網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊及其控制探析

第1章引言網(wǎng)絡(luò)技術(shù)已經(jīng)滲透到我們生活的方方面面，會(huì)計(jì)領(lǐng)域也是受到了互聯(lián)網(wǎng)很大程度的影響，在會(huì)計(jì)信息處理方面彰顯出了它強(qiáng)大的功能，使會(huì)計(jì)信息的處理速度、會(huì)計(jì)信息的處理效率和處理質(zhì)量方面都得到了很大的提高，大大減輕了企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)。但這個(gè)時(shí)候，各種各樣的會(huì)計(jì)舞弊行為也就慢慢隨之暴露出來(lái)，呈現(xiàn)出復(fù)雜多樣的現(xiàn)象，并且舞弊的方式也是多種多樣。被保存在計(jì)算機(jī)磁盤(pán)中的一些重要數(shù)據(jù)資料被沒(méi)有經(jīng)過(guò)同意的人員進(jìn)行篡改，一些時(shí)候以至于能夠做到看不出來(lái)一點(diǎn)痕跡，原本數(shù)據(jù)就是高度集中的，那些沒(méi)有經(jīng)過(guò)授權(quán)的其他人員就有機(jī)會(huì)和可能利用網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)，偷走公司所有的數(shù)據(jù)資料文件，偽造、復(fù)制或者是銷毀企業(yè)重要的數(shù)據(jù)，由此形成會(huì)計(jì)信息舞弊的行為。當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化飛速發(fā)展，科學(xué)技術(shù)日新月異，信息化手段也在不斷地發(fā)展和改進(jìn)，國(guó)家與國(guó)家之間、企業(yè)與企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也變得越發(fā)激烈。而利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊是一種與法律、法規(guī)相違背的行為，所以，網(wǎng)絡(luò)下的會(huì)計(jì)舞弊行為如果不能夠加以嚴(yán)厲地管控，就有可能會(huì)給企業(yè)，甚至國(guó)家造成極大的損害。因此，建立網(wǎng)絡(luò)技術(shù)背景舞弊的防范措施和控制制度是必要的，也是必須的。它不僅僅可以達(dá)到一個(gè)有效的預(yù)防作用，減少會(huì)計(jì)舞弊行為發(fā)生現(xiàn)象的概率，和財(cái)務(wù)上的損失；還能夠保證企業(yè)財(cái)務(wù)的安全性、穩(wěn)定性，使企業(yè)控制制度和內(nèi)部管理更加完善、系統(tǒng)更加有效地運(yùn)行；也能夠令企業(yè)擁有并保持較高的效率，增強(qiáng)可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)，從而帶來(lái)更多的效益，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展、國(guó)家經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展。

第2章網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊行為產(chǎn)生的原因2.1會(huì)計(jì)軟件的缺陷現(xiàn)在在市場(chǎng)上有成百種不同的會(huì)計(jì)軟件，但是有些企業(yè)仍然在使用自已自主開(kāi)發(fā)的會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)，各系統(tǒng)軟件的水平也是參差不齊的。一些企業(yè)所使用的軟件不論是在保密性還是在安全性上面，都存在著各種各樣的問(wèn)題，對(duì)于進(jìn)行操控的人、操控的時(shí)間以及操控的內(nèi)容都沒(méi)有詳細(xì)記載，最后導(dǎo)致出現(xiàn)了問(wèn)題也找不到對(duì)象，給企業(yè)造成追究責(zé)任方面的困難。除了這個(gè)之外，還缺少了數(shù)據(jù)庫(kù)中必不可少的加密措施，從而操控人員才能夠如此不費(fèi)吹灰之力地從外部打開(kāi)文件并且進(jìn)行篡改。還有一些商業(yè)軟件就為使用的人提供很多非法功能，目的很簡(jiǎn)單，就是為了占領(lǐng)市場(chǎng)的份額比重。例如：修改近幾年企業(yè)的報(bào)表賬目等等，這一切的一切不外乎都是為會(huì)計(jì)舞弊行為提供了前提條件和便利。2.2企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，就應(yīng)當(dāng)建立一系列內(nèi)部控制制度與之相配套，從而對(duì)人員行為進(jìn)行約束，這樣才能夠充分有效地發(fā)揮出會(huì)計(jì)電算化的優(yōu)勢(shì)。當(dāng)前，企業(yè)在內(nèi)控制度中最薄弱的一點(diǎn)就是：在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中保存的數(shù)據(jù)的安全、保密性比較差。