電子商務(wù)企業(yè)的審計風(fēng)險防范-以京東為例

電子商務(wù)企業(yè)的審計風(fēng)險防范——以京東為例摘要隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)的逐漸成熟，電子商務(wù)行業(yè)發(fā)展十分迅速，但電子商務(wù)的特性也為審計工作帶來了新的影響。與傳統(tǒng)審計相比，電子商務(wù)審計的范圍和對象等都發(fā)生了一定的變化。除了一般的審計風(fēng)險外，審計人員要對企業(yè)電子數(shù)據(jù)的真實性和完整性進行審計，還要對企業(yè)各系統(tǒng)的安全性和可靠性進行審計。而在電子商務(wù)環(huán)境下，原有的審計風(fēng)險理論和方法已不能滿足電子商務(wù)審計的需要。因此，研究電商企業(yè)的審計風(fēng)險，不僅可以補充傳統(tǒng)的審計風(fēng)險理論和方法，還可以為注冊會計師提供理論指導(dǎo)。本文以京東集團作為案例研究對象，通過文獻資料法和歸納總結(jié)法，從分析電商企業(yè)的特點和電商企業(yè)審計風(fēng)險的特征出發(fā)，對電商企業(yè)存在的審計風(fēng)險以及審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因進行深入研究,并提出相應(yīng)的防范措施，以降低電商企業(yè)的審計風(fēng)險，確保電商企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；審計風(fēng)險；重大錯報風(fēng)險；檢查風(fēng)險ABSTRACTWiththegradualmaturityofnetworktechnologyandbigdatatechnology,thee-commerceindustryhasdevelopedrapidly,butthecharacteristicsofe-commercehavealsobroughtnewimpactsonauditwork.Comparedwithtraditionalauditing,thescopeandobjectofe-commerceauditinghavechangedtosomeextent.Inadditiontogeneralauditrisks,auditorsshouldaudittheauthenticityandintegrityofenterpriseelectronicdata,aswellasthesecurityandreliabilityofenterprisesystems.However,intheenvironmentofe-commerce,theoriginalauditrisktheoryandmethodscannotmeettheneedsofe-commerceaudit.Therefore,studyingtheauditriskofe-commerceenterprisescannotonlysupplementthetraditionalauditrisktheoryandmethods,butalsoprovidetheoreticalguidanceforCPAs.ThispapertakesJingdongGroupasacasestudyobject,throughdocumentationandinductionandsummary,startingfromtheanalysisofthecharacteristicsofe-commerceenterprisesandthecharacteristicsofauditrisksofe-commerceenterprises,tomakeanin-depthstudyoftheauditrisksexistingine-commerceenterprisesandthecausesofauditrisks,andthecorrespondingpreventivemeasuresareputforward,toReduceAuditRiskofE-commerceEnterprises,ensuringtheHealthyandSustainableDevelopmentofE-commerceEnterprises.Keywords：ElectronicCommerce；AuditRisk；MajorMisstatementRisk；RiskChecking目錄1前言………………………12電子商務(wù)企業(yè)審計風(fēng)險概述……………12.1電子商務(wù)企業(yè)的特點…………………….