基于內(nèi)控視角下的事業(yè)單位管理會計(jì)分析

在傳統(tǒng)會計(jì)體系中，財(cái)務(wù)會計(jì)的主要職能在于對事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、會計(jì)信息處理以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核算等。新會計(jì)準(zhǔn)則在事業(yè)單位的全面實(shí)行，使得傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)逐步向著管理會計(jì)模式轉(zhuǎn)變，在完善了單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管控機(jī)制的同時(shí)，也增強(qiáng)了單位在預(yù)算規(guī)劃、決策支持、財(cái)務(wù)監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)管控方面的管理能效。新形勢下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管控部門應(yīng)深入分析單位內(nèi)部管控特點(diǎn)，在內(nèi)控機(jī)制的建設(shè)過程中合理融入管理會計(jì)思維、技術(shù)與方法，全面提升財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的運(yùn)行質(zhì)效。一、內(nèi)控機(jī)制和管理會計(jì)的內(nèi)容與融合要點(diǎn)(一)內(nèi)控機(jī)制和管理會計(jì)的內(nèi)容內(nèi)控機(jī)制的管理內(nèi)容分為五個(gè)方面，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息溝通與內(nèi)部監(jiān)督。管理會計(jì)包含四個(gè)方面的內(nèi)容，具體為應(yīng)用環(huán)境、管理會計(jì)活動(dòng)、信息報(bào)告、工具方法。事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制中內(nèi)部環(huán)境的管理包括內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境的管理，由于外部環(huán)境發(fā)展形式較為復(fù)雜，各種影響因素具有不確定性、多變性、客觀性的特點(diǎn)，因此，內(nèi)部環(huán)境的管理重點(diǎn)在單位內(nèi)部環(huán)境上。管理會計(jì)應(yīng)用環(huán)境的控制同樣包含外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境，其中，外部環(huán)境影響因素包括國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會治理、文化教育、法律系統(tǒng)等；內(nèi)部環(huán)境則包括單位生產(chǎn)運(yùn)營、價(jià)值創(chuàng)造、組織結(jié)構(gòu)、管理制度、建設(shè)資源、信息基礎(chǔ)等因素。內(nèi)控機(jī)制的風(fēng)險(xiǎn)評估由評估機(jī)制、企業(yè)與單位級評估模式、評估組織幾個(gè)部分組成。管理會計(jì)工具的應(yīng)用可以與單位級評估模式融合，或是與績效評估融合，提升評估結(jié)果的準(zhǔn)確性與全面性。內(nèi)控機(jī)制的信息溝通模塊包括信息系統(tǒng)建設(shè)、反舞弊管理機(jī)制、會計(jì)信息報(bào)告等相關(guān)內(nèi)容，通過對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的系統(tǒng)分析，為內(nèi)部控制活動(dòng)的有效開展與管理會計(jì)具體工作的實(shí)行提供支持。(二)內(nèi)控機(jī)制與管理會計(jì)的融合要點(diǎn)從優(yōu)化內(nèi)部管控形式的角度出發(fā)，在內(nèi)控機(jī)制中融合管理會計(jì)模式，一方面，可以有效提升內(nèi)部管理制度的運(yùn)行效率，通過全方位風(fēng)險(xiǎn)管控、動(dòng)態(tài)績效評估、全面預(yù)算管理等模式，提高事業(yè)單位各項(xiàng)資源的利用質(zhì)效；另一方面，管理會計(jì)對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的開發(fā)與整合更深入，能夠保證會計(jì)信息處理的準(zhǔn)確性、效率性，為內(nèi)控活動(dòng)的系統(tǒng)性開展奠定基礎(chǔ)。在推進(jìn)二者融合的進(jìn)程中，事業(yè)單位需要建立定期評估經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，確立適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評估控制措施，闡明業(yè)務(wù)流程并進(jìn)行適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評估。同時(shí)，按照預(yù)算規(guī)劃方案規(guī)范性的開展會計(jì)工作，選擇合理的管理會計(jì)方法、工具，基于全面預(yù)算管理思維，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)評估后，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供指導(dǎo)。