第四章 所有者權(quán)益變動(dòng)表

2024年3月24日1

第四章所有者權(quán)益變動(dòng)表學(xué)習(xí)目的理解所有者權(quán)益變動(dòng)表的概念和意義熟悉所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式和內(nèi)容掌握所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制方法學(xué)會(huì)一般企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制本章適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》應(yīng)用指南2024年3月24日4一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的概述所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映企構(gòu)成所有者權(quán)益的的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的報(bào)表。所有者權(quán)益變動(dòng)表的定義所有者權(quán)益變動(dòng)表的作用所有者權(quán)益變動(dòng)表在一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益。綜合收益。綜合收益是指企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間與所有者之外的其他方面進(jìn)行交易或其他事項(xiàng)所引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)。綜合收益的構(gòu)成包括兩部分：凈利潤和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失綜合收益=凈利潤±直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失凈利潤=收入－費(fèi)用±直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失所有者權(quán)益變動(dòng)表符合全面收益改革的國際趨勢(shì)是公司所有者權(quán)益日益受到重視的體現(xiàn)更好地為利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表提供輔助信息更清晰地體現(xiàn)會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)所有者權(quán)益的影響。由附表升為主表，體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益：直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失+最終屬于所有者權(quán)益變動(dòng)的凈利潤——直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失應(yīng)包含在凈利潤中——直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失應(yīng)單列項(xiàng)目反映反映各項(xiàng)交易和事項(xiàng)導(dǎo)致的所有者權(quán)益增減變動(dòng)，以及所有者權(quán)益各組成部分增減變動(dòng)的結(jié)構(gòu)性信息凈利潤及其分配情況作為所有者權(quán)益變動(dòng)的組成部分，不需要單獨(dú)設(shè)置利潤分配表

二、一般企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)表的列報(bào)格式《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》準(zhǔn)則規(guī)定，一般企業(yè)的所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)以矩陣形式列報(bào)。即一方面，列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的交易和事項(xiàng)；另一方面，按照所有者權(quán)益各組成部分及其總額列示交易或事項(xiàng)1、以矩陣的形式列報(bào)2、列示所有者權(quán)益變動(dòng)表的比較信息《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)需要提供比較所有者權(quán)益變動(dòng)表。因此，各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)有“本年金額”欄和“上年金額”欄項(xiàng)目本年金額上年金額實(shí)收資本資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計(jì)實(shí)收資本資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計(jì)一、上年年末余額加：會(huì)計(jì)政策變更前期差錯(cuò)更正二、本年年初余哦三、本年增減變動(dòng)額

(一）凈利潤（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的離得和損失

1?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)額

2.權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響

3.與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響

4.其他上述（一）和（二）小計(jì)（三）是嚴(yán)重投入資本和減少資本

1。所有者投入資本

2.股份支付所有者權(quán)益的金額

3.其他（四）利潤分配

1.提取盈余公積

2.對(duì)所有者的分配

3.其他（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)

