月8日，銀行對賬單上收到外地匯款8?500元（查系外地某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)），但日記賬上無此記錄。? （2）2月22日，對賬單上有存款利息460元，日記賬上為454元（查系記賬憑證寫錯）。? （3）2月25日，對賬單付出8?500元（查系轉賬支票），但日記賬無此記錄。? （4）2月26日，日記賬上付出40元，對賬單上無此記錄（查系記賬員誤記）。? （5）2月28日，日記賬上有存入轉賬支票4?000元，但對賬單上無此記錄。? （6）2月28日，日記賬上有付出轉賬支票2?000元，但對賬單上無此記錄。? （7）對賬單有2月28??收到托收款5?500元，但日記賬無此記錄。據(jù)上述資料編制銀行存款余額調節(jié)表。3.審計人員在審查某股份有限公司2002年13月31日產(chǎn)成品帳時，產(chǎn)成品帳面余額為925000元，由500個明細帳戶組成。確定的可靠性程度為95%，精確度為45000元，使用隨機數(shù)表從500種產(chǎn)成品明細帳中抽出30種產(chǎn)成品明細帳作為初始原本，在審查初始樣本時發(fā)現(xiàn)如下5個錯誤項目： 請對這個股份有限公司2002年12月31日的產(chǎn)成品進行差異估計。4.某股份有限公司應收帳款的編號為0001至3500，審計人員擬選擇其中30張進行函證。 （1）如利用隨機數(shù)表（下表為該表的開始部分），從第2行第1個數(shù)字起，自左往右，以各數(shù)的后四位數(shù)為準，審計人員選擇最初5個樣本的號碼分別是哪些？ （2）如采用系統(tǒng)選擇的方法選擇，并確定隨機起點為0005，審計人員選擇的最初5個樣本號碼分別是哪些？5.注冊會計師曹家德、吉剛于2007年3月15日完成對鴻圖股份有限公司2006年度財務報表的就地審計。在審計過程中發(fā)現(xiàn)，A公司訴鴻圖公司賠償案經(jīng)長達一年半的審理，已于2007年1月15日宣告結束，鴻圖公司被判決賠償450萬元。由于這一事項的存在使鴻圖股份有限公司2006年度財務報表的真實性受到了一定影響，但鴻圖公司拒絕在2006年度財務報表中反映。請根據(jù)上述資料，代曹家德、吉剛編寫一份恰當?shù)膶徲媹蟾?引言段、管理層對財務報表的責任段和注冊會計師的責任段略)。6.20X2年12月，環(huán)宇公司的原材料計價方法由于價格上升做了變動，將原來的先進先出法改為后進先出法。由于這一方法變動，使本年末原材料成本減少了20.1萬元。年末，試算平衡表已經(jīng)按改變后的方法編制完成，會計方法的變動及對財務報表的影響已在報表附注中做了說明。假定上述原材料計價方法的變動是合理的，審計人員應發(fā)表哪一種審計意見？試編制一份恰當?shù)膶徲媹蟾妫ǚ秶温裕?.某企業(yè)發(fā)出材料按每月一次加權平均法計價，審計人員審查該企業(yè)上年12月甲材料的明細賬時發(fā)現(xiàn)：月初結存500噸，單價120元，12月份只購進一批500噸，單價130元。該月份發(fā)出一批450噸，單價130元，全部計入“生產(chǎn)成本”賬戶。經(jīng)查該批材料為本企業(yè)在建工程領用，該工程目前尚未完工。做調整分錄。8.審計人員張勇在審查美豐公司12月份的銷售明細表時，發(fā)現(xiàn)以前盈利的甲產(chǎn)品本月卻發(fā)生了虧損。審查主營業(yè)務收入甲產(chǎn)品明細賬時，發(fā)現(xiàn)已銷售10臺甲產(chǎn)品，單價32000元，增值稅稅率17％，單價和稅率與以前月份相同，單位成本卻大幅度上升，由11月份的23000元，上升到34500元。再審查當月“庫存商品”明細賬時，卻發(fā)現(xiàn)結轉15臺甲產(chǎn)品成本，單位成本為23000元，與前月相同。將“主營業(yè)務收入”明細賬、“主營業(yè)務成本”明細賬與“庫存商品”明細賬比較，發(fā)現(xiàn)少轉5臺甲產(chǎn)品的銷售收入160000元，應交增值稅27200元。為了查明此事，審計人員張勇進一步抽查了12月份有關甲產(chǎn)品銷售的發(fā)貨票存根、出庫憑證，并逐一與“主營業(yè)務收入”明細賬記錄核對，查明已銷售給乙單位的5臺甲產(chǎn)品已開出發(fā)票，其收入?yún)s未記入“主營業(yè)務收入”明細賬。 審計人員張勇審查當月“銀行存款日記賬”的收款記錄，并抽查收款憑證，其會計分錄為： 借：銀行存款187200 貸：預收賬款187200 該收款憑證后附兩張單據(jù)，一張是信匯單，于11月25日入賬，另一張是發(fā)貨票，簽發(fā)日為12月10日，預收款在先，開票在后，相差半個月。經(jīng)詢問有關會計人員證實，是由于會計人員對該項業(yè)務不熟，而將發(fā)貨票直接貼在該收款憑證后面，未及時結轉收入。如需調賬，如何調賬？（假定上述問題在本月查清）9.注冊會計師在審查A公司銷售業(yè)務時，發(fā)現(xiàn)該公司于2006年12月向B公司采用分期收款方式銷售甲產(chǎn)品200件，每件生產(chǎn)成本800元，每件售價1000元。雙方約定，2006年12月B公司收到貨物時先付貨款40％，在以后6個月內再每月付貨款的10％。注冊會計師在審查該公司“主營業(yè)務收入”和“主營業(yè)務成本”等賬戶時，發(fā)現(xiàn)該公司于12月將銷售給B公司的200件甲產(chǎn)品全部確認為銷售收入，并同時結轉產(chǎn)品銷售成本。指出該公司在銷售業(yè)務處理中存在的問題，并提出審計意見。10.