….12.2審計風(fēng)險的概念……………..12.3電子商務(wù)企業(yè)審計風(fēng)險的特征……………..23京東集團審計風(fēng)險分析……………….…23.1京東集團的基本概況……………….…33.1.1京東簡介……….…….…….…………33.1.2京東的業(yè)務(wù)合作模式………….…….…….…………33.2京東重大錯報風(fēng)險分析……….…….…33.2.1安全風(fēng)險與信用風(fēng)險較高…….…….…….…………33.2.2固有風(fēng)險較高……………….…43.3京東檢查風(fēng)險分析……………….……43.3.1針對電子商務(wù)的審計軟件尚不完善…………….…………….……43.3.2京東存在函證風(fēng)險…………….……………….……44京東審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因…………………...…….……44.1網(wǎng)絡(luò)的安全無法保障…………….……54.2社會信用體系建設(shè)有待加強…………………….……54.3京東的審計證據(jù)難以獲取…………….………………54.4系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)易出差錯……….……54.5注冊會計師缺乏專業(yè)性的審計軟件………….………64.6京東平臺函證程序不容易實施………………….……65京東審計風(fēng)險的防范措施……………65.1提高網(wǎng)絡(luò)的安全防護能力…………….………………65.2加強信用體系建設(shè)…………………….………………65.3確保電子數(shù)據(jù)完整可靠………….……75.4提高交易完備性和系統(tǒng)整合性……….………………75.5優(yōu)化完善針對電子商務(wù)系統(tǒng)的審計軟件……….……75.6強化京東的經(jīng)營合作模式…………….…………76結(jié)論…………………………….8參考文獻…………...…………….9中國地質(zhì)大學(xué)長城學(xué)院2019屆畢業(yè)論文前言電子商務(wù)隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷進步而快速發(fā)展，京東不僅僅是一個網(wǎng)絡(luò)商品交易平臺，更是一個基于互聯(lián)網(wǎng)架構(gòu)，通過整合產(chǎn)品信息，企業(yè)資金，物流管理的綜合性電子交易平臺這使得電子商務(wù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營模式和一般傳統(tǒng)企業(yè)有所不同，導(dǎo)致對電子商務(wù)企業(yè)的審計工作面臨著更加復(fù)雜的局面，因此需要更加合適的電子商務(wù)審計手段。而且與一般傳統(tǒng)企業(yè)相比，其主要特征是交易數(shù)據(jù)完全電子化、數(shù)據(jù)化，依靠互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)系統(tǒng)進行交易和交流等。這使得注冊會計師在對電子商務(wù)企業(yè)開展審計工作時，會面臨很多新的風(fēng)險。在這種情況下，有必要完善針對電子商務(wù)的相關(guān)審計理論與審計實踐指導(dǎo)，為電子商務(wù)企業(yè)和注冊會計師在相關(guān)方面提供一定的參考，可以有效降低電子商務(wù)企業(yè)可能存在的審計風(fēng)險。2電子商務(wù)企業(yè)審計風(fēng)險概述2.1電子商務(wù)企業(yè)的特點隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，電子商務(wù)企業(yè)以此為契機取得了長遠發(fā)展，并改變了傳統(tǒng)的交易方式，進一步縮短了企業(yè)從商品生產(chǎn)到倉儲物流，再到產(chǎn)品銷售的產(chǎn)業(yè)鏈距離，為傳統(tǒng)市場打開了一條廣泛且具有競爭力的互聯(lián)網(wǎng)市場。為生產(chǎn)商和銷售商提供了更好的銷售平臺，為消費者提供了更便捷的購物平臺。而且，與傳統(tǒng)企業(yè)相比，電子商務(wù)企業(yè)還具有以下特點。第一安全性：電子商務(wù)企業(yè)的經(jīng)營活動主要是在網(wǎng)絡(luò)上進行的，因此網(wǎng)絡(luò)安全對企業(yè)就變得非常重要。