企業(yè)全面預(yù)算管理面臨的困境及對策研究

摘要：市場經(jīng)濟中，企業(yè)是重要的主體，面對生存環(huán)境的變換和生存壓力的增加，全面預(yù)算管理成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的重要手段。本文從分析全面預(yù)算管理工作過程中存在的問題開始，首先闡述認識企業(yè)全面預(yù)算管理重要性的現(xiàn)實意義；然后對全面預(yù)算管理的共性問題進行分析；最后針對發(fā)現(xiàn)的問題展開分析，并提出相應(yīng)的對策和建議，以完善企業(yè)的管理機制，使全面預(yù)算管理成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工具，促進實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略愿景，為企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營，實現(xiàn)價值最大化、形成自己的核心競爭力提供保證。關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；財務(wù)管理；困境；對策一、引言隨著全球經(jīng)濟的市場化，外部環(huán)境的競爭越來越激烈，特別近三年來疫情經(jīng)濟的影響，許多企業(yè)都面臨生死存亡的壓力，在激烈的市場競爭中，企業(yè)提供的產(chǎn)品或服務(wù)的同質(zhì)化程度越來越高，導(dǎo)致產(chǎn)品和服務(wù)的本質(zhì)性差異不大。經(jīng)過多年企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)之間能運用的營銷手段也無法出行更多的差異化，營銷策略大同小異。企業(yè)受到內(nèi)外部環(huán)境中各類參加者的多重擠壓，現(xiàn)金流和實現(xiàn)的利潤都面臨重大的不確定，企業(yè)必須苦練內(nèi)功以解決生存問題?？茖W(xué)有效的全面預(yù)算管理運用于企業(yè)管理后，直接的效果就是提高了資源配置，促進了部門的溝通協(xié)調(diào)，增強了企業(yè)的凝聚力，提升企業(yè)的管理效率，增加了企業(yè)的利潤和生存能力。但在實際的工作中，企業(yè)要實施全面預(yù)算時還面臨各種困難，為此，本文深入探討目前企業(yè)全面預(yù)算管理面臨的困境，并提出相應(yīng)的對策和建議。二、企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性（一）企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)需要全面預(yù)算管理全面預(yù)算管理的目標(biāo)不是為了完成預(yù)算管理工作，而是以實現(xiàn)企業(yè)愿景和戰(zhàn)略目標(biāo)作為目的，采用一系列科學(xué)方法全面預(yù)測經(jīng)營活動并籌劃財務(wù)結(jié)果，實際實施全面預(yù)算過程中科學(xué)、合理配置各類資源，設(shè)定指標(biāo)，對執(zhí)行過程進行持續(xù)監(jiān)控，最后定期評價和調(diào)整，再根據(jù)評價結(jié)果對經(jīng)營過程進行持續(xù)的改善和優(yōu)化，進而最終實現(xiàn)企業(yè)總體戰(zhàn)略。在執(zhí)行全面預(yù)算的過程中，企業(yè)全體員工，上至股東、經(jīng)理層，下至各中層負責(zé)人、基礎(chǔ)員工都要參與，將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)具體地宣傳至每位員工，同時讓員工增強責(zé)任感，樹立了全面預(yù)算理念，建立了成本效益意識。（二）全面預(yù)算管理有助于提高企業(yè)風(fēng)險管控能力企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會產(chǎn)生許多影響企業(yè)的總體戰(zhàn)略和具體經(jīng)營目標(biāo)的不確定性，最初是苗頭性、傾向性的問題，后續(xù)就會逐步演變形成風(fēng)險。企業(yè)通過實施編制、執(zhí)行和考核等行之有效的全面預(yù)算管理流程和措施，能有效的發(fā)現(xiàn)和控制到各環(huán)節(jié)的各類風(fēng)險。通過全面預(yù)算管理，企業(yè)不僅能夠高效地分析伴隨企業(yè)生命周期中的各種財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險等，還能夠幫助企業(yè)提前做好防御風(fēng)險的應(yīng)對措施，進而進一步降低企業(yè)各類風(fēng)險的發(fā)生的概率，降低風(fēng)險成為風(fēng)險事件的可能性，減少了剩余風(fēng)險和事故損失?；陂L期規(guī)劃與短期現(xiàn)實，企業(yè)全面預(yù)算管理幫助企業(yè)找到了持續(xù)有效生存的基礎(chǔ)，降低了潛在的風(fēng)險，特別是在對防范財務(wù)資金風(fēng)險，提升財務(wù)資金管理的安全性、效益性和流動性也起到了重要的作用。