1.資本公積轉(zhuǎn)增資本

2.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

3.盈余公積補(bǔ)虧

4.其他四、本年年末余額1．凈利潤；2．直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額；3．會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額；4．所有者投入資本和向所有者分配利潤等；5．按照規(guī)定提取的盈余公積；6．實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。3、所有者權(quán)益變動(dòng)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目1．所有者權(quán)益變動(dòng)表基本上是按照“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”等科目所屬的各明細(xì)科目的記錄分析填列的。2．報(bào)表中的“本年金額”，根據(jù)本年的“本年利潤”、“利潤分配”、“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等科目所屬的明細(xì)科目分析填列?！吧夏杲痤~”根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表中的“本年金額”欄所填列的數(shù)據(jù)填列。如果上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表與本年度的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不相一致，應(yīng)對(duì)上年度報(bào)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報(bào)表的“上年金額”欄內(nèi)。4、所有者權(quán)益變動(dòng)表列示說明3．本表反映企業(yè)年末所有者（或股東權(quán)益）變動(dòng)的情況。本表應(yīng)在一定程度上體現(xiàn)企業(yè)綜合收益的特點(diǎn)，除列示直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，同時(shí)包含最終屬于所有者權(quán)益變動(dòng)的凈利潤，從而構(gòu)成企業(yè)的綜合收益。4．本表各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期凈利潤、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目、所有者投入資本和向所有者分配利潤，提取盈余等情況分析填列。5．在本表中，直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失應(yīng)包含在凈利潤中；直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，主要包括：可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額、權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響和與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響等。三、一般企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)表的列報(bào)方法1、“上年金額”欄各項(xiàng)目數(shù)字利潤表“上年金額”欄各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年所有者權(quán)益變動(dòng)表的“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年該期利潤表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容同本期不一致應(yīng)對(duì)上年該期利潤表的個(gè)項(xiàng)目名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。2、“本年金額”欄各項(xiàng)目數(shù)字“本年金額”欄各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”、“庫存股”、“以前年度損以調(diào)整”等科目的發(fā)生額分析填列。所有者權(quán)益各項(xiàng)目1）實(shí)收資本（股本）“實(shí)收資本”主要反映企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。實(shí)收資本的增加數(shù)，包括接受貨幣資金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)投資、發(fā)放股票股利增加資本、資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本、可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本、債務(wù)重組轉(zhuǎn)為資本等；實(shí)收資本的減少數(shù)，包括減少注冊(cè)資本、中外合作企業(yè)在合作期間歸還投資者投資等。2）資本公積“資本公積”主要反映企業(yè)收到投資者出資額超過其在注冊(cè)資本或股本所占份額的部分及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失?！百Y本公積”賬戶分別“資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。3）庫存股“庫存股”主要反映企業(yè)收購、轉(zhuǎn)讓或注銷本公司股份的金額。企業(yè)減少注冊(cè)資本而收購本公司股份的，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”等科目；轉(zhuǎn)讓庫存股的，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”，按轉(zhuǎn)讓庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”，按其差額，借記或貸記“資本公積——股本溢價(jià)”等賬戶；注銷庫存股的，按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“股本”，按庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”，按其差額，借記“資本公積——股本溢價(jià)”，股本溢價(jià)不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。

4）盈余公積“盈余公積”主要反映企業(yè)利潤分配過程中盈余公積的提取情況和盈余公積的使用情況。分別“法定盈余公積”和“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。外商投資企業(yè)，設(shè)置“儲(chǔ)備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”進(jìn)行明細(xì)核算，中外合作企業(yè)在合作期間歸還投資者投資的，可設(shè)置“利潤歸還投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。5）未分配利潤“利潤分配”反映企業(yè)未分配利潤的形成和或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額，利潤分配的余額主要在“利潤分配——未分配利潤”明細(xì)賬戶反映?！袄麧櫡峙洹睉?yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”、“未分配利潤”等進(jìn)行明細(xì)核算。項(xiàng)目本年金額上年金額實(shí)收資本資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計(jì)實(shí)收資本資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計(jì)一、上年年末余額加：會(huì)計(jì)政策變更前期差錯(cuò)更正二、本年年初余哦三、本年增減變動(dòng)額

(一）凈利潤（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的離得和損失

1?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)額

2.權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響

3.與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響

4.其他上述（一）和（二）小計(jì)（三）是嚴(yán)重投入資本和減少資本

1。所有者投入資本

2.股份支付所有者權(quán)益的金額

3.其他（四）利潤分配

1.提取盈余公積

2.對(duì)所有者的分配

3.其他（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)

1.資本公積轉(zhuǎn)增資本

2.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

3.盈余公積補(bǔ)虧

4.其他四、本年年末余額”上年年末余額“項(xiàng)目填制方法：根據(jù)上年所有者權(quán)益變動(dòng)表的本年金額蘭數(shù)字填列。項(xiàng)目“上年年末余額”項(xiàng)目，反映企業(yè)上年資產(chǎn)負(fù)債表的實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的年末數(shù)﹗相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益各項(xiàng)目填列”資本公積“”實(shí)收資本“”盈余公積“”未分配利潤“表內(nèi)相應(yīng)欄項(xiàng)目本年金額上年金額實(shí)收資本資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計(jì)實(shí)收資本資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計(jì)一、上年年末余額加：會(huì)計(jì)政策變更前期差錯(cuò)更正二、本年年初余哦三、本年增減變動(dòng)額

