會(huì)計(jì)：收入、費(fèi)用和利潤(rùn)考點(diǎn)鞏固

會(huì)計(jì)：收入、費(fèi)用和利潤(rùn)考點(diǎn)鞏固1、單選

某建筑公司于2014年1月簽訂了一項(xiàng)總金額為900萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，最初預(yù)計(jì)總成本為800萬(wàn)元。2014年度實(shí)際發(fā)生成本700萬(wàn)元。2014年12月31日，公司預(yù)計(jì)為完成合同（江南博哥）尚需發(fā)生成本300萬(wàn)元。該合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)。2014年12月31日，該公司應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入和資產(chǎn)減值損失分別為（）萬(wàn)元。A.630和30B.700和30C.630和100D.700和100正確答案：A參考解析：2014年12月31日完工百分比=700÷（700+300）×100%=70%，該公司2014年應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入=900×70%=630（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=［（700+300）-900］×（1-70%）=30（萬(wàn)元）。2、問(wèn)答?芭莎公司為大型電子商務(wù)公司，主要經(jīng)營(yíng)服裝、鞋襪等銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，其在2014年發(fā)生的有關(guān)商品銷(xiāo)售資料如下。（1）芭莎公司為推廣一款西服套裝本期制定一包郵特惠套餐，套餐價(jià)款299元。針對(duì)該套餐芭莎公司附贈(zèng)棉質(zhì)襯衫一件，同時(shí)約定消費(fèi)者在購(gòu)入該西服后可在30日內(nèi)無(wú)條件退貨。芭莎公司2014年12月共計(jì)銷(xiāo)售套餐4000件，預(yù)計(jì)退貨率為20%。該套餐中西服套裝市場(chǎng)公允售價(jià)320元／件，襯衫市場(chǎng)公允售價(jià)40元／件，郵費(fèi)10元／套。至2014年末，尚未發(fā)生退貨。（2）芭莎公司針對(duì)一款女裙促銷(xiāo)活動(dòng)如下：女裙促銷(xiāo)價(jià)格為每件89元，加1元優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)價(jià)可得優(yōu)質(zhì)棉襪一雙，其中女裙市場(chǎng)公允售價(jià)為90元／件，棉襪市場(chǎng)公允售價(jià)為10元／件。芭莎公司本期共計(jì)銷(xiāo)售女裙2000件，全部顧客均支付了優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)價(jià)。（3）芭莎公司與瑪尼公司簽訂代銷(xiāo)協(xié)議，協(xié)議約定，芭莎公司為瑪尼公司代銷(xiāo)一款露肩風(fēng)衣，該風(fēng)衣代銷(xiāo)價(jià)格為2888元，芭莎公司從網(wǎng)絡(luò)收取訂單后通知瑪尼公司，由瑪尼公司直接發(fā)貨給顧客，每銷(xiāo)售一件風(fēng)衣，芭莎公司從中收取手續(xù)費(fèi)200元。本期芭莎公司代銷(xiāo)風(fēng)衣485件。（4）芭莎公司針對(duì)一女款高跟鞋進(jìn)行促銷(xiāo)，促銷(xiāo)活動(dòng)約定顧客每在12月份之前預(yù)付購(gòu)貨款100元，并在2014年末支付尾款，即可贏取市場(chǎng)價(jià)值10元小禮品一份。2014年芭莎公司12月份之前共收到2000筆預(yù)付款項(xiàng)，截至2014年末共計(jì)銷(xiāo)售該款女鞋4000雙，每雙女鞋售價(jià)188元。該批小禮品是芭莎公司專(zhuān)門(mén)從市場(chǎng)購(gòu)入用于本次女鞋促銷(xiāo)，每件禮品成本8元。（5）芭莎公司針對(duì)一女款羽絨服進(jìn)行促銷(xiāo)，促銷(xiāo)活動(dòng)約定顧客支付600元可購(gòu)買(mǎi)該款羽絨服并獲得芭莎公司60積分，積分有效期為2014年12月31日。顧客憑60積分外加200元可在芭莎公司三款針織衫中任選一件，芭莎公司三款針織衫單位售價(jià)均為320元。芭莎公司2014年銷(xiāo)售羽絨服2600件，授予積分156000個(gè)。另外，芭莎公司本期銷(xiāo)售針織衫6000件，其中2400件由顧客以所獲積分和現(xiàn)金支付。假設(shè)：不考慮增值稅等其他因素影響。要求：（1）根據(jù)資料（1），計(jì)算2014年芭莎公司針對(duì)該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的收入金額。（2）根據(jù)資料（2），計(jì)算2014年芭莎公司針對(duì)該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的收入金額。（3）根據(jù)資料（3），計(jì)算2014年芭莎公司針對(duì)該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的收入金額。（4）根據(jù)資料（4），計(jì)算2014年芭莎公司針對(duì)該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的收入金額。（5）根據(jù)資料（5），計(jì)算2014年芭莎公司針對(duì)該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的收入金額。正確答案：（1）針對(duì)資料（1）芭莎公司應(yīng)確認(rèn)的收入=299>（4000×（1-20%）=956800（元），其中西服套裝應(yīng)確認(rèn)的收入=956800×320/（320+40）=850488.89（元），襯衫應(yīng)確認(rèn)的收入=956800×40/（320+40）=106311.11（元）。（2）針對(duì)資料（2）芭莎公司應(yīng)確認(rèn)的收入=（89+1）×2000=180000（元），其中女裙應(yīng)確認(rèn)的收入=180000×90／（90+10）=162000（元），棉襪應(yīng)確認(rèn)的收入=180000×10／（90+10）=18000（元）。（3）針對(duì)資料（3）芭莎公司應(yīng)確認(rèn)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入=200×485=97000（元）（4）針對(duì)資料（4）芭莎公司應(yīng)確認(rèn)收入=188×4000=752000（元）（5）針對(duì)資料（5）芭莎公司應(yīng)確認(rèn)收入=600×2600-120×2600+320×6000+120×200=3192000（元）注：每個(gè)積分的公允價(jià)值=（320-200）／60=2（元）具體的會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款（600×2600）1560000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1248000遞延收益（120×2600）312000借：銀行存款（3600×320+2400×200）1632000遞延收益312000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1944000故應(yīng)確認(rèn)的收入金額=1248000+1944000=3192000（元）3、多選