但是互聯(lián)網(wǎng)是一個開放的平臺，企業(yè)的電子商務(wù)系統(tǒng)必然會面臨電子數(shù)據(jù)被篡改和泄漏、遭遇計算機病毒入侵、黑客攻擊等網(wǎng)絡(luò)安全問題。這些問題的出現(xiàn)不僅會給電子商務(wù)企業(yè)帶來經(jīng)營風(fēng)險，也使得注冊會計師獲取審計證據(jù)的難度增加，審計證據(jù)的真實性難以保證，這為審計工作帶來了不利影響，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險增加。第二網(wǎng)絡(luò)交易：電子商務(wù)企業(yè)的交易活動大多是以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)，消費者從瀏覽商品、下單購買，再到商家發(fā)貨等都是在網(wǎng)上進行的，交易雙方若有問題需要交流，也可通過網(wǎng)絡(luò)進行。第三交易成本低：由于網(wǎng)絡(luò)商家使用的都是虛擬店鋪，相比傳統(tǒng)商家而言，無須支付高額租金和相關(guān)費用；商品宣傳等都是在網(wǎng)上進行的，無須印刷等費用。第四交易效率高：隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)交易越來越快速、便捷，消費者只需一臺電腦就能瀏覽各地的店鋪和商品。這種方式改變了傳統(tǒng)交易活動所存在的交易費用高，交易過程易出差錯，交易過程花費時間長等特點。而且也使得商品的生產(chǎn)、流通、銷售等過程花費的時間大大減少。第五交易透明化：消費者從一開始的瀏覽商品、咨詢、購買下單、支付貨款到商家確認(rèn)等活動都是在網(wǎng)上進行的。方便、快捷的網(wǎng)絡(luò)可以保證交易信息能夠快速傳輸，可以讓交易雙方能夠快速的確認(rèn)、核對各種交易信息。2.2審計風(fēng)險的概念審計風(fēng)險是指當(dāng)企業(yè)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報時，而相關(guān)注冊會計師未能提出恰當(dāng)審計意見。該審計風(fēng)險的嚴(yán)重性關(guān)鍵取決于檢查風(fēng)險和重大錯報風(fēng)險之間的的具體關(guān)聯(lián)。簡而言之它們的關(guān)系可以用公式表述為重大錯報風(fēng)險乘以檢查風(fēng)險等于審計風(fēng)險。第一，重大錯報風(fēng)險是指企業(yè)的財務(wù)報表在審計前可能存在一系列重大錯報。重大錯報風(fēng)險作為企業(yè)財務(wù)的一種風(fēng)險，一定程度上不受注冊會計師的控制。因此注冊會計師要正確評估重大錯報風(fēng)險就，只能通過實施風(fēng)險評估程序來實現(xiàn)，然后依據(jù)評估的財務(wù)報表層次和各類企業(yè)交易、企業(yè)賬戶余額和風(fēng)險披露，并認(rèn)定各層次之間存在的重大錯報風(fēng)險所需要采取相應(yīng)措施。第二，檢查風(fēng)險是當(dāng)某一企業(yè)企業(yè)存在某一錯報。那么該錯無論是單獨亦或者連同其他錯報都有可能是重大的。而注冊會計師要想將審計風(fēng)險盡可能降至其可接受的范圍，并實施相應(yīng)程序后并沒有發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的錯報風(fēng)險。這類檢查風(fēng)險的多少及有無主要還是看注冊會計師在設(shè)計并執(zhí)行的審計程序是否合理、有效。2.3電子商務(wù)企業(yè)審計風(fēng)險的特征不同于傳統(tǒng)企業(yè)，電子商務(wù)的獨特性使得其電商企業(yè)的審計風(fēng)險要素更加寬泛，而除了具有傳統(tǒng)概念上審計風(fēng)險的基本特征外，電子商務(wù)企業(yè)還具有以下幾種新的特點。第一，計算機信息數(shù)據(jù)易被篡改、竊取和丟失。由于電子商務(wù)企業(yè)的交易活動所產(chǎn)生的相關(guān)數(shù)據(jù)都是以電子信息的方式存在，這就導(dǎo)致電子數(shù)據(jù)很容易出現(xiàn)被竊取、篡改或丟失的風(fēng)險。所以注冊會計師在對電子商務(wù)企業(yè)開展審計工作時，為了保證審計證據(jù)的真實，可靠且安全，有必要對相關(guān)數(shù)據(jù)進行審核，以保障數(shù)據(jù)的真實可靠。第二，電子商務(wù)系統(tǒng)的可靠性無法直接確認(rèn)。注冊會計師在開展審計工作前，有必要先對電子商務(wù)系統(tǒng)進行驗證，以確保系統(tǒng)是安全可靠的。