會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)小企業(yè)

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么培訓(xùn)保定市財(cái)貿(mào)學(xué)校：李恒元郵箱：lhy1782@163:75161332021年10月3/24/20241.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定的背景和意義

背景一：小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要組成局部具資料統(tǒng)計(jì)，在我國(guó)477萬(wàn)企業(yè)中，小企業(yè)數(shù)量97.21%從業(yè)人員52.95%資產(chǎn)總額41.97%小企業(yè)擴(kuò)大就業(yè)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展提高國(guó)民收入生力軍助推器試驗(yàn)田中央高度重視支持小企業(yè)開(kāi)展，先后于2003年出臺(tái)?中小企業(yè)促進(jìn)法?、2005年出臺(tái)?鼓勵(lì)支持和引導(dǎo)個(gè)體私營(yíng)等非公有制經(jīng)濟(jì)開(kāi)展的假設(shè)干意見(jiàn)?〔國(guó)發(fā)[2005]3號(hào)〕，特別是2021年9月，國(guó)務(wù)院印發(fā)?國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)開(kāi)展的假設(shè)干意見(jiàn)?〔國(guó)發(fā)[2021]36號(hào)〕，提出了進(jìn)一步扶持中小企業(yè)開(kāi)展的綜合性政策措施。當(dāng)前，各部門在積極采取措施落實(shí)國(guó)發(fā)36號(hào)文件等精神，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么是落實(shí)國(guó)發(fā)36號(hào)文件精神、加強(qiáng)小企業(yè)管理、促進(jìn)小企業(yè)開(kāi)展的重要制度安排。

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么概述3/24/20242.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定的背景和意義

背景二：國(guó)際共識(shí)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么及各國(guó)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么大局部針對(duì)大公司和上市公司，很少會(huì)考慮到中小企業(yè)的會(huì)計(jì)需求及其特殊問(wèn)題，這種不管企業(yè)規(guī)模大小，一律執(zhí)行單一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的做法并不合理。因此，單獨(dú)制定中小企業(yè)或小企業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，減輕小企業(yè)在提供財(cái)務(wù)報(bào)告方面的負(fù)擔(dān)，已成為國(guó)際社會(huì)的共識(shí)。聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組〔ISAR〕于2000年7月提出了?中小企業(yè)會(huì)計(jì)?討論稿，并最終制定了一套適用于普遍意義的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告模型。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么理事會(huì)〔IASB〕2021年7月制定發(fā)布了?中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么?我國(guó)作為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么理事會(huì)成員，需要制定一套具有“本國(guó)特色〞的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，盡快實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的“接軌〞。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么概述3/24/20243.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定的背景和意義

背景三：國(guó)內(nèi)需要

2004年制定的?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度?在實(shí)踐過(guò)程中顯示出內(nèi)容過(guò)時(shí)、實(shí)際工作中無(wú)所適從的問(wèn)題。小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)改變幫助小企業(yè)輕松上陣充分考慮我國(guó)小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)根底工作較為薄弱、會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求相對(duì)單一等實(shí)際情況，對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了簡(jiǎn)化處理，減少了會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么概述3/24/20244.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定的背景和意義

意義一：有利于健全企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系

意義二：有利于加強(qiáng)稅收征管、促進(jìn)小企業(yè)稅負(fù)公平意義三：有利于加強(qiáng)小企業(yè)的內(nèi)部管理、防范小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)意義四：為小企業(yè)的開(kāi)展提供了制度空間小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么概述3/24/20245.1、簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算要求2、采用歷史本錢計(jì)量3、采用本錢法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資4、資產(chǎn)盈虧需“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞5、更多使用“營(yíng)業(yè)外收支〞6、減少稅會(huì)差異與稅法高度一致

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的主要亮點(diǎn)3/24/20246.財(cái)會(huì)[2021]17號(hào)關(guān)于印發(fā)?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?的通知為了標(biāo)準(zhǔn)小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)開(kāi)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)開(kāi)展中的重要作用，根據(jù)?中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法?及其他有關(guān)法律和法規(guī)，我部制定了?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?，現(xiàn)予印發(fā)，自2021年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。我部于2004年4月27日發(fā)布的?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度?〔財(cái)會(huì)[2004]2號(hào)〕同時(shí)廢止。執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反響我部。附件：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么財(cái)政部二○一一年十月十八日3/24/20247.第一條為了標(biāo)準(zhǔn)小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)開(kāi)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)開(kāi)展中的重要作用，根據(jù)?中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法?及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準(zhǔn)那么。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的法律依據(jù)：1、?中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法?2、?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?3、?中華人民共和國(guó)公司法?4、?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么-根本準(zhǔn)那么?制定依據(jù)3/24/20248.適用范圍項(xiàng)目小企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍本制度適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)。《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》（國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企［2003］143號(hào)）中界定的小企業(yè)。本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)第二條本準(zhǔn)那么適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合?中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定?所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。3/24/20249.小、微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)newjahwa2021.53/24/202410.說(shuō)明：1.大型、中型和小型企業(yè)須同時(shí)滿足所列指標(biāo)的下限，否那么下劃一檔；微型企業(yè)只須滿足所列指標(biāo)中的一項(xiàng)即可。2.附表中各行業(yè)的范圍以?國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類?〔GB/T4754-2021〕為準(zhǔn)。帶*的項(xiàng)為行業(yè)組合類別，其中，工業(yè)包括采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供給業(yè)；交通運(yùn)輸業(yè)包括道路運(yùn)輸業(yè)，水上運(yùn)輸業(yè)，航空運(yùn)輸業(yè)，管道運(yùn)輸業(yè)，裝卸搬運(yùn)和運(yùn)輸代理業(yè)，不包括鐵路運(yùn)輸業(yè)；信息傳輸業(yè)包括電信、播送電視和衛(wèi)星傳輸效勞，互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)效勞；其他未列明行業(yè)包括科學(xué)研究和技術(shù)效勞業(yè)，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)，居民效勞、修理和其他效勞業(yè)，社會(huì)工作，文化、體育和娛樂(lè)業(yè)，以及房地產(chǎn)中介效勞，其他房地產(chǎn)業(yè)等，不包括自有房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