（三）全面預(yù)算管理有助于促進企業(yè)內(nèi)部的溝通與協(xié)作全面預(yù)算管理中的全面，包括要求全體員工都具有預(yù)算管理的理念，對企業(yè)業(yè)務(wù)范圍的全部覆蓋，對企業(yè)所有管理流程的全程跟蹤。具體全面預(yù)算編制過程中，要求全員都參與該項工作，絕不僅僅是一個財務(wù)部門來獨立完成的。它需要集中企業(yè)所有部門的力量，設(shè)計部門從產(chǎn)品開發(fā)開始，到業(yè)務(wù)部門原材料進貨，生產(chǎn)部門制定生產(chǎn)計劃，需要所有者、管理層和各部門之間的緊密的規(guī)劃與計劃，最終才能使企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營并實現(xiàn)企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)。同時，在預(yù)算管理工作機構(gòu)的要求下，職能部門要根據(jù)整體目標(biāo)做自身預(yù)算，保證企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡，避免各部門各自為政。通過全面編制預(yù)算，企業(yè)可以改善企業(yè)內(nèi)部各部門間的溝通與協(xié)調(diào)，促使他們對各自的計劃和需求進行溝通，將自己的需求及時地反饋給其他部門，并能及時正確地評估自身部門與其他部門的需求對企業(yè)實現(xiàn)總體目標(biāo)的相關(guān)性，著力于提高企業(yè)的凝聚力。三、企業(yè)全面預(yù)算管理面臨的主要困境（一）全面預(yù)算管理機構(gòu)主要職責(zé)不明確現(xiàn)代大多數(shù)企業(yè)都設(shè)置不同的職能部門，但這種設(shè)置一般與全面預(yù)算管理工作有沖突，基本都未建立相關(guān)的全面預(yù)算管理的工作職責(zé)，僅僅在時間操作中將預(yù)算管理全部交給財務(wù)管理部門，企業(yè)部門基本不參與，導(dǎo)致預(yù)算的編制脫離設(shè)計、銷售、生產(chǎn)等部門的具體實際，預(yù)算編制不合理。預(yù)算編制后，基本沒有全面預(yù)算管理中后續(xù)的管理、監(jiān)督和評價過程，全面預(yù)算管理工作效果較差。雖然現(xiàn)代很多企業(yè)已經(jīng)在全面預(yù)算管理的工作中設(shè)置了相關(guān)部門，但眾多的小型企業(yè)無法設(shè)置專業(yè)的預(yù)算管理部門，且其他業(yè)務(wù)部門參與的意愿與程度低，造成全面預(yù)算管理工作未能全面開展，導(dǎo)致預(yù)算編制不合理。有部分企業(yè)雖然對全面預(yù)算管理制定了工作職責(zé)，但由于對全面預(yù)算管理理解不深入，并未明確全面預(yù)算管理工作的目標(biāo)，因此，僅在工作職責(zé)中簡單制定了預(yù)算編制等內(nèi)容，沒有預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督的相關(guān)制度，更沒有建立要求員工和部門之間進行溝通交流和協(xié)調(diào)的工作制度，結(jié)果全面預(yù)算管理淪為財務(wù)管理的一部分，沒有起到促進企業(yè)管理和實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的目的。此外，企業(yè)財務(wù)部門和其他設(shè)計、生產(chǎn)以及銷售等其他部門對信息的掌握不對稱，溝通不通暢，各部門之間各自為政，沒有形成對整個企業(yè)有利、有效的管理機制。企業(yè)在這樣的現(xiàn)狀下，企業(yè)很多矛盾都集中到財務(wù)部門，財務(wù)部門的工作量增加效率越來越低，其他部門對全面預(yù)算管理工作參與度的主動性和積極性也隨之降低。（二）全面預(yù)算內(nèi)部管理制度不完善經(jīng)過對企業(yè)全面預(yù)算管理工作過程進行分解和分析，可以看出，多數(shù)企業(yè)的多數(shù)部門都出現(xiàn)管理松散問題，只是管理松散的程度不同，管理松散導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算管理制度很難真正落到實處，并且使企業(yè)的預(yù)算管理制度寬泛不細化，沒有操作性。企業(yè)對具體各部門預(yù)算管理制度的制定包含從編制預(yù)算、執(zhí)行、考核、監(jiān)督等各環(huán)節(jié)制度的建立，以及對預(yù)算的程序、方法、時間、內(nèi)容、項目和數(shù)據(jù)等等具體內(nèi)容。企業(yè)首先需要明確全面預(yù)算編制、執(zhí)行和考核的原則，然后才能完善全面預(yù)算管理的相關(guān)制度，用制度建立企業(yè)的預(yù)算管理組織架構(gòu)，明確全面預(yù)算管理的決策機構(gòu)、工作機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu)。根據(jù)責(zé)權(quán)范圍，確定決策機構(gòu)、工作機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu)具體細化，控制風(fēng)險，例如：預(yù)算編制以財務(wù)部門為主，業(yè)務(wù)部門參與度較低的風(fēng)險；全面預(yù)算下達不力的風(fēng)險；缺乏健全有效的預(yù)算反饋和報告體系的風(fēng)險等等。