由于注冊會計師受技術(shù)手段、個人相關(guān)能力等各方面原因的影響，很難確認(rèn)電子商務(wù)系統(tǒng)是否安全可靠，對它的安全性和可靠性只能依靠推測，導(dǎo)致審計風(fēng)險具有模糊性。第三，網(wǎng)絡(luò)安全問題對企業(yè)影響較大。電商企業(yè)的大部分商業(yè)活動是在網(wǎng)絡(luò)上進行的，而且其平臺較為開放，交易數(shù)據(jù)完全電子化，因此網(wǎng)絡(luò)的安全性也成為電商企業(yè)審計過程中的重點審查對象。黑客攻擊、計算機病毒等來自外部環(huán)境的風(fēng)險一直威脅著電子商務(wù)企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)安全。雖然相關(guān)技術(shù)手段一直在發(fā)展進步，使得電子商務(wù)企業(yè)的防護能力逐步提升，但電子商務(wù)企業(yè)被惡意侵入的情況仍然時有發(fā)生，這就給電子商務(wù)企業(yè)帶來了很大的損失。所以電商企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立更完善的安全與風(fēng)險控制系統(tǒng)，以降低網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險。注冊會計師在進行審計時，也應(yīng)當(dāng)對網(wǎng)絡(luò)安全控制進行審查，以確保其合理性和有效性。第四，審計取證具有時效性。電商企業(yè)的經(jīng)營活動沒有時間和地點的限制，可以在任意時間與地點通過網(wǎng)絡(luò)向客戶提供交易和服務(wù)。因此其交易信息在不間斷的進行傳輸和儲存，這就給注冊會計師的審計取證工作增加了難度。因為注冊會計師在進行審計取證時，電子商務(wù)系統(tǒng)不會因為注冊會計師開展審計工作而終止運行，所以注冊會計師只能通過在線訪問與在線查詢的方式來獲取審計證據(jù)，這就導(dǎo)致審計工作的難度大大提高。而且這個問題也對注冊會計師的專業(yè)技能提高了要求，導(dǎo)致審計風(fēng)險增加。3京東集團審計風(fēng)險分析3.1京東集團的基本概況3.1.1京東簡介京東集團（以下簡稱“京東”）于2004年正式開始加入電商行業(yè)，并在2013年取得我國正式頒布的虛擬運營商相應(yīng)牌照，2014年成功在美國納斯達克證券交易所正式掛牌上市，是我國首家在美國掛牌上市的綜合型電商商務(wù)平臺。目前京東已成為我國最大的自營式電商企業(yè)。京東2019年3月發(fā)布的2018年財報顯示，京東2018年共計獲得凈收入為672億美元（折合人民幣4620億元），同比漲幅27.5個百分點；而京東2018年凈服務(wù)收入為約67億美元（折合人民幣459億元），同比漲幅50.5個百分點。3.1.2京東的業(yè)務(wù)合作模式京東初創(chuàng)時是一家以B2C模式為主的網(wǎng)站，上面只銷售京東的自營商品。然后隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，京東將原來的B2C網(wǎng)站變成了B2C電子商務(wù)平臺，自此開始允許第三方商家入駐，允許擁有合法資質(zhì)的商家在京東銷售商品。而當(dāng)?shù)谌缴碳胰腭v京東時，會有四種業(yè)務(wù)協(xié)作模式可以選擇，即為FBP，LBP，SOPL和SOP模式。其中，F(xiàn)BP模式是指京東會為入駐的第三方商家提供一個可以進行獨立操作的后臺，商家自行在后臺上傳自己所銷售商品的相關(guān)信息，然后商家要把自己的商品直接送到京東在北京、上海、廣州、成都、武漢等地的倉庫中存放起來，而且商家只管網(wǎng)上交易，其他的倉儲管理和物流配送業(yè)務(wù)乃至客服都由京東來提供，并將京東自營所能享受的服務(wù)遍及各類京東線上銷售商家；LBP模式是指京東為合作商家提供可獨立操作的合作模式，但商家的產(chǎn)品不必直接存入倉庫，而是要求商家在消費者下單后的12個小時內(nèi)把商品打包好，然后運送到京東在北京、上海、廣州、成都、武漢等地的倉庫中，接著京東會在36個小時內(nèi)將打包好的商品從這五地倉庫運送到自己的物流中心，LBP模式與FBP模式的相同點在于，LBP模式下相關(guān)發(fā)票將由京東開具；而SOPL模式與LBP模式基本相同，但最后會由商家來為消費者開具發(fā)票；SOP模式下雖然京東同樣會為入駐的第三方商家提供一個可以進行獨立操作的后臺，但是該模式跟淘寶商城模式較為相似，要求商家在消費者下單后的12個小時內(nèi)把商品打包好然后運送，并由商家來負(fù)責(zé)所有的服務(wù)。