3/24/202411.3.企業(yè)劃分指標(biāo)以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度為準(zhǔn)?！?〕從業(yè)人員，是指期末從業(yè)人員數(shù)，沒(méi)有期末從業(yè)人員數(shù)的，采用全年平均人員數(shù)代替。〔2〕營(yíng)業(yè)收入，工業(yè)、建筑業(yè)、限額以上批發(fā)和零售業(yè)、限額以上住宿和餐飲業(yè)以及其他設(shè)置主營(yíng)業(yè)務(wù)收入指標(biāo)的行業(yè)，采用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；限額以下批發(fā)與零售業(yè)企業(yè)采用商品銷售額代替；限額以下住宿與餐飲業(yè)企業(yè)采用營(yíng)業(yè)額代替；農(nóng)、林、牧、漁業(yè)企業(yè)采用營(yíng)業(yè)總收入代替；其他未設(shè)置主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的行業(yè)，采用營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)?！?〕資產(chǎn)總額，采用資產(chǎn)總計(jì)代替。3/24/202412.注意小企業(yè)、小型微利企業(yè)、小規(guī)模納稅人的比較劃分依據(jù)分類劃分意義小企業(yè)工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)按行業(yè)：劃分十六大類是否享受國(guó)家中小企業(yè)扶持政策、是否執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度小型微利企業(yè)

企業(yè)所得稅法第28條第一款企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第92條從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)分工業(yè)、其他企業(yè)兩類減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅小規(guī)模納稅人增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第28條一般納稅人、小規(guī)模納稅人實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

3/24/202413.企業(yè)所得稅法小型微利企業(yè)對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合以下條件的企業(yè)：1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。稅法第28條，條例第92條

3/24/202414.3.2021年1月1日至2021年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元〔含3萬(wàn)元〕的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。財(cái)稅[2021]4號(hào)4.2021年1月1日至2021年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元〔含6萬(wàn)元〕的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。財(cái)稅[2021]117號(hào)3/24/202415.

【例】某工業(yè)企業(yè)〔職工人數(shù)90人，資產(chǎn)總額2500萬(wàn)元〕1.假定2021年應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元應(yīng)交所得稅=50×25%=12.5萬(wàn)元2.假定2021年應(yīng)納稅所得額為20萬(wàn)元。應(yīng)交所得稅=20×20%=4萬(wàn)元3.假定2021年應(yīng)納稅所得額為3萬(wàn)元。應(yīng)交所得稅=3×50%×20%=0.3萬(wàn)元3/24/202416.?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?適用范圍特殊規(guī)定以下三類小企業(yè)除外：〔一〕股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)?！捕辰鹑跈C(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。〔三〕企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。3/24/202417.?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?具體執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)注意的問(wèn)題：第三條：符合本準(zhǔn)那么規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準(zhǔn)那么，也可以執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?〔自由選擇、單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)、一以貫之〕?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?具體執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)注意的問(wèn)題：1.執(zhí)行本準(zhǔn)那么的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)那么未作標(biāo)準(zhǔn)的，可以參照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。2.執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?的小企業(yè)，不得在執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?的同時(shí)，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)那么的相關(guān)規(guī)定。

3/24/202418.3.執(zhí)行本準(zhǔn)那么的小企業(yè)公開(kāi)發(fā)行股票或債券的。應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?；因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?。4.已執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)那么。3/24/202419.準(zhǔn)那么轉(zhuǎn)換第四條執(zhí)行本準(zhǔn)那么的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。3/24/202420.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么比照分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么〔一〕框架體系比照分析根本準(zhǔn)那么38項(xiàng)具體準(zhǔn)那么準(zhǔn)那么指南會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么解釋會(huì)計(jì)科目和主要帳務(wù)處理小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)用指南會(huì)計(jì)科目設(shè)置主要帳務(wù)處理財(cái)務(wù)報(bào)表格式3/24/202421.〔二〕會(huì)計(jì)科目設(shè)置比照分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么資產(chǎn)類負(fù)債類共同類：所有者權(quán)益類本錢類損益類共有160多個(gè)會(huì)計(jì)科目小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類本錢類損益類共有60多個(gè)會(huì)計(jì)科目〔準(zhǔn)那么P29〕必讀P73/24/202422.〔三〕財(cái)務(wù)報(bào)表比照分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表附注小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表附注3/24/202423.〔四〕主要會(huì)計(jì)處理比照分析項(xiàng)目?jī)?nèi)容企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1.存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不計(jì)提投資者投入存貨成本的初始計(jì)量按合同或協(xié)議約定的價(jià)值，不公允的除外；應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值確定；2.金融資產(chǎn)分類交易性金融資產(chǎn)/可供出售金融資產(chǎn)/持有到期的投資/貸款和應(yīng)收款項(xiàng)短期投資/長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)量屬性選擇采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，歷史成本（攤余成本）與未來(lái)現(xiàn)金流量限制孰低計(jì)量，歷史成本減值處理需計(jì)提可轉(zhuǎn)回不計(jì)提減值準(zhǔn)備投資收益按具體準(zhǔn)則確定等于應(yīng)收利息加減折溢價(jià)攤銷3/24/202424.〔四〕主要會(huì)計(jì)處理比照分析項(xiàng)目?jī)?nèi)容企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則3.固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)合同或協(xié)議約定的價(jià)值評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)減值處理需計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回不計(jì)提4.生物資產(chǎn)分類消耗性生物資產(chǎn)/生產(chǎn)性生物資產(chǎn)/公益性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)/生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值處理需計(jì)提不計(jì)提5.無(wú)形資產(chǎn)減值處理需計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回不計(jì)提攤銷方法應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式確定直線法攤銷不能可靠估計(jì)使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)可以不攤銷，但要做減值測(cè)試不短于10年攤銷3/24/202425.〔四〕主要會(huì)計(jì)處理比照分析項(xiàng)目?jī)?nèi)容企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則6.借款利息計(jì)算根據(jù)實(shí)際利率和攤余成本確定按合同利率和借款本金計(jì)算7.收入確認(rèn)條件不同更關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移更關(guān)注收到貨款或取得收款權(quán)利8.所得稅費(fèi)用確認(rèn)方法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，需確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用應(yīng)付稅款法，不需要確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。3/24/202426.框架比較項(xiàng)目小企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架比較一、總說(shuō)明第一章總則二、會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)第二章資產(chǎn)三、會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明第三章負(fù)債四、會(huì)計(jì)報(bào)表格式第四章所有者權(quán)益五、會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明第五章收入

