淺析新形勢下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

淺析新形勢下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，企業(yè)的自主權(quán)空前地?cái)U(kuò)大了。這就使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)遇到了前所未有的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)將向何處去，自然而然地成了審計(jì)理論和實(shí)踐界共同關(guān)懷的一個(gè)大問題。一、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)狀況及分析我國的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，從開放搞活初期的20世紀(jì)80年代中期開始建立，經(jīng)歷了十多年的風(fēng)風(fēng)雨雨，曲曲折折，為我國企業(yè)的健康進(jìn)展做出了一定的奉獻(xiàn)。然而，不盡如人意處太多了。（一）要緊表現(xiàn)1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)普遍存在著專職人員少的現(xiàn)象。許多企業(yè)差不多上象征性地安排一兩個(gè)人，用于對外應(yīng)對，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)幾近形同虛設(shè)。2.兼職人員身份不恰當(dāng)。許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是“一套人馬，兩塊牌子”，既當(dāng)會(huì)計(jì)，又當(dāng)審計(jì)，自己審計(jì)自己。3.審計(jì)人員素養(yǎng)較低。審計(jì)科班出身的人少，改行的人多。4.效率低。一個(gè)企業(yè)一年審計(jì)三兩個(gè)小項(xiàng)目，聊以塞責(zé)者太多。（二）全然緣故造成上述局面的全然緣故是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的先天不足。要緊表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：1.企業(yè)缺乏內(nèi)在動(dòng)力，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是遵命建立。我國的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是在政府干預(yù)下建立起來的，而不是出于企業(yè)的內(nèi)在需要。建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)負(fù)責(zé)人，只是企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)營者，而不是企業(yè)資產(chǎn)的所有者，對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)沒有主觀要求，對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)、作用與職能認(rèn)識(shí)不是，全然未將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)看成是企業(yè)機(jī)體的重要組成部分。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)甚至將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員當(dāng)做異己力量，不情愿也不敢配備熟知業(yè)務(wù)的人員，目的是為了“防患于未然”。如此，一遇精簡合并機(jī)構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)便首當(dāng)其沖，成為犧牲品。2.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的角色定位矛盾，一仆二主?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》明確，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)治理的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立行使監(jiān)督職能?！秾徲?jì)法》規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為國家審計(jì)體系的組成部分，在國家審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督下進(jìn)行工作。這種雙重身份，使許多企業(yè)把企業(yè)內(nèi)部審計(jì)視為國家審計(jì)機(jī)關(guān)的“內(nèi)線”和“坐探”。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員得不到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的信任，不容易了解到企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)幕。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)一方面受國家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對本單位的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督檢查，愛護(hù)國家利益；另一方面又要受本單位行政領(lǐng)導(dǎo)，工資福利由本單位解決。業(yè)務(wù)工作的“外向型”與行政待遇的“內(nèi)靠型”，使內(nèi)審人員進(jìn)退維谷，專門難進(jìn)入角色。3.國家審計(jì)機(jī)關(guān)對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)疏于指導(dǎo)，嚴(yán)峻失職。大多數(shù)國家審計(jì)機(jī)關(guān)對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度是：“理論上重要，打算中次要，實(shí)際上不要”，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)“上夠不著天，下挨不著地”，像個(gè)沒娘的小孩，只能自生自滅。二、對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)今后進(jìn)展的摸索在今天，企業(yè)所有者對企業(yè)具體生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)干預(yù)越來越少和企業(yè)自主權(quán)越來越大的情形下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還需要不需要；假如需要，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該進(jìn)行哪些必要的改革，這是擺在我們面前，值得我們認(rèn)真摸索的問題。我認(rèn)為：（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)需要存在審計(jì)最差不多的職能確實(shí)是監(jiān)督，而且是比較超脫的監(jiān)督。國外有名言說：“無監(jiān)督必定產(chǎn)生腐敗?！币虼耍莻€(gè)地點(diǎn)說的腐敗是廣義的，不只貪污是腐敗，白費(fèi)也是腐敗，沒有生氣也是腐敗。組織規(guī)模越大，治理層次越多，就越需要監(jiān)督。而現(xiàn)代企業(yè)的重要特點(diǎn)確實(shí)是規(guī)模越來越大，層次越來越多，這是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生和進(jìn)展的原動(dòng)力。能夠說，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)治理需要的，是企業(yè)內(nèi)部治理職能的分化。因此，企業(yè)需要內(nèi)部審計(jì)，而且在新形勢下，這種監(jiān)督，只能加強(qiáng)，不能削弱。（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)角色地位必須單一化我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要生存和進(jìn)展，角色地位必須單一化。那種一仆二主的雙重身份，貌似全面，事實(shí)上，從全然上說，確實(shí)是違抗“治理命令必須統(tǒng)一”這一條最差不多的治理原則的。這確實(shí)是說，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)這一個(gè)下級(jí)只能有一個(gè)直截了當(dāng)上級(jí)。要么，是國家審計(jì)機(jī)關(guān)；要么，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)；否則，它將無所適從，也將一事無成。這是我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不太長的歷史給我們的教訓(xùn)。（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的直截了當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)最好是企業(yè)目前有一種說法，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的直截了當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該是國家審計(jì)機(jī)關(guān)。