（三）全面預(yù)算管理方法科學(xué)化程度低由于企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的復(fù)雜性，經(jīng)濟類型的多樣性，企業(yè)從全面預(yù)算編制開始到全面預(yù)算分析，再到全面預(yù)算控制和考核，都可以采用不同的方法，例如：預(yù)算編制中定期預(yù)算法和滾動預(yù)算法、增量預(yù)算法和零基預(yù)算法等；預(yù)算分析中的差異分析法、對比分析法、對邊分析法等。各種方法適用的條件不同，優(yōu)缺點不同，進而產(chǎn)生的效果也不同。許多企業(yè)由于在預(yù)算編制或者預(yù)算執(zhí)行和考核中沒有采用適用型強的科學(xué)方法，具體表現(xiàn)為預(yù)算指標(biāo)分解不夠詳細、具體，預(yù)算指標(biāo)分解與績效考核體系不匹配，預(yù)算分析不正確、不科學(xué)和不及時等等。因此，選用科學(xué)的、先進的、適用性強的方法來進行編制預(yù)算、分析預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算和考核預(yù)算是實現(xiàn)全面預(yù)算管理目標(biāo)的有力手段，是實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)的重要保證。（四）全面預(yù)算管理執(zhí)行效果差企業(yè)實施全面預(yù)算管理，就是將預(yù)算指標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)閷嶋H生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)果的過程，所以很多企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算的過程中往往將關(guān)注點集中生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)上，對預(yù)算執(zhí)行的差異性分析未做深入分析，僅僅停留表面。這樣的差異性分析沒有從定量、和定性兩個層面去反映全面預(yù)算的執(zhí)行情況，無法找到預(yù)算差異真正形成的原因，也不能分清責(zé)任歸屬，不能為企業(yè)管理層提供改進的措施。企業(yè)對預(yù)算進行隨意調(diào)整，沒有按照規(guī)定的程序進行審查和審批，當(dāng)出現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)無法實現(xiàn)時，不是對影響因素進行充分的分析和考慮，而是單純的對預(yù)算進行調(diào)整，以證明實現(xiàn)了預(yù)算目標(biāo)。全面預(yù)算管理過程中，企業(yè)的很多部門認為全面預(yù)算管理是財務(wù)部門的工作，并不是自己部門的工作職責(zé)，不主動參與預(yù)算管理工作，導(dǎo)致整個企業(yè)預(yù)算管理工作效率低，預(yù)算管理工作流于形式，達不到預(yù)期目的。一些企業(yè)的管理層不重視全面預(yù)算管理工作，不認可全面預(yù)算管理的理念和具體工作要求傳達和落實到每一位員工。一些企業(yè)還存在預(yù)算編制過高沒有適應(yīng)性和可行性，或者預(yù)算編制過低缺乏先進性，無法起到激勵和引導(dǎo)的作用，直接影響了企業(yè)的凝聚力。除此之外，一些企業(yè)還會過度強調(diào)執(zhí)行嚴格的預(yù)算管理，強調(diào)預(yù)算對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行約束性，不關(guān)注國內(nèi)外經(jīng)濟變化、市場環(huán)境變，對競爭對手的變化不敏感，對企業(yè)運營活動的管理缺乏彈性和柔性處理，最終導(dǎo)致全面預(yù)算管理實際效果差，使企業(yè)無法實現(xiàn)戰(zhàn)略的最終目標(biāo)。四、完善企業(yè)全面預(yù)算管理的對策建議（一）制定科學(xué)合理的全面預(yù)算目標(biāo)的明確企業(yè)預(yù)算目標(biāo)科學(xué)合理有可執(zhí)行性，是企業(yè)全面預(yù)算管理工作的先行基礎(chǔ)，是保證預(yù)算管理工作能夠順利開展的良好開端。從企業(yè)全面預(yù)算的概念來分析，首要明確預(yù)算管理的目標(biāo)是企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，然后面向未來進行全面的預(yù)測、分析、籌劃，對財務(wù)和非財務(wù)資源合理配置，在預(yù)算執(zhí)行中進行控制、分析、評價和反饋，用于指導(dǎo)企業(yè)的具體管理工作，通過優(yōu)化后的管理工作又反作用到預(yù)算管理中，最終實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，因此企業(yè)全面預(yù)算管理不能僅僅是只是為了實現(xiàn)預(yù)算而實施預(yù)算管理。企業(yè)在編制全面預(yù)算管理目標(biāo)時，要對預(yù)算管理人員提出更高的要求。