第六章費(fèi)用

第七章利潤(rùn)及利潤(rùn)分配

第八章外幣業(yè)務(wù)

第九章財(cái)務(wù)報(bào)表

第十章附則附錄一：主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例附錄：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表3/24/202427.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的比照會(huì)計(jì)科目小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度短期投資持有期間所收到的股利/利息等，確認(rèn)投資收益持有期間所收到的股利/利息等，不確認(rèn)投資收益，作為沖減投資成本處理。不計(jì)提短期投資減值準(zhǔn)備計(jì)提短期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，實(shí)際發(fā)生損失時(shí)直接沖減應(yīng)收票據(jù)即可應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待到不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款未規(guī)定應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會(huì)計(jì)處理不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，發(fā)生損失時(shí)直接轉(zhuǎn)銷即可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備盤(pán)盈的存貨計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入沖減管理費(fèi)用長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算成本法或權(quán)益法核算3/24/202428.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的比照會(huì)計(jì)科目小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度固定資產(chǎn)以竣工決算前發(fā)生之初確認(rèn)入賬價(jià)值以達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確認(rèn)入賬價(jià)值無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開(kāi)始至停止使用或出售時(shí)止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。小企業(yè)不能可靠估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)受益年限和有效年限二者之中較短者。如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)10年。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用不含開(kāi)辦費(fèi)含開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)范通過(guò)應(yīng)付工資/應(yīng)付福利費(fèi)等核算，未規(guī)范非貨幣性薪酬及其他職工薪酬的核算3/24/202429.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的比照會(huì)計(jì)科目小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度長(zhǎng)期借款小企業(yè)為構(gòu)建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本為構(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，自滿足借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的條件時(shí)至構(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。資本公積僅核算資本溢價(jià)包括四個(gè)明細(xì)科目：資本溢價(jià)/接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備/外幣資本折算差額/其他資本公積盈余公積法定公積金和任意公積金法定盈余公積/任意盈余公積/法定公益金以前年度損益調(diào)整未規(guī)范規(guī)范債務(wù)重組未規(guī)范規(guī)范非貨幣交易未規(guī)范規(guī)范3/24/202430.

資產(chǎn)3/24/202431.第五條資產(chǎn)，是指小企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給小企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。第六條小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照本錢計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。3/24/202432.例題1．小企業(yè)的會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性均為〔〕。A．重置本錢B．可變現(xiàn)凈值C．歷史本錢D．公允價(jià)值【答案】C【解析】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下，均采用歷史本錢計(jì)量。2．小企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者主要為〔〕。A．稅務(wù)部門和銀行B．投資者C．債權(quán)人D．董事會(huì)【答案】A【解析】小企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者主要為稅務(wù)部門和銀行。3/24/202433.以下關(guān)于小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的說(shuō)法中，正確的有〔〕。A．小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備B．小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下，盤(pán)盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)沖減管理費(fèi)用C．小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下，發(fā)生損失時(shí)直接沖減資產(chǎn)，不計(jì)提減值準(zhǔn)備D．小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下，全部采用直線法攤銷【答案】ACD【解析】企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下，盤(pán)盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)沖減管理費(fèi)用；小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。3/24/202434.第一節(jié)：流動(dòng)資產(chǎn)第七條小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)〔含1年，下同〕或超過(guò)1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。貨幣資金短期投資應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)存貨等。

3/24/202435.一、貨幣資金小企業(yè)的貨幣資金主要分為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，其核算根本要求如下：〔一〕庫(kù)存現(xiàn)金本科目核算小企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。小企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金〞科目。小企業(yè)增加庫(kù)存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目；減少庫(kù)存現(xiàn)金，做相反的會(huì)計(jì)分錄。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬〞，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實(shí)際庫(kù)存額核對(duì)，做到賬款相符。

3/24/202436.有外幣現(xiàn)金的小企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按照實(shí)際短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢〞科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，按照實(shí)際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢〞科目。3/24/202437.賬務(wù)處理比較科目小企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則庫(kù)存現(xiàn)金如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款”或“現(xiàn)金”等科目，按實(shí)際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目;如為現(xiàn)金溢余，應(yīng)按實(shí)際溢余的金額，借記本科目，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，貸記“其他應(yīng)付款”科目，現(xiàn)金溢余金額超過(guò)應(yīng)付給有關(guān)單位或人員的部分，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。四、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按照實(shí)際短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，按照實(shí)際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。按照管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”“營(yíng)業(yè)外支出”。3/24/202438.〔二〕銀行存款本科目核算小企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。小企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金〞、“應(yīng)收賬款〞等科目；減少銀行存款，做相反的會(huì)計(jì)分錄。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬〞，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬〞應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單〞核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表〞調(diào)節(jié)相符。有外幣銀行存款的小企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。3/24/202439.賬務(wù)處理比較科目小企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銀行存款“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)。月度終了，小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核

