家具企業(yè)改制上市、再融資與會(huì)計(jì)問(wèn)題

家具企業(yè)改制上市、再融資與會(huì)計(jì)問(wèn)題2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》12024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》2

主講人：秦榮生1962年出生,江蘇省吳江人。學(xué)歷及專業(yè)資格：中國(guó)人民大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)博士,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。工作單位及職務(wù)：北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院教授。社會(huì)兼職：中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)，中國(guó)中青年財(cái)務(wù)成本研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng)，中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)常務(wù)理事，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)委員，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)委員；清華大學(xué)、中國(guó)人民大學(xué)、中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)、江西財(cái)經(jīng)大學(xué)、臺(tái)灣東吳大學(xué)等兼職教授，中國(guó)人民大學(xué)兼職博士生導(dǎo)師；清華同方、航天信息、銀河基金等獨(dú)立董事，湘財(cái)證券、興業(yè)證券監(jiān)事會(huì)主席。研究領(lǐng)域：長(zhǎng)期從事上市公司研究及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)研究，發(fā)表學(xué)術(shù)論文356篇，出版教材、專著42部，完成課題15項(xiàng)。2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》3講座內(nèi)容大綱介紹一、企業(yè)改制上市的利弊分析二、股份有限公司股票發(fā)行、上市的基本條件及程序三、企業(yè)改制過(guò)程中應(yīng)注意的會(huì)計(jì)問(wèn)題四、企業(yè)改制過(guò)程中應(yīng)注意的資產(chǎn)評(píng)估問(wèn)題五、上市公司再融資中應(yīng)注意的問(wèn)題六、股份公司常見的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題七、股份公司募集資金使用中常見的問(wèn)題八、股份公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中值得探討的問(wèn)題

2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》4一、企業(yè)改制上市的利弊分析2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》5一、企業(yè)改制上市的利弊分析-1

企業(yè)改制上市的動(dòng)力分析：1、打開融資渠道；2、提升企業(yè)價(jià)值；3、促使企業(yè)規(guī)范運(yùn)作；4、參與資本市場(chǎng)，進(jìn)行資本操作。2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》6一、企業(yè)改制上市的利弊分析-2企業(yè)改制上市的隱患分析：1、資格維持壓力；

2、多方監(jiān)管；

3、信息披露義務(wù)；

4、上市費(fèi)用巨大。2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》7二、股份有限公司股票發(fā)行、上市的基本條件及程序2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》82-1股份有限公司股票發(fā)行的基本條件-1

前一次發(fā)行的股份已募足，并間隔一年以上；公司在最近三年內(nèi)連續(xù)盈利，并可向股東支付股利；公司在最近三年內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件無(wú)虛假記載；公司預(yù)期利潤(rùn)率可達(dá)同期銀行存款利率。公司以當(dāng)年利潤(rùn)分派新股，不受第二個(gè)條件限制。2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》92-1股份有限公司股票發(fā)行的基本條件-2自2004年1月1日起，發(fā)行人申請(qǐng)首次公開發(fā)行股票并上市應(yīng)當(dāng)自設(shè)立股份有限公司之日起不少于三年。國(guó)有企業(yè)整體改制設(shè)立的股份有限公司、有限責(zé)任公司依法整體變更設(shè)立的股份有限公司或經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)豁免前款期限的發(fā)行人，可不受前款規(guī)定期限的限制。發(fā)行人申請(qǐng)首次公開發(fā)行股票并上市，最近三年內(nèi)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際控制人沒(méi)有發(fā)生變更和管理層沒(méi)有發(fā)生重大變化的情況下，持續(xù)經(jīng)營(yíng)相同的業(yè)務(wù)。因重大購(gòu)買、出售、置換資產(chǎn)、公司合并或分立、重大增資或減資以及其他重大資產(chǎn)重組行為，導(dǎo)致發(fā)行人的業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化的，有關(guān)行為完成滿三年后，方可申請(qǐng)發(fā)行上市。2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》102-2股份有限公司上市的基本條件

股票經(jīng)國(guó)務(wù)院證券管理部門批準(zhǔn)已向社會(huì)公開發(fā)行；公司股本總額不少于人民幣五千萬(wàn)元；開業(yè)時(shí)間在三年以上，最近三年連續(xù)盈利；原國(guó)有企業(yè)依法改建而設(shè)立的，或者本法實(shí)施后新組建成立，其主要發(fā)起人為國(guó)有大中型企業(yè)的，可連續(xù)計(jì)算；持有股票面值達(dá)人民幣一千元以上的股東人數(shù)不少于一千人，向社會(huì)公開發(fā)行的股份達(dá)公司股份總數(shù)的百分之二十五以上；公司股本總額超過(guò)人民幣四億元的，其向社會(huì)公開發(fā)行股份的比例為百分之十五以上；公司在最近三年內(nèi)無(wú)重大違法行為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告無(wú)虛假記載；國(guó)務(wù)院規(guī)定的基本條件。2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》112-3股份有限公司發(fā)行上市程序概述

1.準(zhǔn)備階段

⒉輔導(dǎo)階段3.申報(bào)上市階段

⑴準(zhǔn)備材料⑵發(fā)行股票

⑶申請(qǐng)上市

2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》12三.企業(yè)改制過(guò)程中應(yīng)注意的會(huì)計(jì)問(wèn)題2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》133-1與控股股東及其全資或控股企業(yè)不存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)-1

“控股股東不得與上市公司從事相同產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，以避免同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)”（1998年259號(hào)文）。對(duì)此，適用于一切直接、間接地控制公司或有重大影響的自然人或法人及其控制的法人單位（以下簡(jiǎn)稱“競(jìng)爭(zhēng)方”）與公司從事相同、相似的業(yè)務(wù)。

對(duì)審核中發(fā)現(xiàn)公司與競(jìng)爭(zhēng)方存在相同、相似的業(yè)務(wù)，應(yīng)請(qǐng)公司做出解釋如有充分依據(jù)說(shuō)明與競(jìng)爭(zhēng)方從事的業(yè)務(wù)有不同的客戶對(duì)象、不同的市場(chǎng)區(qū)域等，存在明顯細(xì)分市場(chǎng)差別，而且該市場(chǎng)細(xì)分是客觀的、切實(shí)可行的，不會(huì)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的，則要求公司充分披露其與競(jìng)爭(zhēng)方存在經(jīng)營(yíng)相同、相似業(yè)務(wù)及市場(chǎng)差別情況。

2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》143-1與控股股東及其全資或控股企業(yè)不存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)-2

對(duì)于客觀存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的，應(yīng)視為違反規(guī)定，要求公司提出解決同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的措施。包括（但不限于）：

（1）針對(duì)現(xiàn)實(shí)存在的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，要通過(guò)切實(shí)可行方式(例如發(fā)行上市后的收購(gòu)、委托經(jīng)營(yíng)等)將相競(jìng)爭(zhēng)的業(yè)務(wù)集中到公司或競(jìng)爭(zhēng)方經(jīng)營(yíng)。