許多企業(yè)缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾碇贫然蛘呤怯幸?guī)章卻不遵守，從而致使會(huì)計(jì)電算化工作不能夠順利、正常地進(jìn)行下去。進(jìn)行操作的相關(guān)人員有可能使用本不屬于自己擁有的權(quán)利或者是沒(méi)有經(jīng)過(guò)上級(jí)或相關(guān)職責(zé)人的同意就任意通過(guò)計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)瀏覽，將企業(yè)里面很重要的文件資料進(jìn)行修改、復(fù)制、偽造、或者銷毀等，以此來(lái)達(dá)到自己一些不合法的目的，給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)造成嚴(yán)重的影響，這些都是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制制度的薄弱進(jìn)而引起的不良后果。2.3員工職業(yè)道德素質(zhì)缺陷企業(yè)中從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作人員對(duì)會(huì)計(jì)電算化相關(guān)的知識(shí)理解并不是非常全面，對(duì)本企業(yè)所采用的財(cái)務(wù)軟件也沒(méi)有深入地了解掌握，對(duì)它的應(yīng)用程序以及操作也沒(méi)有爛熟于心，就會(huì)導(dǎo)致片面地了解該軟件。所以，一旦在操作過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題，也無(wú)法及時(shí)、有效的解決，從而給公司造成一定的損失。另外，有的會(huì)計(jì)工作人員會(huì)存在因?yàn)閭€(gè)人利益而損害集體利益的情況。在利益的誘惑之下，職業(yè)道德素質(zhì)低的員工就會(huì)因此做出錯(cuò)誤的行為，甚至還有可能連同其他人員共同舞弊的情況。如果在工作中，每個(gè)人員都有良好的職業(yè)道德修養(yǎng)，那會(huì)計(jì)舞弊的案件也必然會(huì)隨之慢慢減少的，可現(xiàn)實(shí)總不會(huì)按人們期望的那樣發(fā)展，很多人就會(huì)把個(gè)人的貪婪建立在企業(yè)的利益至上，為了滿足自己的一點(diǎn)私欲，以身試法，帶來(lái)嚴(yán)重后果，影響企業(yè)運(yùn)行。2.4審計(jì)不力通常情況下，審計(jì)工作是企業(yè)防范會(huì)計(jì)舞弊行為的最后一道防線。審計(jì)不力，主要是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不力，工作人員不能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，這樣就會(huì)使得會(huì)計(jì)工作中存在的潛在隱患不能夠被及時(shí)有效的解決。另外，如果進(jìn)行審計(jì)的工作人員對(duì)于計(jì)算機(jī)不太熟悉，對(duì)會(huì)計(jì)電算化這份工作的性質(zhì)不夠明白，就沒(méi)有辦法做出準(zhǔn)確的判斷。所以，審計(jì)工作中審計(jì)人員缺乏較強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)，沒(méi)有對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)做到有效的監(jiān)督，那企業(yè)內(nèi)部的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)就不免會(huì)被不法分子所利用。

第3章網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊方式及其影響3.1會(huì)計(jì)舞弊的方式3.1.1通過(guò)篡改輸入進(jìn)行舞弊有一種操作是是最簡(jiǎn)單，而且也是人們最喜歡用的計(jì)算機(jī)舞弊方法就是通過(guò)篡改輸入的方法，這種操作方法主要就是通過(guò)在數(shù)據(jù)資料被錄入進(jìn)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)以前或者是正在錄入的過(guò)程當(dāng)中對(duì)資料、數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，以此使自己的目的達(dá)到完成，比如：把企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)給刪掉，從固定資產(chǎn)系統(tǒng)中刪除某個(gè)固定資產(chǎn)的數(shù)據(jù)，消除購(gòu)買固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)憑證；虛構(gòu)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，把虛假的取款單錄入銀行的系統(tǒng)之中，然后將錢(qián)挪到其他地方。