對(duì)一次。小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，

應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。3/24/202440.〔三〕其他貨幣資金本科目核算小企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、備用金等其他貨幣資金。本科目應(yīng)按照銀行匯票或本票、信用卡發(fā)放銀行、信用證的收款單位，外埠存款的開(kāi)戶銀行，分別“銀行匯票〞、“銀行本票"、“信用卡〞、“信用證保證金〞、“外埠存款〞等進(jìn)行明細(xì)核算。小企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目；減少其他貨幣資金，做相反的會(huì)計(jì)分錄。注意：除了增加或者減少撥入的備用金外，使用或報(bào)銷有關(guān)備用金支出時(shí)不再通過(guò)“其他貨幣資金〞或“備用金〞科目核算3/24/202441.例1:2021年12月1日，甲公司核定銷售部備用金定額為10000元，以現(xiàn)金撥付，并規(guī)定每月月底專門景觀人員憑有關(guān)憑證向會(huì)計(jì)部門報(bào)銷，補(bǔ)足備用金。月末，銷售部報(bào)銷日常業(yè)務(wù)支出8000元，甲公司編制如下會(huì)計(jì)分錄：撥付備用金借：其他貨幣資金10000貸：庫(kù)存現(xiàn)金100000報(bào)銷日常業(yè)務(wù)支出，補(bǔ)足備用金借：銷售費(fèi)用8000貸：庫(kù)存現(xiàn)金80003/24/202442.例2：甲公司為臨時(shí)到外地采購(gòu)原材料，2021年3月5日委托開(kāi)戶銀行匯款100000元到采購(gòu)地設(shè)立采購(gòu)專戶。3月20日，采購(gòu)員交來(lái)從采購(gòu)專戶付款購(gòu)入原材料的有關(guān)憑證，增值稅專業(yè)發(fā)票上的原材料價(jià)款為80000元，增值稅稅額為13600元。3月28日，收到開(kāi)戶銀行的收款通知，該采購(gòu)專戶中的結(jié)余款項(xiàng)已經(jīng)轉(zhuǎn)回，公司編制如下額會(huì)計(jì)分錄。3/24/202443.(1)匯出款項(xiàng)借：其他貨幣資金---外埠存款100000貸：銀行存款100000〔2〕采購(gòu)原材料借：原材料80000應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅13600貸：其他貨幣資金93600〔3〕轉(zhuǎn)回余款借：銀行存款6400貸：其他貨幣資金64003/24/202444.以下屬于小企業(yè)現(xiàn)金使用范圍的有〔〕。A．支付給個(gè)人的各種獎(jiǎng)金B(yǎng)．出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)C．各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他現(xiàn)金支出D．結(jié)算起點(diǎn)1000元以下的零星支出【答案】ABCD企業(yè)的根本存款賬戶可以存入現(xiàn)金，不能支取現(xiàn)金?！敬鸢浮垮e(cuò)【解析】企業(yè)的根本存款賬戶可存入和支取現(xiàn)金，一般存款賬戶可以存入現(xiàn)金，不能支取現(xiàn)金。“銀行存款調(diào)節(jié)表〞不能作為記賬依據(jù)?！敬鸢浮繉?duì)3/24/202445.第八條短期投資，是指小企業(yè)購(gòu)入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年〔含1年，下同〕的投資，如小企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。

3/24/202446.短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：〔一〕以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)置價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為本錢進(jìn)行計(jì)量。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計(jì)入短期投資的本錢。借：短期投資-股票應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：銀行存款3/24/202447.〔二〕在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利借：應(yīng)收利息貸：投資收益3/24/202448.〔三〕出售短期投資，出售價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。借：銀行存款投資收益貸：短期投資投資收益應(yīng)收利息【提示】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下，不計(jì)提任何一項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。因此不再設(shè)置“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備〞科目。3/24/202449.賬務(wù)處理比較科目小企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則短期投資小企業(yè)應(yīng)在期末時(shí)，對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量。短期投資的總市價(jià)低于總成本的差額，應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。3/24/202450.【例題·計(jì)算題】2×13年5月20日，甲公司從深圳證券交易所購(gòu)入乙公司股票100000股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%，支付價(jià)款合計(jì)508000元，其中，證券交易印花稅等交易費(fèi)用800元，已宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利7200元。甲公司沒(méi)有在乙公司董事會(huì)中派出代表，甲公司將其劃分為短期投資。2×13年6月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的2×12年現(xiàn)金股利7200元。2×13年6月30日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股5.20元。2×13年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；當(dāng)日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股4.90元。