審計人員審查某工廠固定資產(chǎn)時，發(fā)現(xiàn)該廠將報廢出售的某項固定資產(chǎn)的變價收入5000元沖減“固定資產(chǎn)”賬戶（借：銀行存款，貸：固定資產(chǎn)），并將發(fā)生的固定資產(chǎn)清理費用3000元直接列入營業(yè)外支出（借：營業(yè)外支出，貸：銀行存款）。同時了解到該項固定資產(chǎn)原始價值為50000元，預見使用5年，預計殘值2000元，采用雙倍余額遞減法計提折舊，已使用3年并將其報廢售給一家鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。指出該業(yè)務的財務處理是否正確，計算出有關數(shù)據(jù)并編制正確的會計分錄11.審計人員審查某企業(yè)材料采購業(yè)務時，發(fā)現(xiàn)本年內一筆業(yè)務的處理如下：從外地購進原材料一批，共8500千克，計價款293250元，運雜費1500元。財會部門將原材料價款計入原材料成本，運雜費計入管理費用。材料入庫后，倉庫轉來材料入庫驗收單，發(fā)現(xiàn)材料短缺80千克，查明60千克是運輸部門責任引起的短缺，20千克是運輸途中的合理損耗，材料買價為每千克34.5元。指出是否要求企業(yè)做出調整分錄？如不需要，為什么？如需要，應如何調整？12.審計人員對某廠20X1年度財務結算進行審計，發(fā)現(xiàn)20X1年固定資產(chǎn)購入業(yè)務有下列疑點： 1.20X1年3月購入不需要安裝的設備一臺，調出單位的賬面原價為90000元，已提折價20000元，經(jīng)雙方協(xié)商確定價款80000元，該廠除以銀行存款支付80000元價款外，還支付包裝費300元，運輸費700元。經(jīng)查，該廠已按下列會計分錄入賬。 2.在清查該廠房屋建筑物時，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)上記錄的二層樓辦公室，卻已是一棟三層的樓房，系該廠利用本廠材料委托農(nóng)村基建隊擴建，共計開支工料費60000元（其中材料款40000元），經(jīng)作為待攤費用，分兩年攤銷，20X1年8月份完工，自9月至12月已攤入生產(chǎn)成本10000元。 3.20X1年8月購入電動機3臺，計價8580元（含已付增殖稅），當即列入“待攤費用”賬戶，并已全部攤入當年生產(chǎn)成本，經(jīng)到生產(chǎn)車間核對，并調閱原始憑證，證實所購物品確屬在用固定資產(chǎn)。根據(jù)上述資料，分析指出所查明的各個問題的性質。13.甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，從事小型生產(chǎn)線的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品主要用于出口。2016年度甲公司稅前利潤為180萬元。ABC會計師事務所承接了甲公司2016年度財務報表審計業(yè)務，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人，確定財務報表整體的重要性為240萬元。 資料一： A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司的情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下： （1）甲公司產(chǎn)品出口以美元定價，人民幣對美元的匯率由2016年初的6.3：1升值至2016年11月1日的6.0：1，之后基本保持穩(wěn)定。2016年下半年，受歐洲經(jīng)濟不景氣的影響，收入減少，銷售價格下降了10%。 （2）由于原部件成本上升，甲公司從2015年下半年開始大量采購原部件，但是從2016年11月開始原部件價格大幅下降，產(chǎn)品價格也有一定幅度的下降。 （3）甲公司原租用的辦公樓月租金為50萬元。自2016年10月1日起，甲公司租用新辦公樓，租期一年，月租金80萬元，免租期3個月。 資料二： A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務數(shù)據(jù)，部分內容摘錄如下： 資料三： A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質性程序，部分內容摘錄如下： （1）從營業(yè)收入明細賬中抽取大額的銷售業(yè)務，檢查是否符合收入的確認條件； （2）將存貨跌價準備本年計提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應明細項目的發(fā)生額核對是否相符； （3）檢查房屋租賃合同，確認是否存在免租期約定及相應租金、租期等細節(jié)內容。針對資料一（1）至（3），結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料三所列實質性程序對發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認定層次重大錯報風險是否直接有效。如果直接有效，指出資料三所列實質性程序與資料一的第幾個事項的認定層次重大錯報風險直接相關，并簡要說明理由。14.審計人員在審查華潤股份有限公司2006年度固定資產(chǎn)折舊情況時，發(fā)現(xiàn)本年度1月初新增已投人生產(chǎn)使用的機床一臺，原價為100000元，預計凈殘值為10000元，預計使用年限為5年，使用年數(shù)總和法對該項固定資產(chǎn)計提折舊，其余各類固定資產(chǎn)均用年限平均法折舊，且該公司對這一事項在報表中未作揭示。根據(jù)上述情況，指出這一事項對被審計單位財務報表的影響，并說明應如何處理。15.