芻議企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)的幾個問題

引言企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)對內(nèi)部工作人員、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效管理的一種重要舉措，是提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵手段。在企業(yè)內(nèi)部結(jié)合實(shí)際情況建立健全相互制約、相互監(jiān)督的會計(jì)內(nèi)部控制制度，能夠最大限度保障企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性、完整性[1]。企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度主要以財(cái)務(wù)管理為核心內(nèi)容，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但同時也涉及其他管理領(lǐng)域。通常情況下，評判一個企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度是否有效，主要是看其是否滿足企業(yè)的綜合戰(zhàn)略發(fā)展需求、在該制度之下企業(yè)會計(jì)信息是否真實(shí)準(zhǔn)確、企業(yè)運(yùn)行是否順暢等。因此，現(xiàn)代企業(yè)需要注重會計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)，并正視當(dāng)下會計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)中存在的問題。一、企業(yè)建設(shè)會計(jì)內(nèi)控制度概述（一）會計(jì)內(nèi)控制度的內(nèi)涵企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度主要包含了保護(hù)資產(chǎn)，保證憑證、賬簿等會計(jì)資料及財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性、完整性，推動企業(yè)制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的相關(guān)方法和措施。對于上述內(nèi)容加以關(guān)注和控制，是為了確立資產(chǎn)負(fù)債表所反映的企業(yè)財(cái)產(chǎn)、資金、設(shè)備等資產(chǎn)價值準(zhǔn)確合理，確定資產(chǎn)及相關(guān)賬目真實(shí)完整，并決定是否應(yīng)該向企業(yè)管理部門提供相關(guān)控制意見等。企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度是企業(yè)內(nèi)部為了強(qiáng)化經(jīng)營管理水平而制定的一系列相互關(guān)聯(lián)、相互制約、相互監(jiān)督的措施和方式。建設(shè)完善會計(jì)內(nèi)控制度是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，能夠推動各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行，提高企業(yè)經(jīng)營活動的效率，傳達(dá)財(cái)務(wù)會計(jì)管理方式，并衡量執(zhí)行效果。（二）建立健全企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度的積極意義第一，有利于保障企業(yè)規(guī)范化運(yùn)行。近年來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的深化改革，各大企業(yè)尤其是中小型企業(yè)迎來了全新的發(fā)展機(jī)遇，而財(cái)務(wù)管理工作是企業(yè)有序運(yùn)行與持續(xù)發(fā)展的重要保障[2]。而現(xiàn)代企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況、階段性戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、新形勢下產(chǎn)生的新需求、新要求等建立完善的會計(jì)內(nèi)控制度，能夠?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)部門開展各項(xiàng)工作提供更為精準(zhǔn)、客觀的數(shù)據(jù)支持。對企業(yè)各項(xiàng)支出、固定及流動資產(chǎn)進(jìn)行精細(xì)化管理。這樣就能夠?yàn)槠髽I(yè)管理層開展科學(xué)決策與發(fā)展規(guī)劃工作提供有力數(shù)據(jù)支撐。第二，有利于提高企業(yè)的會計(jì)管理工作質(zhì)量與效率，對于企業(yè)進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有積極意義。建立健全好企業(yè)內(nèi)部會計(jì)內(nèi)控制度，能夠?qū)ζ髽I(yè)實(shí)際運(yùn)營與發(fā)展的各環(huán)節(jié)工作進(jìn)行規(guī)范性管理，并在內(nèi)部各部門之間形成良好的權(quán)利制衡，進(jìn)而提高企業(yè)資金及資源配置的合理性及使用效率。此外，通過強(qiáng)化會計(jì)內(nèi)控制度，還能夠最大限度上降低企業(yè)資金收支、使用等風(fēng)險(xiǎn)問題，進(jìn)而推動企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。降低以權(quán)謀私、違法違規(guī)問題的發(fā)生概率，不斷提高企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性、客觀性、完整性。