甲公司于2014年4月1日與A公司簽訂一項(xiàng)固定造價(jià)合同，為A公司承建某工程，合同總價(jià)款為240萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總成本200萬(wàn)元。甲公司2014年實(shí)際發(fā)生成本100萬(wàn)元，因?qū)Ψ截?cái)務(wù)困難預(yù)計(jì)本年度發(fā)生的成本僅能夠得到60萬(wàn)元補(bǔ)償；2015年實(shí)際發(fā)生成本60萬(wàn)元，預(yù)計(jì)至完工還將發(fā)生成本40萬(wàn)元，2015年由于A公司財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，能夠正常履行合同，預(yù)計(jì)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。2015年10月20日，甲公司又與B公司簽訂合同，甲公司接受B公司委托為其提供設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，合同金額為160萬(wàn)元，合同約定B公司應(yīng)在安裝開(kāi)始時(shí)預(yù)付給甲公司80萬(wàn)元，等到安裝完工時(shí)再支付剩余的款項(xiàng)。至12月31日止，甲公司為該安裝調(diào)試合同共發(fā)生勞務(wù)成本20萬(wàn)元（均為職工薪酬）。由于系初次接受委托為該單位提供設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，甲公司無(wú)法可靠確定勞務(wù)的完工程度，同時(shí)由于2015年年末B公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，剩余勞務(wù)成本能否收回難以確定。關(guān)于甲公司對(duì)上訴業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，下列處理正確的有（）。A.2014年，甲公司對(duì)建造合同應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60萬(wàn)元B.2014年，甲公可對(duì)建造合同應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120萬(wàn)元C.2015年，甲公司對(duì)提供勞務(wù)應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80萬(wàn)元D.2015年，甲公司對(duì)提供勞務(wù)應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20萬(wàn)元E.2015年，甲公司對(duì)上述業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入152萬(wàn)元正確答案：A,D,E參考解析：2014年由于A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，甲公司與A公司的合同成為結(jié)果不能可靠估計(jì)的建造合同，按已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?0萬(wàn)元確認(rèn)收入，選項(xiàng)A正確；已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，但確認(rèn)的收入不能超過(guò)已發(fā)生的成本，所以2015年甲公司承建為B公司提供勞務(wù)應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20萬(wàn)元，選項(xiàng)D正確；2015年甲公司承建A公司建造合同確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=240×（100+60）／（100+60+40）-60=132（萬(wàn)元），所以2015年甲公司確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=132+20=152（萬(wàn)元），選項(xiàng)E正確。4、問(wèn)答?甲公司為上市公司，內(nèi)審部門(mén)在2014年12月31日審核公司及下屬子公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出質(zhì)疑：（1）2014年5月20日，甲公司與丙公司簽訂土地經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議，協(xié)議約定，甲公司從丙公司租入一塊土地用于建設(shè)銷(xiāo)售中心，該土地的租賃期限為20年，自2014年7月1日開(kāi)始，年租金固定為100萬(wàn)元，以后年度不再調(diào)整，甲公司于租賃期開(kāi)始日一次性支付20年租金2000萬(wàn)元，2014年7月1日，甲公司向丙公司支付租金2000萬(wàn)元。甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：借：無(wú)形資產(chǎn)2000貸：銀行存款2000借：銷(xiāo)售費(fèi)用50貸：累計(jì)攤銷(xiāo)50（2）2014年8月1日，甲公司與丁公司簽訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合同，合同約定，甲公司向丁公司銷(xiāo)售最近開(kāi)發(fā)的C商品1000件，售價(jià)（不含增值稅）為500萬(wàn)元，增值稅稅額為85萬(wàn)元；甲公司于合同簽訂之日起10日內(nèi)將所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品當(dāng)日支付全部款項(xiàng)；丁公司有權(quán)于收到C商品之日起6個(gè)月內(nèi)無(wú)條件退還C商品，2014年8月5日，甲公司將1000件C商品交付丁公司并開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，同時(shí)收到丁公司支付的款項(xiàng)585萬(wàn)元，該批C商品的成本為400萬(wàn)元。由于C商品系初次銷(xiāo)售，甲公司無(wú)法估計(jì)退貨的可能性。甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款585貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）85借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400貸：庫(kù)存商品400（3）2013年12月20日，甲公司與10名公司高級(jí)管理人員分別簽訂商品房銷(xiāo)售合同，合同約定，甲公司將自行開(kāi)發(fā)的10套房屋以每套600萬(wàn)元的優(yōu)惠價(jià)格銷(xiāo)售給10名高級(jí)管理人員，高級(jí)管理人員自取得房屋所有權(quán)后必須在甲公司工作5年，如果在工作未滿(mǎn)5年的情況下離職，需根據(jù)服務(wù)期限補(bǔ)交款項(xiàng)。2014年6月25日，甲公司收到10名高級(jí)管理人員支付的款項(xiàng)6000萬(wàn)元，2014年6月30日，甲公司與10名高級(jí)管理人員辦理完畢上述房屋產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)手續(xù)。上述房屋成本為每套420萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為每套800萬(wàn)元。甲公司對(duì)上述交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款6000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4200貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品4200（4）甲公司設(shè)立全資乙公司，從事公路的建設(shè)和經(jīng)營(yíng)，2014年3月5日，甲公司（合同投資方），乙公司（項(xiàng)目公司）與某地政府（合同授予方）簽訂特許經(jīng)營(yíng)協(xié)議，該政府將一條公路的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)授予甲公司，協(xié)議約定，甲公司采用建設(shè)一經(jīng)營(yíng)一移交方式進(jìn)行公路的建設(shè)和經(jīng)營(yíng)，建設(shè)期3年，經(jīng)營(yíng)期30年，建設(shè)期內(nèi)，甲公司按約定的工期和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)公路，所需資金自行籌集；公路建造完成后，甲公司負(fù)責(zé)運(yùn)行和維護(hù)，按照約定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取通行費(fèi)，經(jīng)營(yíng)期滿(mǎn)后，甲公司應(yīng)按協(xié)議約定的性能和狀態(tài)將公路無(wú)償移交給政府，項(xiàng)目運(yùn)行中，建造及運(yùn)營(yíng)，維護(hù)均由乙公司實(shí)際執(zhí)行。乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至2014年12月31日，累計(jì)實(shí)際發(fā)生建造成本20000萬(wàn)元（其中，原材料13000萬(wàn)元，職工薪酬3000萬(wàn)元，機(jī)械作業(yè)4000萬(wàn)元），預(yù)計(jì)完成建造尚需發(fā)生成本60000萬(wàn)元，乙公司預(yù)計(jì)應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為項(xiàng)目建造成本加上10%的利潤(rùn)。乙公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：借：工程施工一合同成本20000貸：原材料13000應(yīng)付職工薪酬3000累計(jì)折舊4000其他相關(guān)資料：上述所涉及公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，涉及的房地產(chǎn)業(yè)務(wù)未實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，除增值稅外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，不考慮提取盈余公積等因素。要求：（1）根據(jù)資料（1）至（3），逐項(xiàng)判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由，如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄。（2）根據(jù)資料（4），判斷乙公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由，如果乙公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正乙公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄。正確答案：（1）①資料（1）會(huì)計(jì)處理不正確。理由：經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的土地不能作為無(wú)形資產(chǎn)核算，應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算。更正分錄：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用2000貸：無(wú)形資產(chǎn)2000借：累計(jì)攤銷(xiāo)50貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用50②資料（2）會(huì)計(jì)處理不正確。理由：附有銷(xiāo)售退回條件的商品，如不能根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)合理確定退貨可能性.發(fā)出商品時(shí)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本。更正分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500貸：預(yù)收賬款500借：發(fā)出商品400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400③資料（3）會(huì)計(jì)處理不正確。理由：該項(xiàng)業(yè)務(wù)系向職工提供公司承擔(dān)了補(bǔ)貼的住房且合同規(guī)定了獲得住房職工至少應(yīng)提供服務(wù)的年限的業(yè)務(wù)，應(yīng)按市場(chǎng)價(jià)確認(rèn)收入，市場(chǎng)價(jià)與售價(jià)的差額計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在職工提供服務(wù)年限內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)。更正分錄：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用2000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000借：管理費(fèi)用200貸：應(yīng)付職工薪酬200借：應(yīng)付職工薪酬200貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用200（2）乙公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：該項(xiàng)業(yè)務(wù)為BOT業(yè)務(wù)，建造期間應(yīng)執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則，乙公司還應(yīng)確認(rèn)收入和費(fèi)用，并相應(yīng)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。更正分錄：完工百分比=20000÷（20000+60000）×100%=25%乙公司應(yīng)確認(rèn)合同費(fèi)用=（20000+60000）×25%=20000（萬(wàn)元）；乙公司應(yīng)確認(rèn)合同收入=20000×（1+10%）=22000（萬(wàn)元）。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000工程施工一合同毛利2000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入22000借：無(wú)形資產(chǎn)22000貸：工程結(jié)算220005、問(wèn)答題