3/24/202451.2×14年4月20日，乙公司宣揭發(fā)放2×13年現(xiàn)金股利2000000元。2×14年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的20×13年現(xiàn)金股利。2×14年5月17日，甲公司以每股4.50元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓，同時(shí)支付證券交易費(fèi)用720元。假設(shè)甲公司采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么核算，甲公司的賬務(wù)處理如下：3/24/202452.〔1〕2×13年5月20日，購(gòu)入乙公司股票100000股借：短期投資——乙公司股票500800應(yīng)收股利——乙公司7200貸：銀行存款508000〔2〕2×13年6月20日，收到乙公司發(fā)放的2×12年現(xiàn)金股利7200元借：銀行存款7200貸：應(yīng)收股利——乙公司7200〔3〕2×14年4月20日，確認(rèn)乙公司發(fā)放的2×13年現(xiàn)金股利中應(yīng)享有的價(jià)額＝2000000×0.5%＝10000〔元〕借：應(yīng)收股利——乙公司10000貸：投資收益100003/24/202453.〔4〕2×14年5月10日，收到乙公司發(fā)放的2×13年現(xiàn)金股利借：銀行存款10000貸：應(yīng)收股利——乙公司10000〔5〕2×14年5月17日，出售乙公司股票100000股借：銀行存款449280投資收益51520貸：短期投資——乙公司股票5008003/24/202454.第九條應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)。包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生額入賬。借：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)3/24/202455.〔一〕應(yīng)收票據(jù)本科目核算小企業(yè)因銷售商品〔產(chǎn)成品或材料，下同〕、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而收到的商業(yè)匯票〔銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票〕。本科目應(yīng)按照開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。〔1〕小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞等科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)當(dāng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕〞科目?！?〕持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額〔即減去貼現(xiàn)息后的凈額〕，借記“銀行存款〞科目，按照貼現(xiàn)息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目〔銀行無(wú)追索權(quán)情況下〕或“短期借款〞科目〔銀行有追索權(quán)情況下3/24/202456.賬務(wù)處理比較科目小企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)收票據(jù)2.因付款人無(wú)力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書(shū)或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。因付款人無(wú)力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。五、小企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。3/24/202457.銀行無(wú)追索權(quán)銀行附有追索權(quán)借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款）借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款）財(cái)務(wù)費(fèi)用（倒擠差額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（倒擠差額）貸：應(yīng)收票據(jù)（原票面金額）貸：短期借款（應(yīng)收票據(jù)票面金額）3/24/202458.以下票據(jù)中應(yīng)作為應(yīng)收票據(jù)核算的是〔〕。A.支票B.銀行本票C.商業(yè)匯票D.銀行匯票答案：CD2021年7月3日，某小企業(yè)持一張不帶息應(yīng)收票據(jù)到銀行貼現(xiàn)。該票據(jù)面值為100萬(wàn)元，實(shí)際貼現(xiàn)款97萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為〔〕A.3萬(wàn)元B.-10萬(wàn)元C.-3萬(wàn)元D.10萬(wàn)元答案：A3/24/202459.票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計(jì)算公式貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=票據(jù)期限-企業(yè)已持有的票據(jù)期限3/24/202460.2021年3月1日簽發(fā)，6個(gè)月期，面值117000元的應(yīng)收票據(jù)在6月30日到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率6%。商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票貼現(xiàn)時(shí)117000×6%×2/12=1170借：銀行存款115830財(cái)務(wù)費(fèi)用1170貸：短期借款117000借：銀行存款115830財(cái)務(wù)費(fèi)用1170貸：應(yīng)收票據(jù)117000到期對(duì)方支付票款借：短期借款117000貸：應(yīng)收票據(jù)117000到期對(duì)方未支付票款借：短期借款117000貸：銀行存款117000借：應(yīng)收賬款117000貸：應(yīng)收票據(jù)1170003/24/202461.甲公司在2021年3月1日銷售商品收到一張面值117000元6個(gè)月期的商業(yè)票據(jù)，在6月30日到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率6%。1.以下正確的答案是〔〕A.如果該票據(jù)是商業(yè)承兌匯票，貼現(xiàn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)短期借款，同時(shí)沖銷應(yīng)收票據(jù)。B.如果該票據(jù)是商業(yè)承兌匯票，貼現(xiàn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)短期借款，但不得沖銷應(yīng)收票據(jù)。C.如果該票據(jù)是銀行承兌匯票，貼現(xiàn)時(shí)不確認(rèn)短期借款，但需沖銷應(yīng)收票據(jù)。D.如果該票據(jù)是銀行承兌匯票，貼現(xiàn)時(shí)不應(yīng)確認(rèn)短期借款，也不得沖銷應(yīng)收票據(jù)。3/24/202462.2.甲公司貼現(xiàn)時(shí)被扣除的貼現(xiàn)息是〔〕A.1170B.2340C.3510D.37503.如果該票據(jù)是商業(yè)承兌匯票，到期出票人未支付票款，與該業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄是〔〕。A.借：短期借款117000貸：銀行存款117000B.借：銀行存款115830財(cái)務(wù)費(fèi)用1170貸：應(yīng)收票據(jù)170000C.借：短期借款：117000貸：應(yīng)收票據(jù)117000D.借：應(yīng)收賬款117000貸：應(yīng)收票據(jù)1170003/24/202463.【例題·計(jì)算題】某企業(yè)采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么進(jìn)行日常核算，2021年4月29日，該企業(yè)售給本市M公司產(chǎn)品一批，貨款總計(jì)100000元，適用增值稅稅率為17%。M公司交來(lái)一張出票日為5月1日、面值117000元、期限為3個(gè)月的商業(yè)承兌無(wú)息票據(jù)。該企業(yè)6月1日持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。如果本項(xiàng)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)在貼現(xiàn)時(shí)規(guī)定，銀行不附有追索，那么該企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕170006月1日到銀行貼現(xiàn)時(shí)，票據(jù)到期日為8月1日，貼現(xiàn)期為2個(gè)月〔6月1日至8月1日〕：

3/24/202464.票據(jù)到期值＝票據(jù)票面金額＝117000〔元〕貼現(xiàn)息＝117000×12%×2／12＝2340〔元〕貼現(xiàn)額＝117000－2340＝114660〔元〕借：銀行存款114660財(cái)務(wù)費(fèi)用2340貸：應(yīng)收票據(jù)1170003/24/202465.〔3〕將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按照應(yīng)計(jì)入取得物資本錢的金額，借記“材料采購(gòu)〞或“原材料〞、“庫(kù)存商品〞等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款〞等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕〞科目。借：材料采購(gòu)〔原材料、庫(kù)存商品等〕應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：應(yīng)收票據(jù)〔商業(yè)匯票的票面金額〕銀行存款等〔倒擠差額，也可能是在借方〕3/24/202466.〔4〕商業(yè)匯票到期，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目。因付款人無(wú)力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款〞科目，貸記本科目?！?〕小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿〞，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱、到期日、背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。3/24/202467.〔二〕應(yīng)收賬款本科目核算小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。本科目應(yīng)按照對(duì)方單位〔或個(gè)人〕進(jìn)行明細(xì)核算。〔1〕小企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額，借記本科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕〞科目，按照其差額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞或“其他業(yè)務(wù)收入〞科目?！?〕收回應(yīng)收賬款，借記“銀行存款〞或“庫(kù)存現(xiàn)金〞科目，貸記本科目。