甲公司主要從事汽車輪胎的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來源于國內銷售和出口銷售。ABC會計師事務所負責甲公司20×5年度財務報表審計，并委派A注冊會計師擔任項目負責人。?審計工作底稿記錄的部分事項如下：??A注冊會計師選取4個應收賬款明細賬戶，對截至20×5年12月31日的余額實施函證，并根據(jù)回函結果編制了應收賬款函證結果匯總表。有關內容摘錄如下：?? 資料一：?? （1）甲公司的收入確認政策為：對于國內銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認單時確認收入；對于出口銷售，在相關產(chǎn)品裝船并取得裝船單時確認收入。?? （2）在甲公司的會計信息系統(tǒng)中，國內客戶和國外客戶的編號分別以D和E開頭。?? 資料二： 針對審計說明(1)至(4)項，結合資料一，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師實施的審計程序及其結論是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由并提出改進建議。16.審計人員審查某企業(yè)固定資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)以下問題： 1.該廠報廢機床一臺，變價收入為3000元，分錄為： 2.該廠將一臺設備向其他單位投資，設備原值120000元，已提折舊10000元，雙方協(xié)商作價130000元。分錄為： 3.出租固定資產(chǎn)收入10000元，分錄為： 指出存在的問題，做出調整分錄。17.在初次審計G公司的財務報表時，你決定函證部分應收賬款。下列為你正考慮的應收賬款賬戶。 上述公司中你認為哪兩家最需要函證？請說明理由。18.某注冊會計師在對H公司的應付賬款賬戶進行審計。根據(jù)需要，該注冊會計師決定對H公司下列四個明細賬中的兩個進行函證（見表）： 假定上述四家公司均為H公司的購貨人，上表中兩欄分別是應收賬款年末余額和本年銷貨總額，該注冊會計師應選擇哪兩家公司進行函證？為什么？19.審計人員在審查某企業(yè)在產(chǎn)品盤點表時，發(fā)現(xiàn)各月的盤點表中都有一項在產(chǎn)品毀損，毀損的在產(chǎn)品金額是按照毀損在產(chǎn)品的數(shù)量乘以在產(chǎn)品的定額成本計算的。對毀損額應進行賬務處理，毀損在產(chǎn)品是否有殘料？如有，又是如何處理的？這一系列問題引起審計人員的懷疑。鑒于上述情況，審計人員到生產(chǎn)車間進行查詢，了解到該企業(yè)在產(chǎn)品毀損有殘料，有關人員將收集的殘料按廢品每月處理一次。經(jīng)查詢，出納人員稱，這些收入不列入賬內，作為“小金庫”的資金單獨保管。審計人員指出這些問題后，財務負責人稱，企業(yè)按規(guī)定計提的業(yè)務招待費不夠用，毀損在產(chǎn)品的殘料收入不入賬而單獨保管，可用來彌補業(yè)務招待費的不足。審計人員通過審查證實，該企業(yè)2000年度出售在產(chǎn)品毀損殘值的收入共計62000元。請針對上述查實的問題，提出處理意見。20.審計人員受托對某企業(yè)在產(chǎn)品成本進行審查。該企業(yè)按約當產(chǎn)量法計算在產(chǎn)品成本，審計人員審閱基本生產(chǎn)成本明細賬時，發(fā)現(xiàn)月初在產(chǎn)品成本為239040元．其中，直接材料144000元，直接工資36000元，其他直接支出5040元，制造費用54000元。本月發(fā)生費用為999000元，其中，直接材料662400元，直接工資90000元，其他直接支出12600元，制造費用23400元。本月完工產(chǎn)品480臺，月末在產(chǎn)品240臺，在產(chǎn)品投料率為80％，完工率為50％，經(jīng)查實本月賬面在產(chǎn)品實際成本為479880元，其中，直接材料350400元，直接工資42000元，其他直接支出5880元，制造費用81600元，本月完工產(chǎn)品成本已經(jīng)結轉。根據(jù)上述提出處理意見21.會計事物所對審計工作底稿建立的以項目經(jīng)理、部門經(jīng)理和會計師的逐級復核是目前比較普遍采用的三級復核制度。22.T會計師事務所的注冊會計師R在執(zhí)行P公司會計報表審計業(yè)務時，于計劃階段利用估計的資產(chǎn)總額（8000萬元）的0。8％，凈資產(chǎn)（5000萬元）的1％，營業(yè)收入（9000萬元）的0。7％，凈利潤（1000萬元）的7％確定了會計報表層的重要性水平為為63萬元，請根據(jù)上述情況，指出R注冊會計師在計劃階段確定的重要性水平是否適當？如果不適當，應該是多少？23.利民廠于20X2年1月以250000元購入興達公司發(fā)行的四年期年利率為10%的債券，面值240000元。購入債券已用銀行存款付清，期滿后一次還本付息。利民廠按年計提利息，審計人員于20X3年2月份對該廠20X2年的應計利息和溢價攤銷進行審計時，發(fā)現(xiàn)分錄如下： 指出該問題是怎樣審查的24.某企業(yè)于12月份以更新設備的名義淘汰了6臺正常運轉的機器設備，設備原值90萬元，已提折舊50萬元，財會部門按廠長授意作了固定資產(chǎn)清理的賬務處理，會計分錄為：? ????借：固定資產(chǎn)清理——機器設備??400?000? ???????????累計折舊???????????????????????????????500?000? ?????