甲公司為通訊服務(wù)運(yùn)營(yíng)及銷(xiāo)售手機(jī)的企業(yè)，2014年12月交易事項(xiàng)如下（不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值及稅費(fèi)，不考慮主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)）。（1）2014年12月1日，甲公司舉辦預(yù)存話費(fèi)送手機(jī)活動(dòng)，預(yù)存2500元話費(fèi)，贈(zèng)送市價(jià)1200元，成本價(jià)850元的手機(jī)一部。從活動(dòng)當(dāng)月起未來(lái)24個(gè)月，每月享受價(jià)值75元，成本45元的通話服務(wù)，當(dāng)月有10萬(wàn)名用戶(hù)參與活動(dòng)。（2）2014年11月30日，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)了管理層提出的客戶(hù)忠誠(chéng)度計(jì)劃，具體為：客戶(hù)在甲公司消費(fèi)價(jià)值滿(mǎn)100元的通話服務(wù)時(shí)，下月免費(fèi)提供價(jià)值10元的通話服務(wù)，2014年12月，客戶(hù)消費(fèi)了價(jià)值5000萬(wàn)元的通話服務(wù)。甲公司已收到相關(guān)款項(xiàng)。（3）2014年12月25日，甲公司與丙公司簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同，甲公司以1000萬(wàn)元的價(jià)格向丙企業(yè)出售一臺(tái)通信設(shè)備，設(shè)備的市價(jià)為1100萬(wàn)元，成本為800萬(wàn)元。作為與該設(shè)備下屬合同相關(guān)的一攬子合同的一部分，甲公司同時(shí)與丙公司簽訂維護(hù)合同，約定甲公司在未來(lái)十年內(nèi)為丙公司維修此設(shè)備，每年收取維修服務(wù)費(fèi)用為100萬(wàn)元，類(lèi)似維修服務(wù)市場(chǎng)價(jià)為90萬(wàn)元/年。銷(xiāo)售的通訊設(shè)備已經(jīng)發(fā)出，價(jià)款至年末尚未收到。要求：根據(jù)上述資料，分別說(shuō)明甲公司應(yīng)該如何處理，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。正確答案：（1）甲公司應(yīng)當(dāng)將收到的話費(fèi)在手機(jī)銷(xiāo)售和通話服務(wù)之間按相對(duì)公允價(jià)值比例進(jìn)行分配。手機(jī)銷(xiāo)售收入應(yīng)在當(dāng)月一次性確認(rèn)，話費(fèi)收入隨著服務(wù)的提供逐期確認(rèn)。借：銀行存款25000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入［25000×12000/（12000+18000）］10000預(yù)收賬款15000借：預(yù)收賬款（15000/24）625貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6252015年1月31日借：預(yù)收賬款（15000/24）625貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入625（2）甲公司取得5000萬(wàn)元的收入，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月提供的服務(wù)和下月需要提供的免費(fèi)服務(wù)之間按其公允價(jià)值的相對(duì)比例進(jìn)行分配。借：銀行存款5000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入［5000/（5000+5000/10）×5000］4545.45遞延收益454.55該遞延收益454.55萬(wàn)元下個(gè)月轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。2015年1月31日借：遞延收益454.55貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入454.55（3）因設(shè)備銷(xiāo)售和設(shè)備維護(hù)合同相關(guān)聯(lián)，甲公司應(yīng)當(dāng)將兩項(xiàng)合同的總收入按照相關(guān)設(shè)備和服務(wù)的相對(duì)公允價(jià)值比例進(jìn)行分配。借：應(yīng)收賬款1100貸；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1100（設(shè)備的售價(jià)1000+維修服務(wù)價(jià)款為100×10年）×1100/（1100+900）=1100（萬(wàn)元）實(shí)際收到價(jià)款時(shí)：借：銀行存款1000貸：應(yīng)收賬款1000應(yīng)收賬款余額為借方差額100萬(wàn)元；2015年以后10年的每年均收到維修服務(wù)價(jià)款100萬(wàn)元：借：銀行存款100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入{［（設(shè)備的售價(jià)1000+維修服務(wù)價(jià)款100×10年）×900/（1100+900）］/10}90應(yīng)收賬款106、問(wèn)答?甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，銷(xiāo)售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格。甲公司2015年度有關(guān)資料如下：（1）2015年1月1日，甲公司采用分期收款方式向A公司銷(xiāo)售一批商品。合同規(guī)定銷(xiāo)售價(jià)格總額為2000萬(wàn)元，銷(xiāo)售價(jià)款分5次于每年12月31日等額收取。甲公司在每次收款時(shí)向A公司開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。該批商品已于當(dāng)日發(fā)往A公司，成本為1500萬(wàn)元。在現(xiàn)銷(xiāo)方式下，該批商品的銷(xiāo)售價(jià)格為1600萬(wàn)元。實(shí)際利率為7.93%。（2）2015年2月15日，甲公司采用以舊換新方式向B公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為300萬(wàn)元，增值稅稅額為51萬(wàn)元；該批商品成本為200萬(wàn)元。甲公司從B公司回收與所售商品相同的舊商品（非金銀首飾），作價(jià)20萬(wàn)元，B公司開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為20萬(wàn)元，增值稅稅額為3.4萬(wàn)元。舊商品經(jīng)加工可作為新產(chǎn)品的原材料使用。甲公司從B公司收取貨款和增值稅稅款合計(jì)327.6萬(wàn)元。（3）2015年3月28日，甲公司以其生產(chǎn)的一批商品交換C公司一專(zhuān)利權(quán)（假定該專(zhuān)利權(quán)符合稅法規(guī)定的免稅條件）。甲公司該批商品于交換日的市場(chǎng)價(jià)格為200萬(wàn)元，成本為150萬(wàn)元；C公司該專(zhuān)利權(quán)的公允價(jià)值為220萬(wàn)元，C公司向甲公司支付補(bǔ)價(jià)14萬(wàn)元。同日，甲公司已將該批商品發(fā)往C公司，開(kāi)具相關(guān)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并收到C公司支付的補(bǔ)價(jià)14萬(wàn)元。假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（4）2015年4月8日，甲公司收到D公司退回的一批商品，當(dāng)日向D公司退回全部?jī)r(jià)款，并向承擔(dān)運(yùn)輸?shù)哪澄锪鞴局Ц哆\(yùn)雜費(fèi)2萬(wàn)元。該批商品是甲公司2015年3月10日發(fā)出銷(xiāo)售的，成本為60萬(wàn)元，當(dāng)時(shí)開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)元，甲公司已收到全部?jī)r(jià)款。甲公司2015年3月銷(xiāo)售該批商品時(shí)已確認(rèn)收入，銷(xiāo)貨退回時(shí)已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（5）甲公司欠E公司購(gòu)貨款400萬(wàn)元。經(jīng)雙方協(xié)商，E公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。2015年5月28日，E公司采用自提方式取走該批商品，該產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)為300萬(wàn)元，成本為200萬(wàn)元。（6）2015年8月6日，甲公司收到稅務(wù)機(jī)關(guān)軟件產(chǎn)品增值稅退稅款680萬(wàn)元，其中480萬(wàn)元屬于上一年度已繳納增值稅的退稅款，200萬(wàn)元屬于2015年第一季度已繳納增值稅的退稅款。（7）2015年11月1日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施A產(chǎn)品的促銷(xiāo)活動(dòng)，其主要內(nèi)容是：客戶(hù)每購(gòu)買(mǎi)10萬(wàn)元以上（含10萬(wàn)）價(jià)款的A產(chǎn)品，可同時(shí)獲取1萬(wàn)個(gè)（相當(dāng)于價(jià)值1萬(wàn)元價(jià)款的商品）獎(jiǎng)勵(lì)積分，10萬(wàn)元以下的不能獲取獎(jiǎng)勵(lì)積分，獎(jiǎng)勵(lì)積分的計(jì)算基礎(chǔ)是不含增值稅稅額的銷(xiāo)售貨款；該獎(jiǎng)勵(lì)積分可以在下一個(gè)月用于抵扣新購(gòu)貨的價(jià)款，但不能用于抵扣增值稅稅額；促銷(xiāo)活動(dòng)只在11月、12月兩個(gè)月內(nèi)進(jìn)行，但客戶(hù)11月、12月份獲取的獎(jiǎng)勵(lì)積分可以繼續(xù)在次年的1月份抵扣。甲公司2015年11月全部銷(xiāo)售貨款為（不含增值稅，下同）1200萬(wàn)元，其中不能獲取積分的單筆10萬(wàn)元以下銷(xiāo)售貨款210萬(wàn)元；2015年12月全部銷(xiāo)售貨款1500萬(wàn)元，其中不能獲取積分的單筆10萬(wàn)元以下銷(xiāo)售貨款100萬(wàn)元，客戶(hù)用上月積分抵扣價(jià)款的銷(xiāo)售貨款80萬(wàn)元。上述銷(xiāo)售均開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。假定：客戶(hù)2015年12月31日累計(jì)積分將在次年1月份全部抵扣，銷(xiāo)售貨款已收存銀行，A產(chǎn)品11月、12月的銷(xiāo)售成本率分別為78%、76%。要求：編制甲公司2015年度上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。正確答案：（1）借：長(zhǎng)期應(yīng)收款2000貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益400主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1600借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1500貸：庫(kù)存商品1500未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷(xiāo)=（2000-400）×7.93%=126.88（萬(wàn)元）。借：未實(shí)現(xiàn)融資收益126.88貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用126.88借：銀行存款468貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款400應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）68（2）借：銀行存款327.6原材料20應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3.4貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）51借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200貸：庫(kù)存商品200（3）借：無(wú)形資產(chǎn)220銀行存款14貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150貸：庫(kù)存商品150（4）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17貸：銀行存款117借：庫(kù)存商品60貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60借：銷(xiāo)售費(fèi)用2貸：銀行存款2（5）借：應(yīng)付賬款400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）51營(yíng)業(yè)外收入一債務(wù)重組利得49借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200貸：庫(kù)存商品200（6）借：銀行存款680貸：營(yíng)業(yè)外收入680（7）2015年11月獎(jiǎng)勵(lì)積分部分對(duì)應(yīng)收入=（1200-210）×1/（10+1）=90（萬(wàn)元）。借：銀行存款1404貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1110（1200-90）應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）204遞延收益90借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本936（1200×78%）貸：庫(kù)存商品9362015年12月獎(jiǎng)勵(lì)積分部分對(duì)應(yīng)收入=（1500-100-80）×11（10+1）=120（萬(wàn)元）；收款金額合計(jì)=（1500-80）+1500×17%=1675（萬(wàn)元）。借：銀行存款1675貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1300（1500-80-120）應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）255遞延收益120借：遞延收益72.73［80×10/（10+1）］貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入72.73借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1140（1500×76%）貸：庫(kù)存商品11407、問(wèn)答題

榮成百貨公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)榮成公司）為一家專(zhuān)門(mén)銷(xiāo)售家電的商場(chǎng)，增值稅稅率為17%，2014年發(fā)生如下業(yè)務(wù)。（1）2014年1月3日，榮成公司采用分期收款方式向B公司銷(xiāo)售D產(chǎn)品10臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為2100萬(wàn)元，合同約定款項(xiàng)分3次于每年12月31日等額收取，第一次收款時(shí)間為2014年12月31日。假定稅法上要求按合同約定的收款日期及分期收款額，分期確認(rèn)增值稅。D產(chǎn)品的成本為1200萬(wàn)元。D產(chǎn)品已于同日發(fā)出，該產(chǎn)品的現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格為1800萬(wàn)元。榮成公司采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)融資收益，假定年實(shí)際利率為5%。（2）3月15日向丙公司銷(xiāo)售一批冰箱，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為200萬(wàn)元，增值稅稅額為34萬(wàn)元。協(xié)議約定，丙公司在3個(gè)月內(nèi)有權(quán)退還，且在發(fā)出時(shí)無(wú)法合理估計(jì)退貨率。3個(gè)月內(nèi)退回了其中的1/4，其余未退回。（3）向個(gè)人銷(xiāo)售電視機(jī)100臺(tái)，不含稅價(jià)款0.3萬(wàn)元，每臺(tái)成本0.2萬(wàn)元，同時(shí)回收舊款電視機(jī)作為商品購(gòu)進(jìn)，價(jià)款為0.01萬(wàn)元（不考慮增值稅）。貨款已經(jīng)收到。（4）委托乙公司代銷(xiāo)A商品1000件。協(xié)議價(jià)為每件0.05萬(wàn)元（不含增值稅），每件成本為0.03萬(wàn)元，代銷(xiāo)合同規(guī)定，乙公司按每件0.05萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給顧客，榮成公司按售價(jià)的5%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)。2014年12月31日收到乙公司開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單，注明已銷(xiāo)售A商品800件。要求：（1）根據(jù)資料（1），說(shuō)明分期收款銷(xiāo)售商品確認(rèn)收入的原則，并計(jì)算本事項(xiàng)應(yīng)該確認(rèn)的收入；（2）根據(jù)資料（2），計(jì)算3月份和6月份應(yīng)該確認(rèn)的收入金額；（3）根據(jù)資料（3），計(jì)算應(yīng)該確認(rèn)的收入金額；（4）根據(jù)資料（4），說(shuō)明如何確認(rèn)收入，并計(jì)算該業(yè)務(wù)應(yīng)該確認(rèn)的收入。正確答案：（1）分期收款銷(xiāo)售商品屬于具有融資性質(zhì)的商品銷(xiāo)售，應(yīng)該按照現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格確認(rèn)收入，本事項(xiàng)應(yīng)該確認(rèn)收入1800萬(wàn)元。（2）本事項(xiàng)屬于附有銷(xiāo)售退回條件的銷(xiāo)售，因?yàn)闊o(wú)法預(yù)計(jì)退貨率，所以發(fā)出商品的時(shí)候不確認(rèn)收入，待退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入；本事項(xiàng)3月份不確認(rèn)收入，6月份確認(rèn)的收入=200×3/4=150（萬(wàn)元）。（3）本事項(xiàng)屬于以舊換新，應(yīng)該按照商品銷(xiāo)售的方法確認(rèn)收入，應(yīng)該確認(rèn)的收入=100×0.3=30（萬(wàn)元）。（4）本業(yè)務(wù)屬于收取手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)，應(yīng)該在收到代銷(xiāo)清單時(shí)，按照代銷(xiāo)清單載明的數(shù)量計(jì)算確認(rèn)收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=800×0.05=40（萬(wàn)元）。8、單選