我們都知道，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)一般會(huì)經(jīng)過(guò)很多道程序，例如：采集信息、記錄資料、傳遞、進(jìn)行編碼、核對(duì)檢查等一系列環(huán)節(jié)，然后才會(huì)進(jìn)入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，在這個(gè)過(guò)程中，參加的人、有關(guān)聯(lián)的人都有對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改的概率，這些進(jìn)行非法修改數(shù)據(jù)資料的行為，致使企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的不完整、不真實(shí)、不準(zhǔn)確可靠或者借此達(dá)成一些非法目的。3.1.2通過(guò)篡改輸出進(jìn)行舞弊是指操作人員對(duì)企業(yè)報(bào)表進(jìn)行不法的篡改、銷毀，再把報(bào)表拿去交給企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、利用計(jì)算機(jī)終端盜取企業(yè)內(nèi)部重要信息、文件等行為，以此達(dá)到作案的目的。例如：操作人員通過(guò)一系列的行為修改企業(yè)的年度損益表中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，從而調(diào)整企業(yè)利潤(rùn)等。3.1.3通過(guò)違法操作進(jìn)行舞弊是指操作人員或者其他人沒(méi)有遵守操作規(guī)章或是沒(méi)有經(jīng)過(guò)授權(quán)就直接進(jìn)行上機(jī)操作，修改計(jì)算機(jī)原本的執(zhí)行路徑。比如：系統(tǒng)人員沒(méi)有經(jīng)過(guò)經(jīng)批準(zhǔn)就私自開(kāi)啟現(xiàn)金支票簽發(fā)的程序，生成一些現(xiàn)金支票，然后拿到銀行去要求支取現(xiàn)金等等。3.1.4通過(guò)避過(guò)控制進(jìn)行舞弊目前，有很多在慢慢研發(fā)中并且在不斷宣傳推廣的方法，如電子數(shù)據(jù)處理。這種方法就是將計(jì)算機(jī)中的某些功能進(jìn)行利用，對(duì)計(jì)算機(jī)中的安全系統(tǒng)巧妙完美地避開(kāi)，然后運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行偷盜財(cái)產(chǎn)或者是貪污犯罪的行為。就像我們經(jīng)常聽(tīng)說(shuō)的“取零技術(shù)”，進(jìn)行操作的人就將交易金額當(dāng)中的小數(shù)部分掏進(jìn)自己的腰包，存進(jìn)自己的銀行賬戶中，一點(diǎn)一點(diǎn)的積累，最后會(huì)變成一個(gè)可觀的數(shù)字；利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自身的便利，開(kāi)設(shè)一個(gè)虛擬賬號(hào)，偽造交易，將企業(yè)的資產(chǎn)逐漸轉(zhuǎn)出去；在計(jì)算機(jī)程序中違法添設(shè)附加的結(jié)構(gòu)，在以前已經(jīng)經(jīng)過(guò)審核通過(guò)的程序中非法加人其他的程序，程序在運(yùn)行的過(guò)程中為操作人員提供非法的收人；輸人不正確的信息以此來(lái)攪亂擾亂計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，從而以此謀取私利。3.1.5通過(guò)盜用服務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊盜用服務(wù)的方法就是指進(jìn)入企業(yè)的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)內(nèi)，并運(yùn)用公共管理偷竊以及刪除系統(tǒng)，獲取相關(guān)的信息資料。其中包括:利用網(wǎng)絡(luò)和其它電子信息技術(shù)，竊取企業(yè)有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)情報(bào)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手用高昂的價(jià)格來(lái)誘惑管理人員或是操作人員，甚至是利用色情、暴力等違法手段，以此來(lái)威脅計(jì)算機(jī)操作員盜取高價(jià)值的數(shù)據(jù)文件資料。3.1.6通過(guò)利用非法軟件和計(jì)算機(jī)病毒進(jìn)行舞弊利用非法軟件進(jìn)行舞弊行為，主要就是將電子信息技術(shù)進(jìn)行不合法的剽竊、復(fù)制，然后在相關(guān)管理人員沒(méi)有注意的情況之下，非法拷貝計(jì)算機(jī)程序中的軟件包，或者是盜竊資料信息來(lái)達(dá)成目的。而利用計(jì)算機(jī)病毒舞弊，就是一種可以修改其他程序，并且可以進(jìn)行自我復(fù)制和更新?lián)Q代的程序，利用計(jì)算機(jī)病毒攻擊對(duì)方的計(jì)算機(jī)，能夠使對(duì)方的計(jì)算機(jī)變癱瘓，從而擁有更多的時(shí)間和機(jī)會(huì)去盜取企業(yè)的信息。