3/24/202468.賬務(wù)處理比較科目小企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)收賬款四、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，并合理地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)對(duì)于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)查明原因，對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失時(shí)，應(yīng)沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目;同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（三）按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。3/24/202469.〔三〕預(yù)付賬款預(yù)付賬款核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。包括：根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購(gòu)貨款、租金、工程款等。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的小企業(yè)，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款〞科目借方。本科目應(yīng)按照對(duì)方單位〔或個(gè)人〕進(jìn)行明細(xì)核算。小企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，也通過(guò)本科目核算。3/24/202470.〔1〕小企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。收到所購(gòu)物資，按照應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資本錢的金額，借記“在途物資〞或“原材料〞、“庫(kù)存商品〞等科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕〞科目，按照應(yīng)支付的金額，貸記本科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目；退回多付的款項(xiàng)，做相反的會(huì)計(jì)分錄?！?〕出包工程按照合同規(guī)定預(yù)付的工程價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。按照工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價(jià)款，借記“在建工程〞科目，貸記本科目、“銀行存款〞等科目。〔3〕按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定確認(rèn)預(yù)付賬款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款〞等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出〞科目。本科目期末借方余額，反映小企業(yè)預(yù)付的各種款項(xiàng)3/24/202471.賬務(wù)處理比較項(xiàng)目小企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則預(yù)付賬款預(yù)付工程款計(jì)入“在建工程”。一、本科目核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。包括：根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購(gòu)貨款、租金、工程款等。預(yù)付工程款在“預(yù)付賬款”中核算。3/24/202472.〔四〕應(yīng)收股利本科目核算小企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。本科目應(yīng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算?！?〕小企業(yè)購(gòu)入股票，如果實(shí)際支付的購(gòu)置價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借：短期投資〔長(zhǎng)期股權(quán)投資〕〔實(shí)際支付的購(gòu)置價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利〕應(yīng)收股利〔應(yīng)收的現(xiàn)金股利〕貸：銀行存款〔2〕在短期投資或長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)應(yīng)享有的金額借：應(yīng)收股利貸：投資收益〔3〕小企業(yè)實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“銀行存款〞等科目，貸記本科目3/24/202473.賬務(wù)處理比較科目小企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)收股利三、小企業(yè)對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤(rùn)時(shí)，借記本科目，貸記“投資收益”或“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目。在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。3/24/202474.〔五〕應(yīng)收利息本科目核算小企業(yè)債券投資應(yīng)收取的利息。購(gòu)入的一次還本付息債券投資持有期間的利息收入，在“長(zhǎng)期債券投資〞科目核算，不在本科目核算?！?〕小企業(yè)購(gòu)入債券，如果實(shí)際支付的購(gòu)置價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)置價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除應(yīng)收的債券利息后的金額，借記“短期投資〞或“長(zhǎng)期債券投資〞科目，按照應(yīng)收的債券利息，借記本科目，按照實(shí)際支付的購(gòu)置價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款〞科目。3/24/202475.〔2〕在長(zhǎng)期債券投資持有期間，在債務(wù)人應(yīng)付利息日分期付息、一次還本債券投資一次還本付息債券投資借：應(yīng)收利息（票面利率計(jì)算的利息收入）借：長(zhǎng)期債券投資——應(yīng)計(jì)利息（票面利率計(jì)算的利息收入）貸：投資收益貸：投資收益【提示】以上兩種情況下，債務(wù)人應(yīng)付利息的日子是不同的。前者每期都有利息產(chǎn)生，后者只有在到期時(shí)才會(huì)產(chǎn)生利息?！?〕實(shí)際收到債券利息，借記“銀行存款〞等科目，貸記本科目。3/24/202476.〔六〕其他應(yīng)收款本科目核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。包括：各種應(yīng)收的賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，也通過(guò)本科目核算。其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理?！?〕小企業(yè)發(fā)生的出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔出口退稅〕〔2〕按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定確認(rèn)其他應(yīng)收款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，借：銀行存款〔可收回的金額〕營(yíng)業(yè)外支出〔倒擠差額〕貸：其他應(yīng)收款〔賬面余額〕3/24/202477.賬務(wù)處理比較科目小企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則其他應(yīng)收款一、本科目核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股息以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括不設(shè)置“備用金”科目的小企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，也通過(guò)本科目核算。四、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的提取及轉(zhuǎn)回等，應(yīng)比照“應(yīng)收賬款”科目的相關(guān)規(guī)定處理。三）按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)其他應(yīng)收款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。3/24/202478.第十條小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合以下條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失：〔一〕債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、撤消營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)缺乏清償?shù)??！捕硞鶆?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)缺乏清償?shù)摹！踩硞鶆?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的?！菜摹撑c債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整方案后，無(wú)法追償?shù)??！参濉骋蜃匀粸?zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的?！擦硣?guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。3/24/202479.

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。借：營(yíng)業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款預(yù)付賬款

項(xiàng)目小企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則壞賬損失經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失時(shí)沖銷計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款等借：營(yíng)業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款等3/24/202480.小企業(yè)準(zhǔn)那么中，其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容有〔〕。A．應(yīng)收的各種賠款B．應(yīng)收賬款C．應(yīng)收的各種罰款D．應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)【答案】ACD【解析】其他應(yīng)收款核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，包括各種賠款、罰款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。

3/24/202481.第十一條存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)〔農(nóng)、林、牧、漁業(yè)〕為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。原材料，是指小企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品〔外購(gòu)件〕、修理用備件〔備品備件〕、包裝材料、燃料等。