甲建筑公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”）與乙公司簽訂了一項(xiàng)總金額為600萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，工程已于2010年1月開(kāi)工，預(yù)計(jì)2011年8月完工。最初預(yù)計(jì)總成本為540萬(wàn)元，到2010年底，已發(fā)生成本378萬(wàn)元，預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本252萬(wàn)元。在2010年，已辦理結(jié)算的工程價(jià)款為330萬(wàn)元，實(shí)際收到工程價(jià)款320萬(wàn)元。假定甲公司采用累計(jì)發(fā)生成本占預(yù)計(jì)合同總成本的比例確定完工進(jìn)度，采用完工百分比法確認(rèn)合同收入。下列關(guān)于甲公司在2010年度會(huì)計(jì)報(bào)表中的列報(bào)，正確的是（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表中"應(yīng)收賬款"項(xiàng)目列示的金額為40萬(wàn)元B.利潤(rùn)表中的"資產(chǎn)減值損失"項(xiàng)目中合同預(yù)計(jì)損失的金額為12萬(wàn)元C.利潤(rùn)表中的"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"項(xiàng)目的金額為420萬(wàn)元D.資產(chǎn)負(fù)債表中"存貨"列示金額為30萬(wàn)元正確答案：B參考解析：2010年完工進(jìn)度=378÷(378+252)×100%=60%，2010年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=600×60%=360（萬(wàn)元），2010年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=360-378=-18（萬(wàn)元），2010年度確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失=(378+252-600)×(1-60%)=12（萬(wàn)元）。2010年末資產(chǎn)負(fù)債表中"存貨"項(xiàng)目列示金額=378-18-330-12=18（萬(wàn)元）。9、問(wèn)答?A股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)A公司）為境內(nèi)上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。假定A公司有關(guān)增值稅的處理都是正確的。A公司2015年度發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：（1）2015年12月1日，A公司與W公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向W公司銷(xiāo)售一批甲商品（非金銀首飾），同時(shí)從W公司收回一批同類(lèi)舊商品作為原材料入庫(kù)。協(xié)議約定，甲商品的銷(xiāo)售價(jià)格為200萬(wàn)元，舊商品的回收價(jià)格為20萬(wàn)元（不考慮增值稅），W公司另向A公司支付214萬(wàn)元。12月6日，A公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出甲商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為200萬(wàn)元，增值稅稅額為34萬(wàn)元，并收到銀行存款214萬(wàn)元。該批甲商品的實(shí)際成本為130萬(wàn)元。舊商品已驗(yàn)收入庫(kù)。A公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款214貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入180應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本130貸：庫(kù)存商品130（2）2015年11月30日，A公司接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期為4個(gè)月，合同總收入為100萬(wàn)元，至2015年年底已經(jīng)預(yù)收款項(xiàng)50萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生成本28萬(wàn)元，估計(jì)還會(huì)發(fā)生成本42萬(wàn)元。2015年度，A公司在財(cái)務(wù)報(bào)表中將100萬(wàn)元全部確認(rèn)為勞務(wù)收入（對(duì)應(yīng)科目為預(yù)收賬款），并結(jié)轉(zhuǎn)28萬(wàn)元的成本。（3）2015年12月1日，A公司向C公司銷(xiāo)售商品一批，銷(xiāo)售價(jià)格為100萬(wàn)元，成本為80萬(wàn)元，商品已經(jīng)發(fā)出，該批商品對(duì)方已預(yù)付全部款項(xiàng)。C公司當(dāng)天收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量未達(dá)到合同規(guī)定的要求，立即根據(jù)合同的有關(guān)價(jià)格折讓和退貨的條款與A公司協(xié)商，要求A公司在價(jià)格上給予一定的折讓?zhuān)駝t予以退貨。至年底，雙方尚未就此達(dá)成一致意見(jiàn)，A公司也未采取任何補(bǔ)救措施。A公司認(rèn)為款項(xiàng)已經(jīng)收到，A公司于2015年年末確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了已售商品的成本。（4）2015年12月1日，A公司與D公司簽訂銷(xiāo)售合同。合同規(guī)定，A公司向D公司銷(xiāo)售生產(chǎn)線一條，總價(jià)款為250萬(wàn)元；A公司負(fù)責(zé)該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試工作，且安裝調(diào)試工作是銷(xiāo)售合同的重要組成部分。12月5日，A公司向D公司發(fā)出生產(chǎn)線；12月8日，D公司收到生產(chǎn)線并向A公司支付250萬(wàn)元貨款；12月20日，A公司向D公司派出生產(chǎn)線安裝工程技術(shù)人員，進(jìn)行生產(chǎn)線的安裝調(diào)試；至12月31日，該生產(chǎn)線尚未安裝完工。A公司2015年未確認(rèn)銷(xiāo)售收入。（5）2015年12月1日，A公司與E公司簽訂協(xié)議，向E公司銷(xiāo)售一臺(tái)大型設(shè)備，總價(jià)款為800萬(wàn)元。但是，A公司需要委托F企業(yè)來(lái)完成設(shè)備的一個(gè)主要部件的制造任務(wù)。根據(jù)A公司與F企業(yè)之間的協(xié)議，F(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)該部件發(fā)生成本的110%即為A公司應(yīng)支付給F企業(yè)的勞務(wù)款。12月25日，A公司本身負(fù)責(zé)的部件制造任務(wù)以及F企業(yè)負(fù)責(zé)的部件制造任務(wù)均已完成，并由A公司組裝后將設(shè)備運(yùn)往E公司。至2015年12月31日，E公司尚未向A公司支付有關(guān)貨款。F企業(yè)相關(guān)的制造成本詳細(xì)資料尚未交給A公司。A公司本身在該大型設(shè)備的制造過(guò)程中發(fā)生的成本為500萬(wàn)元。A公司于2015年年末確認(rèn)了收入，并按500萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。（6）2015年12月15日，A公司采用托收承付方式向G公司銷(xiāo)售一批商品，成本為100萬(wàn)元，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)200萬(wàn)元，增值稅稅額34萬(wàn)元。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時(shí)得知G公司在另一項(xiàng)交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難，已經(jīng)拖欠其他公司的貨款。A公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：發(fā)出商品100貸：庫(kù)存商品100借：應(yīng)收賬款一G公司34貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34（200×17%）假定不考慮增值稅以外的相關(guān)稅費(fèi)。要求：分析、判斷A公司上述各事項(xiàng)中有關(guān)收入的確認(rèn)是否正確，并說(shuō)明理由。如不正確，編制2015年差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理（有關(guān)差錯(cuò)按當(dāng)期差錯(cuò)處理）。正確答案：（1）事項(xiàng)（1）A公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：以舊換新銷(xiāo)售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理，不能用舊商品回收價(jià)格沖減銷(xiāo)售收入。更正分錄為：借：原材料20貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20（2）事項(xiàng)（2）A公司確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：產(chǎn)品安裝任務(wù)開(kāi)始于2015年11月30日，至2015年12月31日尚未完工，屬于勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬于不同期間的勞務(wù)收入確認(rèn)問(wèn)題。至2015年12月31日，A公司預(yù)收款項(xiàng)50萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生成本28萬(wàn)元，估計(jì)至合同完工尚需發(fā)生成本42萬(wàn)元，因此，提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，完工進(jìn)度為40%［28/（28+42）×100%］，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入40萬(wàn)元（100×40%），不應(yīng)確認(rèn)100萬(wàn)元的勞務(wù)收入。更正分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60貸：預(yù)收賬款60（3）事項(xiàng)（3）A公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：A公司12月1日向C公司銷(xiāo)售的商品，因商品質(zhì)量沒(méi)有達(dá)到合同規(guī)定的要求，雙方尚未就此達(dá)成一致意見(jiàn)，A公司也未就此采取補(bǔ)救措施。因此，A公司在該批商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未發(fā)生轉(zhuǎn)移，A公司的該批商品銷(xiāo)售不符合收入確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。更正分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100貸：預(yù)收賬款100借：發(fā)出商品80貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80（4）事項(xiàng)（4）A公司的會(huì)計(jì)處理正確。理由：2015年12月1日，A公司與D公司簽訂銷(xiāo)售合同，規(guī)定A公司向D公司銷(xiāo)售一條生產(chǎn)線并承擔(dān)安裝調(diào)試工作，且安裝調(diào)試工作是銷(xiāo)售合同的重要組成部分。至12月31日，A公司雖然向D公司派出安裝工作技術(shù)人員，但尚未完成安裝調(diào)試工作。因此，A公司向D公司銷(xiāo)售的生產(chǎn)線所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，A公司向D公司銷(xiāo)售的生產(chǎn)線不符合收入確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入。（5）事項(xiàng)（5）A公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：2015年12月25日，A公司將大型設(shè)備交付給E公司，但是，A公司為生產(chǎn)該設(shè)備發(fā)生的成本因F企業(yè)相關(guān)的成本資料尚未收到而不能可靠地計(jì)量。因此，A公司向E公司銷(xiāo)售的大型設(shè)備不符合收入確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入。更正分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800貸：應(yīng)收賬款800借：發(fā)出商品500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500（6）事項(xiàng)（6）A公司的會(huì)計(jì)處理正確。理由：A公司在銷(xiāo)售商品時(shí)，雖然商品已經(jīng)發(fā)出并向銀行辦妥托收手續(xù)，但是G公司發(fā)生資金困難并拖欠其他公司貨款，A公司收回銷(xiāo)售貨款存在很大的不確定性。因此，A公司不能確認(rèn)銷(xiāo)售收入。10、多選

某公司2013年發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）銷(xiāo)售材料取得價(jià)款100萬(wàn)元，原材料成本為90萬(wàn)元；（2）固定資產(chǎn)處置形成凈收益90萬(wàn)元；（3）出租無(wú)形資產(chǎn)收到租金60萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)6萬(wàn)元；（4）接受非關(guān)聯(lián)企業(yè)無(wú)償?shù)默F(xiàn)金捐贈(zèng)100萬(wàn)元；（5）12月30日，商品售后融資租回作為固定資產(chǎn)，商品成本160萬(wàn)元，售價(jià)為公允價(jià)值200萬(wàn)元；（6）簽訂售后回購(gòu)協(xié)議（按回購(gòu)日公允價(jià)值購(gòu)回）銷(xiāo)售商品一批，銷(xiāo)售商品公允價(jià)值為300萬(wàn)元，商品成本為270萬(wàn)元；（7）處置可供出售金融資產(chǎn)取得收益4萬(wàn)元；（8）交易性金融資產(chǎn)取得利息收入15萬(wàn)元。下列關(guān)于2013年利潤(rùn)表項(xiàng)目列示金額的說(shuō)法中，正確的有（）。A.確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的金額為400萬(wàn)元B.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入的金額為190萬(wàn)元C.確認(rèn)投資收益的金額為19萬(wàn)元D.確認(rèn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為34萬(wàn)元正確答案：B,C參考解析：選項(xiàng)A，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的金額=100(1)+60(3)+300(6)=460（萬(wàn)元）；選項(xiàng)B，確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入的金額=90(2)+100(4)=190（萬(wàn)元）；選項(xiàng)C，確認(rèn)投資收益的金額=4(7)+15(8)=19（萬(wàn)元）；選項(xiàng)D，確認(rèn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=460-［90(1)+6(3)+270(6)］+19=113（萬(wàn)元）。11、多選