首先要求他們知道企業(yè)的愿景、使命和戰(zhàn)略目標(biāo)，并明確戰(zhàn)略目標(biāo)的數(shù)量特征和時間界限，對多元化的戰(zhàn)略目標(biāo)，除了明確經(jīng)濟目標(biāo)，還有明確非經(jīng)濟目標(biāo)。并根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)確定定量目標(biāo)和定性目標(biāo)，并以此作為企業(yè)全面管理的方向目標(biāo)，并結(jié)合企業(yè)的外部環(huán)境與內(nèi)部資源，再對全面預(yù)算管理的目標(biāo)進行詳細劃分，并將其在預(yù)算編制中進行量化，從而保證全面預(yù)算管理實現(xiàn)高效的價值和作用，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)提供堅實的基礎(chǔ)。（二）全面預(yù)算目標(biāo)確定應(yīng)考慮的主要因素全面預(yù)算管理的目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)，因此，企業(yè)在制定戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃時應(yīng)盡量考慮多種因素，例如外部因素：國家現(xiàn)行的宏觀經(jīng)濟政策、社會環(huán)境因素和技術(shù)因素，企業(yè)所處的行業(yè)現(xiàn)狀，主要競爭對手的情況等。根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)確定預(yù)算管理目標(biāo)，并對二者進行融合是實施全面預(yù)算管理工作的基本前提，企業(yè)先制訂戰(zhàn)略目標(biāo)后再形成未來一定時期的科學(xué)發(fā)展規(guī)劃，然后細化分解發(fā)展規(guī)劃，確定出企業(yè)的全面預(yù)算管理目標(biāo)。確定全面預(yù)算管理目標(biāo)還應(yīng)考慮平衡性和權(quán)變性。企業(yè)的目標(biāo)中既有長期也有短期，既事關(guān)全局利益也事關(guān)局部利益，預(yù)算管理應(yīng)平衡長期和短期，全局和局部的利益，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。預(yù)算管理應(yīng)保證剛?cè)峤Y(jié)合，全面預(yù)算管理既強調(diào)有剛性的約束，又強調(diào)可以根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化而進行調(diào)整，對特殊事項進行特殊處理，即有柔性處理的一面。因此，預(yù)算管理目標(biāo)的確定應(yīng)考慮多原則、多功能，有針對性地推進預(yù)算管理工作的實施。（三）制定科學(xué)合理的全面預(yù)算編制流程由于每個企業(yè)的個體差異，企業(yè)需要根據(jù)自身所處的行業(yè)、發(fā)展階段以及自身的特點采取務(wù)實有效的全面預(yù)算編制方式，根據(jù)已經(jīng)確定的全面預(yù)算編制方式來編制流程。不管企業(yè)采取權(quán)威式、參與式或者混合式的編制方式，都需要遵循上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的原則，確保企業(yè)從所有者開始，到管理層再到所有基層員工都按照統(tǒng)一規(guī)范的預(yù)算管理機制參與進這項工作中來，以達到企業(yè)預(yù)算編制的統(tǒng)一、規(guī)范和體系化。在實際預(yù)算管理工作中，多數(shù)企業(yè)的大多數(shù)員工對預(yù)算的認知有限，業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門在編制計劃的過程中無法有效溝通。企業(yè)應(yīng)特別要求管理人員深入分析，擬定生產(chǎn)和銷售計劃，對企業(yè)財務(wù)指標(biāo)進行科學(xué)測算，并逐級上報預(yù)算編制成果。同時，如果企業(yè)后續(xù)的實際經(jīng)營發(fā)生重大變化，應(yīng)及時將變化反饋到經(jīng)營管理部門，及時調(diào)整預(yù)算目標(biāo)，持續(xù)優(yōu)化預(yù)算編制流程和編制內(nèi)容，并按照規(guī)定的程序上報審批。（四）提高全面預(yù)算的信息化水平隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的進步，人力成本的價格變得越來越高，財務(wù)共享服務(wù)大量地引入企業(yè)，企業(yè)對全面預(yù)算管理的信息化程度會越來越高，使用機器人、云軟件和大數(shù)據(jù)分析等成為企業(yè)未來的發(fā)展方向。過信息化手段將全面預(yù)算系統(tǒng)與移動互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)、共享系統(tǒng)、辦公系統(tǒng)等進行連通，實現(xiàn)企業(yè)各環(huán)節(jié)的變動反應(yīng)立刻在在預(yù)算系統(tǒng)中出現(xiàn)對