（2）競(jìng)爭(zhēng)方將業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方。

（3）競(jìng)爭(zhēng)方單方面書面承諾做出避免競(jìng)爭(zhēng)和利益沖突的具體可行措施.如果公司提出的解決措施不力以致不能有效避免同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，應(yīng)明確提出進(jìn)一步解決的要求，并向發(fā)審會(huì)匯報(bào)。2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》153．2關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題-1——一般關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易主要包括①購(gòu)銷商品；②買賣有形或無(wú)形資產(chǎn)；③提供或接受勞務(wù)、代理、租賃、管理方面的合同（如委托經(jīng)營(yíng)等）等④提供資金，許可協(xié)議；⑤擔(dān)保抵押；⑥研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移；⑦關(guān)鍵管理人員報(bào)酬；⑧合作投資建立企業(yè)、開發(fā)項(xiàng)目；⑨債務(wù)重組；⑩非貨幣性交易等。2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》163．2關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題-2——一般關(guān)聯(lián)交易披露公司應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)交易在營(yíng)業(yè)收入或營(yíng)業(yè)成本中的比例，關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的利潤(rùn)在利潤(rùn)總額中的比例。公司應(yīng)當(dāng)披露對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有重大影響的關(guān)聯(lián)交易。公司應(yīng)當(dāng)披露其章程對(duì)關(guān)聯(lián)交易決策程序的規(guī)定。披露已發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的決策過(guò)程是否與章程相符，定價(jià)是否遵循了市場(chǎng)原則，關(guān)聯(lián)股東或董事在審議相關(guān)交易時(shí)是否回避，以及獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)成員是否發(fā)表不同意見等。2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》173．2關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題-3-發(fā)行人申請(qǐng)首次公開發(fā)行股票并上市的要求

(1)具有直接面向市場(chǎng)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的能力，最近一年和最近一期，發(fā)行人與控股股東（或?qū)嶋H控制人）及其全資或控股企業(yè)，在產(chǎn)品（或服務(wù)）銷售或原材料（或服務(wù)）采購(gòu)方面的交易額，占發(fā)行人主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或外購(gòu)原材料(或服務(wù))金額的比例，均不超過(guò)30%；(2)具有完整的業(yè)務(wù)體系，最近一年和最近一期，發(fā)行人委托控股股東（或?qū)嶋H控制人）及其全資或控股企業(yè)，進(jìn)行產(chǎn)品(或服務(wù))銷售或原材料(或服務(wù))采購(gòu)的金額，占發(fā)行人主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或外購(gòu)原材料(或服務(wù))金額的比例，均不超過(guò)30%；(3)具有開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必備的資產(chǎn)，最近一年和最近一期，以承包、委托經(jīng)營(yíng)、租賃或其他類似方式，依賴控股股東（或?qū)嶋H控制人）及其全資或控股企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的收入，均不超過(guò)其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的30%.2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》183．2關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題-3——重大關(guān)聯(lián)交易及其披露

“重大關(guān)聯(lián)交易”是指發(fā)行人與其關(guān)聯(lián)方達(dá)成的關(guān)聯(lián)交易總額高于人民幣3000(300)萬(wàn)元關(guān)聯(lián)交易的，披露要求為：發(fā)行人獨(dú)立董事應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的公允性以及是否履行法定批準(zhǔn)程序發(fā)表意見；發(fā)行人律師應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的合法性發(fā)表法律意見；申報(bào)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)聯(lián)交易對(duì)發(fā)行人財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，并對(duì)關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)處理是否符合《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)【2001】64號(hào)）發(fā)表專項(xiàng)意見；主承銷商應(yīng)在盡職調(diào)查報(bào)告中對(duì)此類關(guān)聯(lián)交易是否影響發(fā)行人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的獨(dú)立性發(fā)表意見，并提供充分依據(jù)；發(fā)行人應(yīng)在招股說(shuō)明書“同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)與關(guān)聯(lián)交易”一節(jié)中充分披露上述獨(dú)立董事及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)的意見。

2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》193．3關(guān)于商標(biāo)權(quán)的處置問(wèn)題

1.改制設(shè)立的股份公司，其主要產(chǎn)品或經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)重組進(jìn)入股份公司的，其主要產(chǎn)品或經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)使用的商標(biāo)權(quán)需進(jìn)入股份公司。2.定向募集公司應(yīng)按上述要求對(duì)商標(biāo)權(quán)的處置方式予以規(guī)范。3.擬上市公司應(yīng)在獲準(zhǔn)發(fā)行前將商標(biāo)權(quán)處置相關(guān)的手續(xù)辦理畢，并在招股說(shuō)明書中充分披露商標(biāo)權(quán)的處置方式。4.對(duì)商標(biāo)權(quán)以外的其他工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)處置方式應(yīng)比照商標(biāo)權(quán)的上述要求進(jìn)行處理。2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》203．4關(guān)于上市公司與控股股東及其他關(guān)聯(lián)方的資金往來(lái)問(wèn)題

上市公司與控股股東及其他關(guān)聯(lián)方的資金往來(lái)，應(yīng)當(dāng)遵守以下規(guī)定：1.控股股東及其他關(guān)聯(lián)方與上市公司發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性資金往來(lái)中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制占用上市公司資金。控股股東及其他關(guān)聯(lián)方不得要求上市公司為其墊支工資、福利、保險(xiǎn)、廣告等期間費(fèi)用，也不得互相代為承擔(dān)成本和其他支出；2.上市公司不得以下列方式將資金直接或間接地提供給控股股東及其他關(guān)聯(lián)方使用：(1)有償或無(wú)償?shù)夭鸾韫镜馁Y金給控股股東及其他關(guān)聯(lián)方使用；(2)通過(guò)銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)向關(guān)聯(lián)方提供委托貸款；(3)委托控股股東及其他關(guān)聯(lián)方進(jìn)行投資活動(dòng)；(4)為控股股東及其他關(guān)聯(lián)方開具沒(méi)有真實(shí)交易背景的商業(yè)承兌匯票；(5)代控股股東及其他關(guān)聯(lián)方償還債務(wù)；(6)中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的其他方式。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在為上市公司年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)工作中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述規(guī)定事項(xiàng)，對(duì)上市公司存在控股股東及其他關(guān)聯(lián)方占用資金的情況出具專項(xiàng)說(shuō)明，公司應(yīng)當(dāng)就專項(xiàng)說(shuō)明作出公告。2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》213．5關(guān)于公司發(fā)行前有關(guān)利潤(rùn)分配問(wèn)題

關(guān)于公司發(fā)行前滾存利潤(rùn)由老股東享有的問(wèn)題

公司發(fā)行前的滾存利潤(rùn)，須在發(fā)行前做出分配決議，并在發(fā)行申請(qǐng)材料中充分披露分配方案。若老股東享有發(fā)行前的滾存利潤(rùn)，必須是經(jīng)審計(jì)確定的已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)數(shù)，同時(shí)在招股說(shuō)明書中明確披露。公司不應(yīng)對(duì)未經(jīng)審計(jì)的利潤(rùn)作出分配決議。關(guān)于評(píng)估基準(zhǔn)日至公司設(shè)立日期間已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配問(wèn)題

公司應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注的“其他重要事項(xiàng)”中披露評(píng)估基準(zhǔn)日至公司設(shè)立日期間公司已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配情況。如果上述期間實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)已分配給發(fā)起人，且自評(píng)估基準(zhǔn)日起存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)未根據(jù)評(píng)估價(jià)值進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)或調(diào)整折舊或攤銷計(jì)提數(shù)的，公司應(yīng)當(dāng)說(shuō)明上述利潤(rùn)分配是否會(huì)導(dǎo)致發(fā)起人出資不實(shí)，影響公司資本保全；并明確由此產(chǎn)生出資不實(shí)或影響資本保全的責(zé)任及具體解決辦法。2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》223．6關(guān)于存續(xù)期三年以上股份公司會(huì)計(jì)報(bào)表差異的披露問(wèn)題-1