3.1.7通過(guò)設(shè)置舞弊程序或者篡改程序進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊這種方式具有較強(qiáng)的隱蔽性。一般來(lái)講，能通過(guò)這種方法進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊的人員，他們都具有很厲害計(jì)算機(jī)專業(yè)技能。操作人員對(duì)計(jì)算機(jī)上的某些會(huì)計(jì)軟件或者應(yīng)用程序進(jìn)行非法的修改，還有就是利用維護(hù)程序來(lái)修改文件中的數(shù)據(jù)資料或者直接利用計(jì)算機(jī)終端，因此達(dá)成不法目的。3.2會(huì)計(jì)舞弊的影響伴隨著我們國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展進(jìn)步，社會(huì)上各種各樣的不良風(fēng)氣和許許多多消極的因素就逐漸滲透在會(huì)計(jì)行業(yè)之中，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息不真實(shí)的問(wèn)題也變得日漸普遍。對(duì)企業(yè)的發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行秩序造成了嚴(yán)重的影響，成為了當(dāng)今各個(gè)企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)肅對(duì)待和深入研究的重要課題，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊行為已經(jīng)變成導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息失真的重要原因之一。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊行為對(duì)企業(yè)的影響主要表現(xiàn)為下面幾點(diǎn):3.2.1破壞企業(yè)會(huì)計(jì)信息的完整性和保密性破壞會(huì)計(jì)信息完整性的原因主要有兩種：人為的和非人為的。第一種人為因素：不法分子通過(guò)冒用口令、欺騙地址等方式，偽裝成合法的用戶，從而繞開(kāi)計(jì)算機(jī)端口保護(hù)，順利進(jìn)入到計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)資料數(shù)據(jù)進(jìn)行修改破壞。不僅如此，操作人員會(huì)利用計(jì)算機(jī)病毒等接觸到一些隱藏的程序，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的造成無(wú)法彌補(bǔ)的損壞。甚至有一些合法的用戶，他們會(huì)通過(guò)越權(quán)對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理，使得網(wǎng)絡(luò)資源沒(méi)有辦法被合法用戶繼續(xù)正常地訪問(wèn)，然而網(wǎng)絡(luò)服務(wù)是就有很嚴(yán)格的時(shí)間要求的，因?yàn)橛?jì)算機(jī)病毒已經(jīng)植入進(jìn)去了，所以就變得無(wú)法快速及時(shí)的響應(yīng)過(guò)來(lái)。另外一種就是非人為的因素：比如計(jì)算機(jī)系統(tǒng)軟件或者硬件的差錯(cuò)、通信傳輸中的噪聲與干擾等等。對(duì)于目前大多數(shù)用戶而言，致使會(huì)計(jì)信息失真的主要風(fēng)險(xiǎn)原因就是會(huì)計(jì)信息的完整性。而會(huì)計(jì)信息被泄露到外界就喪失了它的保密性。例如：企業(yè)內(nèi)部的人員將手中掌握的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料通過(guò)被對(duì)方賄賂、收買等手段交給對(duì)方；還有就是信息在進(jìn)行傳播的過(guò)程之中或者是在處理的過(guò)程中被第三方給中途截取了而造成的會(huì)計(jì)信息資料泄露，比如現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)黑客的技術(shù)越來(lái)越精湛，他們就會(huì)利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中的一些沒(méi)被發(fā)現(xiàn)漏洞，運(yùn)用專門(mén)的黑客攻擊軟件就能夠?qū)τ?jì)算機(jī)系統(tǒng)輕輕松松地造成破壞，從而獲得信息資料。3.2.2破壞會(huì)計(jì)信息的可用性網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中信息被造成破壞的表現(xiàn)主要有以下幾個(gè)：網(wǎng)絡(luò)性能大大降低，系統(tǒng)方面被鎖死，更嚴(yán)重的就是使網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)變得癱瘓，這些后果的罪魁禍?zhǔn)子校河?jì)算機(jī)病毒、網(wǎng)絡(luò)通訊被阻塞或切斷、網(wǎng)絡(luò)資源被非法的用戶所占用等。