(一）凈利潤（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的離得和損失

1?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)額

2.權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響

3.與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響

4.其他上述（一）和（二）小計(jì)（三）是嚴(yán)重投入資本和減少資本

1。所有者投入資本

2.股份支付所有者權(quán)益的金額

3.其他（四）利潤分配

1.提取盈余公積

2.對(duì)所有者的分配

3.其他（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)

1.資本公積轉(zhuǎn)增資本

2.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

3.盈余公積補(bǔ)虧

4.其他四、本年年末余額”會(huì)計(jì)政策變更“項(xiàng)目填制方法：根據(jù)“盈余公積”、“利潤分配”科目的發(fā)生額分析。項(xiàng)目表內(nèi)相應(yīng)欄

這里的“會(huì)計(jì)政策變更”項(xiàng)目，主要反映由于會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法的情況下，會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)對(duì)企業(yè)期初留存收益的影響金額，影響的項(xiàng)目主要涉及“盈余公積”、“未分配利潤”項(xiàng)目。﹗相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正”資本公積“”實(shí)收資本“”盈余公積“”未分配利潤“填制方法：根據(jù)“盈余公積”、“利潤分配”科目的發(fā)生額分析。項(xiàng)目表內(nèi)相應(yīng)欄前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用可靠信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略漏或錯(cuò)報(bào)，通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。

﹗相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正”前期差錯(cuò)更正“項(xiàng)目”資本公積“”實(shí)收資本“”盈余公積“”未分配利潤“項(xiàng)目本年金額上年金額實(shí)收資本資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計(jì)實(shí)收資本資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計(jì)一、上年年末余額加：會(huì)計(jì)政策變更前期差錯(cuò)更正二、本年年初余哦三、本年增減變動(dòng)額

(一）凈利潤（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的離得和損失

1?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)額

2.權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響

3.與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響

4.其他上述（一）和（二）小計(jì)（三）是嚴(yán)重投入資本和減少資本

1。所有者投入資本

2.股份支付所有者權(quán)益的金額

3.其他（四）利潤分配

1.提取盈余公積

2.對(duì)所有者的分配

3.其他（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)

1.資本公積轉(zhuǎn)增資本

2.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

3.盈余公積補(bǔ)虧

4.其他四、本年年末余額”本年年初余額“填制方法：上年年末數(shù)加或減會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)更正調(diào)整數(shù)。如果沒有發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)更正，則”本年年初余額“與”上年年末余額”相等。項(xiàng)目表內(nèi)相應(yīng)欄反映在進(jìn)行了會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)更正后的上年年末所有者權(quán)益的余額。﹗相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正”資本公積“”實(shí)收資本“”盈余公積“”未分配利潤“項(xiàng)目本年金額上年金額實(shí)收資本資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計(jì)實(shí)收資本資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計(jì)一、上年年末余額加：會(huì)計(jì)政策變更前期差錯(cuò)更正二、本年年初余哦三、本年增減變動(dòng)額

(一）凈利潤（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的離得和損失

1?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)額

2.權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響

3.與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響

4.其他上述（一）和（二）小計(jì)（三）是嚴(yán)重投入資本和減少資本

1。所有者投入資本

2.股份支付所有者權(quán)益的金額

3.其他（四）利潤分配

1.提取盈余公積

2.對(duì)所有者的分配

3.其他（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)

1.資本公積轉(zhuǎn)增資本

2.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

3.盈余公積補(bǔ)虧

4.其他四、本年年末余額”凈利潤“項(xiàng)目填制方法：根據(jù)年末利潤表上的”凈利潤“項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的數(shù)字填列。與利潤表中的凈利潤相等。項(xiàng)目表內(nèi)對(duì)應(yīng)欄“凈利潤”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）。﹗相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益各項(xiàng)目填列”資本公積“”實(shí)收資本“”盈余公積“”未分配利潤“項(xiàng)目本年金額上年金額實(shí)收資本資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計(jì)實(shí)收資本資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計(jì)一、上年年末余額加：會(huì)計(jì)政策變更前期差錯(cuò)更正二、本年年初余哦三、本年增減變動(dòng)額

(一）凈利潤（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的離得和損失

1?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)額-20

2.權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響

3.與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響

4.其他上述（一）和（二）小計(jì)（三）是嚴(yán)重投入資本和減少資本

1。所有者投入資本

2.股份支付所有者權(quán)益的金額

3.其他（四）利潤分配

1.提取盈余公積

2.對(duì)所有者的分配

3.其他（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)