最近三年原企業(yè)或股份公司的原始財(cái)務(wù)報(bào)告是指報(bào)告期各年度提供給地方財(cái)政、稅務(wù)部門的財(cái)務(wù)報(bào)告。1.最近三年內(nèi)發(fā)起設(shè)立運(yùn)行不滿三年的股份公司提供的原始財(cái)務(wù)報(bào)告包括：(1)報(bào)告期股份公司設(shè)立當(dāng)年及以后年度的原始財(cái)務(wù)報(bào)告及審計(jì)報(bào)告；(2)報(bào)告期股份公司設(shè)立之前的原始財(cái)務(wù)報(bào)告，該財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)包括各發(fā)起人（如有多個(gè)投入經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的發(fā)起人）投入股份公司的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)原所在法人單位的原始財(cái)務(wù)報(bào)告，如果該原始財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)審計(jì)，一并提供其審計(jì)報(bào)告；如果未經(jīng)審計(jì)，則應(yīng)注明“未經(jīng)審計(jì)”。2.定向募集公司或已經(jīng)設(shè)立運(yùn)行滿三年的股份公司，提供的原始財(cái)務(wù)報(bào)告是指報(bào)告期內(nèi)各年度公司的原始財(cái)務(wù)報(bào)告及審計(jì)報(bào)告。2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》233．6關(guān)于存續(xù)期三年以上股份公司會(huì)計(jì)報(bào)表差異的披露問(wèn)題-23.最近三年內(nèi)發(fā)起設(shè)立運(yùn)行不滿三年的股份公司，提供的原始財(cái)務(wù)報(bào)告與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的差異比較表包括：(1)報(bào)告期股份公司設(shè)立當(dāng)年及以后年度原始財(cái)務(wù)報(bào)告與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的差異比較表，包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的差異比較表；(2)報(bào)告期股份公司設(shè)立之前原始財(cái)務(wù)報(bào)告與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的差異比較表，該差異比較表包括各個(gè)以經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)出資的發(fā)起人（如為多個(gè)發(fā)起人）報(bào)告期各年度的原始利潤(rùn)表與其分帳進(jìn)入股份公司申報(bào)利潤(rùn)表的基礎(chǔ)利潤(rùn)表的差異比較表和各個(gè)發(fā)起人匯總的合并利潤(rùn)表與股份公司申報(bào)利潤(rùn)表的差異比較表。4.定向募集公司或已經(jīng)設(shè)立運(yùn)行滿三年的股份公司，提供的原始財(cái)務(wù)報(bào)告與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的差異比較表是指報(bào)告期內(nèi)各年度經(jīng)審計(jì)的公司原始財(cái)務(wù)報(bào)告與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的差異比較表，包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的差異比較表。公開發(fā)行證券的公司（包括首發(fā)、增發(fā)和配股）應(yīng)在發(fā)行申請(qǐng)文件“其他文件”一章中提供發(fā)行人大股東或控股股東最近一年又一期的原始財(cái)務(wù)報(bào)告。2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》243．7關(guān)于指定用途的國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼的賬務(wù)處理問(wèn)題

如果政府財(cái)政補(bǔ)貼批文明確了該項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)核算方法時(shí)，按其規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。如果政府批文明確該財(cái)政補(bǔ)貼僅由公司代為管理并用于指定用途，不屬公司享有，應(yīng)將該部分財(cái)政補(bǔ)貼直接作為負(fù)債處理。實(shí)行“先征后返”的所得稅、增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅等價(jià)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)分別沖減當(dāng)期所得稅費(fèi)用、計(jì)入補(bǔ)貼收入、沖減當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加。對(duì)于除稅收先征后返以外，屬于國(guó)家財(cái)政扶持領(lǐng)域而給予的補(bǔ)貼（除另有規(guī)定者外），公司應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，計(jì)入盈余公積或資本公積。此等補(bǔ)貼收入不能用于股利分配，并應(yīng)在報(bào)表附注中予以明確。如果政府批文未明確該部分財(cái)政補(bǔ)貼的權(quán)屬，公司應(yīng)提供明確該部分財(cái)政補(bǔ)貼權(quán)屬的證明文件。出于充分披露的考慮，公司應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注“其他重要事項(xiàng)”中披露有關(guān)財(cái)政補(bǔ)貼的發(fā)生依據(jù)、性質(zhì)、附加條件、所采用的核算方法以及對(duì)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果的影響等。2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》253．8關(guān)于公司高級(jí)管理人員兼職問(wèn)題

國(guó)有控股的股份有限公司的董事長(zhǎng)原則上不得由股東單位的法定代表人兼任。股東單位的法定代表人包括：①控股股東及控股單位的法定代表人；②有實(shí)質(zhì)控制權(quán)單位的法定代表人；③持股5%以上股東的法定代表人?？偨?jīng)理、副總經(jīng)理等高級(jí)管理人員不得在公司與股東單位中雙重任職?？偨?jīng)理、副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、董事會(huì)秘書不得在股東單位擔(dān)任執(zhí)行職務(wù)，但可以擔(dān)任董事、監(jiān)事。如存在上述兼職問(wèn)題，一般要求在上發(fā)審會(huì)前解決；個(gè)別公司如有特殊情況，則要求履行解決兼職問(wèn)題的法定程序并書面承諾在公司股份發(fā)行后3個(gè)月內(nèi)辦妥。公司高級(jí)管理人員不得自營(yíng)或者為他人經(jīng)營(yíng)與其所任職公司同類的營(yíng)業(yè)或者從事?lián)p害本公司利益的活動(dòng)。因此，要求公司高級(jí)管理人員不得在與其所任職公司經(jīng)營(yíng)范圍相同的企業(yè)或股東下屬單位擔(dān)任執(zhí)行職務(wù)。

2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》263．9關(guān)于公司近三年及最近一期納稅情況問(wèn)題

公司應(yīng)提供近三年及最近一期納稅申報(bào)表和完稅證明，納稅申報(bào)表包括所得稅納稅申報(bào)表、增值稅納稅申報(bào)表和營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表（應(yīng)為年度納稅申報(bào)表、也可提供完整的月度納稅申報(bào)表或季度納稅申報(bào)表替代）；完稅證明是指中華人民共和國(guó)稅收轉(zhuǎn)帳專用完稅證或稅收繳款書。所得稅納稅申報(bào)表的稅前利潤(rùn)與原企業(yè)報(bào)表的利潤(rùn)總額應(yīng)存在對(duì)應(yīng)關(guān)系，增值稅或營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表的應(yīng)稅收入與原企業(yè)報(bào)表的相應(yīng)收入也應(yīng)存在對(duì)應(yīng)關(guān)系。發(fā)行人應(yīng)出具主要稅種的期初未交數(shù)、已交稅額、期末未交數(shù)、有關(guān)稅收優(yōu)惠的詳細(xì)說(shuō)明，提供發(fā)行人（股份公司設(shè)立前為原企業(yè)）享受稅收優(yōu)惠或財(cái)政補(bǔ)貼的證明文件及申報(bào)會(huì)計(jì)師出具的鑒證意見。發(fā)行人應(yīng)提供主管稅收征管機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告期內(nèi)公司是否存在稅收違規(guī)的證明。對(duì)于發(fā)行人發(fā)行上市前享受的稅收優(yōu)惠或財(cái)政補(bǔ)貼，可以由相關(guān)主管部門提供證明；對(duì)于發(fā)行人發(fā)行上市后享受的稅收優(yōu)惠或財(cái)政補(bǔ)貼，必須提供相應(yīng)的有效批準(zhǔn)文件。2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》273．10公司存在一股獨(dú)大和大股東存在巨額債務(wù)的問(wèn)題