會計(jì)人員依照內(nèi)控管理風(fēng)險(xiǎn)控制、績效評估、內(nèi)部監(jiān)督的不同要求，在實(shí)踐工作中貫徹全面預(yù)算管控目標(biāo)，一旦發(fā)現(xiàn)異常風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)進(jìn)行控制、補(bǔ)救，形成閉環(huán)管理模式，促進(jìn)內(nèi)控管理和管理會計(jì)在業(yè)務(wù)流程、組織框架、信息技術(shù)等層面的全面融合，打造高效的管理會計(jì)內(nèi)部應(yīng)用模式。二、基于內(nèi)控管理要求建設(shè)管理會計(jì)體系的具體路徑當(dāng)前，從事業(yè)單位會計(jì)體系的實(shí)際建設(shè)情況來看，盡管單位決策與管理人員已經(jīng)逐步認(rèn)識到管理會計(jì)改革的重要意義，但基于內(nèi)控管理目標(biāo)的管理會計(jì)模式應(yīng)用缺乏協(xié)同化建設(shè)規(guī)劃指導(dǎo)，應(yīng)用框架的設(shè)計(jì)不完整，會計(jì)處理仍舊以核算管理為主。為此，事業(yè)單位在設(shè)計(jì)與應(yīng)用管理會計(jì)模式時(shí)，應(yīng)全面分析二者在管理內(nèi)容、目標(biāo)、方式等方面的聯(lián)系與區(qū)別，優(yōu)化建設(shè)路徑?，F(xiàn)階段，內(nèi)控管理與管理會計(jì)的協(xié)同化建設(shè)具體可以分為組織整合與功能整合兩個(gè)體系。(一)組織管理方面的整合1.內(nèi)控環(huán)境建設(shè)從全面加強(qiáng)內(nèi)控力度的層面出發(fā)，建設(shè)優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境時(shí)，管理會計(jì)的實(shí)際應(yīng)用需要根據(jù)外部、內(nèi)部環(huán)境特點(diǎn)的不同，進(jìn)行具體的設(shè)計(jì)。一般而言，管理會計(jì)主要是在內(nèi)部環(huán)境建設(shè)中應(yīng)用，外部環(huán)境往往具有不可控的特點(diǎn)。單位需要在深入、全面了解內(nèi)部組織管理框架結(jié)構(gòu)、制度體系建設(shè)與運(yùn)行、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，明確各部門管理責(zé)任劃分情況，建立管理會計(jì)規(guī)范應(yīng)用體系，發(fā)揮管理會計(jì)監(jiān)管責(zé)任制的作用，優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境。2.內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)控制體系建設(shè)事業(yè)單位會計(jì)體系的內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控包括風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)識別、設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移或消除等內(nèi)容，在這一環(huán)節(jié)，管理會計(jì)的融合應(yīng)用需要實(shí)現(xiàn)確立起全過程風(fēng)險(xiǎn)管控體系，對內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行針對性的預(yù)防與控制。3.績效評價(jià)系統(tǒng)建設(shè)內(nèi)控管理機(jī)制的作用是監(jiān)督事業(yè)單位項(xiàng)目建設(shè)、保障服務(wù)、公共管理等工作的開展情況，保證項(xiàng)目運(yùn)行流程規(guī)范、合理。內(nèi)部管控的主要目的在于提升工作效率，保證建設(shè)規(guī)劃的實(shí)施效果。現(xiàn)階段，單位的績效考核與評價(jià)系統(tǒng)主要以平衡積分卡統(tǒng)計(jì)管理為主，將內(nèi)控工作內(nèi)容劃分為學(xué)習(xí)成長、業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)以及客戶四個(gè)模塊，分別進(jìn)行考核，結(jié)合管理會計(jì)各項(xiàng)會計(jì)數(shù)據(jù)分析結(jié)果，評價(jià)結(jié)果更具體、準(zhǔn)確。(二)預(yù)算管理與業(yè)務(wù)流程的整合事業(yè)單位內(nèi)部管控與管理會計(jì)業(yè)務(wù)層面的整合主要包括兩方面的內(nèi)容：一是以預(yù)算規(guī)劃為指導(dǎo)的單位發(fā)展資源調(diào)配與利用；二是以單位經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目建設(shè)為基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)流程管控。二者涉及的管理領(lǐng)域不同，通常情況下，事業(yè)單位主要以層級性管理為主，對財(cái)務(wù)預(yù)算規(guī)劃進(jìn)行編制，在實(shí)踐工作中予以落實(shí)，由于單位領(lǐng)導(dǎo)集體是決策主體，下層各級領(lǐng)導(dǎo)者是預(yù)算規(guī)劃主要的執(zhí)行者，在預(yù)算管理各環(huán)節(jié)，需要合理應(yīng)用管理會計(jì)模式，對管理目標(biāo)的落實(shí)情況進(jìn)行考核評價(jià)，以保證工作完成度，全面提升內(nèi)控成效。