貸：固定資產(chǎn)——機器設???????????????900?000 12月末，將其凈值40萬元作為固定資產(chǎn)清理后的凈損失，由“固定資產(chǎn)清理”賬戶轉入“營業(yè)外支出”賬戶，會計分錄為：? 借：營業(yè)外支出—處理固定資產(chǎn)凈損失400?000? ???貸：固定資產(chǎn)清理—機器設備?????????????400?000? 審計人員分三步審查了該企業(yè)的上述行為： 第一步，審閱固定資產(chǎn)清理明細賬。發(fā)現(xiàn)上述6臺設備的會計處理有缺點，設備未到年限卻作清理，而賬簿記錄中沒有清理費用和殘料價值或變價收入。 第二步，盤點實物。經(jīng)實地查看和盤點，已作清理處理的6臺設備在車間根本沒動，而且照常運轉。 第三步，調查企業(yè)對該設備作固定資產(chǎn)清理的指導思想。經(jīng)詢問有關人員，得知其目的是通過提前報廢該6臺設備，壓縮當年利潤數(shù)額，以少計交所得稅，從而緩解資金不足的困境。根據(jù)以上情況，作出賬務調整分錄。25.千峰工廠2000年12月份工資費用分配表見表 指出千峰工廠工資費用分配中存在的問題。26.A注冊會計師采用隨機數(shù)表法選取存貨項目的樣本，存貨項目的編號為2001-5000，A注冊會計師需選出50個樣本進行檢查，存貨編號與隨機數(shù)表中的后四位數(shù)對應，確定的選樣起點為第一列第五行，選樣路線自上到下、自左到右，則選取的第6個樣本是（）A、3360B、4872C、2905D、439327.某企業(yè)承包人在承包期內以虛增當期利潤手段套取承包獎10萬元。審計人員在查閱該承包企業(yè)賬目時，發(fā)現(xiàn)12月份“主營業(yè)務收入”、“應收賬款”賬戶比以往各期發(fā)生額大，經(jīng)查閱明細賬，發(fā)現(xiàn)“應收賬款”明細賬中未作登記，審計人員懷疑其有虛列收入，套取承包獎的問題。 經(jīng)審查，上述三張記賬憑證均未有任何原始憑證，虛列當期收入150萬元，三筆業(yè)務在“庫存商品”明細賬和“應收賬款”明細賬中均未作登記，準備于下年初將上述分錄作銷貨退回處理。根據(jù)以上情況提出處理意見。28.審計人員對某廠2006年度的財務決算進行審計，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)購入業(yè)務中有下列疑點： （1）2006年3月購入不需安裝的設備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為800000元，增值稅稅額為136000元，發(fā)生的保險費為5000元，包裝費為300元，運輸費為700元，以銀行存款轉賬支付。經(jīng)查，該廠已按下列會計分錄入賬： ①借：固定資產(chǎn)800000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）136000 貸：銀行存款936000 ②借：管理費用6000 貸：銀行存款6000 （2）在清查該廠房屋建筑物時，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)上記錄的二層樓辦公室現(xiàn)在已是一幢三層樓房，系該廠利用本廠材料委托農(nóng)村基建隊擴建，共計開支工料費600000元（其中料款400000元），均作為本期成本和制造費用處理。根據(jù)審計結果，分別編制調整會計分錄。29.在初次審計G公司的財務報表時，你決定函證部分應收賬款。下列為你正考慮的應收賬款賬戶。 假定上述四家公司為被審計單位的客戶，且上述金額為應付賬款余額和全年購貨總額，你正準備從中抽取兩家進行應付賬款函證，你認為哪兩家最需要函證？請說明理由。30.審計人員李敏對A公司進行年度審計，發(fā)現(xiàn)該公司在年初曾和B公司簽訂一項租賃合同。B公司租用A公司的6間辦公室，租期為5年，年租金為24000元，該辦公室的年折舊額為6000元。A公司在收到第一年的租金時，作了如下賬務處理： 借：銀行存款24000 貸：累計折舊6000 其他業(yè)務收入18000 （假定A公司其他業(yè)務收入適用的營業(yè)稅稅率為3％）提出處理的意見。卷I參考答案一.參考題庫1.參考答案:（1）詢問該交易是否經(jīng)過企業(yè)最高管理當局的批準，并審閱相關的批準文件； （2）詢問并審查該房屋的作價依據(jù)，該房屋是否經(jīng)過評估？ （3）詢問并審查雙方在合同、協(xié)議中規(guī)定的作價依據(jù)是否與評估價一致？2.參考答案:3.參考答案: 4.參考答案:（1）0417；3404；2038；2305；0222 （2）0005；0015；0030；0045；00605.參考答案:6.參考答案:7.參考答案:8.參考答案:9.參考答案:10.參考答案:該項目賬務處理不正確。按雙倍余額遞減法第一年至第五年的折舊額分別為20000，12000，7200，4400和4400元，五年累計應提折舊48000元，第三年末應累計計提折舊39200元，固定資產(chǎn)凈值為10800元。 正確的會計分錄是： 11.參考答案:應要求企業(yè)做調整分錄，具體為： 同時應當調整材料明細賬的實際入庫數(shù)量、總成本和單價。 實際入庫數(shù)量=8500—80=8420千克 實際總成本=293250+1500—2070=292680元 實際單位成本=292680／8420=34．76元12.參考答案:企業(yè)購入設備及支付價款和有關費用的處理存在以下問題： （1）虛增實收資本，人為沖減盈余公積； （2）未能如實反映固定資產(chǎn)的價值及累計折舊，虛增費用，虛減當年的利潤，屬于違反企業(yè)會計準則的行為。調整分錄為： 并補提20X1年度應提取的折舊。