發(fā)行人存在一股獨(dú)大和大股東對(duì)股份公司管理層存在實(shí)質(zhì)控制，表明上市公司的獨(dú)立性受到影響，為保護(hù)股份公司及其他中小股東的合法權(quán)益，應(yīng)要求發(fā)行人在招股說(shuō)明書中作特別風(fēng)險(xiǎn)提示，披露發(fā)行人存在一股獨(dú)大及可能損害中小投資者利益的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)發(fā)行人的大股東或控股股東存在巨額債務(wù)(負(fù)債2億元以上且資產(chǎn)負(fù)債率超過(guò)70%）或出現(xiàn)資不抵債，且處于微利甚至虧損狀態(tài)的。在審核工作中應(yīng)按集團(tuán)觀念將大股東和控股股東與發(fā)行人視為一個(gè)經(jīng)營(yíng)整體給予充分關(guān)注，如果發(fā)行人的大股東或控股股東存在的巨額債務(wù)是與發(fā)行人之間的，應(yīng)要求發(fā)行人的大股東或控股股東披露可行的償債方案，報(bào)上市部協(xié)調(diào)處備案。發(fā)行人除披露存在一股獨(dú)大及可能損害中小投資者利益的風(fēng)險(xiǎn)外，還應(yīng)充分披露大股東或控股股東最近一年又一期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，如果發(fā)行人的大股東或控股股東近三年又一期存在持續(xù)占用發(fā)行人的資金或資產(chǎn)的情況，應(yīng)要求發(fā)行人對(duì)以上情況在招股說(shuō)明書中作特別風(fēng)險(xiǎn)提示。主承銷商對(duì)發(fā)行人由此導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)和集團(tuán)公司能否單獨(dú)生存進(jìn)行盡職調(diào)查并出具明確意見。2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》283．11關(guān)于公司三年內(nèi)連續(xù)盈利并可支付股利的問(wèn)題-1

《公司法》第137條第（2）款的規(guī)定，公司發(fā)行新股必須符合“在最近三年內(nèi)連續(xù)盈利，并可向股東支付股利”的條件。

1.最近三年內(nèi)連續(xù)盈利的具體要求

最近三年發(fā)行人扣除非經(jīng)常性損益和不能合并會(huì)計(jì)報(bào)表的投資收益前后的凈利潤(rùn)均為正數(shù)，且最近三年內(nèi)發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)、管理層未發(fā)生較大變化，最近一年內(nèi)發(fā)行人的股東結(jié)構(gòu)未發(fā)生較大變化。

2.可向股東支付股利的具體要求部分?jǐn)M公開發(fā)行股票的公司最近三年連續(xù)盈利，但資產(chǎn)負(fù)債表中存在“未分配利潤(rùn)”為負(fù)數(shù)的情況，即報(bào)告期內(nèi)出現(xiàn)了連續(xù)三年盈利但不能連續(xù)三年向股東分配股利的情況。對(duì)于此類公司，在滿足以下條件時(shí)，可以認(rèn)定發(fā)行人不違反《公司法》第137條第（2）款的規(guī)定：發(fā)行人最近一期經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”為正數(shù)。

2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》293．11關(guān)于公司三年內(nèi)連續(xù)盈利并可支付股利的問(wèn)題-2

3.開業(yè)時(shí)間不滿三年以有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司且有限責(zé)任公司存續(xù)時(shí)間已滿三年的情況有限責(zé)任公司以變更基準(zhǔn)日經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)額折合為股份有限公司的股份；最近三年內(nèi)發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)、管理層未發(fā)生較大變化，最近一年內(nèi)發(fā)行人的股東結(jié)構(gòu)未發(fā)生較大變化。中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)和具有法人資格的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)，若其組織形式為有限責(zé)任公司，并按照《公司法》和《關(guān)于設(shè)立外商投資股份有限公司若干問(wèn)題的暫行規(guī)定》的規(guī)定，整體變更設(shè)立股份有限公司的，比照前款執(zhí)行。2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》303．12關(guān)于公司職工持股及工會(huì)作為股東的問(wèn)題-1

關(guān)于定向募集公司的內(nèi)部職工股的問(wèn)題定向募集公司應(yīng)根據(jù)1992年5月15日國(guó)家體改委頒布的《股份有限公司規(guī)范意見》及1993年7月1日國(guó)家體改委頒布的《定向募集股份有限公司內(nèi)部職工持股管理規(guī)定》等的有關(guān)規(guī)定發(fā)行內(nèi)部職工股，發(fā)行內(nèi)部職工股須經(jīng)批準(zhǔn)且比例不得超過(guò)總股本的20%。1993年7月1日國(guó)家體改委發(fā)布《定向募集股份有限公司內(nèi)部職工持股管理規(guī)定》至1994年6月19日國(guó)家體改委發(fā)文禁止再批準(zhǔn)設(shè)立定向募集公司期間，內(nèi)部職工占總股本的比例不能高于2.5%2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》313．12關(guān)于公司職工持股及工會(huì)作為股東的問(wèn)題-2

關(guān)于公司職工持股會(huì)及工會(huì)持股的問(wèn)題根據(jù)國(guó)務(wù)院《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》和民政部辦公廳2000年7月7日印發(fā)的《關(guān)于暫停對(duì)企業(yè)內(nèi)部職工持股會(huì)進(jìn)行社團(tuán)法人登記的函》（民辦函2000110號(hào)）的精神，職工持股會(huì)屬于單位內(nèi)部團(tuán)體，不再由民政部門登記管理，對(duì)此前已登記的職工持股會(huì)在社團(tuán)清理整頓中暫不換發(fā)社團(tuán)法人證書。因此，職工持股會(huì)將不再具有法人資格。在此種情況改變之前，職工持股會(huì)不能成為公司的股東。根據(jù)中華全國(guó)總工會(huì)的意見和《中華人民共和國(guó)工會(huì)法》的有關(guān)規(guī)定，工會(huì)作為上市公司的股東，其身份與工會(huì)的設(shè)立和活動(dòng)宗旨不一致，可能會(huì)對(duì)工會(huì)正?；顒?dòng)產(chǎn)生不利影響。因此，中國(guó)證監(jiān)會(huì)也暫不受理工會(huì)作為股東或發(fā)起人的公司公開發(fā)行股票的申請(qǐng)。2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》323．13關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的問(wèn)題

擬發(fā)行股票及上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提披露要求：發(fā)行人獨(dú)立董事應(yīng)對(duì)報(bào)告期內(nèi)發(fā)行人資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提政策是否穩(wěn)健、是否已足額計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)表意見；申報(bào)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注發(fā)行人各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提政策的穩(wěn)健性和公允性；主承銷商和申報(bào)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)發(fā)行人是否已足額計(jì)提減值準(zhǔn)備、是否影響發(fā)行人持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力發(fā)表意見；發(fā)行人應(yīng)在招股說(shuō)明書“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息”一節(jié)中充分披露上述獨(dú)立董事及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)的意見。2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》333．14關(guān)于非經(jīng)常性損益問(wèn)題-1

非經(jīng)常性損益是指公司發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系，以及雖與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于其性質(zhì)、金額或發(fā)生頻率，影響了真實(shí)、公允地反映公司正常盈利能力的各項(xiàng)收入、支出。