二、企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)中存在的問題（一）內(nèi)控環(huán)境較為復(fù)雜現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)營管理模式中存在較多不足之處。部分企業(yè)尤其是很多小企業(yè)的會計(jì)內(nèi)控環(huán)境較差。企業(yè)要想更好地建設(shè)會計(jì)內(nèi)控制度，并促使其發(fā)揮最大效用，就必須營造健康穩(wěn)定、和諧有效的內(nèi)部控制環(huán)境。但是就當(dāng)前我國多數(shù)企業(yè)的會計(jì)內(nèi)控控制情況分析，在內(nèi)控環(huán)境建設(shè)方面存在較多制約性因素，導(dǎo)致企業(yè)管理層對于會計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)工作重視度不夠[3]。例如，現(xiàn)代企業(yè)中部分董事會成員、投資者由于尚未接觸企業(yè)運(yùn)營管理相關(guān)工作，便淺顯化地認(rèn)為會計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)一方面無法直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，另一方面還會消耗大量人力、物力、財(cái)力、精力，認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該將工作重點(diǎn)放置于如何提升經(jīng)濟(jì)效益上。此外，部分企業(yè)管理層認(rèn)為會計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)的流程較為復(fù)雜，會很大程度上影響企業(yè)的經(jīng)營效率，尤其是在新產(chǎn)品開發(fā)、推廣及銷售環(huán)節(jié)中，煩瑣的手續(xù)會降低企業(yè)產(chǎn)品的市場競爭力。正是由于部分企業(yè)存在上述偏頗的理念，導(dǎo)致部分企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境較為復(fù)雜多變。同時，由于受到企業(yè)管理層對于會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的態(tài)度影響，相關(guān)人員在設(shè)計(jì)建設(shè)會計(jì)內(nèi)部控制制度時態(tài)度較為隨意，嚴(yán)重制約了會計(jì)內(nèi)控制度發(fā)揮最大效用。因此，要想更好地建設(shè)會計(jì)內(nèi)控制度，當(dāng)務(wù)之急是需要提高企業(yè)員工，特別是管理層對建立健全會計(jì)內(nèi)控制度的認(rèn)識與重視度，這也是增強(qiáng)企業(yè)核心市場競爭力的重要前提。（二）會計(jì)內(nèi)控制度缺乏完善性部分企業(yè)的內(nèi)部管理工作隨意性較大，進(jìn)而導(dǎo)致了實(shí)際建設(shè)并實(shí)施的內(nèi)部控制制度出現(xiàn)不完善、不科學(xué)等問題。例如部分企業(yè)由于內(nèi)部控制制度不完善，進(jìn)而導(dǎo)致員工工作內(nèi)容、工作職責(zé)在劃分上出現(xiàn)權(quán)責(zé)不清、內(nèi)控流程不規(guī)范等問題，從而降低了會計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)效率與作用的發(fā)揮。除此之外，就現(xiàn)階段部分企業(yè)所實(shí)行的內(nèi)部控制制度分析，其中存在著流程復(fù)雜性和煩瑣性問題。如果所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動都嚴(yán)格按照會計(jì)內(nèi)控制度執(zhí)行，那么工作效率將會大幅降低。這一錯誤思想的出現(xiàn)，主要是由于企業(yè)員工并未充分認(rèn)識到會計(jì)內(nèi)控制度的科學(xué)性，執(zhí)行力度不夠，致使會計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)不完善、缺乏創(chuàng)新性等，進(jìn)而降低了企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率[4]。（三）會計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)過程中缺乏有效監(jiān)管企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)中需要對建設(shè)情況、適配性、應(yīng)用成效等進(jìn)行有效監(jiān)管，這樣才能夠最大限度提高內(nèi)部控制成效，并將精力放置于如何擴(kuò)大產(chǎn)業(yè)規(guī)模、提升經(jīng)濟(jì)效益上，更愿意將人力、物力、財(cái)力投入到新產(chǎn)品開發(fā)、市場開拓及推廣銷售工作中，對于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重視度較低。甚至一些企業(yè)認(rèn)為財(cái)務(wù)管理就是簡單的賬目記錄及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息核算，在財(cái)務(wù)部門中劃分的人員數(shù)量較少，這就導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)缺少有效監(jiān)管，最終致使企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)效果不盡如人意。（四）企業(yè)會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)參差不齊現(xiàn)代企業(yè)是我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要助力，也是市場經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分。但是當(dāng)前部分企業(yè)，尤其是中小型企業(yè)由于運(yùn)營與發(fā)展資金有限、產(chǎn)業(yè)規(guī)模較小，因此內(nèi)部工作人員數(shù)量較少。