3.2京東重大錯報風(fēng)險分析3.2.1安全風(fēng)險與信用風(fēng)險較高京東的經(jīng)營活動都是在網(wǎng)絡(luò)上進行的，網(wǎng)絡(luò)安全問題會直接影響京東的經(jīng)營狀況。因此計算機病毒，黑客入侵等破壞電子商務(wù)系統(tǒng)情況的發(fā)生，以及因此出現(xiàn)的電子數(shù)據(jù)被篡改和竊取的情況，都可能對京東造成負(fù)面影響，進而降低客戶的滿意度，減少交易活動的進行。而京東作為我國最大的自營式電商企業(yè)，很可能成為被攻擊的目標(biāo)。雖然京東為維護系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)完全，保障用戶數(shù)據(jù)安全采取了很多安全措施，例如變被動防御為主動出擊、敏感信息脫敏技術(shù)、隱私號碼技術(shù)等，來對交易數(shù)據(jù)和信息進行保護。但隨著技術(shù)的發(fā)展，黑客的入侵能力和計算機病毒的破壞能力也在與日俱增，網(wǎng)絡(luò)安全問題仍在對京東造成困擾。所以有必要將京東的網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險納入內(nèi)部控制風(fēng)險的評估范圍。而且京東在發(fā)展互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)，這也為其帶來很多新的風(fēng)險和挑戰(zhàn)。例如，由于貸款拖欠是融資業(yè)務(wù)所固有的風(fēng)險，京東必然會面臨來自供應(yīng)商和客戶的貸款風(fēng)險，以及第三方賣家違約造成的信用風(fēng)險。比如京東率先發(fā)布的互聯(lián)網(wǎng)電子消費金融產(chǎn)品——京東白條，雖然該產(chǎn)品能夠為消費者提供全新的支付方式，但其存在被惡意套現(xiàn)的風(fēng)險，而且套現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展的非常猖獗。京東為降低相關(guān)信貸風(fēng)險運用了區(qū)塊鏈技術(shù)并采取了信用風(fēng)險管控措施，卓有成效，但仍存在一些漏洞。為保證企業(yè)能夠更好的發(fā)展，京東有必要繼續(xù)完善信用評估和風(fēng)險管理政策，來降低企業(yè)的信貸風(fēng)險。3.2.2固有風(fēng)險較高京東之所以會出現(xiàn)一些新的審計風(fēng)險是由于其不同于傳統(tǒng)企業(yè)的經(jīng)營領(lǐng)域和交易方式。而這些新的審計風(fēng)險主要有：收入確認(rèn)方式較繁瑣。由于在京東進行購物的消費者大多為個人，因此其交易活動所產(chǎn)生的收入具有金額小銷量大的特點，即單筆交易額較小，但成交量相當(dāng)巨大。注冊會計師在正常開展審計工作中，需要要對該電商企業(yè)的電子銷售合同分別開展收入審計，但由于這部分信息數(shù)據(jù)的數(shù)量龐大，審查難度高，一旦有企業(yè)以原有銷售業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上虛增銷售收入，注冊會計師會很難識別和發(fā)現(xiàn)，使得注冊會計師難以保證收入信息的完整性。第二，電子支付存在風(fēng)險。京東的交易活動很多是通過電子支付完成的，但是電子支付會受到系統(tǒng)安全的影響。因此系統(tǒng)如果出現(xiàn)被侵入或癱瘓的情況，里面的交易數(shù)據(jù)就會面臨被泄露和篡改的風(fēng)險，這樣注冊會計師就會很難判斷交易活動是否存在，貨幣收付是否發(fā)生。上文已經(jīng)提到過，京東為維護企業(yè)的系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)安全采取了很多措施，但仍存在一些安全問題，這導(dǎo)致京東貨幣資金發(fā)生錯報的風(fēng)險仍然存在。3.3京東檢查風(fēng)險分析3.3.1針對電子商務(wù)的審計軟件尚不完善注冊會計師在對京東進行審計時，需要追蹤大量的動態(tài)電子數(shù)據(jù)以及評估電子商務(wù)系統(tǒng)的安全可靠性，這需要一款強大的審計軟件作為支撐。但目前的審計軟件通用性較差，而且性能有待提高。這使得審計工作的任務(wù)量增加，導(dǎo)致出現(xiàn)審計風(fēng)險的可能性增加。