發(fā)行人最近一年一期非經(jīng)常性損益占利潤(rùn)總額的比重超過(guò)20％的披露要求：發(fā)行人獨(dú)立董事及主承銷商應(yīng)分別對(duì)發(fā)行人獲取經(jīng)常性收益的能力以及是否具備持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力發(fā)表意見；申報(bào)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注非經(jīng)常性損益計(jì)算是否準(zhǔn)確；發(fā)行人應(yīng)在招股說(shuō)明書“其他重要事項(xiàng)”一節(jié)中充分披露上述獨(dú)立董事及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)的意見，并在招股說(shuō)明書首頁(yè)中作特別風(fēng)險(xiǎn)提示。2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》343．14關(guān)于非經(jīng)常性損益問(wèn)題-2非經(jīng)常性損益應(yīng)包括以下項(xiàng)目：（1）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)產(chǎn)生的損益；（2）越權(quán)審批或無(wú)正式批準(zhǔn)文件的稅收返還、減免；（3）各種形式的政府補(bǔ)貼；（4）計(jì)入當(dāng)期損益的對(duì)非金融企業(yè)收取的資金占用費(fèi)；（5）短期投資損益，經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的有經(jīng)營(yíng)資格的金融機(jī)構(gòu)獲得的短期投資損益除外；（6）委托投資損益；（7）扣除公司日常根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的其他各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入、支出；（8）因不可抗力因素，如遭受自然災(zāi)害而計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（9）以前年度已經(jīng)計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回；（10）債務(wù)重組損益；（11）資產(chǎn)置換損益；（12）交易價(jià)格顯失公允的交易產(chǎn)生的超過(guò)公允價(jià)值部分的損益；（13）比較財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前期間凈利潤(rùn)的追溯調(diào)整數(shù)；（14）中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的符合定義規(guī)定的其他非經(jīng)常性損益項(xiàng)目。2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》353．15關(guān)于重大或有事項(xiàng)問(wèn)題-1

“重大或有事項(xiàng)”是指涉及金額或12個(gè)月內(nèi)累計(jì)金額占發(fā)行人最近經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)值的10％以上的或有事項(xiàng)，披露要求：發(fā)行人存在重大或有事項(xiàng)的，發(fā)行人獨(dú)立董事及主承銷商應(yīng)分別對(duì)其是否影響發(fā)行上市條件和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力發(fā)表意見。上市公司全體董事應(yīng)當(dāng)審慎對(duì)待和嚴(yán)格控制對(duì)外擔(dān)保產(chǎn)生的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)違規(guī)或失當(dāng)?shù)膶?duì)外擔(dān)保產(chǎn)生的損失依法承擔(dān)連帶責(zé)任?？毓晒蓶|及其他關(guān)聯(lián)方不得強(qiáng)制上市公司為他人提供擔(dān)保。

2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》363．15關(guān)于重大或有事項(xiàng)問(wèn)題-2

上市公司對(duì)外擔(dān)保應(yīng)當(dāng)遵守以下規(guī)定：(1)上市公司不得為控股股東及本公司持股50%以下的其他關(guān)聯(lián)方、任何非法人單位或個(gè)人提供擔(dān)保。(2)上市公司對(duì)外擔(dān)?？傤~不得超過(guò)最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表凈資產(chǎn)的50%。(3)上市公司《章程》應(yīng)當(dāng)對(duì)對(duì)外擔(dān)保的審批程序、被擔(dān)保對(duì)象的資信標(biāo)準(zhǔn)做出規(guī)定。對(duì)外擔(dān)保應(yīng)當(dāng)取得董事會(huì)全體成員2/3以上簽署同意，或者經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)；不得直接或間接為資產(chǎn)負(fù)債率超過(guò)70%的被擔(dān)保對(duì)象提供債務(wù)擔(dān)保。(4)上市公司對(duì)外擔(dān)保必須要求對(duì)方提供反擔(dān)保，且反擔(dān)保的提供方應(yīng)當(dāng)具有實(shí)際承擔(dān)能力。(5)上市公司必須嚴(yán)格按照《上市規(guī)則》、《公司章程》的有關(guān)規(guī)定，認(rèn)真履行對(duì)外擔(dān)保情況的信息披露義務(wù)，必須按規(guī)定向注冊(cè)會(huì)計(jì)師如實(shí)提供公司全部對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)。(6)上市公司獨(dú)立董事應(yīng)在年度報(bào)告中，對(duì)上市公司累計(jì)和當(dāng)期對(duì)外擔(dān)保情況、執(zhí)行上述規(guī)定情況進(jìn)行專項(xiàng)說(shuō)明，并發(fā)表獨(dú)立意見。申報(bào)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注重大或有事項(xiàng)對(duì)發(fā)行人財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響。發(fā)行人應(yīng)在招股說(shuō)明書“其它重要事項(xiàng)”一節(jié)中充分披露上述獨(dú)立董事及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)的意見。

2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》37

四.企業(yè)改制過(guò)程中應(yīng)注意的資產(chǎn)評(píng)估問(wèn)題2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》384．1資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的資格問(wèn)題

2000年9月22日以后設(shè)立的擬申請(qǐng)首次公開發(fā)行股票的公司，設(shè)立時(shí)需要資產(chǎn)評(píng)估并據(jù)以進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)聘請(qǐng)有證券從業(yè)資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)承擔(dān)評(píng)估業(yè)務(wù)。公司聘請(qǐng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)與設(shè)立時(shí)聘請(qǐng)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)不能為同一中介機(jī)構(gòu)。2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》394．2新設(shè)股份公司的資產(chǎn)評(píng)估問(wèn)題

新設(shè)股份公司的發(fā)起人可在資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果基礎(chǔ)上協(xié)商確定投入股份公司資產(chǎn)的價(jià)值，并據(jù)以折為股份。2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》404．3有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司的資產(chǎn)評(píng)估問(wèn)題

有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司，且變更后運(yùn)行不足三年申請(qǐng)發(fā)行股票的，需連續(xù)計(jì)算原有限責(zé)任公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，則應(yīng)具備:公司不應(yīng)該改變歷史成本計(jì)價(jià)原則，資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果不應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整；公司應(yīng)以變更基準(zhǔn)日經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)額為依據(jù)折合為其股份；如果有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時(shí)，根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行了賬務(wù)調(diào)整的，則應(yīng)將其視為新設(shè)股份公司。2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》414．4國(guó)有企業(yè)改制為股份有限公司的資產(chǎn)評(píng)估問(wèn)題

國(guó)有企業(yè)改制的股份有限公司或國(guó)有大中型企業(yè)作為主要發(fā)起人設(shè)立的股份有限公司，按國(guó)有資產(chǎn)管理辦法的規(guī)定應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，按現(xiàn)行規(guī)定，均可以連續(xù)計(jì)算以前年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》424．5國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理若干問(wèn)題

國(guó)有資產(chǎn)占有單位有下列行為之一的，應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估：（1）整體或部分改建為有限責(zé)任公司或者股份有限公司；（2）以非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資；（3）合并、分立、清算；（4）除上市公司以外的原股東股權(quán)比例變動(dòng)；（5）除上市公司以外的整體或部分產(chǎn)權(quán)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓；（6）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、置換、拍賣；（7）整體資產(chǎn)或部分資產(chǎn)租賃給非國(guó)有單位；（8）確定涉訟資產(chǎn)價(jià)值；（9）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他需要進(jìn)行評(píng)估的事項(xiàng)。國(guó)有資產(chǎn)占有單位有下列行為之一的，應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)非國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估：（1）收購(gòu)非國(guó)有資產(chǎn)；（2）與非國(guó)有單位置換資產(chǎn)；（3）接受非國(guó)有單位以實(shí)物資產(chǎn)償還債務(wù)。國(guó)有資產(chǎn)占有單位發(fā)生依法應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果作為作價(jià)參考依據(jù)；實(shí)際交易價(jià)格與評(píng)估結(jié)果相差10%以上的，占有單位應(yīng)就其差異原因向同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門作出書面說(shuō)明。占有單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估而未進(jìn)行評(píng)估、應(yīng)當(dāng)辦理核準(zhǔn)或備案手續(xù)而未辦理的，國(guó)有資產(chǎn)管理部門將責(zé)令其改正并通報(bào)批評(píng)。2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》434．6國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目的備案制度