1.資本公積轉(zhuǎn)增資本

2.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

3.盈余公積補(bǔ)虧

4.其他四、本年年末余額”可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額“項(xiàng)目填制方法：根據(jù)“可供出售金融資產(chǎn)”所屬明細(xì)科目“公允價(jià)值變動(dòng)”和”資本公積“科目當(dāng)年發(fā)生額分析填列。項(xiàng)目表內(nèi)對(duì)應(yīng)欄該項(xiàng)目反映企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年公允價(jià)值變動(dòng)的金額。﹗相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)的核算”資本公積“”實(shí)收資本“”盈余公積“”未分配利潤“”直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失“項(xiàng)目4月6日【案例4-1】ABC股份有限公司2008年年初以100萬元的成本購買一批債券，公司劃分為可供出售金融資產(chǎn)，2008年12月31日該債券公允價(jià)值為80萬元。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—金融工具確認(rèn)、計(jì)量》的規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)部分直接計(jì)入所有者權(quán)益，因此，ABC公司2008年12月應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄為：借：資本公積—公允價(jià)值變動(dòng)200000

貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)200000因此，該公司2008年的所有者權(quán)益變動(dòng)表的直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目下的“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額”應(yīng)填列-200000”權(quán)益法下被投資企業(yè)其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響“項(xiàng)目填制方法：根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目所屬明細(xì)科目以及“資本公積”科目的發(fā)生額分析填列。項(xiàng)目表內(nèi)對(duì)應(yīng)欄該項(xiàng)目反映企業(yè)對(duì)按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在被投資單位除當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤以外的其他所有者權(quán)益當(dāng)年變動(dòng)中應(yīng)享有的份額。﹗相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：長期股權(quán)投資的核算”資本公積“”實(shí)收資本“”盈余公積“”未分配利潤“【例】華盛有限責(zé)任公司對(duì)D公司的投資占D公司注冊(cè)資本的40%。采用權(quán)益法核算。D公司在2007年末，由于可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值升高，使D公司的資本公積調(diào)增60000元。則華盛有限責(zé)任公司做會(huì)計(jì)分錄如下：D公司資本公積增加，華盛有限責(zé)任公司應(yīng)享有份額=60000×40%＝24000（元）借：長期股權(quán)投資——D公司（其他權(quán)益變動(dòng)）

24000

貸：資本公積——其他資本公積24000【案例4-2】”與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響“項(xiàng)目填制方法：根據(jù)“資本公積”科目的發(fā)生額分析填列。項(xiàng)目表內(nèi)對(duì)應(yīng)欄該項(xiàng)目反映企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—所得稅》規(guī)定計(jì)入所有著權(quán)益的當(dāng)年所得稅的影響金額。﹗相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：所得稅核算”資本公積“”實(shí)收資本“”盈余公積“”未分配利潤“【案例4-3】續(xù)前例，此時(shí)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

借：遞延所得稅資產(chǎn)50000

貸：資本公積―其他資本公積50000

”凈利潤“和”直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失“小計(jì)項(xiàng)目”資本公積“項(xiàng)目表內(nèi)對(duì)應(yīng)欄”實(shí)收資本“”盈余公積“”未分配利潤“”資本公積“”實(shí)收資本“”盈余公積“”未分配利潤“項(xiàng)目本年金額上年金額實(shí)收資本資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計(jì)實(shí)收資本資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計(jì)一、上年年末余額加：會(huì)計(jì)政策變更前期差錯(cuò)更正二、本年年初余哦三、本年增減變動(dòng)額

(一）凈利潤（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的離得和損失

1?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)額

2.權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響

3.與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響

4.其他上述（一）和（二）小計(jì)（三）是嚴(yán)重投入資本和減少資本

1。所有者投入資本

2.股份支付所有者權(quán)益的金額

3.其他（四）利潤分配

1.提取盈余公積

2.對(duì)所有者的分配

3.其他（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)