13.參考答案:14.參考答案:15.參考答案:16.參考答案:1.存在的問題： （1）報廢機床變價收入應計入營業(yè)外收入，該廠計入盈余公積屬虛減收入，虛增所有者權益，偷漏所得稅。 （2）將設備向其他單位投資，應按投出固定資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的相關稅費，作為投資的入賬價值，不考慮評估增值，并應當通過“固定資產(chǎn)清理”進行核算。該企業(yè)這樣處理，會計處理不規(guī)范，但不影響最終會計處理結果。 （3）出租固定資產(chǎn)收入應計入其他業(yè)務收入，該廠計入營業(yè)外收入，屬混淆收入界線，偷漏應交營業(yè)稅。 2.調整分錄：17.參考答案:應當選擇丁、丙兩家公司進行函證。因為應收賬款函證的主要目的在于防止企業(yè)高估應收賬款，虛增資產(chǎn)和銷售收入。丁、丙兩家公司應收賬款期末余額較大，被高估和虛增的可能性越大，因而應作為重點函證對象。18.參考答案:選擇C和D兩客戶進行函證。因為應收賬款一般不會少列，少列可能造成收款困難，因此，選金額大的客戶函證。19.參考答案:20.參考答案:21.參考答案:錯誤22.參考答案:23.參考答案:詢問了解企業(yè)是否有長期債券投資，并審查長期債券投資的明細賬記錄，然后抽查相關的會計憑證，審查相關業(yè)務的真實性、會計處理的合規(guī)性和正確性。 計算并復核各項數(shù)據(jù)計算： 每年應計利息=240000×10%=24000（元） 每年應攤債券溢價=10000÷4=2500（元） 每年應得利息=24000-2500=21500（元） 核對賬面數(shù)并判定結果： 該廠應計利息的計算正確。但有兩個問題： 溢價攤銷多攤1500元（4000-2500），應得利息少計1500元（21500-2000）。24.參考答案:25.參考答案:千峰工廠工資費用分配中存在如下問題：? （1）膳食科炊事人員工資應計人“管理費用”；? （2）固定資產(chǎn)清理人員工資應計入“固定資產(chǎn)清理”； （3）基建人員工資應計入“在建工程”；? （4）退休人員工資應計入“管理費用”。26.參考答案:B27.參考答案:28.參考答案:29.參考答案:應當選擇丁、甲兩家公司進行函證。因為應付賬款函證的主要目的在于防止企業(yè)隱瞞應付賬款，虛減負債。本期向丁、甲兩家公司采購貨物數(shù)額較大，應付賬款發(fā)生額較大，被隱瞞的可能性越大，因而應作為重點函證對象。30.參考答案:卷II一.參考題庫(共30題)1.審計人員通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報的相關認定確定審計目標，根據(jù)審計目標設計審計程序。 以下是購進和付款循環(huán)中的有關審計目標，并列舉了部分實質性程序。? （1）審計目標? A.所記錄的采購交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關。 B.所有應當記錄的采購交易和事項均已記錄。? C.與采購交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。? D.采購交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。? E.采購交易已記錄于正確的會計期間。? （2）實質性程序? A.將采購明細賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較。? B.參照購貨發(fā)票，比較會計科目表上的分類。? C.從購貨發(fā)票追查至采購明細賬。? D.從驗收單追查至采購明細賬。? E.將驗收單和購貨發(fā)票上的日期與采購明細賬中的日期進行比較。? F.檢查購貨發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性。? G.追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。 請根據(jù)上述資料分析并回答下列問題：根據(jù)題中給出的審計目標，指出對應的相關認定。針對每一審計目標，選擇相應的實質性程序。2.正則會計師事務所接受宏達建筑材料股份有限公司的委托，對該公司2006年度的財務報表進行審計。注冊會計師張明和劉宏進駐該公司以后，發(fā)現(xiàn)連續(xù)幾天的暴雨使該公司遭受嚴重的水災，辦公室進水，許多手工記賬的會計賬簿受損（該公司賬簿記錄部分采用計算機處理，但主要還是依賴手工處理）。由于保護得當，計算機處理的賬簿記錄未受損。張明和劉宏試圖根據(jù)計算機資料重建2006年度的賬戶系統(tǒng)，但由于缺少重要的數(shù)據(jù)而難以全面恢復當初的會計記錄。請編制一份恰當?shù)膶徲媹蟾?.正則會計師事務所接受宏達建筑材料股份有限公司的委托，對該公司20X2年度的會計報表進行審查，注冊會計師張明和劉宏進駐該公司以后，發(fā)現(xiàn)因幾天連續(xù)的暴雨，使該公司遭受嚴重的水災，辦公室進水，許多手工計賬的會計賬簿受損，該公司賬簿記錄部分手工處理，部分計算機處理，但主要還是依賴手工處理。由于保護得當，計算機處理的賬簿記錄未受損，張明和劉宏進試圖根據(jù)計算機資料重建20X2年度的賬戶系統(tǒng)，但由于缺少重要的數(shù)據(jù)而難以全面恢復當初的會計記錄。請你編制一份恰當?shù)膶徲媹蟾妗?.某企業(yè)采用應收賬款余額的3%計提壞賬準備，壞賬準備賬戶年初貸方余額為6000元，借方發(fā)生額為3000元，另有去年已注銷的壞賬今年收回1000元，該企業(yè)做分錄： 指出企業(yè)存在的問題，做出調整分錄。