3.3.2京東存在函證風(fēng)險函證是指注冊會計師要想獲取影響企業(yè)財務(wù)報表以及相關(guān)信息披露所認(rèn)定的具體項目的信息，而通過直接或間接的查閱來自第三方平臺提供的有關(guān)信息和企業(yè)現(xiàn)存經(jīng)營狀況的證明材料，從而獲取和評估相應(yīng)的審計證據(jù)的流程。因此注冊會計師如果想獲得合理的審計結(jié)論，就必須要開展設(shè)計和執(zhí)行具體函證程序并取得真實有效的外部證據(jù)。對于京東而言，函證的風(fēng)險主要來自于入駐京東平臺的部分商家。在對這部分商家進行函證時，存在較大風(fēng)險，目標(biāo)被詢證者提供的信息可能達不到作為審計證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，或者其本身并沒有回復(fù)函證的意愿。如果在企業(yè)內(nèi)部控制不夠有效，以其它方式獲取的審計證據(jù)也不夠準(zhǔn)確的情況下，函證結(jié)果的可靠性得不到保證，就會導(dǎo)致審計風(fēng)險增加。4京東審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因4.1網(wǎng)絡(luò)的安全無法保障京東的經(jīng)營活動主要是在網(wǎng)絡(luò)上進行的，因此網(wǎng)絡(luò)安全對京東就變得非常重要。但是互聯(lián)網(wǎng)是一個開放的平臺，京東的電子商務(wù)系統(tǒng)必然會面臨電子數(shù)據(jù)被篡改和泄漏、遭遇計算機病毒入侵、黑客攻擊等網(wǎng)絡(luò)安全問題。這些問題的出現(xiàn)不僅會給京東帶來經(jīng)營風(fēng)險，也使得注冊會計師獲取審計證據(jù)的難度增加，審計證據(jù)的真實性難以保證，這為審計工作帶來了不利影響，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險增加。4.2社會信用體系建設(shè)有待加強因為京東網(wǎng)絡(luò)交易的特性，所以商品的交易活動并不是即刻完成的，而是存在一個交易過程的。而在這個交易過程中，如果任何一個參與方存在信用問題，都會對交易造成影響，甚至是導(dǎo)致交易失敗，給他人造成損失，并產(chǎn)生不良影響，這就會給京東的運營帶來風(fēng)險。而且京東發(fā)布的業(yè)內(nèi)首款互聯(lián)網(wǎng)消費金融產(chǎn)品——京東白條也存在一定的信用風(fēng)險。這項金融產(chǎn)品可以讓消費者通過申請個人貸款的方式來支付在京東上購買商品的貨款。而激活京東白條的使用資格需要對申請人的個人相關(guān)信息和信用狀況等進行評定，但申請人的這些信息可能是偽造的。在這種情況下，申請人在用京東白條支付完相關(guān)款項后可能會放棄該賬戶，已達到不償還貸款的目的。當(dāng)貸款到期后京東若無法追回該款項，會給企業(yè)帶來財務(wù)風(fēng)險和信用風(fēng)險。因此，京東推出的京東白條業(yè)務(wù)雖然是一項很好的創(chuàng)新，但在我國社會信用體系尚不完善，貸款業(yè)務(wù)審核機制不夠嚴(yán)格、完善的情況下，會給京東的經(jīng)營帶來風(fēng)險。4.3京東的審計證據(jù)難以獲取由于京東經(jīng)營活動的特殊性，注冊會計師在對京東的審計證據(jù)進行搜集時，會面臨兩大難題。其一是電子數(shù)據(jù)不易保存，京東交易活動的信息大多以電子數(shù)據(jù)的形式被保存，但電子數(shù)據(jù)的特性導(dǎo)致了其有被竊取，被篡改和丟失的風(fēng)險。而且電子數(shù)據(jù)不像紙質(zhì)數(shù)據(jù)那樣，擁有被修改后容易留下痕跡的特點。這種情況對審計工作的開展很不利，會增加獲取審計線索的難度。其二是因為電子取證的動態(tài)性。由于京東經(jīng)營活動的特殊性，京東的電子商務(wù)系統(tǒng)是一直保持著運行狀態(tài)的，這就導(dǎo)致相關(guān)交易數(shù)據(jù)是一直處于更新狀態(tài)的。在這種情況下，會對注冊會計師的取證工作造成很大的影響。因為京東的電子商務(wù)系統(tǒng)不會因為注冊會計師開展實際工作而終止運行，所以注冊會計師只能通過在線訪問與在線查詢的方式來獲取審計證據(jù)，這就導(dǎo)致審計工作的難度大大提高。而且這個問題也對注冊會計師的專業(yè)技能提高了要求，導(dǎo)致審計風(fēng)險增加。