3/24/202482.在產(chǎn)品，是指小企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品。包括：正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，以及已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫(kù)手續(xù)的產(chǎn)品。半成品，是指小企業(yè)經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉(cāng)庫(kù)保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。產(chǎn)成品，是指小企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)，符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。商品，是指小企業(yè)〔批發(fā)業(yè)、零售業(yè)〕外購(gòu)或委托加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品。3/24/202483.周轉(zhuǎn)材料，是指小企業(yè)能夠?qū)掖问褂?、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)且不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。包括：包裝物、低值易耗品、小企業(yè)〔建筑業(yè)〕的鋼模板、木模板、腳手架等。委托加工物資，是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)〔農(nóng)、林、牧、漁業(yè)〕生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。3/24/202484.第十二條小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照本錢進(jìn)行計(jì)量?！惨弧惩赓?gòu)存貨的本錢包括：購(gòu)置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)存貨過(guò)程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?！捕惩ㄟ^(guò)進(jìn)一步加工取得存貨的本錢包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。經(jīng)過(guò)1年期以上的制造才能到達(dá)預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入存貨的本錢。前款所稱借款費(fèi)用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)本錢。包括：借款利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。〔三〕投資者投入存貨的本錢，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值確定?！菜摹程峁﹦趧?wù)的本錢包括：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費(fèi)、材料費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。3/24/202485.〔五〕自行栽培、營(yíng)造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定確定：1.自行栽培的大田作物和蔬菜的本錢包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。2.自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的本錢包括：郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。3.自行繁殖的育肥畜的本錢包括：出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。4.水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的本錢包括：在出售或入庫(kù)前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用?！擦潮P(pán)盈存貨的本錢，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。3/24/202486.〔一〕存貨的取得小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照本錢進(jìn)行計(jì)量。1.外購(gòu)的存貨本錢外購(gòu)存貨的本錢包括：購(gòu)置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)存貨過(guò)程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?！?〕材料采購(gòu)“材料采購(gòu)〞科目核算小企業(yè)采用方案本錢進(jìn)行材料日常核算、購(gòu)入材料的采購(gòu)本錢。采用實(shí)際本錢進(jìn)行材料日常核算的，購(gòu)入材料的采購(gòu)本錢，在“在途物資〞科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工本錢，在“委托加工物資〞科目核算。3/24/202487.①小企業(yè)外購(gòu)材料，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票賬單所列購(gòu)置價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)材料過(guò)程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕〞科目，按照購(gòu)置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)材料過(guò)程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“其他貨幣資金〞、“預(yù)付賬款〞、“應(yīng)付賬款〞等科目。材料已經(jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會(huì)計(jì)分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。應(yīng)向供給單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減材料采購(gòu)本錢的賠償款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款〞或“其他應(yīng)收款〞科目，貸記本科目。因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞科目，查明原因后再作處理。3/24/202488.②月末，應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)收料憑證，分別以下不同情況進(jìn)行處理：——對(duì)于收到發(fā)票賬單的收料憑證〔包括本月付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證〕，應(yīng)按照實(shí)際本錢和方案本錢分別匯總。借：原材料〔周轉(zhuǎn)材料〕〔方案本錢〕材料本錢差異〔倒擠差異，也可能在貸方〕貸：材料采購(gòu)——對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證借：原材料〔周轉(zhuǎn)材料〕〔方案本錢〕貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。③材料采購(gòu)期末借方余額，反映小企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單、但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料的采購(gòu)本錢。3/24/202489.〔2〕在途物資本科目核算小企業(yè)采用實(shí)際本錢進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資的實(shí)際采購(gòu)本錢。小企業(yè)〔批發(fā)業(yè)、零售業(yè)〕在購(gòu)置商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用〔包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等〕，在“銷售費(fèi)用〞科目核算，不在本科目核算。【提示】只有批發(fā)和零售業(yè)，發(fā)生的購(gòu)置過(guò)程中的費(fèi)用在“銷售費(fèi)用〞中核算，其他行業(yè)的小企業(yè)，發(fā)生的購(gòu)置過(guò)程中的費(fèi)用仍在“在途物資〞中核算。3/24/202490.【例題·綜合題】甲企業(yè)為一般納稅人，并執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，2021年3月22日從乙企業(yè)購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為40000元，增值稅額為6800元。發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已運(yùn)到并已驗(yàn)收入庫(kù)〔單料同到〕。甲企業(yè)2021年3月22日的賬務(wù)處理如下：借：原材料40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕6800貸：銀行存款468003/24/202491.承【上例】，如果購(gòu)入材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，貨款已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚未運(yùn)到。甲企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：在途物資40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕6800貸：銀行存款46800在上述材料到達(dá)入庫(kù)時(shí)，進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：原材料40000貸：在途物資400003/24/202492.承【上上例】，如果購(gòu)入的材料已經(jīng)運(yùn)到，并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。3月末，甲企業(yè)應(yīng)按暫估價(jià)入賬，假定其暫估價(jià)為38000元。甲企業(yè)應(yīng)于3月末應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：原材料38000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款380004月初將上述會(huì)計(jì)分錄原賬沖回：借：原材料38000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款38000在收到發(fā)票等結(jié)算憑證，并支付貨款時(shí)：借：原材料40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕6800貸：銀行存款468003/24/202493.2.加工取得的存貨通過(guò)進(jìn)一步加工取得存貨的本錢包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。經(jīng)過(guò)1年期以上的制造才能到達(dá)預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入存貨的本錢。借款費(fèi)用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)本錢。包括：借款利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。企業(yè)委托加工物資本科目核算小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際本錢。本科目應(yīng)按照加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。3/24/202494.①發(fā)出委托加工的物資材料時(shí)借：委托加工物資〔實(shí)際本錢〕貸：原材料按照方案本錢或售價(jià)核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料本錢差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。②支付運(yùn)輸費(fèi)、加工費(fèi)借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：銀行存款