5.某注冊會計師在對H公司的應付賬款賬戶進行審計。根據(jù)需要，該注冊會計師決定對H公司下列四個明細賬中的兩個進行函證（見表）： 該注冊會計師應選擇哪兩位供貨人進行函證?為什么?6.注冊會計師采用比率估計方法對應付帳款進行抽樣。假定樣本的帳面余額為30000元，審計確認的實際金額為36000元，應付帳款總體的帳面金額為200000元，則推斷的未審部分的實際金額為？7.A公司年末應收賬款總賬的余額為6?000萬元，其所屬明細賬中有借方余額的合計數(shù)為6?200萬元，有貸方余額的合計數(shù)為200萬元；其他應收款總賬余額為2?000萬元，該公司采用余額百分比法計提壞賬準備，計提比例為1％，計提金額為64萬元。壞賬準備賬戶記錄詳見表。 根據(jù)上述資料，對A公司壞賬準備的計提進行審查并提出審計意見。8.海河公司20X1年年底掛賬虧損為12萬元，20X2年度結算時，企業(yè)賬面實現(xiàn)利潤總額為50萬元，注冊會計師受托于20X3年2月對該公司報表進行審計，審查中發(fā)現(xiàn)下列情況：1.年初產(chǎn)成品余額多計10000元；2.當年轉讓無形資產(chǎn)取得收入8000元，扣除各項支出后凈收入為5000，列入“營余公積”賬戶；3.固定資產(chǎn)出租收入2000元，扣除折舊及維修支出后凈收入為1600元，列入“其他應收款”賬戶；4.營業(yè)外支出中含有稅收的滯納金和罰款14000元；5.管理費用中列支的業(yè)務招待費超過標準500元，財務費用中包含固定資產(chǎn)建造期間的借款利息600元；6.20X3年1月10日收到某購貨單位退回20X2年12月銷售的產(chǎn)品40000元，該批產(chǎn)品銷售成本為30000元。假定該公司適用的所得稅稅率為33%。對以上情況進行分析，并計算該公司20X2年度的應納稅所得額和應納所得稅額。9.注冊會計師甲、乙兩人根據(jù)會計事務所與華夏公司簽訂的2003字第8號委托書于2月10日對其會計報表進行審計，于2月28日完成全部實地審查工作，除下列事項外，華夏公司會計報表其他內容均符合會計準則的規(guī)定，恰當?shù)胤从沉似湄攧諣顩r、經(jīng)營成果和資金變動情況。注冊會計師均已認可。 （1）華夏公司上年未產(chǎn)成品期末余額多計1萬元，影響2003年利潤，注冊會計師請該公司調整，但未予接受。? （2）華夏公司7月份起對產(chǎn)成品發(fā)出計價平均法改為后進先出法，使2002年銷售成本上升1．5萬元，這一變化未在會計報表中說明，確定應納稅所得額時也未作調整。確定注冊會計師表示審計意見的類型，并寫出審計報告說明段和意見段。10. 經(jīng)審計人員審查，發(fā)現(xiàn)以下情況： 1.該公司注冊資本1000萬元。 2.該公司20X2年末稅后利潤600萬元。 3.該公司盈余公積稅后利潤的10%提取。 4.該公司按當年可供分配利潤的75%分給其他單位利潤。通過審閱該表，指出存在的問題和需要審查的方面。11.甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，從事小型生產(chǎn)線的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品主要用于出口。2016年度甲公司稅前利潤為180萬元。ABC會計師事務所承接了甲公司2016年度財務報表審計業(yè)務，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人，確定財務報表整體的重要性為240萬元。? 資料一：? A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司的情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：? （1）甲公司產(chǎn)品出口以美元定價，人民幣對美元的匯率由2016年初的6.3：1升值至2016年11月1日的6.0：1，之后基本保持穩(wěn)定。2016年下半年，受歐洲經(jīng)濟不景氣的影響，收入減少，銷售價格下降了10%。? （2）由于原部件成本上升，甲公司從2015年下半年開始大量采購原部件，但是從2016年11月開始原部件價格大幅下降，產(chǎn)品價格也有一定幅度的下降。? （3）甲公司原租用的辦公樓月租金為50萬元。自2016年10月1日起，甲公司租用新辦公樓，租期一年，月租金80萬元，免租期3個月。? 資料二：? A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務數(shù)據(jù)，部分內容摘錄如下： 資料三：? A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質性程序，部分內容摘錄如下：? （1）從營業(yè)收入明細賬中抽取大額的銷售業(yè)務，檢查是否符合收入的確認條件；? （2）將存貨跌價準備本年計提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應明細項目的發(fā)生額核對是否相符； （3）檢查房屋租賃合同，確認是否存在免租期約定及相應租金、租期等細節(jié)內容。針對資料一（1）至（3），結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否表明可能存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風險屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，指出相關事項主要與哪些財務報表項目（僅限于：營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、管理費用、存貨、其他應付款）的哪些認定相關。