第二節(jié) 要素費(fèi)用的核算

第二節(jié)要素費(fèi)用的核算

要素費(fèi)用：是指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的費(fèi)用。主要包括：外購材料、外購動(dòng)力、外購燃料、工資及福利、折舊費(fèi)及其他費(fèi)用等。生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的要素費(fèi)用，要按其用途和一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸集和分配到各受益對(duì)象的賬戶中去。要素費(fèi)用歸集和分配的原則：誰受益誰承擔(dān)費(fèi)用。

歸集——就是將本期耗用的各種費(fèi)用，按用途分別歸入各受益對(duì)象中去。

分配——是將各受益對(duì)象共同耗用的費(fèi)用，按一定的標(biāo)準(zhǔn)、合理分配計(jì)入各受益對(duì)象中去。

一、材料費(fèi)用的歸集和分配

1、領(lǐng)用材料的原始憑證：

常用的原始憑證有：領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、原材料領(lǐng)用匯總表（又叫“材料費(fèi)用分配匯總表”）?！邦I(lǐng)料單”的格式：

“限額領(lǐng)料單”的格式：“材料費(fèi)用分配匯總表”的格式：

見課本P155（表9-1）

2、“材料費(fèi)用分配匯總表”的編制

實(shí)際工作中，一般在月末根據(jù)本月份的全部“領(lǐng)料單”、“限額領(lǐng)料單”，按材料的用途“歸集”和“分配”材料費(fèi)用，把各產(chǎn)品耗用和各部門耗用的材料費(fèi)用填入“材料費(fèi)用分配匯總表”。

例題：某企業(yè)用甲材料生產(chǎn)A、B二種產(chǎn)品，A產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為1200件，B產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為1500件，A產(chǎn)品的單位消耗定額為15千克，B產(chǎn)品的單位消耗定額為20千克。本月A、B產(chǎn)品共同領(lǐng)用甲材料55200千克，甲材料單價(jià)30元；另外直接（單獨(dú)）領(lǐng)用甲材料的有：A產(chǎn)品24000元，B產(chǎn)品20000元，供電車間1400元，生產(chǎn)車間1450元，行政管理部門560元，銷售部門450元。

本例中，共同耗用的材料須采用一定的標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入各產(chǎn)品成本，方法如下：①多種產(chǎn)品共同領(lǐng)用一種材料時(shí)，采用定額耗用量比例進(jìn)行分配，計(jì)算公式：

某產(chǎn)品材料該產(chǎn)品的該產(chǎn)品單位產(chǎn)品定額耗用量=實(shí)際產(chǎn)量×材料定額消耗量材料定額耗材料實(shí)際總耗用量用量分配率=－－－－－－－－－－－－－－－ 各種產(chǎn)品材料定額耗用量之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的該產(chǎn)品材料材料定額耗用實(shí)際材料數(shù)量=

定額耗用量×量分配率某產(chǎn)品應(yīng)分配該產(chǎn)品應(yīng)分配的材料的材料費(fèi)用 =實(shí)際材料數(shù)量×單價(jià)

②多種產(chǎn)品共同領(lǐng)用多種材料時(shí)，應(yīng)采用定額費(fèi)用比例進(jìn)行分配，計(jì)算公式：

某產(chǎn)品材料該產(chǎn)品的該產(chǎn)品單位定額費(fèi)用=實(shí)際產(chǎn)量×定額費(fèi)用

該產(chǎn)品單位單位定額材料定額費(fèi)用=消耗量×單價(jià)材料實(shí)際費(fèi)用總額材料費(fèi)用分配率=－－－－－－－－－－－－ 各種產(chǎn)品材料定額費(fèi)用之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的該產(chǎn)品材料材料費(fèi)用實(shí)際材料費(fèi)用=

定額費(fèi)用×分配率

上例中，須采用“定額耗用量”的比例，分配A產(chǎn)品和B產(chǎn)品共同耗用的材料費(fèi)?，F(xiàn)將“材料費(fèi)用分配匯總表”編制如下：產(chǎn)品或部門產(chǎn)量單位消耗定額定額耗用量共同耗用材料分配率應(yīng)分配材料費(fèi)直接耗用材料合計(jì)A產(chǎn)品120015千克55200千克24000元B產(chǎn)品150020千克20000元