三、內(nèi)控視域下建設(shè)現(xiàn)代管理會計(jì)應(yīng)用體系的有效對策(一)轉(zhuǎn)變會計(jì)工作思維，構(gòu)建動(dòng)態(tài)化的風(fēng)險(xiǎn)防范體系事業(yè)單位在開展風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)時(shí)，應(yīng)結(jié)合現(xiàn)行內(nèi)控機(jī)制的運(yùn)行特點(diǎn)與管理會計(jì)的具體應(yīng)用要求，結(jié)合單位現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)建設(shè)、社會管理、服務(wù)保障等各方面工作的規(guī)劃，從全局發(fā)展、統(tǒng)籌規(guī)劃、長效發(fā)展的層面出發(fā)，對現(xiàn)代會計(jì)體系的建設(shè)路徑進(jìn)行設(shè)計(jì)。在這一過程中，單位應(yīng)加強(qiáng)動(dòng)態(tài)化風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的建設(shè)投入，做好宣傳教育工作，引導(dǎo)會計(jì)人員轉(zhuǎn)變思想認(rèn)識，提升管理隊(duì)伍風(fēng)險(xiǎn)識別、評估與控制意識。為此，一方面，單位管理者應(yīng)加強(qiáng)管理會計(jì)、內(nèi)控機(jī)制融合建設(shè)相關(guān)戰(zhàn)略規(guī)劃的宣傳，全面梳理新會計(jì)準(zhǔn)則、政府財(cái)政管理相關(guān)政策，拓寬宣傳渠道。同時(shí)，在管理會計(jì)體系中，將管理決策作為會計(jì)決策主要參考依據(jù)，引導(dǎo)職工樹立起風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)識別意識，提高風(fēng)險(xiǎn)識別的敏銳性，為內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)控制提供幫助；另一方面，會計(jì)管理部門應(yīng)明確不同會計(jì)崗位管理權(quán)責(zé)，基于事業(yè)單位新形勢下的職能定位，對現(xiàn)有的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法進(jìn)行優(yōu)化，基于單位長效發(fā)展戰(zhàn)略，加快財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)轉(zhuǎn)型的步伐。(二)確立全面預(yù)算綜合管控模式事業(yè)單位傳統(tǒng)預(yù)算編制與執(zhí)行側(cè)重于成本管理，全面預(yù)算在注重成本控制的基礎(chǔ)上，通過對單位下一階段建設(shè)規(guī)劃、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、財(cái)政撥款、建設(shè)項(xiàng)目效益等情況的分析，科學(xué)預(yù)測單位未來的發(fā)展形勢，并能夠?qū)芾頃?jì)決策的可執(zhí)行性、績效目標(biāo)完成情況等進(jìn)行分析，提升決策的科學(xué)性與指導(dǎo)性。基于強(qiáng)化內(nèi)控管理的目標(biāo)，合理設(shè)計(jì)管理會計(jì)建設(shè)路徑時(shí)，應(yīng)確立起全面預(yù)算綜合管控模式，對內(nèi)控機(jī)制的控制活動(dòng)與管理會計(jì)的工具方法進(jìn)行整合，設(shè)置囊括預(yù)算編制、執(zhí)行、成本管理、營運(yùn)管理、投融資管理為一體的會計(jì)管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的目標(biāo)。需要注意，在建設(shè)全面預(yù)算體系時(shí)，預(yù)算編制需要對各項(xiàng)財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)、全面的收集與分析，對預(yù)算目標(biāo)與指標(biāo)體系進(jìn)行調(diào)整，規(guī)劃管理會計(jì)的具體職責(zé)與權(quán)利，保證各部門間信息交互的及時(shí)性，確保預(yù)算目標(biāo)能夠有序落實(shí)。此外，還應(yīng)在事前制定預(yù)算執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，在執(zhí)行過程中加強(qiáng)偏差分析，利用人工智能與大數(shù)據(jù)等技術(shù)預(yù)測未來發(fā)展軌跡，對財(cái)務(wù)監(jiān)督與管理制度進(jìn)行調(diào)整，確保事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動(dòng)有序展開，不斷完善內(nèi)部控制機(jī)制，促進(jìn)管理會計(jì)高效應(yīng)用系統(tǒng)的全面建設(shè)。