下列各項(xiàng)目中，屬于讓渡本企業(yè)資產(chǎn)使用權(quán)收入的有（）。A.金融企業(yè)讓渡現(xiàn)金使用權(quán)按期計(jì)提的利息收入B.出售固定資產(chǎn)所取得的收益C.合同約定按銷(xiāo)售收入一定比例收取的專(zhuān)利權(quán)使用費(fèi)收入D.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收取的使用費(fèi)收入正確答案：A,C,D參考解析：選項(xiàng)B，出售固定資產(chǎn)所取得的收益屬于利得。12、單選

在采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品時(shí)，委托方確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入的時(shí)點(diǎn)為（）。A.委托方發(fā)出商品時(shí)B.委托方收到受托方開(kāi)具的代銷(xiāo)清單時(shí)C.受托方銷(xiāo)售商品時(shí)D.委托方收到款項(xiàng)時(shí)正確答案：B參考解析：采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品時(shí)委托方應(yīng)在收到受托方開(kāi)具的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。13、問(wèn)答?2014年2月1日，甲建筑公司（本題下稱(chēng)甲公司）與乙房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商（本題下稱(chēng)乙公司）簽訂了一份住宅建造合同，合同總價(jià)款為12000萬(wàn)元，建造期限2年，乙公司于開(kāi)工時(shí)預(yù)付20%合同價(jià)款。甲公司于2014年3月1日開(kāi)工建設(shè)，估計(jì)工程總成本為10000萬(wàn)元。至2014年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生成本5000萬(wàn)元。由于建筑材料價(jià)格上漲，甲公司預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本7500萬(wàn)元。為此，甲公司于2014年12月31日要求增加合同價(jià)款600萬(wàn)元，但未能與乙公司達(dá)成一致意見(jiàn)。2015年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級(jí)為高檔住宅，經(jīng)與甲公司協(xié)商一致，增加合同價(jià)款2000萬(wàn)元。2015年度，甲公司實(shí)際發(fā)生成本7150萬(wàn)元，年底預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本1350萬(wàn)元。2016年2月底，工程按時(shí)完工，甲公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生工程成本13550萬(wàn)元。假定：（1）該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，甲公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度；（2）甲公司2014年度的財(cái)務(wù)報(bào)表于2015年1月10日對(duì)外提供，此時(shí)仍未就增加合同價(jià)款事宜與乙公司達(dá)成一致意見(jiàn)。要求：計(jì)算甲公司2014年至2016年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用，并編制甲公司與確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用以及與合同預(yù)計(jì)損失相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。正確答案：（1）2014年完工進(jìn)度=5000/（5000+7500）×100%=40%：2014年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=12000×40%=4800（萬(wàn)元）；2014年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=（5000+7500）×40%=5000（萬(wàn)元）；2014年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=4800-5000=-200（萬(wàn)元）；2014年年末應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失=（12500-12000）×（1-40%）=300（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4800工程施工一合同毛利200借：資產(chǎn)減值損失300貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300（2）2015年完工進(jìn)度=（5000+7150）／（5000+7150+1350）×100%=90%：2015年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=（12000+2000）×90%-4800=7800（萬(wàn)元）；2015年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=13500×90%-5000=7150（萬(wàn)元）；2015年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=7800-7150=650（萬(wàn)元）。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7150工程施工一合同毛利650貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7800（3）2016年工程完工，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；2016年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=14000-4800-7800=1400（萬(wàn)元）；2016年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=13550-5000-7150=1400（萬(wàn)元）；2016年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=1400-1400=0。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1400借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30014、單選

乙污水處理廠是由甲環(huán)保工程有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）投資實(shí)施的"BOT"項(xiàng)目。于2012年開(kāi)始建設(shè)，2014年年底完工，2015年1月開(kāi)始通水運(yùn)行。該廠總規(guī)模為月處理污水120萬(wàn)噸。該廠建設(shè)總投資3600萬(wàn)元，特許經(jīng)營(yíng)期為25年。經(jīng)營(yíng)期間，當(dāng)?shù)卣刺幚砻繃嵨鬯督o甲公司0.80元運(yùn)營(yíng)費(fèi)，特許經(jīng)營(yíng)期滿(mǎn)后，該污水處理廠將無(wú)償?shù)匾平唤o政府。2015年乙污水處理廠每月實(shí)際平均處理污水100萬(wàn)噸，每月發(fā)生成本費(fèi)用20萬(wàn)元（不包括特許權(quán)攤銷(xiāo)費(fèi)用）。假定建設(shè)期間按實(shí)際發(fā)生的合同費(fèi)用確認(rèn)合同收入，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司2015年該項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的利潤(rùn)總額為（）萬(wàn)元。A.816B.576C.720D.768正確答案：B參考解析：該項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)3600萬(wàn)元，甲公司2015年該項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的利潤(rùn)總額=（100×0.8-20）×12-3600÷25=576（萬(wàn)元）。15、多選

下列事項(xiàng)中，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方的有（）。A.甲公司與乙公司簽訂一艘船舶定制合同，價(jià)值5000萬(wàn)元，檢驗(yàn)工作是合同的重要組成部分，甲公司已按時(shí)完成該船舶的建造，但尚未通過(guò)乙公司檢驗(yàn)B.甲公司向乙公司銷(xiāo)售某產(chǎn)品，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出。甲公司承諾，如果售出商品在2個(gè)月內(nèi)因質(zhì)量問(wèn)題不符合要求，客戶(hù)可以要求退貨。由于該產(chǎn)品是新產(chǎn)品，甲公司無(wú)法可靠估計(jì)退貨比例C.甲公司銷(xiāo)售一批貨物給乙公司，為保證到期收回貨款，甲公司暫時(shí)保留該貨物的法定所有權(quán)D.企業(yè)發(fā)出一批商品，采用視同買(mǎi)斷方式委托某單位代為銷(xiāo)售，產(chǎn)品無(wú)論是否賣(mài)出均與本企業(yè)無(wú)關(guān)正確答案：C,D參考解析：選項(xiàng)A，檢驗(yàn)合格后風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移；選項(xiàng)B，退貨期滿(mǎn)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移。16、多選

甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。甲公司對(duì)A商品銷(xiāo)售實(shí)行"三包"政策，即甲公司所售貨物在3個(gè)月內(nèi)提供免費(fèi)退換貨及質(zhì)量維修服務(wù)。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)退貨部分占銷(xiāo)售數(shù)量的2%，預(yù)計(jì)發(fā)生修理費(fèi)用為當(dāng)期銷(xiāo)售收入的5%，預(yù)計(jì)換貨部分占銷(xiāo)售數(shù)量的10%。2012年12月甲公司銷(xiāo)售A商品100件，每件售價(jià)（不含增值稅）10萬(wàn)元，每件成本為8萬(wàn)元，2012年12月未發(fā)生退換貨與維修費(fèi)用，甲公司2012年12月針對(duì)上述業(yè)務(wù)表述中正確的有（）。A.2012年12月應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入為980萬(wàn)元B.2012年12月應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本800萬(wàn)元C.2012年12月應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債53萬(wàn)元D.2012年12月因上述業(yè)務(wù)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)金額為196萬(wàn)元正確答案：A,C參考解析：選項(xiàng)A，應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入=100×10×(1-2%)=980（萬(wàn)元）；選項(xiàng)B，應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)成本=100×8×(1-2%)=784（萬(wàn)元）；選項(xiàng)C，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債=100×（10-8）×2%+980×5%=53（萬(wàn)元）；選項(xiàng)D，因上述業(yè)務(wù)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)金額=980-784-980×5%=147(萬(wàn)元)。17、多選

下列各項(xiàng)費(fèi)用支出中，應(yīng)通過(guò)"管理費(fèi)用"科目核算的有（）。A.生產(chǎn)工人的辭退福利B.車(chē)間管理人員的工資C.非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的評(píng)估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等中介費(fèi)用D.固定資產(chǎn)盤(pán)盈正確答案：A,C參考解析：選項(xiàng)B，應(yīng)記入"制造費(fèi)用"科目；選項(xiàng)D，應(yīng)通過(guò)"以前年度損益調(diào)整"科目核算。18、單選

甲公司為一釀酒股份有限公司，其主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)紅酒。2014年12月20日，甲公司與乙公司簽訂一份購(gòu)銷(xiāo)合同，雙方約定乙公司自甲公司購(gòu)入10年陳釀干紅葡萄酒10萬(wàn)箱，合同總價(jià)款為3000萬(wàn)元，乙公司于當(dāng)日支付款項(xiàng)1500萬(wàn)元。由于該批存貨尚未達(dá)到出廠狀態(tài)，甲乙雙方約定，該批葡萄酒繼續(xù)在甲公司特有地窖儲(chǔ)藏。2014年12月28日，由于甲公司資金緊張，決定本期不向投資者分配股利，改為以甲公司本期特制3年期陳釀干紅葡萄酒2萬(wàn)箱向股東分配，該批存貨市場(chǎng)公允售價(jià)為400萬(wàn)元，不考慮其他因素，下列表述中正確的是（）。A.甲公司針對(duì)與乙公司的購(gòu)銷(xiāo)合同2014年應(yīng)確認(rèn)收入3000萬(wàn)元B.甲公司針對(duì)與乙公司的購(gòu)銷(xiāo)合同2014年應(yīng)確認(rèn)收入1500萬(wàn)元C.甲公司向其股東分配紅葡萄酒應(yīng)確認(rèn)收入400萬(wàn)元D.甲公司針對(duì)上述業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)收入總額為3400萬(wàn)元正確答案：C參考解析：甲公司繼續(xù)保留了出售給乙公司存貨的后續(xù)管理，其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移，故甲公司不應(yīng)確認(rèn)與乙公司購(gòu)銷(xiāo)合同的收入；對(duì)分配股東的自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)收入，選項(xiàng)C正確。19、單選