國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目備案是指國(guó)有資產(chǎn)占有單位按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估后，在相應(yīng)經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前將評(píng)估項(xiàng)目的有關(guān)情況專題向國(guó)有資產(chǎn)管理部門、集團(tuán)公司、有關(guān)部門報(bào)告并由后者受理的行為。中央管理的企業(yè)集團(tuán)公司及其子公司，國(guó)務(wù)院有關(guān)部門直屬企事業(yè)單位的資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目備案工作由國(guó)務(wù)院國(guó)資委負(fù)責(zé)；子公司或直屬企事業(yè)單位以下企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目備案工作由集團(tuán)公司或有關(guān)部門負(fù)責(zé)。地方管理的占有單位的資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目備案工作比照前款規(guī)定的原則執(zhí)行。評(píng)估項(xiàng)目涉及多個(gè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)主體的，按國(guó)有股最大股東的資產(chǎn)財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系處理。

國(guó)有資產(chǎn)管理部門（集團(tuán)公司、有關(guān)部門）收到占有單位報(bào)送的備案材料后，對(duì)材料齊全的，應(yīng)在10個(gè)工作日內(nèi)辦理備案手續(xù)；對(duì)材料不齊全的，待占有單位或評(píng)估機(jī)構(gòu)補(bǔ)充完善有關(guān)材料后予以辦理。評(píng)估項(xiàng)目備案后，需對(duì)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行調(diào)整的，占有單位應(yīng)自調(diào)整之日起15個(gè)工作日內(nèi)原備案機(jī)關(guān)重新辦理備案手續(xù)，原備案表由備案機(jī)關(guān)收回。2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》44五、上市公司再融資中應(yīng)注意的問(wèn)題2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》45上市公司再融資狀況1998年5月起步階段初步發(fā)展階段2001年3月市場(chǎng)化階段配股市是再融資的唯一方式配股的140家截止2001年7月:實(shí)施配股和增發(fā)的645家;再融資超過(guò)5億元的130家超過(guò)10億元的49家配股為主,增發(fā)和可轉(zhuǎn)換債為輔增發(fā)35家配股、增發(fā)、可轉(zhuǎn)換債并重2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》465．1．1配股[概念]

所謂配股是指向原股東配售股票[特點(diǎn)]不涉及新老股東利益平衡與制約操作簡(jiǎn)單對(duì)定價(jià)低于現(xiàn)有二級(jí)市場(chǎng)價(jià)格的問(wèn)題不是十分敏感放棄配股權(quán)股東的權(quán)益可能被攤薄[歷史]配股是我國(guó)上市公司再融資的主要方式。在1999年7月以前也是唯一的方式，截止2000年底，上市公司通過(guò)配股累計(jì)籌集資金1500多億元2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》475．1．2.增發(fā)新股[概念]所謂增發(fā)是指向全體社會(huì)公眾發(fā)售股票。[特點(diǎn)]當(dāng)企業(yè)有大的投資項(xiàng)目且預(yù)測(cè)有良好的投資回報(bào)，急需大量資金且大股東的持股比例較高不存在控制權(quán)的轉(zhuǎn)移問(wèn)題時(shí)，大股東會(huì)希望引入新股東加盟增發(fā)新股是面向未來(lái)的，是對(duì)未來(lái)資金投向的預(yù)期作為增發(fā)的內(nèi)在要求，發(fā)行定價(jià)較市價(jià)的折扣率較小只有上市公司效益好、有發(fā)展?jié)摿?、被市?chǎng)看好并且股價(jià)不被過(guò)分高估時(shí)，新的投資者才愿意以小折扣價(jià)格申購(gòu)其增發(fā)的股票。[歷史]1999年7月，上海上菱電器股份公司成功實(shí)施增發(fā)，標(biāo)志著增發(fā)試點(diǎn)工作全面展開，中國(guó)上市公司單一的配股方式融資的格局被打破，增發(fā)作為我國(guó)證券市場(chǎng)的一項(xiàng)創(chuàng)新，拉開上市公司新股發(fā)行機(jī)制變革的序幕。2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》485．1．3發(fā)行可轉(zhuǎn)債[概念]所謂可轉(zhuǎn)債是一種公司債券，持有人有權(quán)在規(guī)定期限內(nèi)將其轉(zhuǎn)換成確定數(shù)量的發(fā)債公司的普通股票。[特點(diǎn)]利率水平一般較低，資金使用成本低，企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用支出少發(fā)行可轉(zhuǎn)債的成本一般比發(fā)行股票的成本低減緩了公司股本短期內(nèi)急劇擴(kuò)張的壓力籌資在當(dāng)前、擴(kuò)股在將來(lái)和一次籌得巨資、逐步稀釋股權(quán)的特點(diǎn)適合于投入產(chǎn)出期和投資回報(bào)期較長(zhǎng)、投資額較大、受國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策扶持的行業(yè)或項(xiàng)目[歷史]在國(guó)際資本市場(chǎng)上，發(fā)行可轉(zhuǎn)債是上市公司最主要的融資方式之一。1998年10月南寧化工發(fā)行15000萬(wàn)元,開創(chuàng)了新中國(guó)證券市場(chǎng)真正意義上上市公司通過(guò)可轉(zhuǎn)債進(jìn)行再融資的先河。2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》495．2．1三種再融資方式的共同點(diǎn)-1都遵循核準(zhǔn)制的要求。核準(zhǔn)制是指由證券公司推薦、發(fā)行審核委員會(huì)審核、發(fā)行人和主承銷確定發(fā)行規(guī)模、發(fā)行方式、發(fā)行價(jià)格，證監(jiān)會(huì)核準(zhǔn)等制度組成的有價(jià)證券發(fā)行制度。因而在法人治理結(jié)構(gòu)、重大資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易、業(yè)務(wù)獨(dú)立完整以及申請(qǐng)與核準(zhǔn)程序等諸多方面的要求是一致的。特別值得注意的是，上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)債也象新股發(fā)行一樣，由主承銷商直接向證監(jiān)會(huì)推薦即可。都要求以現(xiàn)金方式認(rèn)購(gòu)，同股同價(jià)。廢除以實(shí)物資產(chǎn)認(rèn)購(gòu)新股和可轉(zhuǎn)債，極大地制約了上市公司的再融資行為，將有利于保護(hù)中小投資者的利益，有利于上市公司改善公司治理結(jié)構(gòu)，有利于提高上市公司的質(zhì)量。都有凈資產(chǎn)收益率方面的要求。從長(zhǎng)期看，上市公司的股票價(jià)值及其償債能力均取決于盈利能力。配股增發(fā)新股公司可轉(zhuǎn)換債2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》505．2．1三種再融資方式的共同點(diǎn)-2都要求有明確的募集資金投向。募集資金投向符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，有良好的預(yù)期回報(bào)。都要求對(duì)前次募集資金投向有明確的說(shuō)明。要求前次募集資金應(yīng)與原募集計(jì)劃一致，否則應(yīng)符合有關(guān)的法律、法規(guī)的規(guī)定。三種再融資方式的發(fā)行費(fèi)用相近。監(jiān)管部門規(guī)定，發(fā)行新股的承銷傭金不得低于1.5%，也不得超過(guò)3%，具體比例由發(fā)行人和主承銷商共同商定。都規(guī)定了類似的不能再融資的條件。如最近三年內(nèi)存在重大違法違規(guī)行為的；最近一次募集資金被擅自改變用途而未按規(guī)定加以糾正的；信息披露存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏的；公司運(yùn)作不規(guī)范并產(chǎn)生嚴(yán)重后果的；成長(zhǎng)性差，存在重大風(fēng)險(xiǎn)隱患的等配股增發(fā)新股公司可轉(zhuǎn)換債2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》51三種再融資條件差異——1.凈資產(chǎn)收益率配股公司最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率平均不低于6%扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)與扣除前的凈利潤(rùn)相比，以低者作為加權(quán)平均凈產(chǎn)收益率的計(jì)算依據(jù)設(shè)立不滿3個(gè)會(huì)計(jì)年度的。按設(shè)立后的會(huì)計(jì)年度計(jì)算”增發(fā)最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率平均不低于10％，且最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率不低于10％?？鄢墙?jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)與扣除前的凈利潤(rùn)相比，以低者作為加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率的計(jì)算依據(jù)