3/24/202495.需要繳納消費(fèi)稅的——委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的本錢借：委托加工物資貸：應(yīng)付賬款〔銀行存款〕——委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)付賬款〔銀行存款〕3/24/202496.③加工完成后驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余的物資借：庫(kù)存商品〔原材料〕貸：委托加工物資④采用方案本錢或售價(jià)核算的借：原材料〔庫(kù)存商品〕〔方案本錢或售價(jià)〕材料本錢差異〔也可能在借方，也可能在貸方〕貸：委托加工物資〔實(shí)際本錢〕商品進(jìn)銷差價(jià)〔通常應(yīng)當(dāng)在貸方〕采用方案本錢或售價(jià)核算的，也可以采用上月材料本錢差異率或商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹聭?yīng)分?jǐn)偟牟牧媳惧X差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。3/24/202497.⑤委托加工物資期末借方余額，反映小企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實(shí)際本錢。P69例2-453.投資者投入存貨的本錢，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值確定。4.提供勞務(wù)的本錢包括：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費(fèi)、材料費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。5.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“消耗性生物資產(chǎn)〞科目來(lái)核算所發(fā)生的消耗性生物資產(chǎn)的業(yè)務(wù)3/24/202498.自行栽培、營(yíng)造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定確定：〔1〕自行栽培的大田作物和蔬菜的本錢包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用?！?〕自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的本錢包括：郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用?！?〕自行繁殖的育肥畜的本錢包括：出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用?！?〕水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的本錢包括：在出售或入庫(kù)前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。6.盤(pán)盈存貨的本錢，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。3/24/202499.以下費(fèi)用不計(jì)入存貨的本錢，而在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。1、非正常消耗的直接材料、直接人工河制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨的本錢。2、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指小企業(yè)在存貨購(gòu)采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。3、小企業(yè)〔批發(fā)業(yè)、零售業(yè)〕在購(gòu)置商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等，在發(fā)生時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用，不計(jì)入所購(gòu)商品的本錢。3/24/2024100.第十三條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際本錢。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的本錢計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的本錢。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定工程專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的本錢。對(duì)于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在領(lǐng)用時(shí)按其本錢計(jì)入生產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其本錢結(jié)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)本錢。3/24/2024101.方法前提條件具體計(jì)算過(guò)程先進(jìn)先出法假設(shè)先購(gòu)進(jìn)的先發(fā)出按先進(jìn)先出的假定流轉(zhuǎn)順序來(lái)選擇發(fā)出計(jì)價(jià)及期末結(jié)存存貨的計(jì)價(jià)個(gè)別計(jì)價(jià)法實(shí)物流轉(zhuǎn)與價(jià)值流轉(zhuǎn)一致逐一辨認(rèn)發(fā)出存貨和其母存貨所屬的購(gòu)進(jìn)/生產(chǎn)皮別，分別按其購(gòu)進(jìn)/生產(chǎn)時(shí)確定的單位成本，計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本加權(quán)平均法——存貨單位成本=（月初存貨實(shí)際成本+本月進(jìn)貨實(shí)際成本）/（月初存貨數(shù)量+本月進(jìn)貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨數(shù)量×存貨單位成本移動(dòng)加權(quán)平均法——存貨單位成本=（原有存貨實(shí)際成本+本次進(jìn)貨實(shí)際成本）/（原有存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨單位成本月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨數(shù)量×月末存貨單位成本3/24/2024102.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法例題P49例2-24先進(jìn)先出法P49例2-25加權(quán)平均法3/24/2024103.2.存貨按方案本錢核算主要科目有：材料采購(gòu)和材料本錢差異本月材料本錢差異率=〔月初結(jié)存材料的本錢差異+本月驗(yàn)收入庫(kù)材料的本錢差異〕/〔月初結(jié)存材料的方案本錢+本月驗(yàn)收入庫(kù)材料的方案本錢〕月初材料本錢差異率=月初結(jié)存材料的本錢差異/月初結(jié)存材料的方案本錢〔適用委托加工〕發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢差異=發(fā)出材料的方案本錢×材料本錢差異率存貨發(fā)出的計(jì)量3/24/2024104.P58例：永安公司2021年3月發(fā)出材料一批，根據(jù)發(fā)料憑證匯總?cè)缦隆矄挝唬涸巢牧嫌猛痉桨副惧X根本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用240000輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用110000各車間一般消耗35000企業(yè)管理部門領(lǐng)用48000對(duì)外銷售67000合計(jì)500000企業(yè)月初原材料賬戶余額為150000元，當(dāng)月收入原材料方案本錢為450000元。月初“材料本錢差異〞貸方余額為3800，本月收入材料本錢差異為800元。3/24/2024105.〔1〕結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料方案本錢借：生產(chǎn)本錢---根本生產(chǎn)本錢240000---輔助生產(chǎn)本錢110000制造費(fèi)用35000管理費(fèi)用48000其他業(yè)務(wù)本錢67000貸：原材料5000003/24/2024106.〔2〕計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢差異本月材料本錢差異率=〔-3800+800〕/〔150000+450000〕=-0.5%發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟谋惧X差異=500000*〔-0.5%〕=-2500借：材料本錢差異2500貸：生產(chǎn)本錢---根本生產(chǎn)本錢1200---輔助生產(chǎn)本錢550制造費(fèi)用175管理費(fèi)用240其他業(yè)務(wù)本錢3353/24/2024107.存貨發(fā)出的計(jì)量3.存貨采用售價(jià)核算主要科目：商品進(jìn)銷差價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià)率=月末分?jǐn)偳吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)科目貸方余額/〔庫(kù)存商品科目月末借方余額+本月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額〕×100%本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=本月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額×商品進(jìn)銷差價(jià)率3/24/2024108.P62例:某商業(yè)零售企業(yè)購(gòu)進(jìn)A商品一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明商品價(jià)款為7000元，增值稅稅額為1190元，該批商品的含稅售價(jià)為8400元，商品由第一組柜驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)以銀行存款支付。該企業(yè)對(duì)庫(kù)存商品采用商品售價(jià)核算，做如下的會(huì)計(jì)分錄。借：庫(kù)存商品---第一柜組8400應(yīng)繳稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕1190貸：銀行存款8190商品進(jìn)銷差價(jià)---第一柜組14003/24/2024109.P63、例：某商業(yè)零售企業(yè)下設(shè)三個(gè)柜組，2021年4月銷售額〔含稅〕攻擊6318元，已以收緊收訖。其中第一柜組為1755元，第二柜組為2106元，第三柜組為2457元。那么該企業(yè)應(yīng)做如下的的會(huì)計(jì)分錄。借：庫(kù)存現(xiàn)金6318貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——第一柜組1755——第二柜組2106——第三柜組24573/24/2024110.同時(shí)，按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售本錢：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢——第一柜組1755——第二柜組2106——第三柜組2457貸：庫(kù)存商品——第一柜組1755——第二柜組2106——第三柜組24573/24/2024111.月末進(jìn)行價(jià)稅分解，從銷售收入中分解出銷項(xiàng)稅額。第一柜組不含稅銷售額1755/〔1+17%〕=1500第二柜組不含稅銷售額2106/〔1+17%〕=1800第三柜組不含稅銷售額2457/〔1+17%〕=2100第一組柜銷項(xiàng)稅額=1500*17%=255元第二組柜銷項(xiàng)稅額=1800*17%=306第三組柜銷項(xiàng)稅額=2100*17%=357借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——第一組柜255——第二組柜306——第三組柜357貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕9183/24/2024112.P63、例：某商品零售企業(yè)2021年4月末“商品進(jìn)銷差價(jià)〞科目余額為248788元，“庫(kù)存商品〞科目余額為566500元，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞科目貸方余額為588000元，根據(jù)上述資料計(jì)算已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)。綜合差異率=248788/(566500+588000)*100%=21.55%銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=588000*21.55%=126714元借：商品進(jìn)銷差價(jià)126714貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢3/24/2024113.存貨用途會(huì)計(jì)處理原材料用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)借：生產(chǎn)成本（直接材料成本）制造費(fèi)用（間接材料成本）銷售費(fèi)用（銷售環(huán)節(jié)消耗）管理費(fèi)用（行政環(huán)節(jié)消耗）貸：原材料用于基建部門借：在建工程（不包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)動(dòng)產(chǎn)）貸：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）出售原材料