12.宏達公司是上市公司，在股東大會召開前根據(jù)董事會決議編制的20X0年度利潤分配表 該公司經(jīng)股東大會批準的利潤分配方案如下： 1.提取法定公積金15000元。 2.提取法定公益金12000元。 3.分配優(yōu)先股股利17500元。 4.提取任意公積金34500元。 5.分配普通股股利55000元。股東大會批準的上述利潤分配方案與董事會提請批準的報告年度利潤分配方案不一致。在這種情況下，是重新編制并披露20X0年的利潤分配表，還是調整20X1年初未分配利潤數(shù)額，為什么？13.審計人員在2006年2月份審閱某工業(yè)企業(yè)2005年12月份總分類賬時，發(fā)現(xiàn)“制造費用”借方發(fā)生額與以前月份相比增加數(shù)額較大。進一步審查2005年12月份“制造費用”明細賬，其中有一筆摘要中注明“固定資產(chǎn)安裝費”字樣，金額為18000元。審計人員將該筆業(yè)務的記賬憑證調出，會計分錄為： 借：制造費用——固定資產(chǎn)修理費18000 貸：銀行存款18000 該記賬憑證所附的原始憑證是一張發(fā)票和一張轉賬支票存根，發(fā)票證明車間設備的安裝費支付給了某施工隊。提出來處理意見。14.宏達公司是上市公司，在股東大會召開前根據(jù)董事會決議編制的20X0年度利潤分配表 該公司經(jīng)股東大會批準的利潤分配方案如下： 1.提取法定公積金15000元。 2.提取法定公益金12000元。 3.分配優(yōu)先股股利17500元。 4.提取任意公積金34500元。 5.分配普通股股利55000元。如應該重新編制并披露20X0年的利潤分配表，請重新編制20X0年的利潤分配表，并將有關數(shù)據(jù)填列在表“利潤分配表”中“調整后金額”欄的有關欄目內；如果你認為應該調整20X1年年初未分配利潤，請計算20X1年的年初未分配利潤的數(shù)額（列出計算過程）。15.A和B注冊會計師對XYZ股份有限公司2012年度會計報表進行審計，其未經(jīng)審計的有關會計報表項目金額如下（單位：人民幣萬元）： 簡要說明重要水性水平與審計風險之間的關系。16.審計人員對某廠20X1年度財務結算進行審計，發(fā)現(xiàn)20X1年固定資產(chǎn)購入業(yè)務有下列疑點： 1.20X1年3月購入不需要安裝的設備一臺，調出單位的賬面原價為90000元，已提折價20000元，經(jīng)雙方協(xié)商確定價款80000元，該廠除以銀行存款支付80000元價款外，還支付包裝費300元，運輸費700元。經(jīng)查，該廠已按下列會計分錄入賬。 2.在清查該廠房屋建筑物時，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)上記錄的二層樓辦公室，卻已是一棟三層的樓房，系該廠利用本廠材料委托農(nóng)村基建隊擴建，共計開支工料費60000元（其中材料款40000元），經(jīng)作為待攤費用，分兩年攤銷，20X1年8月份完工，自9月至12月已攤入生產(chǎn)成本10000元。 3.20X1年8月購入電動機3臺，計價8580元（含已付增殖稅），當即列入“待攤費用”賬戶，并已全部攤入當年生產(chǎn)成本，經(jīng)到生產(chǎn)車間核對，并調閱原始憑證，證實所購物品確屬在用固定資產(chǎn)。根據(jù)審計結果，分別編制調整分錄。17.審計人員賀新對永興工廠無形資產(chǎn)進行審計時，發(fā)現(xiàn)該廠以10萬元轉讓某項專利，該項專利賬面價值8萬元，攤銷期限為20年，已攤銷5年，企業(yè)將2萬元差額記入“其他應付款”（營業(yè)稅率5%）。指出上述業(yè)務只存在的問題，做出相應的調賬分錄。18.審計人員王軍對A公司進行年度審計，發(fā)現(xiàn)該公司在年初曾和B公司簽訂一項租賃合同。B公司租用A公司的四間辦公室，租期為5年，年租金為16000元。該辦公室的年折舊額為4000元。A公司在收到第一年租金時，做了如下財務處理： 提出處理意見19.審計人員審查某工廠的固定資產(chǎn)時，發(fā)現(xiàn)該廠將報廢出售的某項固定資產(chǎn)的變價收入5000元沖減“固定資產(chǎn)”（借記銀行存款，貸記固定資產(chǎn)），并將發(fā)生的固定資產(chǎn)清理費用3000元直接列入營業(yè)外收支（借記營業(yè)外支出，貸記銀行存款）。同時了解到該項固定資產(chǎn)原始價值為50000元，預計使用5年，預計凈殘值2000元。采用雙倍余額遞減法計提折舊，已使用3年并將其報廢出售給一家鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。指出該業(yè)務的賬務處理是否正確，請根據(jù)復算的結果編制會計分錄。20.審計人員在審查甲企業(yè)2006年度“主營業(yè)務收入”明細賬時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在下半年至年末正值銷售旺季之時，銷售收入下滑幅度較大。審計人員懷疑該企業(yè)利用“應付賬款”賬戶隱匿收入，故決定作進一步審查。審計人員查閱了2006年11月與12月的“應付賬款”明細賬，發(fā)現(xiàn)下列會計分錄：? 借：銀行存款?????????????????????????180?000 ?????貸：應付賬款——A公司???????????180?000? 所附原始憑證為銀行進賬單回單和向A公司開出的發(fā)貨票。