3.2.3嚴(yán)重?fù)p害會(huì)計(jì)信息使用者的相關(guān)利益在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)這個(gè)大環(huán)境中，企業(yè)最重要的資金來(lái)源就是股東以及債權(quán)人，不論是現(xiàn)有的或者是還在進(jìn)行觀望投資者或者是貸款的人，他們都必須要知道和洞悉關(guān)于企業(yè)一定的信息資料，明明白白、清清楚楚地知道自己所計(jì)劃投資企業(yè)或者已經(jīng)完成投資企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果。這一切也是為了切實(shí)保證自己的利益，為了更合理的做出貸款和投資的相關(guān)決定?，F(xiàn)在問(wèn)題就是，一旦企業(yè)對(duì)外面的市場(chǎng)所公開(kāi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是假的、編造出來(lái)的、不真實(shí)的，投資的人自然而然會(huì)認(rèn)為企業(yè)是在利用這些不真實(shí)的信息在騙老百姓的錢(qián)，會(huì)感到自己是不是上當(dāng)了、掉入一個(gè)圈套中了，從而引起投資者放棄投資，銀行也會(huì)因此停止再向企業(yè)進(jìn)行融資。所以說(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的實(shí)用性也被很大程度的削弱了，不僅讓公眾對(duì)企業(yè)有了嚴(yán)重的懷疑，更加使利益相關(guān)者的利益遭受到損害，更嚴(yán)重的過(guò)就是，會(huì)致使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的信用基礎(chǔ)從根本上產(chǎn)生動(dòng)搖，令宏觀經(jīng)濟(jì)無(wú)法正地運(yùn)行。這些都是因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)舞弊所致使的會(huì)計(jì)信息失真，這是一種行為它其實(shí)是直接嚴(yán)重背離了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則。3.2.4損壞社會(huì)風(fēng)氣和職業(yè)道德規(guī)范通過(guò)會(huì)計(jì)舞弊的行為，進(jìn)行操作行為的人員可以非常方便有效地將財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)內(nèi)的賬簿中那些原本已經(jīng)完成了記錄的資產(chǎn)，或那種本來(lái)應(yīng)該進(jìn)行登記記錄但是還沒(méi)來(lái)得及進(jìn)行記錄的資產(chǎn)進(jìn)行作賬外處理；還有就是依靠職務(wù)上的很多方便，盜竊、騙取、侵占，非法將共有的資金和公共物品以較低的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給第三人、無(wú)償出租給別人、捐贈(zèng)給別人等方式，從而為一些個(gè)人和企業(yè)以此獲得不正當(dāng)?shù)睦?，將?huì)計(jì)職業(yè)道德、素質(zhì)等最基本的職業(yè)準(zhǔn)則拋之腦后，忘得一干二凈，滋生一系列腐敗行為導(dǎo)致墮落，敗壞社會(huì)的風(fēng)氣。

第4章網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊行為的防范與治理措施4.1選擇好的財(cái)務(wù)軟件，從源頭上進(jìn)行控制企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化的時(shí)候，應(yīng)該選擇一款適合企業(yè)自己的財(cái)務(wù)軟件，不論是自己開(kāi)發(fā)還是外購(gòu)，都必須符合國(guó)家的有關(guān)規(guī)定、標(biāo)準(zhǔn)。如果選擇外購(gòu)，企業(yè)應(yīng)該盡量選擇品質(zhì)高的財(cái)務(wù)軟件，品質(zhì)好的軟件不論是在技術(shù)、售后，還是在防范外部威脅的因素上都會(huì)有比較好的效果。除此之外，企業(yè)還必須重點(diǎn)關(guān)注設(shè)置、保密性和安全性等系統(tǒng)權(quán)限方面的關(guān)鍵因素。不管企業(yè)是不是使用自己內(nèi)部研發(fā)的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，都需要并且必須要遵循國(guó)家有關(guān)部門(mén)和機(jī)關(guān)所制訂的規(guī)范以及標(biāo)準(zhǔn)。其中包括選用、使用符合標(biāo)準(zhǔn)的人員；開(kāi)發(fā)和審批等相關(guān)一系列過(guò)程符合標(biāo)準(zhǔn)以及規(guī)范；系統(tǒng)的文件資料還有流程圖；關(guān)于系統(tǒng)當(dāng)中各個(gè)功能模塊的設(shè)計(jì)等等。