下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)--收入》規(guī)定的是（）。A.銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益B.銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額C.企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，屬于非日后事項(xiàng)的應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入D.對(duì)于附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，如果企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退回可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入，如果企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出的商品退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入正確答案：B參考解析：選項(xiàng)B，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入的金額。20、多選

2014年3月1日，甲公司與丙公司簽訂售后回購(gòu)融入資金合同。合同規(guī)定，丙公司購(gòu)入甲公司100臺(tái)中型設(shè)備，每臺(tái)銷(xiāo)售價(jià)格為30萬(wàn)元。甲公司已于當(dāng)日收到貨款，每臺(tái)銷(xiāo)售成本為10萬(wàn)元（未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備）。同時(shí)，甲公司于2014年7月31日按每臺(tái)35萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回全部設(shè)備。甲公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，設(shè)備已經(jīng)發(fā)出。假定甲公司按月平均計(jì)提利息費(fèi)用。下列關(guān)于甲公司售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，正確的有（）。A.沒(méi)有確鑿證據(jù)表明該售后回購(gòu)交易滿(mǎn)足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)收入B.2014年3月1日銷(xiāo)售商品時(shí)確認(rèn)計(jì)入其他應(yīng)付款的金額為3500萬(wàn)元C.2014年3月31日計(jì)提利息費(fèi)用的金額為100萬(wàn)元D.2014年3月1日銷(xiāo)售商品時(shí)應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本1000萬(wàn)元正確答案：A,C參考解析：選項(xiàng)B，確認(rèn)的其他應(yīng)付款金額=30×100=3000(萬(wàn)元)；選項(xiàng)D，該項(xiàng)售后回購(gòu)業(yè)務(wù)不符合收入確認(rèn)條件，無(wú)需結(jié)轉(zhuǎn)成本。21、單選

對(duì)于企業(yè)投資于動(dòng)漫影視作品的支出，如果該投資的主要目的是為了推廣企業(yè)動(dòng)漫玩具的形象，促進(jìn)其銷(xiāo)售，則該支出應(yīng)計(jì)入（）。A.管理費(fèi)用B.其他業(yè)務(wù)成本C.銷(xiāo)售費(fèi)用D.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本正確答案：C參考解析：因?yàn)橥顿Y的主要目的是為了推廣企業(yè)動(dòng)漫玩具形象，促進(jìn)其銷(xiāo)售，實(shí)質(zhì)上是一種廣告營(yíng)銷(xiāo)手段。有關(guān)動(dòng)漫影視作品的制作支出應(yīng)比照廣告費(fèi)用支出處理，記入"銷(xiāo)售費(fèi)用"科目。22、單選

甲公司從2013年起向辦理甲公司購(gòu)物卡且累計(jì)消費(fèi)額達(dá)到1萬(wàn)元以上的客戶(hù)授予獎(jiǎng)勵(lì)積分，客戶(hù)可以使用獎(jiǎng)勵(lì)積分（每一獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為0.1元）購(gòu)買(mǎi)甲公司經(jīng)營(yíng)的任何一種商品；獎(jiǎng)勵(lì)積分自授予之日起3年內(nèi)有效，過(guò)期作廢；甲公司采用先進(jìn)先出法確定客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)使用的獎(jiǎng)勵(lì)積分。2013年度，甲公司銷(xiāo)售各類(lèi)商品共計(jì)1000萬(wàn)元（不包括客戶(hù)使用獎(jiǎng)勵(lì)積分購(gòu)買(mǎi)的商品，下同），授予客戶(hù)獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)1000萬(wàn)分，客戶(hù)當(dāng)年使用獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)500萬(wàn)分。2013年末，甲公司估計(jì)2013年度授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有70%被使用。則甲公司2013年因客戶(hù)使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)確認(rèn)收入的金額為（）。A.35萬(wàn)元B.50萬(wàn)元C.71.43萬(wàn)元D.100萬(wàn)元正確答案：C參考解析：甲公司2013年因客戶(hù)使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)確認(rèn)的收入金額=1000×0.1×500／(1000×70%)=71.43(萬(wàn)元)23、問(wèn)答題

2012年4月1日，良美建筑裝飾工程有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)良美公司）與A公司簽訂一項(xiàng)總金額為10000萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，承建一條高速公路，工程于2012年4月1日開(kāi)工，預(yù)計(jì)2014年3月31日完工。該公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度，最初預(yù)計(jì)總成本為8000萬(wàn)元。良美公司有關(guān)資料如下。（1）2012年良美公司實(shí)際發(fā)生施工成本為3000萬(wàn)元（均為原材料、職工薪酬，各占50%，下同），為完成合同尚需發(fā)生成本5000萬(wàn)元；2012年年末與A公司已結(jié)算工程價(jià)款3800萬(wàn)元，實(shí)際收到A公司工程款項(xiàng)3500萬(wàn)元。（2）2013年1月1日良美公司與B公司簽訂分包合同，委托B公司承建該高速公路上的一座橋梁。合同總金額為1000萬(wàn)元，規(guī)定期限為1.25年，按照工程進(jìn)度支付工程款。至2013年12月31日B公司已完成工程進(jìn)度的60%，2013年12月31日良美公司向B公司支付了工程款。良美公司發(fā)生成本為3200萬(wàn)元。此外2013年因價(jià)格因素將預(yù)計(jì)總成本調(diào)整為8500萬(wàn)元，估計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本1700萬(wàn)元。與A公司結(jié)算工程價(jià)款4500萬(wàn)元，實(shí)際收到A公司工程款項(xiàng)4200萬(wàn)元。（3）2014年3月31日B公司承建橋梁建造任務(wù)全部完成。經(jīng)驗(yàn)收合格，按照合同規(guī)定向B公司支付尾款。因客戶(hù)要求變更合同并同意支付變更收入300萬(wàn)元。良美公司發(fā)生成本為1400萬(wàn)元。與A公司結(jié)算工程價(jià)款2000萬(wàn)元，其余工程款尚未收到。要求：（1）計(jì)算2012年良美公司應(yīng)該確認(rèn)的收入、成本和毛利；（2）說(shuō)明良美公司2012年年末工程施工與工程結(jié)算在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)如何列示；（3）計(jì)算2013年良美公司應(yīng)該確認(rèn)的收入、成本和毛利；（4）計(jì)算2014年良美公司應(yīng)該確認(rèn)的收入、成本和毛利。正確答案：（1）2012年完工程度=3000÷（3000+5000）×100%=37.5%，合同收入=10000×37.5%=3750（萬(wàn)元），合同費(fèi)用=（3000+5000）×37.5%=3000（萬(wàn)元），合同毛利=3750-3000=750（萬(wàn)元）。（2）2012年年末"工程施工"科目金額為3750萬(wàn)元，工程結(jié)算為3800萬(wàn)元，所以在報(bào)表中應(yīng)列示為預(yù)收賬款，列示金額為50萬(wàn)元。（3）2013年，完工程度=（3000+600+3200）÷8500×100%=80%，合同收入=10000×80%-3750=4250（萬(wàn)元），合同費(fèi)用=（3000+600+3200+1700）×80%-3000=3800（萬(wàn)元），確認(rèn)的毛利=4250-3800=450（萬(wàn)元）。（4）2014年，應(yīng)確認(rèn)的合同收入=（10000+300）-3750-4250=2300（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=（3000+600+3200+1400+400）-3000-3800=1800（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)的毛利=2300-1800=500（萬(wàn)元）。24、多選

下列有關(guān)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬務(wù)處理的表述中，正確的有（）。A.以庫(kù)存商品進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換（具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量），應(yīng)按該商品的公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入B.采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"C.以庫(kù)存商品進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換（不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量），應(yīng)按該商品的公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入D.本期（月）銷(xiāo)售的商品，本期（月）發(fā)生的銷(xiāo)售退回或銷(xiāo)售折讓?zhuān)瑧?yīng)沖減本期（月）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入正確答案：A,B,D參考解析：選項(xiàng)C，應(yīng)按該商品的成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。25、單選

甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年1月1日，委托乙公司銷(xiāo)售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定乙公司應(yīng)按每件100元的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售，甲公司按售價(jià)的10%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)。當(dāng)期乙公司對(duì)外實(shí)際銷(xiāo)售100件，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為10000元，增值稅稅額為1700元?？铐?xiàng)已收到。甲公司收到乙公司開(kāi)具的代銷(xiāo)清單時(shí)，向乙公司開(kāi)具一張相同金額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票并支付其手續(xù)費(fèi)，假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生。下列處理中，錯(cuò)誤的是（）。A.甲公司收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入10000元B.乙公司對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，將收到的代銷(xiāo)商品貨款確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入C.乙公司收取的1000元手續(xù)費(fèi)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入D.甲公司期末資產(chǎn)負(fù)債表上列示存貨6000元正確答案：B參考解析：乙公司對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，將收到的代銷(xiāo)商品貨款記入"應(yīng)付賬款"科目。26、單選

某企業(yè)于2014年11月接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，預(yù)計(jì)安裝期16個(gè)月，合同總收入200萬(wàn)元，合同預(yù)計(jì)總成本為158萬(wàn)元。至2015年年末已預(yù)收款項(xiàng)160萬(wàn)元，余款在安裝完成時(shí)收到，至2015年12月31日實(shí)際發(fā)生成本152萬(wàn)元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本8萬(wàn)元。2014年已確認(rèn)收入20萬(wàn)元。則該企業(yè)2015年度應(yīng)確認(rèn)收入為（）萬(wàn)元。A.170B.180C.190D.182正確答案：A參考解析：該企業(yè)2015年度應(yīng)確認(rèn)的收入=200×152/（152+8）-20=170（萬(wàn)元）。27、單選