持這種說法的人主張：下一步，將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)橥?jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)的派出機(jī)構(gòu)，受政府托付對所在企業(yè)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督、對審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。我認(rèn)為，如此做沒必要。這種企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，人少了不行；人多了不經(jīng)濟(jì)，成本太高。再說，它也全然無法取代企業(yè)外部審計(jì)。因此，我主張，割斷企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與同級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)的上下級(jí)關(guān)系和企業(yè)外部審計(jì)的必定聯(lián)系，只同意本企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，只對本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。（四）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)只對企業(yè)治理者負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，還存在一個(gè)是對監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)，是對董事會(huì)負(fù)責(zé)，依舊對總經(jīng)理負(fù)責(zé)的問題；也確實(shí)是說，是直截了當(dāng)對所有者（投資者）負(fù)責(zé)，依舊直截了當(dāng)對經(jīng)營者（治理者）負(fù)責(zé)。有人主張，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員作為企業(yè)重要的治理人員。第一，應(yīng)該審查和評(píng)判公司法人財(cái)產(chǎn)經(jīng)營者對多元投資者承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為外部審計(jì)提供審計(jì)信息；其次，應(yīng)該審查和評(píng)判公司總經(jīng)理對董事會(huì)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以及各級(jí)經(jīng)營對總經(jīng)理的經(jīng)營責(zé)任，為企業(yè)生存和進(jìn)展服務(wù)。這又制造了一種雙重身份、雙重角色地位的尷尬局面，與現(xiàn)在的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是“五十步”與“一百步”的關(guān)系。我主張，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)只對總經(jīng)理負(fù)責(zé)，也確實(shí)是對治理者負(fù)責(zé)；把對投資者負(fù)責(zé)的事統(tǒng)統(tǒng)交給企業(yè)外部審計(jì)去辦。（五）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能應(yīng)該向監(jiān)督操縱型轉(zhuǎn)變企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)自我約束機(jī)制的要緊手段，它的職能應(yīng)當(dāng)是監(jiān)督操縱型的。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)1988年7月頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》認(rèn)為：“內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織的領(lǐng)導(dǎo)成員有效地履行他們的職責(zé)”，“審計(jì)目標(biāo)包括要以合理的費(fèi)用促進(jìn)有效的操縱系統(tǒng)”。我認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立于內(nèi)部各職能部門和各經(jīng)營層次之外，審查和評(píng)判現(xiàn)代企業(yè)制度下的公司內(nèi)部各種經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情形。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)看做一種企業(yè)內(nèi)部對各種操縱的再操縱。我國在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的職能也應(yīng)該向監(jiān)督操縱職能轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)內(nèi)部操縱，改進(jìn)經(jīng)營治理，提高經(jīng)濟(jì)效益。（六）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不同于企業(yè)的其他治理企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不同于企業(yè)的其他治理，盡管它不直截了當(dāng)從事企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，然而審計(jì)過程與企業(yè)經(jīng)營治理過程緊密結(jié)合，應(yīng)該是對企業(yè)治理監(jiān)督的再監(jiān)督，對治理、操縱的再操縱。它關(guān)心總經(jīng)理做以下工作：審核評(píng)判企業(yè)財(cái)務(wù)信息及業(yè)務(wù)信息是否可靠、完整，企業(yè)經(jīng)營方針政策、打算、規(guī)章制度的執(zhí)行情形，內(nèi)部操縱制度的運(yùn)行情形，經(jīng)營資產(chǎn)是否安全、完整，資源利用的經(jīng)濟(jì)性和效率性，重大經(jīng)營決策及成效，整體經(jīng)營成效或事業(yè)成效，等等。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)負(fù)責(zé)，重在發(fā)揮它的專門職能，強(qiáng)化以內(nèi)部審計(jì)為主的自我約束機(jī)制。因?yàn)槠髽I(yè)一旦違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)，將會(huì)受到國家制裁；一旦提供虛假報(bào)表，將會(huì)遭到企業(yè)外部審計(jì)否認(rèn)，都要付出慘重代價(jià)。如此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)真正成了企業(yè)內(nèi)部治理職能的有機(jī)組成部分。（七）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)需要開拓新領(lǐng)域企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不僅要審查企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的合法性和真實(shí)性，查處以權(quán)謀私、揮霍白費(fèi)、截留挪用等問題，而且還要從決策、技術(shù)、生產(chǎn)、流通等環(huán)節(jié)著手，按資金運(yùn)動(dòng)軌跡對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)追蹤審查。要從查錯(cuò)防弊財(cái)務(wù)審計(jì)的圈子跨出來，進(jìn)入供、產(chǎn)、銷、人、財(cái)、物的寬敞新領(lǐng)域：審計(jì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的合理性和有效性，分析各種資源和資金的投入與產(chǎn)出、所費(fèi)與所得的對比關(guān)系，審核和評(píng)判各級(jí)經(jīng)營者經(jīng)營責(zé)任的履行情形。要針對關(guān)鍵問題和薄弱環(huán)節(jié)，關(guān)心企業(yè)改善經(jīng)營治理，提高投資回報(bào)率。1971年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)修訂的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說明書》就指出：“內(nèi)部審計(jì)作為治理當(dāng)局的一種服務(wù)，是組織內(nèi)部審核經(jīng)營活動(dòng)的獨(dú)立評(píng)判行為”，并為內(nèi)部審計(jì)增加了一項(xiàng)新的職責(zé)，即“提出改善經(jīng)營的建議”。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要適應(yīng)企業(yè)競爭形勢的要求，面向以后，以提升企業(yè)價(jià)值為目的，把工作重點(diǎn)逐步放到富有建設(shè)性的治理審計(jì)上來。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作重心應(yīng)該由以監(jiān)督為主變?yōu)橐苑?wù)為主，由以財(cái)務(wù)審計(jì)為主變?yōu)橐灾卫韺徲?jì)為主?？傊?，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是隨著企業(yè)的進(jìn)展而進(jìn)展的。企業(yè)改制后實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)多元化，經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，投資者和經(jīng)營者分離，托付和受托關(guān)系的產(chǎn)生，將是內(nèi)部審計(jì)生存和進(jìn)