1.資本公積轉(zhuǎn)增資本

2.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

3.盈余公積補(bǔ)虧

4.其他四、本年年末余額”所有者本期投入資本“項(xiàng)目填制方法：根據(jù)“實(shí)收資本”和“資本公積”科目的發(fā)生額分析填列。項(xiàng)目表內(nèi)對(duì)應(yīng)欄“所有者本期投入資本”項(xiàng)目，反映企業(yè)接受投資者投入形成的實(shí)收資本和資本溢價(jià)。﹗相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：實(shí)收資本核算”資本公積“”實(shí)收資本“”盈余公積“”未分配利潤“”股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額“項(xiàng)目填制方法：根據(jù)“資本公積科目發(fā)生額分析填列項(xiàng)目表內(nèi)對(duì)應(yīng)欄反映企業(yè)出于等待期中的權(quán)益結(jié)算的股份支付當(dāng)年計(jì)入資本公積的金額﹗相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益各項(xiàng)目填列”資本公積“”實(shí)收資本“”盈余公積“”未分配利潤““股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額”項(xiàng)目反映以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的內(nèi)容。首先按照確定的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“資本公積——其他資本公積”；在行權(quán)日，按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額，借記“資本公積——其他資本公積”，按應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本或股本的金額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”。項(xiàng)目本年金額上年金額實(shí)收資本資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計(jì)實(shí)收資本資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計(jì)一、上年年末余額加：會(huì)計(jì)政策變更前期差錯(cuò)更正二、本年年初余哦三、本年增減變動(dòng)額

(一）凈利潤（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的離得和損失

1?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)額

2.權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響

3.與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響

4.其他上述（一）和（二）小計(jì)（三）是嚴(yán)重投入資本和減少資本

1。所有者投入資本

2.股份支付所有者權(quán)益的金額

3.其他（四）利潤分配

1.提取盈余公積

2.對(duì)所有者的分配

3.其他（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)

1.資本公積轉(zhuǎn)增資本

2.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

3.盈余公積補(bǔ)虧

4.其他四、本年年末余額”提取盈余公積“項(xiàng)目填制方法：根據(jù)”利潤分配”和盈余公積”\”應(yīng)付股利”科目的發(fā)生額分析填列。項(xiàng)目表內(nèi)對(duì)應(yīng)欄“提取盈余公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)從本年凈利潤中提取的盈余公積數(shù);”向投資者分配”反映企業(yè)當(dāng)年向投資者分配的利潤數(shù)﹗相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益各項(xiàng)目填列利潤分配下各項(xiàng)目的填列”向所有者的分配“項(xiàng)目”資本公積“”實(shí)收資本“”盈余公積“”未分配利潤“項(xiàng)目本年金額上年金額實(shí)收資本資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計(jì)實(shí)收資本資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計(jì)一、上年年末余額加：會(huì)計(jì)政策變更前期差錯(cuò)更正二、本年年初余哦三、本年增減變動(dòng)額

(一）凈利潤（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的離得和損失

1?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)額

2.權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響

3.與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響

4.其他上述（一）和（二）小計(jì)（三）是嚴(yán)重投入資本和減少資本

1。所有者投入資本

2.股份支付所有者權(quán)益的金額

3.其他（四）利潤分配

1.提取盈余公積

2.對(duì)所有者的分配

3.其他（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)

1.資本公積轉(zhuǎn)增資本

2.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

3.盈余公積補(bǔ)虧

4.其他四、本年年末余額”資本公積轉(zhuǎn)增資本“項(xiàng)目”資本公積“填制方法：根據(jù)上年資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益各項(xiàng)目的年末數(shù)字填列。項(xiàng)目表內(nèi)對(duì)應(yīng)欄“上年年末余額”項(xiàng)目，反映企業(yè)上年資產(chǎn)負(fù)債表的實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的年末數(shù)”實(shí)收資本“”盈余公積“”未分配利潤““所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”下各項(xiàng)目的填列”盈余公積轉(zhuǎn)增資本“項(xiàng)目”盈余公積彌補(bǔ)虧損“項(xiàng)目股本資本公積期初余額：10000000期初余額：235700期末余額：10000000期末余額：235700盈余公積利潤分配——提取法定盈余公積期初余額：185430（51）提取法定盈余公積：17504

提取任意盈余公積：8752（51）提取法定盈余公積：17504（52）轉(zhuǎn)