供電車間1400元1400

生產(chǎn)車間1450元1450

行政部門560元

560

銷售部門450元450

合計(jì)材料費(fèi)用分配匯總表1、根據(jù)例題填入上列數(shù)量和金額2、A產(chǎn)品的定額耗用量＝1200×15＝18000千克

B產(chǎn)品的定額耗用量＝1500×20＝30000千計(jì)算分配率＝55200÷（18000+30000）＝1.15千克/1定額1.151.154、A產(chǎn)品應(yīng)分配的耗用量＝18000×1.15＝20700千克

B產(chǎn)品應(yīng)分配的耗用量＝30000×1.15＝34500千克

A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)＝20700×30=621000元

B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)＝34500×30=1035000元

621000元1035000元5、合計(jì)各項(xiàng)金額，并填入表格合計(jì)欄。

645000105500016560004786017038603、根據(jù)“材料費(fèi)用分配匯總表”編制記賬憑證：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品645000——B產(chǎn)品1055000——輔助生產(chǎn)成本——供電車間1400借：制造費(fèi)用——物料消耗1450借：管理費(fèi)用——物料消耗560

借：銷售費(fèi)用——物料消耗450貸：原材料——甲材料1703860

注意：在編制記賬憑證時(shí)，應(yīng)根據(jù)“材料費(fèi)用分配匯總表”來編制。所以，記賬憑證附件的張數(shù)應(yīng)該是“材料費(fèi)用分配匯總表”的張數(shù)，而不是“領(lǐng)料單”的張數(shù)或“限額領(lǐng)料單”的張數(shù)。二、外購動(dòng)力費(fèi)用的歸集和分配

外購動(dòng)力：主要是指外購的電力。月末，根據(jù)電表記錄的各部門用電數(shù)量進(jìn)行歸集和分配電費(fèi)。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的可直接或分配計(jì)入“生產(chǎn)成本”，用于輔助生產(chǎn)部門的計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”，用于基本生產(chǎn)車間的計(jì)入“制造費(fèi)用”，用于行政管理部門的計(jì)入“管理費(fèi)用”，用于銷售部門的計(jì)入“銷售費(fèi)用”。

例題：P156表9-2略……注意：“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”和“產(chǎn)品成本計(jì)算單”中，可增設(shè)“燃料和動(dòng)力”這個(gè)項(xiàng)目，用于登記分配計(jì)入的燃料費(fèi)和動(dòng)力費(fèi)。也可不設(shè)這個(gè)項(xiàng)目，而將分配計(jì)入的燃料動(dòng)力費(fèi)登記在“直接材料”項(xiàng)目內(nèi)。三、工資費(fèi)用的歸集和分配

工資：是企業(yè)按照按勞分配的原則，根據(jù)勞動(dòng)者的勞動(dòng)數(shù)量和勞動(dòng)質(zhì)量支付給勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬。包括計(jì)時(shí)工資（或計(jì)件工資）、生產(chǎn)性獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資等

注意：工資的核算內(nèi)容包括①提取現(xiàn)金準(zhǔn)備發(fā)放工資（支票存根）、②實(shí)際發(fā)放工資（工資結(jié)算單和工資結(jié)算匯總表）、③分配工資計(jì)入成本費(fèi)用（工資費(fèi)用分配表）三項(xiàng)內(nèi)容。這里只介紹工資的分配。工資費(fèi)用分配計(jì)入如下賬戶：①生產(chǎn)工人的工資計(jì)入產(chǎn)品成本：“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品”②輔助車間工人的工資計(jì)入輔助生產(chǎn)成本：“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”③基本生產(chǎn)車間管理人員的工資計(jì)入制造費(fèi)用：“制造費(fèi)用”④行政管理人員的工資計(jì)入管理費(fèi)用：“管理費(fèi)用”⑤銷售部門人員的工資計(jì)入銷售費(fèi)用：“銷售費(fèi)用”⑥福利部門人員的工資計(jì)入應(yīng)付職工薪酬：“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”，產(chǎn)品或部門耗用工資生產(chǎn)工時(shí)分配率（元/工時(shí)）應(yīng)分配的工資A西服12675090006.558500B西服105006.568250機(jī)修車間32503250供電車間34003400西服車間34003400休閑服車間20002000行政管理部門2400024000醫(yī)務(wù)福利部門22002200合計(jì)165000165000

在實(shí)際工作中，工資費(fèi)用的分配是根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”編制“工資費(fèi)用分配表”進(jìn)行的（P158表9-3）。（按“工資結(jié)算匯總表”中的“應(yīng)付工資”進(jìn)行分配）

工資費(fèi)用分配表

生產(chǎn)工人生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，其工資應(yīng)按各產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)進(jìn)行分配，計(jì)算公式：