4.4系統(tǒng)內(nèi)部數(shù)據(jù)的流轉(zhuǎn)易出差錯由于京東的電子商務(wù)系統(tǒng)是由數(shù)個模塊構(gòu)成的，因此電子數(shù)據(jù)在系統(tǒng)內(nèi)流轉(zhuǎn)時存在一定的風(fēng)險，特別是將電子數(shù)據(jù)傳遞給會計系統(tǒng)時存在以下風(fēng)險：第一，交易過程中所產(chǎn)生的相關(guān)信息在傳遞時可能會出現(xiàn)誤差，而且信息傳遞的及時性也得不到保障；第二，交易活動各個步驟的具體發(fā)生時間難以準(zhǔn)確的記錄；第三，交易信息可能會重復(fù)記錄或遺漏；第四，交易的確認(rèn)和記錄不能準(zhǔn)確的確定。而且在沒有人為的審查和干預(yù)的情況下，系統(tǒng)會完全按照預(yù)先設(shè)定的程序運行，因此系統(tǒng)可能會對相同交易業(yè)務(wù)進行重復(fù)、連續(xù)的錯誤處理。同時，若兩系統(tǒng)不匹配的話，也會提高電子數(shù)據(jù)在傳輸過程中出現(xiàn)錯誤的可能性。若會計數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯誤，會增加企業(yè)的風(fēng)險，并為注冊會計師增加工作量。4.5注冊會計師缺乏專業(yè)性的審計軟件相較于傳統(tǒng)企業(yè)而言，京東的審計問題不僅對注冊會計師的業(yè)務(wù)能力提高了要求，也對審計軟件的性能提高了要求。但審計軟件的研發(fā)還處于發(fā)展階段，國內(nèi)在近幾年才開始使用審計軟件來進行審計工作。審計軟件的主要功能包括會計數(shù)據(jù)處理，審計方法應(yīng)用和審計工作底稿制作，它可以直接影響審計人員的工作效率。但是這些功能是遠遠不夠的，對大量電子數(shù)據(jù)進行處理、對電子審計證據(jù)進行動態(tài)追蹤、對電子商務(wù)系統(tǒng)的安全性進行評估等都離不開一個強大的審計軟件。雖然現(xiàn)在的審計軟件不在少數(shù)，但一般都是通用的審計軟件，缺乏針對性，會影響審計效果，不能夠很好的發(fā)現(xiàn)各種審計風(fēng)險。審計人員缺乏專業(yè)性的電子商務(wù)審計軟件，這會給審計工作帶來很大的障礙，為獲取審計證據(jù)增加難度，無形中增加了審計風(fēng)險。4.6京東平臺函證程序不容易實施在進行函證程序時，京東還因其不同的合作模式會產(chǎn)生一定的風(fēng)險。由上文可知，在對FBP，LBP和SOPL模式的商家進行函證時，可以同時向商家及自有倉庫進行函證，以證實交易的真實性，來降低檢查風(fēng)險。但對于SOP模式的商家而言，其可以任意選擇物流方式，沒有必須選擇京東物流的要求。因此在對SOP模式的商家以通常有效的方式函證交易往來款項時，會變得更有難度。若函證失敗，則只能依賴企業(yè)內(nèi)部的數(shù)據(jù)。5京東審計風(fēng)險的防范措施5.1提高網(wǎng)絡(luò)的安全防護能力為了降低來自外部環(huán)境的風(fēng)險，相關(guān)部門應(yīng)完善相關(guān)法律法規(guī)和加快安全技術(shù)的發(fā)展，京東應(yīng)及時安裝殺毒軟件和防火墻軟件并定期對其進行更新，及時修復(fù)系統(tǒng)漏洞，以確保其網(wǎng)絡(luò)運營環(huán)境的安全。5.2加強信用體系建設(shè)由于京東的交易活動需要中間環(huán)節(jié)各方都具備良好的信用。因此，不管是為了促進京東的健康持續(xù)發(fā)展，還是為了降低京東的審計風(fēng)險，都應(yīng)該努力加強信用體系建設(shè)。但目前我國的信用體系和監(jiān)管機制還不夠完善，因此政府有必要加強并完善社會性用體系。一是要充分發(fā)揮相關(guān)部門的職能，以信用為基點來完善相關(guān)法律法規(guī)，并以此來完善社會信用體系，同時建立和完備個人和企業(yè)的信用檔案。二是要充分發(fā)揮政府的監(jiān)督作用，讓司法部門公平公正公開的對電商企業(yè)進行監(jiān)督，并加強失信懲戒制度的力度。三是要電商企業(yè)在嚴(yán)于律己的同時，努力維護和提高企業(yè)信用，可以建立企業(yè)信用數(shù)據(jù)庫，對參與交易活動的各方進行信用記錄和評估。以達到降低企業(yè)信用風(fēng)險的目的。5.3確保電子數(shù)據(jù)完整可靠京東應(yīng)不斷完善企業(yè)的電子商務(wù)系統(tǒng)，不斷提高系統(tǒng)的穩(wěn)定性和安全性，確保電子數(shù)據(jù)能夠保持完整，并且具有很高的可靠性。特別是要增強系統(tǒng)的安全性能，以防止系統(tǒng)遭受黑客入侵或計算機病毒攻擊等，確保電子數(shù)據(jù)不會被篡改，竊取，丟失。