4.2完善和建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制制度建立健全相關(guān)內(nèi)部控制制度，因此必須采取嚴(yán)謹(jǐn)有效的措施，建立完善會(huì)計(jì)檔案管理制度及規(guī)章制度、加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化下組織和人員控制，明確職責(zé)分工。首先，企業(yè)需要對(duì)有關(guān)的會(huì)計(jì)檔案管理制度健全和完善。因?yàn)樵谶@樣一個(gè)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息化的環(huán)境之下，以前陳舊的檔案資料和現(xiàn)在的會(huì)計(jì)信息檔案資料還是會(huì)有許許多多的不同之處。所以，如果想要使會(huì)計(jì)檔案資料的安全性和完整性得到切實(shí)可靠的有效保障，企業(yè)還是需要任人唯賢，挑選、使用專門(mén)的可靠的檔案資料負(fù)責(zé)人，與此同時(shí)，需要建立完善相關(guān)的制度，比如說(shuō)借閱方面、歸檔、備份，還有預(yù)防失火、防止偷竊、防范資料受潮以及防磁等有關(guān)的措施。這樣做的好處有很多，不但能夠?qū)⑹褂眠^(guò)程中錯(cuò)誤操作的概率進(jìn)行降低，還可以很好的提高系統(tǒng)的可維護(hù)性，使系統(tǒng)變得高效快速地運(yùn)行。除此之外，企業(yè)還需要有完善的規(guī)章制度，做好獎(jiǎng)懲措施，是工作人員做到有章可依，有規(guī)可循，按要求嚴(yán)格執(zhí)行。其次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化之下的組織結(jié)構(gòu)控制和人員控制。組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)該做到精簡(jiǎn)高效、合理，提高企業(yè)的效率、效能。比如：因職設(shè)崗，設(shè)置數(shù)據(jù)分析、電算審查、核查記賬、計(jì)算機(jī)主管等崗位，優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置，做好崗位的合理設(shè)計(jì)、部門(mén)分設(shè)、權(quán)責(zé)統(tǒng)一、職責(zé)明確，構(gòu)建起一套彼此之間能夠相互監(jiān)督、相互制約的防范機(jī)制。這樣做不僅是降低了會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生的概率，還可以使會(huì)計(jì)信息資料的準(zhǔn)確性還有完整性得到一個(gè)相應(yīng)的保障。最后，信息系統(tǒng)中最關(guān)鍵、最核心的因素其實(shí)還是人。企業(yè)首先應(yīng)該對(duì)每個(gè)崗位的性質(zhì)進(jìn)行分析，然后在對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行深入思考，這樣才能讓員工的權(quán)利與義務(wù)相匹配、相適應(yīng)，讓員工的相關(guān)利益得到可靠保障，提高工作積極性，增強(qiáng)對(duì)這份工作責(zé)任感、使命感。當(dāng)然，這些并不是一成不變的，而是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，應(yīng)當(dāng)隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的變化而進(jìn)行不斷地修改和完善。4.3加強(qiáng)員工職業(yè)道德素質(zhì)培訓(xùn)現(xiàn)如今，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)舞弊的直接制造者企業(yè)中的會(huì)計(jì)人員，他們對(duì)于舞弊行為的產(chǎn)生具有直接的、不可推卸、不可否認(rèn)的責(zé)任。所以這就要求，企業(yè)在提高內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的人員的職業(yè)道德素養(yǎng)方面應(yīng)該加以重視，加強(qiáng)各專業(yè)人才的培養(yǎng)，企業(yè)中負(fù)責(zé)招聘的管理層應(yīng)當(dāng)對(duì)人員的選用和培訓(xùn)予以充分的重視，通過(guò)思想教育（如法律法規(guī)的宣導(dǎo)；愛(ài)崗敬業(yè)，誠(chéng)實(shí)守信；忠于職守，不弄虛作假等思想注入）、技能技巧培訓(xùn)（如會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)技能訓(xùn)練；財(cái)務(wù)軟件實(shí)操；計(jì)算機(jī)操作技能）等，會(huì)計(jì)人員對(duì)系統(tǒng)的相關(guān)認(rèn)識(shí)有所提高，并且積極提高相關(guān)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平，從而適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化工作要求，減少未來(lái)發(fā)生不當(dāng)行為的可能性。