發(fā)貨票上注明貨款為153?846元，增值稅稅額為26?154元，合計180?000元。? 甲企業(yè)適用的增值稅稅率為17％，假定該筆業(yè)務的銷售利潤為100?000元，所得稅稅率為25％。指出該企業(yè)存在的問題，提出處理意見21.審計人員王軍對A公司進行年度審計，發(fā)現(xiàn)該公司在年初曾和B公司簽訂一項租賃合同。B公司租用A公司的四間辦公室，租期為5年，年租金為16000元。該辦公室的年折舊額為4000元。A公司在收到第一年租金時，做了如下財務處理： 指出存在的問題22.注冊會計師曹家德，吉剛于20X4年3月15日完成對鴻圖股份有限公司20X3年度會計報表審計的外勤工作，包括完成各項規(guī)定審計程序。假定20X2年度會計報表審計工作也由他們倆共同完成。除以下幾個事項外，曹家德、吉剛在編制審計報告時予以考慮外，其他條件符合出具無保留意見審計報告的要求。 1.審計過程中發(fā)現(xiàn)的需要調減利潤400萬元的調整事項。鴻圖公司已做調整。 2.A公司訴訟鴻圖公司的某賠償案，經(jīng)長達一年半的審理，已于20X4年1月15日宣告結束，鴻圖公司被判決賠償450萬元。鴻圖公司拒絕在20X2年度會計報表中反映。 3.鴻圖公司對其下屬的各子公司除按股分紅以外，還按公司合同規(guī)定，要求各子公司每年上交5萬元管理費。 4.鴻圖公司存放在外地的存貨，因受客觀條件限 制，未予監(jiān)督盤點，但已使用其他審計程序進行了查實。 5.鴻圖公司已于20X4年3月30日簽署會計報表。 根據(jù)上述資料，曹家德，吉剛于草擬的審計報告如下： 請根據(jù)上述資料，指出曹家德，吉剛草擬的審計報告中存在的問題。23.審計人員在審查某企業(yè)銷售費用明細賬時，發(fā)現(xiàn)如下記錄：1.設銷售機構人員的工資及獎金7300元；2.預付下年度的產(chǎn)品廣告費20000元；3.招待客戶的費用2500元；4.支付產(chǎn)品的包裝費3000元。提出處理意見。24.審計人員王軍對A公司進行年度審計，發(fā)現(xiàn)該公司在年初曾和B公司簽訂一項租賃合同。B公司租用A公司的四間辦公室，租期為5年，年租金為16000元。該辦公室的年折舊額為4000元。A公司在收到第一年租金時，做了如下財務處理： 說明審計方法。25.利民廠于20X2年1月以250000元購入興達公司發(fā)行的四年期年利率為10%的債券，面值240000元。購入債券已用銀行存款付清，期滿后一次還本付息。利民廠按年計提利息，審計人員于20X3年2月份對該廠20X2年的應計利息和溢價攤銷進行審計時，發(fā)現(xiàn)分錄如下： 做調整分錄26.利民公司20X2年10月購入宏飛股份有限公司的股票6萬股，每股面值10元，購買價15元，準備賺取差價。支付經(jīng)紀人傭金及手續(xù)費3000元，實付款915000元，含已宣告未發(fā)放股利12000元，利民公司做分錄： 年底，利民公司的股票上升到每股17元，利民公司將市價同成本差額調增投資收益并增加短期價值，在資產(chǎn)負債表只“短期投資”項目列數(shù)為1020000元（該公司僅有宏飛公司股票短期投資）。指出存在的問題，做出財務調整并說明報表應如何列示？27.注冊會計師對被審計單位的審計風險進行評估，審計風險為7％，固有風險為70％，控制風險為50％，請問注冊會計師可接受的檢查風險為多少？28.審計人員在審查某企業(yè)銷售費用明細賬時，發(fā)現(xiàn)如下記錄： （1）專設銷售機構人員的工資及獎金7700元； （2）支付違約金和賠償金2000元； （3）招待客戶的費用3200元； （4）支付產(chǎn)品的包裝費4000元。請?zhí)岢鎏幚淼囊庖姟?9.A和B注冊會計師對XYZ股份有限公司2012年度會計報表進行審計，其未經(jīng)審計的有關會計報表項目金額如下（單位：人民幣萬元）： 簡要說明重要性水平與審計證據(jù)之間的關系。30.M公司的會計政策規(guī)定，入庫產(chǎn)成品按實際生產(chǎn)成本人賬，發(fā)出產(chǎn)成品按先進先出法核算。2003年12月31日，M公司甲產(chǎn)品期末結存數(shù)量為1?200件，期末余額為5?210萬元。M公司2003年度甲產(chǎn)品的相關明細資料見表（數(shù)量單位為件，金額單位為人民幣萬元，假定期初余額和所有的數(shù)量、入庫單價均無誤）。 在進行相關測試后，指出存在的問題并提出審計調整建議。卷II參考答案一.參考題庫1.參考答案:2.參考答案:3.參考答案:4.參考答案:存在的問題： （1）收回已注銷的壞賬，應增加壞賬準備余額。該企業(yè)將其記入“其他應付款”既造成以后要多提壞賬準備，增加費用，又為私設小金庫或貪污舞弊提供了準備。 （2）年末企業(yè)應沖銷壞賬準備1600元[800000×3‰―（6000―3000+1000）]，該企業(yè)反而又提2400元，虛增費用4000元（2400+1600）。 分路調整： 5.參考答案:選擇金額較大的債權人D和金額小(或者為零)但屬重要的供貨人B兩客戶進行函證。因為應付賬款一般是少列，少列不影響付款，對外界來說負債小，感覺財務狀況好。6.參考答案:7.參考答案:8.參考答案:1.年初產(chǎn)成品余額多計10000元，使當期產(chǎn)品銷售成本虛增10000元，利潤虛減10000元。應提請該公司調整，并補交所得稅。否則將構成偷逃所得稅，截留利潤等行為。 2.無形資產(chǎn)轉讓凈收入按規(guī)定應列作其他業(yè)務利潤，該公司將其直接轉作盈余公積，自行留用，屬于截留利潤。應提請其調增賬面利潤5000元。 3.固定資產(chǎn)出租凈收入應列入其他業(yè)務利潤，該公司將其列入“其他應付款”，也屬