為響應(yīng)南極市政府"節(jié)能減排、綠色家園"活動(dòng)，南極市汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商火狐公司推出"飛揚(yáng)青春"大型電動(dòng)汽車(chē)換購(gòu)活動(dòng)，活動(dòng)細(xì)則如下：南極市35周歲以下居民以其現(xiàn)有Z型燃油汽車(chē)（市場(chǎng)公允價(jià)值為5萬(wàn)元）外加30萬(wàn)元人民幣即可換購(gòu)一臺(tái)最新型電動(dòng)汽車(chē)。同時(shí)為鼓勵(lì)顧客積極換購(gòu)，該經(jīng)銷(xiāo)商推出如下無(wú)息貸款活動(dòng)，即顧客在換購(gòu)時(shí)只需給付Z型燃油汽車(chē)，3年后再支付汽車(chē)換購(gòu)款30萬(wàn)元。2014年12月份火狐公司共發(fā)生4.2萬(wàn)臺(tái)換購(gòu)車(chē)輛的銷(xiāo)售，其中所有顧客均已申請(qǐng)無(wú)息貸款并獲批準(zhǔn)，已知2014年12月份南極市商業(yè)銀行3年期貸款年利率為8%。則火狐公司2014年12月份應(yīng)確認(rèn)的收入金額為（）。A.0B.147萬(wàn)元C.121.02萬(wàn)元D.25.98萬(wàn)元正確答案：C參考解析：本題中火狐公司雖然名義上提供無(wú)息貸款活動(dòng)，但是本質(zhì)上最終支付的價(jià)款是含有利息費(fèi)用的，故本題中應(yīng)將其未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)，以其現(xiàn)值確定汽車(chē)銷(xiāo)售收入，該金額與未來(lái)應(yīng)收總金額之間的差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，火狐公司2014年12月份應(yīng)確認(rèn)收入金額=［5+30/（1+8%）3］×4.2=121.02（萬(wàn)元）。28、單選

2014年12月1日，甲公司（廣告公司）和乙公司簽訂合同，甲公司為乙公司制作一個(gè)廣告片，合同總收入為2000萬(wàn)元，約定廣告公司應(yīng)在2015年2月10日制作完成，2015年2月15日交予電視臺(tái)。2014年12月5日，甲公司已開(kāi)始制作廣告，至2014年12月31日完成制作任務(wù)的40%。下列說(shuō)法中正確的是（）。A.甲公司2014年不應(yīng)確認(rèn)收入B.甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)收入2000萬(wàn)元C.甲公司2014年應(yīng)確認(rèn)收入2000萬(wàn)元D.甲公司2014年應(yīng)確認(rèn)收入800萬(wàn)元正確答案：D參考解析：廣告制作費(fèi)應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)項(xiàng)目的完成進(jìn)度確認(rèn)收入，甲公司2014年應(yīng)確認(rèn)收入=2000×40%=800（萬(wàn)元）29、多選

2014年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)建造合同。合同約定：甲公司為乙公司建設(shè)一條高速公路，合同總價(jià)款80000萬(wàn)元；工期為2年。與上述建造合同相關(guān)的資料如下：（1）工程于2014年1月10日開(kāi)工建設(shè)，預(yù)計(jì)總成本68000萬(wàn)元。至2014年12月31日，工程實(shí)際發(fā)生成本45000萬(wàn)元，由于材料價(jià)格上漲等因素預(yù)計(jì)還將發(fā)生工程成本45000萬(wàn)元；（2）2014年10月6日，經(jīng)商議，乙公司書(shū)面同意追加合同價(jià)款2000萬(wàn)元。（3）2015年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工日，累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本89000萬(wàn)元；（4）2015年11月12日，收到乙公司支付的合同獎(jiǎng)勵(lì)款400萬(wàn)元。同日，出售剩余物資產(chǎn)生收益250萬(wàn)元。假定建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，甲公司按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定其完工進(jìn)度。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2014年度和2015年度利潤(rùn)表列示的表述中，正確的有（）。A.2014年度營(yíng)業(yè)收入41000萬(wàn)元B.2014年度營(yíng)業(yè)成本45000萬(wàn)元C.2015年度營(yíng)業(yè)收入41400萬(wàn)元D.2015年度營(yíng)業(yè)成本43750萬(wàn)元E.2014年度資產(chǎn)減值損失4000萬(wàn)元正確答案：A,B,C,E參考解析：2014年度完工百分比=45000÷（45000+45000）×100%=50%，而合同總收入為82000萬(wàn)元，2014年應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入=82000×50%=41000（萬(wàn)元），營(yíng)業(yè)成本為45000萬(wàn)元.選項(xiàng)A和B正確；2015年度確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入=82400-41000=41400（萬(wàn)元），營(yíng)業(yè)成本=89000-250-45000-4000=39750（萬(wàn)元），選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D不正確；2014年度應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=（90000-82000）×（1-50%）=4000（萬(wàn)元），選項(xiàng)E正確。30、單選

甲公司2015年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升100萬(wàn)元，收到上年度已確認(rèn)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)分配的現(xiàn)金股利50萬(wàn)元。因處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生凈收益20萬(wàn)元，因存貨市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元，管理部門(mén)使用的機(jī)器設(shè)備發(fā)生日常維護(hù)支出40萬(wàn)元，則上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司2015年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額是（）萬(wàn)元。A.30B.50C.80D.100正確答案：A參考解析：持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升100萬(wàn)元計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益；收到上年度已確認(rèn)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)分配的現(xiàn)金股利50萬(wàn)元沖減應(yīng)收股利不影響損益；因處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生凈收益20萬(wàn)元計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；因存貨市價(jià)持續(xù)下跌計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元計(jì)入資產(chǎn)減值損失；管理部門(mén)使用的機(jī)器設(shè)備發(fā)生日常維護(hù)支出40萬(wàn)元計(jì)入管理費(fèi)用，則上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司2015年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響金額=100-30-40=30（萬(wàn)元）。31、單選

甲企業(yè)系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年1月1日與乙公司簽訂協(xié)議銷(xiāo)售商品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)格為200萬(wàn)元，增值稅稅額為34萬(wàn)元。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅）的20%屬于商品售出后5年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費(fèi)。則甲企業(yè)2015年1月1日應(yīng)確認(rèn)的遞延收益為（）萬(wàn)元。A.46.8B.160C.40D.6.8正確答案：C參考解析：甲企業(yè)2015年1月1日應(yīng)確認(rèn)的遞延收益=200×20%=40（萬(wàn)元）。32、多選

下列交易或事項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的有（）。A.支付的合同違約金B(yǎng).發(fā)生的債務(wù)重組損失C.向慈善機(jī)構(gòu)支付的捐贈(zèng)款D.在建工程建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧損失正確答案：A,B,C參考解析：在建工程建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧損失計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本。33、多選

在建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，下列表述中正確的有（）。A.合同成本全部不能收回的，合同成本在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入B.合同成本全部不能收回的，既不確認(rèn)費(fèi)用，也不確認(rèn)收入C.合同成本全部不能收回的，合同成本應(yīng)在發(fā)生時(shí)按相同金額同時(shí)確認(rèn)收入和費(fèi)用D.合同成本能夠收回的，按能夠收回的合同成本金額確認(rèn)為收入，合同成本在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用正確答案：A,D參考解析：對(duì)于建造合同結(jié)果不能可靠估計(jì)情況下，應(yīng)區(qū)別處理：(1)合同成本能夠收回的，合同收入按照能夠收回的合同成本金額確認(rèn)，合同成本確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用；(2)合同成本不可能收回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。34、單選

甲建筑公司與客戶(hù)簽訂了一項(xiàng)總金額為600萬(wàn)元的固定造價(jià)合同.工程已于2015年1月開(kāi)工，預(yù)計(jì)2016年8月完工。最初預(yù)計(jì)總成本為540萬(wàn)元，到2015年年底，已發(fā)生成本378萬(wàn)元，預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本252萬(wàn)元。在2015年，已辦理結(jié)算的工程價(jià)款為300萬(wàn)元，實(shí)際收到工程價(jià)款280萬(wàn)元。該項(xiàng)建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表"存貨"項(xiàng)目列示的金額為（）萬(wàn)元。A.42B.330C.48D.348正確答案：C參考解析：2015年年末"工程施工一合同成本"的余額（借方）為378萬(wàn)元；2015年完工進(jìn)度=378÷（378+252）×100%=60%,2015年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=600×60%=360（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用為378萬(wàn)元，"工程施工一合同毛利"的余額（貸方）=378-360=18（萬(wàn)元）；2015年度確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失=（378+252-600）×（1-60%）=12（萬(wàn)元），"存貨跌價(jià)準(zhǔn)備"科目余額為12萬(wàn)元；"工程結(jié)算"科目余額為300萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債表"存貨"項(xiàng)目列示的金額=360-12-300=48（萬(wàn)元）。35、單選

下列有關(guān)建造合同收入和成本內(nèi)容的表述中，不正確的是（）。A.建造合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入B.因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入不構(gòu)成合同初始收入C.建造合同成本包括從合同簽訂開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用D.如果建造合同的結(jié)果不能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)合同收入和費(fèi)用正確答案：D參考解析：選項(xiàng)D，如果建造合同的結(jié)果不能夠可靠地估計(jì)，合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期作為合同費(fèi)用；合同成本不可能收回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即作為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。36、問(wèn)答題