符合《關(guān)于上市公司重大購(gòu)買、出售、置換資產(chǎn)若干問(wèn)題的通知》（證監(jiān)公司字[2001]105號(hào)）規(guī)定的重大資產(chǎn)重組的上市公司，重組完成后首次申請(qǐng)?jiān)霭l(fā)新股的，其最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率不低于6%，且最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率不低于6%，加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率按照本通知第一條的有關(guān)規(guī)定計(jì)算可轉(zhuǎn)換債最近3年連續(xù)盈利，且最近3年凈資產(chǎn)利潤(rùn)率平均在10%以上；屬于能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施類的公司可以略低，但是不得低于7%”。中國(guó)證監(jiān)會(huì)最近規(guī)定：經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師核驗(yàn)，公司最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的凈資產(chǎn)利潤(rùn)率平均值原則上不得低于6%。公司最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度凈資產(chǎn)利潤(rùn)率平均低于6%的，公司應(yīng)當(dāng)具有良好的現(xiàn)金流量。上市不滿三年的公司，以最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度平均的凈資產(chǎn)利潤(rùn)率與股份公司設(shè)立后會(huì)計(jì)年度平均的凈資產(chǎn)利潤(rùn)率相比較低的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》52三種再融資條件差異——2.現(xiàn)金分紅配股增發(fā)新股公司可轉(zhuǎn)換債如果3年未有現(xiàn)金分紅公司董事會(huì)對(duì)不分配的理由能夠作出合理的解釋如果3年未有現(xiàn)金分紅公司董事會(huì)對(duì)不分配的理由能夠作出合理的解釋最近三年特別是最近一年必須現(xiàn)金分紅發(fā)行人最近三年平均可分配利潤(rùn)應(yīng)足以支付可轉(zhuǎn)換公司債券一年的年息發(fā)行人應(yīng)有足夠的現(xiàn)金償還到期債務(wù)的計(jì)劃安排2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》53三種再融資條件差異——3.與前次募資時(shí)間間隔配股配股距前次發(fā)行的時(shí)間間隔不少于1個(gè)會(huì)計(jì)年度增發(fā)沒(méi)有時(shí)間間隔要求前次募集資金投資項(xiàng)目的完工進(jìn)度不低于70％

上市公司及其附屬公司最近12個(gè)月內(nèi)不存在資金、資產(chǎn)被實(shí)際控制上市公司的個(gè)人、法人或其他組織（以下簡(jiǎn)稱“實(shí)際控制人”）及關(guān)聯(lián)人占用的情況。

上市公司及其董事在最近12個(gè)月內(nèi)未受到中國(guó)證監(jiān)會(huì)公開批評(píng)或者證券交易所公開譴責(zé)。

最近一年及一期財(cái)務(wù)報(bào)表不存在會(huì)計(jì)政策不穩(wěn)?。ㄈ缳Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提比例過(guò)低等）、或有負(fù)債數(shù)額過(guò)大、潛在不良資產(chǎn)比例過(guò)高等情形。

上市公司及其附屬公司違規(guī)為其實(shí)際控制人及關(guān)聯(lián)人提供擔(dān)保的，整改已滿12個(gè)月?？赊D(zhuǎn)換債沒(méi)有時(shí)間間隔要求2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》54三種再融資效果差異4——1.規(guī)模方面的差異配股增發(fā)可轉(zhuǎn)換債不超過(guò)前次發(fā)行并募足股份后股本總額的30%如公司具有實(shí)際控制權(quán)的股東全額認(rèn)購(gòu)所配售的股份，可不受上述比例的限制上市公司發(fā)行新股，應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金認(rèn)購(gòu)增發(fā)新股募集資金量不超過(guò)公司上年度末經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)值;符合《關(guān)于上市公司重大購(gòu)買、出售、置換資產(chǎn)若干問(wèn)題的通知》（證監(jiān)公司字[2001]105號(hào)）規(guī)定的重大資產(chǎn)重組的其增發(fā)新股募集資金量可不受本限制

發(fā)行前最近一年及一期財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)負(fù)債率不低于同行業(yè)上市公司的平均水平。

增發(fā)新股的股份數(shù)量超過(guò)公司股份總數(shù)20％的，其增發(fā)提案還須獲得出席股東大會(huì)的流通股（社會(huì)公眾股）股東所持表決權(quán)的半數(shù)以上通過(guò)。股份總數(shù)以董事會(huì)增發(fā)提案的決議公告日的股份總數(shù)為計(jì)算依據(jù)。

發(fā)行額不少于人民幣1億元。這是發(fā)行可轉(zhuǎn)債的最低融資規(guī)模。最近三年平均可分配利潤(rùn)足以支付（可轉(zhuǎn)換）公司債券一年的利息。這是發(fā)行可轉(zhuǎn)債的第一個(gè)融資規(guī)模上限。發(fā)行后，資產(chǎn)負(fù)債率不高于70%。這是發(fā)行可轉(zhuǎn)債的第二個(gè)融資規(guī)模上限。累計(jì)債券余額不超過(guò)公司凈資產(chǎn)額的40%。這是發(fā)行轉(zhuǎn)債的第三個(gè)融資規(guī)模上限2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》55三種再融資效果差異4——2.發(fā)行對(duì)象配股增發(fā)可轉(zhuǎn)換債向原股東配售股票向全體社會(huì)公眾發(fā)售股票

股東大會(huì)應(yīng)決定是否優(yōu)先向原股東配售如果優(yōu)先配售，應(yīng)明確進(jìn)行配售的數(shù)量和方式以及有關(guān)原則2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》56三種再融資效果差異4——3.定價(jià)方式的差異配股增發(fā)可轉(zhuǎn)換債公司傾向于低價(jià)配股迅速完成增發(fā)新股的發(fā)行定價(jià)完全市場(chǎng)化以發(fā)行日前一個(gè)交易日的收盤價(jià)或距發(fā)行日最后若干個(gè)交易日收盤價(jià)為基礎(chǔ)，按照一定的折扣比例確定轉(zhuǎn)股價(jià)格應(yīng)在募集說(shuō)明書中約定價(jià)格的確定應(yīng)以公布募集說(shuō)明書前三十個(gè)交易日公司股票的平均收盤價(jià)格為基礎(chǔ)，并上浮一定幅度。具體上浮幅度由發(fā)行人與主承銷商商定2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》57三種再融資效果差異4——4.發(fā)行時(shí)機(jī)方面的差異配股增發(fā)可轉(zhuǎn)換債當(dāng)股市高漲的時(shí)候，發(fā)行新股當(dāng)股市高漲的時(shí)候，發(fā)行新股以宏觀經(jīng)濟(jì)由谷底開始啟動(dòng)，股市由熊市走向牛市為最佳時(shí)機(jī)2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》58三種再融資效果差異4——5.財(cái)務(wù)成本差異配股增發(fā)可轉(zhuǎn)換債股票籌資可以增加企業(yè)的資本金，降低公司的資產(chǎn)負(fù)債率，增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力股票籌資同時(shí)也使企業(yè)的所有者權(quán)益增加，其結(jié)果是通過(guò)發(fā)行股票籌資所產(chǎn)生的收益或者虧損將會(huì)被全體股東所均攤利息支出在稅前列支可轉(zhuǎn)債可進(jìn)行合理的避稅2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》59