甚至部分中小型企業(yè)為了解決人力資源成本消耗，在企業(yè)內(nèi)部大肆實(shí)行一人多崗制，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)質(zhì)量及應(yīng)用成效無法保障。例如，企業(yè)會計(jì)人員為其他崗位兼職人員，專業(yè)基礎(chǔ)及業(yè)務(wù)素養(yǎng)較低，那么在實(shí)際企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)與實(shí)施過程中，財(cái)務(wù)人員就會由于缺乏相應(yīng)制度的引導(dǎo)與保障，出現(xiàn)工作失誤、工作失職等問題。除此之外，部分企業(yè)并未對新入職的財(cái)務(wù)人員、在崗員工等積極組織開展專業(yè)培訓(xùn)活動，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員在推進(jìn)會計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)中，業(yè)務(wù)素養(yǎng)無法得到有效提升，嚴(yán)重阻礙了財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量與效率，是會計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)的一個重要阻礙。三、加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)問題的解決策略（一）全員提高對會計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)的重視度，加大管控力度企業(yè)全員只有深化對會計(jì)內(nèi)控制度的認(rèn)識，才能夠更積極地參與到會計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)之中，進(jìn)而為會計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)提供組織保障。第一，企業(yè)管理層作為企業(yè)運(yùn)營決策與發(fā)展規(guī)劃的管理者、企業(yè)員工的領(lǐng)導(dǎo)者，應(yīng)該充分發(fā)揮好模范帶頭作用，在實(shí)際管理工作中提高對會計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)的重視度。企業(yè)管理層可以專門委派責(zé)任人對企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)情況進(jìn)行監(jiān)管，并將其中存在的問題、建設(shè)進(jìn)程等進(jìn)行有效反饋，進(jìn)而積極制定多種措施推進(jìn)企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度順利建設(shè)[5]。此外，針對企業(yè)人員管理，管理層可以將員工考核工作與會計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)進(jìn)行連接，通過這一方式促使企業(yè)內(nèi)部員工深化認(rèn)識和了解建設(shè)會計(jì)內(nèi)部控制制度的意義與價值，進(jìn)而在工作中積極配合和參與進(jìn)來。第二，企業(yè)內(nèi)部員工能夠?yàn)槠髽I(yè)建立健全并深化實(shí)施好會計(jì)內(nèi)部控制制度提供重要助力，也需要在實(shí)際工作中提高對會計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)的重視度。企業(yè)管理層可以組織員工學(xué)習(xí)有關(guān)會計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)的理論知識，借助多元化的學(xué)習(xí)實(shí)踐活動等，促使員工端正對會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的態(tài)度，提高員工的專業(yè)技能，并將員工所掌握的知識應(yīng)用于會計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)之中。此外，在推進(jìn)會計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)中或多或少會存在一定問題，對此，企業(yè)管理層需要落實(shí)好相關(guān)負(fù)責(zé)人及員工的管理職責(zé)，通過加強(qiáng)組織保障力度，進(jìn)一步推動會計(jì)內(nèi)控制度有序建設(shè)。（二）持續(xù)優(yōu)化會計(jì)內(nèi)控制度，推進(jìn)系統(tǒng)化建設(shè)在新時代背景下，企業(yè)在推進(jìn)會計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)進(jìn)程中，不僅要“腳踏實(shí)地，埋頭苦干”，同時還需要注重結(jié)合自身運(yùn)營情況、發(fā)展戰(zhàn)略、綜合發(fā)展目標(biāo)等對會計(jì)內(nèi)控制度進(jìn)行合理優(yōu)化，推進(jìn)會計(jì)內(nèi)控制度系統(tǒng)化建設(shè)。第一，在推進(jìn)會計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)中，企業(yè)應(yīng)該緊緊圍繞自身的資產(chǎn)情況、產(chǎn)業(yè)規(guī)模、負(fù)債情況、企業(yè)文化、人力資源等多種因素，積極構(gòu)建會計(jì)內(nèi)控制度體系。其中，需要重點(diǎn)對會計(jì)內(nèi)控流程、內(nèi)容、目標(biāo)等進(jìn)行明確設(shè)定[6]。這樣就能夠通過體系化會計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)，促使會計(jì)內(nèi)控制度在企業(yè)運(yùn)營發(fā)展中發(fā)揮最大效用。