一個(gè)企業(yè)如果想要從根本上去降低會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生概率，只有讓會(huì)計(jì)工作人員自己本身充分的、清楚地認(rèn)識(shí)到這一份工作的重要性，了解自己所擔(dān)負(fù)的這份責(zé)任和使命，這樣他們才能夠?qū)ψ约涸O(shè)定嚴(yán)格的要求，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?、認(rèn)真的地對(duì)待自己的本職工作。4.4加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作既是非常重要的組成部分，是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中必不可少、不可缺失的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是一種制度安排，用來(lái)強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。企業(yè)需完善審計(jì)部門(mén)的工作機(jī)制，定期舉辦技術(shù)培訓(xùn)，提升相關(guān)人員技術(shù)。針對(duì)從事審計(jì)工作人員的專業(yè)能力合理劃分相關(guān)工作，做到量才使用。同時(shí)，還要建立起一套完整的績(jī)效考核、責(zé)任劃分的機(jī)制。對(duì)于企業(yè)當(dāng)中的會(huì)計(jì)資料方面，應(yīng)該做到系統(tǒng)、全面、定期地進(jìn)行審計(jì)；檢查紙質(zhì)資料與電子資料數(shù)據(jù)是否相關(guān)一致；有沒(méi)有遵守相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，有沒(méi)有違法操作；審核在內(nèi)部控制制度上，費(fèi)用簽字這一欄是否與之相符；為了預(yù)防出現(xiàn)篡改歷史資料數(shù)據(jù)違法行為現(xiàn)象的發(fā)生，應(yīng)對(duì)信息資料存儲(chǔ)方式的安全性和合理合法性進(jìn)行檢查；還有就是最基礎(chǔ)的，憑證相關(guān)的附件那些、資料那些是否完整的、規(guī)范的；詳細(xì)地檢查系統(tǒng)內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)行，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)堵塞漏洞等等。4.5加強(qiáng)對(duì)輸入、輸出環(huán)節(jié)的防控明確企業(yè)中各個(gè)人員的職責(zé)權(quán)限，完善相應(yīng)的接觸制度，建立健全嚴(yán)格的操作權(quán)限以及核對(duì)控制制度。防止不相關(guān)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的違法修改，同時(shí)，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，企業(yè)可以更快速地找到責(zé)任人，明確相關(guān)責(zé)任，進(jìn)行補(bǔ)救措施。對(duì)于這一項(xiàng)措施，還可以與審計(jì)工作相聯(lián)系。審計(jì)工作人員在審計(jì)時(shí)應(yīng)著重收集輸入環(huán)節(jié)的證據(jù)，以此捕捉舞弊的痕跡。比如：光盤(pán)、磁帶一類記錄數(shù)據(jù)的介質(zhì)；原始的文件；業(yè)務(wù)活動(dòng)中有疑問(wèn)的數(shù)據(jù)記錄；異常報(bào)告等。輸出方面，應(yīng)及時(shí)銷毀無(wú)關(guān)或者作廢的資料，檢查磁帶、磁盤(pán)是否存在殘留的數(shù)據(jù)；向數(shù)據(jù)管理人員了解原始備份文件和拷貝的內(nèi)容等。4.6構(gòu)建相應(yīng)法律法規(guī)，加大處罰力度企業(yè)如果只是想要簡(jiǎn)單利用、依靠普通的會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則法，管控是很難以有效進(jìn)行的，因?yàn)檫\(yùn)用網(wǎng)絡(luò)這一現(xiàn)代技術(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊、甚至犯罪，這一技術(shù)本身就是屬于一種新技術(shù)犯罪，加之監(jiān)督力度不夠、不強(qiáng)，就令企業(yè)管控更加難上加難。所以，應(yīng)該并且充分全面地考慮企業(yè)的現(xiàn)狀、形式還有我們國(guó)家的國(guó)情，針對(duì)現(xiàn)有的但存在不好的、不足的地方更加完善，設(shè)置與之相對(duì)應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)犯罪立法、制定相應(yīng)的法規(guī)、法律加以實(shí)施。需要找準(zhǔn)切入點(diǎn)，明文規(guī)定各種舞弊行為，制定相對(duì)應(yīng)的懲罰手段，對(duì)違法舞弊行為，絕不可以輕易放過(guò)，令他們抱有僥幸心理，應(yīng)該加大處罰力度，以示警戒。

第5章結(jié)束語(yǔ)