因此，京東可以利用分割權(quán)限、設(shè)置用戶身份識別、加強密碼保護力度、提高防火墻等級、升級殺毒軟件等手段來提高系統(tǒng)的安全性。并且注冊會計師也應(yīng)當(dāng)充分了解京東的相關(guān)手段和措施能否應(yīng)對電子商務(wù)系統(tǒng)的安全風(fēng)險。5.4提高系統(tǒng)整合性與交易完備性對于京東而言，應(yīng)提高對系統(tǒng)的研發(fā)力度，保證企業(yè)的電子商務(wù)系統(tǒng)與會計系統(tǒng)相協(xié)調(diào)，確保所有的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和最終的會計數(shù)據(jù)完全相同。注冊會計師在開展審計工作時，要保證電子數(shù)據(jù)能在會計系統(tǒng)和審計軟件之間進行真實，有效的傳輸。同時還要實施相應(yīng)的審計程序，例如：各系統(tǒng)的數(shù)據(jù)傳遞是否準(zhǔn)確、電子數(shù)據(jù)能否被非授權(quán)人員所獲得、電子支付的流程是否安全有效、電子簽名真?zhèn)悟炞C等，通過系統(tǒng)抽查檢測交易活動是否存在反復(fù)記錄或者遺漏的情況，交易的具體信息在京東的各個操作系統(tǒng)中是否保持一致，交易過程中相應(yīng)的步驟是否都已經(jīng)完成正常操作并得到了記錄，以及是否已拒絕某些因未完成相應(yīng)步驟而退回的訂單。以達到降低京東審計風(fēng)險的目的。5.5優(yōu)化完善針對電子商務(wù)系統(tǒng)的審計軟件為了降低注冊會計師對京東開展審計工作的壓力和審計風(fēng)險，有必要優(yōu)化和完善針對電子商務(wù)系統(tǒng)的審計軟件。但是僅靠一家會計師事務(wù)所的能力不足以開發(fā)出一款優(yōu)秀的審計軟件。而且隨著電商企業(yè)不斷增加，審計人員有必要擁有一款優(yōu)秀的審計軟件進行輔助工作。因此，國家相關(guān)機構(gòu)和會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)共同努力，從審計的實際出發(fā)，提高對審計軟件的研發(fā)力度。這需要各方工作人員努力協(xié)作，共同開發(fā)。另外，在研發(fā)的過程中要充分考慮審計軟件是否適應(yīng)不同類型的企業(yè)。國家相關(guān)機構(gòu)應(yīng)當(dāng)推廣建立適用型審計端口，方便注冊會計師可以將審計軟件和企業(yè)的會計軟件進行匹配，以便能夠快捷的收集審計所需要的電子數(shù)據(jù)。一個完善的電子商務(wù)系統(tǒng)相關(guān)審計軟件可以有效減輕審計人員的工作量、嚴(yán)格要求審計人員相應(yīng)審計行為、不斷提高審計人員的審計質(zhì)量與效率，進而保證了最終審計結(jié)果的真實性和有效性。5.6強化京東的經(jīng)營合作模式為了降低京東的函證風(fēng)險，京東可以向SOP商家推薦京東物流，讓其在發(fā)貨時能優(yōu)先使用京東物流；可以提高對SOP商家的關(guān)注力度，確保SOP商家的交易數(shù)據(jù)已被全面和準(zhǔn)確的記錄，并提高防范措施，降低電子數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯誤的可能性；可以在商家入駐時，與商家簽訂相關(guān)合同，確保商家能夠及時回函，并保證提供的相關(guān)信息準(zhǔn)確、完整，能達到作為審計證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。以此降低企業(yè)的審計風(fēng)險。6結(jié)論對于京東來說，其審計要素相較于傳統(tǒng)企業(yè)而言發(fā)生了很多改變，增添了許多新的審計風(fēng)險，這讓企業(yè)的審計產(chǎn)生了一定的局限性。因此注冊會計師在對京東進行審計時，要開展更多的工作。例如應(yīng)當(dāng)考慮電子商務(wù)環(huán)境對審計造成的影響；應(yīng)當(dāng)對京東交易活動的真實性和交易數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進行審計；還應(yīng)當(dāng)對電子商務(wù)系統(tǒng)進行審查，以確保其安全可靠。以目前情況來看，我國的電子商務(wù)雖然還處于成長階段，但發(fā)展事態(tài)良好。因此在這一背景之下，與電子商務(wù)相