華泰商貿(mào)有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)華泰商貿(mào)）是一家大型商場(chǎng)，增值稅稅率為17%，2012年起向辦理華泰商貿(mào)購(gòu)物卡且累計(jì)消費(fèi)額達(dá)到1萬(wàn)元以上的客戶(hù)授予獎(jiǎng)勵(lì)積分，客戶(hù)可以使用獎(jiǎng)勵(lì)積分（每一獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為0.01元）購(gòu)買(mǎi)華泰商貿(mào)經(jīng)營(yíng)的任何一種商品；獎(jiǎng)勵(lì)積分自授予之日起3年內(nèi)有效，過(guò)期作廢；華泰商貿(mào)采用先進(jìn)先出法確定客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)使用的獎(jiǎng)勵(lì)積分。2012年度，華泰商貿(mào)銷(xiāo)售各類(lèi)商品共計(jì)1000萬(wàn)元（不包括客戶(hù)使用獎(jiǎng)勵(lì)積分購(gòu)買(mǎi)的商品，屬于含稅收入，下同），授予客戶(hù)獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)1000萬(wàn)分，客戶(hù)當(dāng)年使用獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)560萬(wàn)分。2012年年末，華泰商貿(mào)估計(jì)2012年度授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有70%使用。2013年度，華泰商貿(mào)銷(xiāo)售各類(lèi)商品共計(jì)2000萬(wàn)元，授予客戶(hù)獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)2000萬(wàn)分，客戶(hù)使用獎(jiǎng)勵(lì)積分620萬(wàn)分。2013年年末，華泰商貿(mào)估計(jì)2013年度授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有70%使用。要求：（1）計(jì)算2012年應(yīng)該確認(rèn)的收入總額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（不考慮成本的結(jié)轉(zhuǎn)，下同）；（2）計(jì)算2013年應(yīng)該確認(rèn)的收入總額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。正確答案：（1）2012年應(yīng)確認(rèn)的收入=1000-10-145.30+4.79+2.4=851.89（萬(wàn)元），具體處理如下：銷(xiāo)售商品時(shí)：借：銀行存款1000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（1000-10-145.30）844.70遞延收益（1000×0.01）10應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（1000÷1.17×0.17）145.30兌換積分時(shí)：借：遞延收益（560×0.01）5.6貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4.79應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（5.6÷1.17×0.17）0.81年末，按照預(yù)期將兌換用于換取商品的獎(jiǎng)勵(lì)積分總數(shù)調(diào)整收入，當(dāng)年應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的遞延收益=10×560/（1000×70%）=8（萬(wàn)元），分錄為：借：遞延收益（8-5.6）2.4貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2.4（2）2013年應(yīng)確認(rèn)的收入=2000-20-290.60+5.3+1.8=1696.5（萬(wàn)元），具體處理如下：銷(xiāo)售商品時(shí)：借：銀行存款2000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（2000-20-290.60）1689.40遞延收益（2000×0.01）20應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（2000÷1.17×0.17）290.60兌換積分時(shí)：借：遞延收益（620×0.01）6.2貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5.30應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（6.2÷1.17×0.17）0.90年末，按照預(yù)期將兌換用于換取商品的獎(jiǎng)勵(lì)積分總數(shù)調(diào)整收入，當(dāng)年應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的遞延收益=2+20×（620-2/0.01）/（2000×70%）=8（萬(wàn)元），分錄為：借：遞延收益1.8貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1.837、多選

下列項(xiàng)目中，一般屬于“其他業(yè)務(wù)收入”核算內(nèi)容的有（）。A.轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入B.企業(yè)取得的政府補(bǔ)助C.包裝物出租收入D.固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性出租收入正確答案：A,C,D參考解析：選項(xiàng)B，應(yīng)記入"營(yíng)業(yè)外收入"或"遞延收益"38、問(wèn)答?甲公司以及與甲公司發(fā)生交易的以下公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，以下事項(xiàng)中銷(xiāo)售價(jià)格均不含增值稅。甲公司2015年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）1月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，向乙公司銷(xiāo)售商品，成本為90萬(wàn)元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明銷(xiāo)售價(jià)格為110萬(wàn)元、增值稅稅額為18.7萬(wàn)元。協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在當(dāng)年5月31日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為120萬(wàn)元.另需支付增值稅稅額20.4萬(wàn)元。假定商品已發(fā)出且貨款已實(shí)際收付，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。（2）1月2日，甲公司與丙公司簽訂分期收款銷(xiāo)售合同，向丙公司銷(xiāo)售產(chǎn)品50件，單位成本0.072萬(wàn)元，單位售價(jià)0.1萬(wàn)元。根據(jù)合同規(guī)定：丙公司可享受20%的商業(yè)折扣；丙公司應(yīng)在甲公司向其交付產(chǎn)品時(shí)，首期支付20%的款項(xiàng)，其余款項(xiàng)分2個(gè)月（包括購(gòu)貨當(dāng)月）于每月月末等額支付。甲公司發(fā)出產(chǎn)品并按全額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票一張，丙公司如約支付首期貨款和以后各期貨款。（3）1月5日，甲公司向丁公司賒銷(xiāo)商品200件。單位售價(jià)為0.3萬(wàn)元，單位成本為0.2萬(wàn)元。當(dāng)日甲公司發(fā)出商品并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。根據(jù)協(xié)議約定，賒銷(xiāo)期為1個(gè)月，6個(gè)月內(nèi)丁公司有權(quán)將未售出的商品退回甲公司，甲公司根據(jù)實(shí)際退貨數(shù)量，給丁公司開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票并退還相應(yīng)的貨款。甲公司根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，合理估計(jì)退貨率為20%。6月5日丁公司退貨30件，7月5日退貨期滿(mǎn)日丁公司退回商品20件。（4）9月1日，甲公司向戊公司銷(xiāo)售產(chǎn)品100件，單位售價(jià)為0.4萬(wàn)元，單位成本為0.3萬(wàn)元，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票一張。甲公司在銷(xiāo)售時(shí)已獲悉戊公司面臨資金周轉(zhuǎn)困難，近期內(nèi)很難收回貨款，但考慮到戊公司的財(cái)務(wù)困難只是暫時(shí)性的，將來(lái)仍有可能收回貨款，為了擴(kuò)大銷(xiāo)售，避免存貨積壓，甲公司仍將產(chǎn)品發(fā)運(yùn)給了戊公司。戊公司經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的積極運(yùn)作，資金周轉(zhuǎn)困難逐漸得以緩解，于12月1日向甲公司開(kāi)出一張面值46.8萬(wàn)元、期限為6個(gè)月的銀行承兌匯票。假設(shè)不考慮甲公司發(fā)生的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及除增值稅以外的相關(guān)稅費(fèi)。要求：（1）判斷甲公司向乙公司銷(xiāo)售商品是否應(yīng)確認(rèn)收入并說(shuō)明理由，編制甲公司1月份向乙公司銷(xiāo)售商品有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制甲公司1月份與向丙公司銷(xiāo)售商品有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（3）編制甲公司2015年度向丁公司銷(xiāo)售商品的會(huì)計(jì)分錄。（4）編制甲公司2015年度向戊公司銷(xiāo)售商品的會(huì)計(jì)分錄。正確答案：（1）甲公司向乙公司銷(xiāo)售商品不應(yīng)確認(rèn)收入。理由：因銷(xiāo)售協(xié)議約定甲公司應(yīng)在當(dāng)年5月31日將所售商品按固定價(jià)格回購(gòu)，與商品相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移。會(huì)計(jì)分錄為：①1月1日借：銀行存款128.7貸：其他應(yīng)付款110應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）18.7借：發(fā)出商品90貸：庫(kù)存商品90②1月31日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2［（120-110）/5］貸：其他應(yīng)付款2（2）①1月2日甲公司向丙公司的銷(xiāo)售雖然采用分期收款，但該項(xiàng)收款不具有融資性質(zhì)，甲公司應(yīng)根據(jù)單位售價(jià)扣除商業(yè)折扣后的金額為基礎(chǔ)確認(rèn)銷(xiāo)售收入，應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=50×0.1×（1-20%）=4（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款0.94（4×1.17×20%）應(yīng)收賬款3.74（4×1.17×80%）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4［50×0.1×（1-20%）］應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）0.68借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3.6（50×0.072）貸：庫(kù)存商品3.6②1月31日借：銀行存款1.87（3.74/2）貸：應(yīng)收賬款1.87（3）①1月5日銷(xiāo)售商品時(shí)借：應(yīng)收賬款70.2貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60（200×0.3）應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）10.2借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40（200×0.2）貸：庫(kù)存商品40②1月31日確認(rèn)估計(jì)的銷(xiāo)售退回借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12（200×0.3×20%）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8（200×0.2×20%）預(yù)計(jì)負(fù)債4（200×0.3×20%-200×0.2×20%）③6月5日丁公司退貨30件借：庫(kù)存商品6（30×0.2）應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1.53（30×0.3×17%）預(yù)計(jì)負(fù)債3（30×0.3-30×0.2）貸：銀行存款10.53（30×0.3×1.17）④7月5日退貨期滿(mǎn)日借：庫(kù)存商品4（20×0.2）應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1.02（20×0.3×17%）預(yù)計(jì)負(fù)債1（4-3）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3（10×0.3）貸：銀行存款7.02（20×0.3×1.17）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2（10×0.2）（4）①9月1日借：發(fā)出商品30（100×0.3）貸：庫(kù)存商品30借：應(yīng)收賬款6.8貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）6.8（100×0.4×17%）②12月1日借：應(yīng)收票據(jù)46.8貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40（100×0.4）應(yīng)收賬款6.8借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30貸：發(fā)出商品3039、單選

甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年6月5日，向乙公司賒銷(xiāo)商品500件，單位售價(jià)600元（不含增值稅），單位生產(chǎn)成本480元，甲公司發(fā)出商品并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。根據(jù)協(xié)議約定，商品賒銷(xiāo)期為1個(gè)月，3個(gè)月內(nèi)乙公司有權(quán)將未售出的商品退回甲公司，甲公司根據(jù)實(shí)際退貨數(shù)量，給乙公司開(kāi)具紅字的增值稅專(zhuān)用發(fā)票并退還相應(yīng)的貨款。甲公司根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，可以合理地估計(jì)退貨率為10%。退貨期滿(mǎn)后，乙公司實(shí)際退回商品60件，則甲公司收到退回的商品時(shí)應(yīng)沖減（）。A.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入36000元B.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4800元C.預(yù)計(jì)負(fù)債7200元D.應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）10120元正確答案：B參考解析：應(yīng)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=10×600=6000（元），選項(xiàng)A錯(cuò)誤；應(yīng)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=10×480=4800（元），選項(xiàng)B正確；應(yīng)沖減預(yù)計(jì)負(fù)債=500×（600-480）×10%=6