生產(chǎn)工人工資總額

生產(chǎn)工人工資分配率

=－－－－－－－－－－－－

各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)之和

某產(chǎn)品應(yīng)分配的工資=

該產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)×分配率根據(jù)“工資費(fèi)用分配表”編制記賬憑證：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A西服58500——B西服68250——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間

3250——供電車間3400

借：制造費(fèi)用——西服車間3400——休閑服車間2000

借：管理費(fèi)用24000

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利2200

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資165000四、其他要素費(fèi)用的歸集和分配（一）“五險(xiǎn)一金”的歸集和分配?！拔咫U(xiǎn)一金”是指養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)；“一金”指的是住房公積金。其中：養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)這三種險(xiǎn)是由企業(yè)和個(gè)人共同繳納的保費(fèi)，工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)完全是由企業(yè)承擔(dān)的，個(gè)人不需要繳納。住房公積金也由企業(yè)和個(gè)人共同繳納。

在實(shí)際工作中，“五險(xiǎn)一金”的歸集和分配是按工資總額計(jì)提，編制“社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金分配表”，將計(jì)提的“五險(xiǎn)一金”分配計(jì)入各產(chǎn)品的成本和各部門的費(fèi)用中?！吧鐣?huì)保險(xiǎn)及住房公積金分配表”見下頁：產(chǎn)品或部門工資總額養(yǎng)老保險(xiǎn)10%醫(yī)療保險(xiǎn)5%失業(yè)保險(xiǎn)2%工傷保險(xiǎn)1%生育保險(xiǎn)1%房積金5%合計(jì)A西服58500B西服68250機(jī)修車間3250供電車間3400西服車間3400休閑服車間2000行政管理部門24000醫(yī)務(wù)福利部門2200合計(jì)165000社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金分配表

根據(jù)上述“分配表”，編制計(jì)提社保和房積金的會(huì)計(jì)分錄（企業(yè)繳納部分）：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A西服

——B西服

——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間

——供電車間借：制造費(fèi)用——西服車間

——休閑服車間借：管理費(fèi)用借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

——住房公積金

個(gè)人繳納部分是在發(fā)放工資時(shí)代扣：（P120工資結(jié)算匯總表中代扣部分）

借：應(yīng)付職工薪酬——工資（應(yīng)發(fā)工資）貸：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（個(gè)人部分）

——住房公積金（個(gè)人部分）

貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款（實(shí)發(fā)工資）

企業(yè)應(yīng)繳部分和個(gè)人應(yīng)繳部分統(tǒng)一上交時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(企業(yè)部分+個(gè)人部分)

——住房公積金(企業(yè)部分+個(gè)人部分)

貸：銀行存款(企業(yè)部分+個(gè)人部分)

（二）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的歸集和分配

《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，不再計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，而是在實(shí)際發(fā)生時(shí)按實(shí)列支。但現(xiàn)仍在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，可按稅法規(guī)定的比例14%、2%、2.5%進(jìn)行計(jì)提。

發(fā)生福利費(fèi)開支、教育經(jīng)費(fèi)開支及上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)：借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人福利）借：管理費(fèi)用（行政人員福利＋工會(huì)經(jīng)費(fèi)＋教育經(jīng)費(fèi)）借：銷售費(fèi)用（銷售人員福利）貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利

——工會(huì)經(jīng)費(fèi)

——職工教育經(jīng)費(fèi)同時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利

——工會(huì)經(jīng)費(fèi)

——職工教育經(jīng)費(fèi)貸：銀行存款（三）折舊費(fèi)用的歸集和分配

按照”要素費(fèi)用”歸集和分配的原則：誰受益誰承擔(dān)費(fèi)用。所以，基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)提取的折舊費(fèi)，計(jì)入“制造費(fèi)用”。輔助生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)提取的折舊費(fèi)，計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”。行政管理部門的折舊費(fèi)，計(jì)入“管理費(fèi)用”。銷售部門的折舊費(fèi)，計(jì)入“銷售費(fèi)用”。

在實(shí)際工作中，折舊費(fèi)的歸集和分配是通過編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算分配表”進(jìn)行的，見下表：（根據(jù)規(guī)定，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊）固定資產(chǎn)使用部門11月份固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額11月份增加固定資產(chǎn)的折舊額11月份減少固定資產(chǎn)的折舊額12月份固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額西服制作車間515013006450休閑服制作車間38508003050機(jī)修車間14004501001750供電車間15001500行政管理部門4100350011506450合計(jì)160005250205019200

固定資產(chǎn)折