(三)合理引進(jìn)現(xiàn)代技術(shù)，搭建智能化財(cái)務(wù)管理平臺近幾年，人工智能、大數(shù)據(jù)等技術(shù)在會計(jì)領(lǐng)域的深入應(yīng)用，促進(jìn)了會計(jì)電算化的進(jìn)一步發(fā)展，“互聯(lián)網(wǎng)+會計(jì)”模式不斷完善，事業(yè)單位在構(gòu)建管理會計(jì)機(jī)制時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)代技術(shù)的引進(jìn)，按照內(nèi)控機(jī)制與管理會計(jì)協(xié)同化建設(shè)的需求，選擇專業(yè)的財(cái)務(wù)軟件，完善財(cái)務(wù)共享中心的服務(wù)功能。具體來講，在應(yīng)用現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理念、信息技術(shù)的過程中：首先，需要根據(jù)管理會計(jì)戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、績效管理環(huán)節(jié)要點(diǎn)的不同，分析內(nèi)控機(jī)制預(yù)算控制、收支控制、采購控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制、合同控制等方面的控制特點(diǎn)，借助信息平臺收集全過程風(fēng)險(xiǎn)控制與績效評估信息，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)數(shù)字化轉(zhuǎn)化，并利用平臺大數(shù)據(jù)分析、云平臺計(jì)算、人工智能深度學(xué)習(xí)等功能，對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行高效處理；其次，事業(yè)單位應(yīng)緊跟國家大數(shù)據(jù)發(fā)展政策，依照國家制定的大數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用體系，做好信息化建設(shè)的布局工作，在加強(qiáng)硬件設(shè)施更新?lián)Q代、檢修維護(hù)管理的同時(shí)，關(guān)注前沿信息技術(shù)成果轉(zhuǎn)化發(fā)展，及時(shí)對軟件程序進(jìn)行升級，增強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)整合力度，構(gòu)建一體化、集成化財(cái)務(wù)管理綜合平臺，夯實(shí)管理會計(jì)體系建設(shè)的客觀基礎(chǔ)；第三，強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)安全管理，按照各環(huán)節(jié)管理會計(jì)工作性質(zhì)、崗位職能的不同，分級劃分?jǐn)?shù)據(jù)訪問、使用權(quán)限，引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員規(guī)范操作信息系統(tǒng)。(四)組建高素質(zhì)管理會計(jì)團(tuán)隊(duì)，優(yōu)化用人制度內(nèi)控視角下現(xiàn)代會計(jì)體系的建設(shè)離不開高素質(zhì)人才隊(duì)伍的支持。新會計(jì)準(zhǔn)則在事業(yè)單位的全面實(shí)行，使得單位逐步轉(zhuǎn)變了人才培養(yǎng)與引進(jìn)的理念，實(shí)行了市場化的人力資源管理模式，在管理會計(jì)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)方面，不斷探索高效的建設(shè)方法。新形勢下，在高素質(zhì)會計(jì)隊(duì)伍組建工作中，首先，需要單位加強(qiáng)現(xiàn)有會計(jì)隊(duì)伍的培養(yǎng)，強(qiáng)化與各單位、院校、企業(yè)間的聯(lián)系，拓寬人才隊(duì)伍的培訓(xùn)平臺，組織專家講座、外部交流、專業(yè)技能培訓(xùn)等多樣性的教育活動(dòng)，提升管理會計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)能力、職業(yè)素養(yǎng)及信息技能；第二，優(yōu)化工作考核體系。管理會計(jì)轉(zhuǎn)型需要一定的過渡周期，單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)轉(zhuǎn)型監(jiān)督，重視財(cái)務(wù)人員在此過程中的作用發(fā)揮，在優(yōu)化考核體系的同時(shí)，合理界定考核指標(biāo)，平衡各項(xiàng)績效考核指標(biāo)的權(quán)重，對會計(jì)人員實(shí)踐工作的完成情況進(jìn)行全面、具體的考察，并將考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲機(jī)制有效對接起來，以此為主要依據(jù)對職工薪酬、福利等待遇進(jìn)行調(diào)整，發(fā)揮績效考核的激勵(lì)作用；第三，對配套的人才保障機(jī)制進(jìn)行調(diào)整，以內(nèi)控視角下管理會計(jì)模式的改革建設(shè)需求為導(dǎo)向，組建高素質(zhì)管理會計(jì)隊(duì)伍。在人才招聘環(huán)節(jié)，按照管理會計(jì)實(shí)務(wù)工作技能、信息素養(yǎng)、職業(yè)能力等方面的要求，加強(qiáng)創(chuàng)新型、多元化人才的招聘，優(yōu)化會計(jì)隊(duì)伍人才結(jié)構(gòu)，為管理會計(jì)的全面實(shí)行提供人力、智力支持。四、結(jié)語社會現(xiàn)代化發(fā)展邁入關(guān)鍵時(shí)期，事業(yè)單位面臨的發(fā)展環(huán)境更復(fù)雜，為承擔(dān)起新形勢下社會管理與服務(wù)方面的職能，需要單位對原有