第二，企業(yè)在推進(jìn)會計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)中，還應(yīng)該積極汲取和借鑒其他企業(yè)、國外企業(yè)的建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息收集、整理等環(huán)節(jié)中進(jìn)行改進(jìn)創(chuàng)新，進(jìn)而提高財(cái)務(wù)信息處理效率與工作質(zhì)量。第三，企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)離不開人才助力及基礎(chǔ)設(shè)施保障。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)人才培養(yǎng)與引進(jìn)，招納一些素質(zhì)較高、專業(yè)過硬的財(cái)務(wù)專業(yè)人才。此外，企業(yè)還應(yīng)該多引進(jìn)一些先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理信息化軟件，進(jìn)而為順利推進(jìn)會計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)提供堅(jiān)實(shí)技術(shù)保障。（三）加大對會計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)的監(jiān)管力度加大監(jiān)管力度，能夠減少建設(shè)過程中不必要問題的發(fā)生，同時也能夠結(jié)合建設(shè)成效及時優(yōu)化或調(diào)整建設(shè)方向、建設(shè)內(nèi)容等[7]。第一，企業(yè)管理層應(yīng)該結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況、會計(jì)工作的需求成立專門的監(jiān)管部門，對會計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)情況與實(shí)施效果進(jìn)行有效監(jiān)管。其中需要重點(diǎn)監(jiān)督管理所建設(shè)的會計(jì)內(nèi)部控制中制度與企業(yè)的實(shí)際情況、新形勢下產(chǎn)生的發(fā)展新需求、綜合發(fā)展戰(zhàn)略是否相契合。第二，企業(yè)應(yīng)該對會計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)中潛在的、已經(jīng)發(fā)生的隱患和問題，如會計(jì)內(nèi)控流程不規(guī)范、內(nèi)控制度建設(shè)脫離實(shí)際情況等問題給予高度重視，并及時采取針對性措施進(jìn)行改進(jìn)完善[8]。第三，企業(yè)應(yīng)該對會計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)中產(chǎn)生的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行適當(dāng)總結(jié)，并在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行積極宣傳推廣。這樣不僅能夠營造良好的會計(jì)內(nèi)控氛圍，同時還能夠提高會計(jì)內(nèi)控制度的執(zhí)行效果，對于企業(yè)持續(xù)發(fā)展具有積極意義。（四）加強(qiáng)會計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)企業(yè)在推進(jìn)會計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)進(jìn)程中，做好會計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)是十分必要的。故此，企業(yè)管理層應(yīng)該提高對會計(jì)人才培養(yǎng)與引進(jìn)的重視度，積極采用多元化措施強(qiáng)化會計(jì)人才隊(duì)伍的專業(yè)能力及綜合素養(yǎng)。第一，企業(yè)應(yīng)該提高會計(jì)人才招聘及選拔標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審核應(yīng)聘者的專業(yè)學(xué)歷、從業(yè)資質(zhì)、工作能力等，并對新員工進(jìn)行統(tǒng)一崗位培訓(xùn)[9]。然后結(jié)合新員工的工作表現(xiàn)、工作質(zhì)量等進(jìn)行工作崗位與職責(zé)劃分，這樣就能夠從源頭提高會計(jì)團(tuán)隊(duì)的綜合能力；第二，企業(yè)管理層應(yīng)該充分認(rèn)識到會計(jì)人員對于會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)與實(shí)施的作用，采取多元措施加強(qiáng)會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。如積極組織開展專業(yè)培訓(xùn)活動、教育工作、實(shí)踐活動等，進(jìn)而強(qiáng)化好企業(yè)內(nèi)部會計(jì)人員的專業(yè)技能及職業(yè)素養(yǎng)。此外，在培訓(xùn)內(nèi)容制定中，相關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)該注重征求企業(yè)會計(jì)人員的專業(yè)意見，并積極采用多元化的培訓(xùn)方式，進(jìn)而強(qiáng)化會計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)效率[10]；第三，企業(yè)應(yīng)該積極依托于政府部門組織開展的各類公益性專業(yè)培訓(xùn)活動，拓寬會計(jì)人員的學(xué)習(xí)視野，促使員工掌握更多專業(yè)技能，進(jìn)而為會計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與實(shí)施提供人才保障；第四，