六.股份公司常見的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》606．1公司財(cái)務(wù)管理混亂，財(cái)務(wù)狀況差-1

應(yīng)收款項(xiàng)、庫(kù)存偏大，且沒(méi)有采取相應(yīng)對(duì)策公司近期銷售疲軟、庫(kù)存增加、應(yīng)收賬款余額呈逐步增加趨勢(shì)齡老化，同期公司營(yíng)運(yùn)資金減少或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需要的現(xiàn)金主要靠短期借款支持。2.資產(chǎn)負(fù)債率高，負(fù)債結(jié)構(gòu)不合理公司資產(chǎn)負(fù)債率較高，短期負(fù)債金額較大，公司短期償債壓力較大。資產(chǎn)負(fù)債率按經(jīng)審計(jì)的發(fā)行上市主體（母公司）會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)計(jì)算。3.大量資金被其他單位占用公司存在嚴(yán)重?fù)p害中小股東利益的借款給大股東行為，或者經(jīng)常性地被股東單位占用大量資金。2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》616．1公司財(cái)務(wù)管理混亂，財(cái)務(wù)狀況差-24.現(xiàn)金凈流量出現(xiàn)大額負(fù)數(shù)公司現(xiàn)金凈流量連續(xù)出現(xiàn)大額負(fù)數(shù)，特別是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的先進(jìn)凈流量出現(xiàn)大額負(fù)數(shù)，表明公司持續(xù)發(fā)展能力存在問(wèn)題。5.會(huì)計(jì)報(bào)表編制前后相互矛盾，漏洞百出會(huì)計(jì)報(bào)表之間缺乏合理的勾稽關(guān)系，或財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相互矛盾，使得不能對(duì)公司的資產(chǎn)或收益的真實(shí)性和完整性作出判斷。重要會(huì)計(jì)項(xiàng)目出現(xiàn)重大異常變動(dòng)，且公司無(wú)法提供充分的依據(jù)作出合理解釋。

2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》626．2資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提不規(guī)范-1

隨意計(jì)提資產(chǎn)減值的8項(xiàng)準(zhǔn)備，短期投資、委托貸款、壞賬、存貨鐵價(jià)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資等減值準(zhǔn)備的計(jì)提與公司資產(chǎn)質(zhì)量狀況不相符，存在利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取和沖回調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況。資產(chǎn)減值計(jì)提準(zhǔn)備中壞賬準(zhǔn)備是必不可少的，一般用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，一年內(nèi)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例不低于5%，五年以上應(yīng)全額計(jì)提。

2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》636．2資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提不規(guī)范-2

目前不少上市公司要么不提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；要么大量提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，規(guī)避賦稅，在以后業(yè)績(jī)不佳或虧損時(shí)就沖毀多提的準(zhǔn)備，虛增利潤(rùn)；后一種做法在連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損的上市公司中更為普遍，一般是在上年虧損期間就計(jì)提充分的損失準(zhǔn)備，甚至不惜一次性大虧本，目的就在于在關(guān)鍵的第三年利用減值準(zhǔn)備回沖，保住利潤(rùn)底線。這種手法業(yè)界人士稱為虧損企業(yè)的逆向盈利操縱。上海汽車2003年年報(bào)對(duì)公司投資南方證券計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備3.96億元。假如沒(méi)有這筆計(jì)提，那么，上海汽車這一年的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將由目前的41.7％提高到79.07％。

業(yè)績(jī)飆升的鋼鐵類上市公司也紛紛加大對(duì)固定資產(chǎn)折舊、應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備等方面的計(jì)提力度，其中寶鋼股份對(duì)部分固定資產(chǎn)（即運(yùn)輸類固定資產(chǎn)）的折舊年限和折舊率進(jìn)行調(diào)整，該項(xiàng)會(huì)計(jì)變更估計(jì)使寶鋼股份2003年利潤(rùn)比變更前減少了19.06億元。這是目前為止上市公司2003年年報(bào)中最大的一筆計(jì)提。2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》646．3費(fèi)用計(jì)提和攤銷不合理

通常表現(xiàn)在公司廣告費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、利息費(fèi)用、開辦費(fèi)用的確認(rèn)與攤銷不符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將收益性支出作為資本性支出，有關(guān)成本、費(fèi)用明顯低于相關(guān)資產(chǎn)的攤銷，且公司無(wú)法對(duì)其進(jìn)行合理的解釋。

2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》656．4投資收益確認(rèn)不規(guī)范

通常表現(xiàn)為投資協(xié)議中投資回報(bào)率太高，投資收益的確認(rèn)時(shí)間早于實(shí)際投資的時(shí)間。2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》666．5訴訟案件多

公司是否存在重大仲裁或訴訟，其可能承擔(dān)的仲裁或敗訴風(fēng)險(xiǎn)對(duì)公司所產(chǎn)生的重大影響，公司存在披露訴訟案件避重就虛，回避重要事項(xiàng)，不愿披露或有損失或披露不充分。

2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》676．6關(guān)聯(lián)交易嚴(yán)重，且價(jià)格不合理-1

2001年12月財(cái)政部出臺(tái)了《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》，對(duì)關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)處理作出了以下規(guī)定：1．沒(méi)有確鑿證據(jù)表明公允的關(guān)聯(lián)交易如果沒(méi)有確鑿證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的，超額部分一律不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤(rùn)。（1）正常商品交易符合20%條件，按照非關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格的加權(quán)平均價(jià)格計(jì)價(jià)。不符合20%條件，按照賬面成本的120%確認(rèn)收入。（2）非正常商品交易非公允價(jià)格，不得確認(rèn)利潤(rùn)。債券轉(zhuǎn)讓，溢價(jià)作為資本公積。無(wú)形資產(chǎn)等轉(zhuǎn)讓，溢價(jià)作為資本公積。

2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》685．6關(guān)聯(lián)交易嚴(yán)重，且價(jià)格不合理-2（3）關(guān)聯(lián)方承擔(dān)上市公司債務(wù)中所得損益計(jì)入資本公積/營(yíng)業(yè)外支出（4）關(guān)聯(lián)方承擔(dān)上市公司費(fèi)用所得損益計(jì)入資本公積/營(yíng)業(yè)外支出。2．委托經(jīng)營(yíng)的關(guān)聯(lián)交易（1）委托經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，受托方收取的固定價(jià)格：賬面價(jià)值×銀行存款1年期利率×110%，超額部分作為資本公積。（2）委托經(jīng)營(yíng)企業(yè)，受托方應(yīng)按以下三者孰低的金額確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入：—受托經(jīng)營(yíng)協(xié)議確定的利益；—受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；—受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過(guò)10%的，按凈資產(chǎn)的10%計(jì)算的金額?！〉玫氖芡薪?jīng)營(yíng)收益超過(guò)確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積。2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》696．7會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)隨意變更-1

1、會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策主要指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。在具體操作時(shí)可以利用人為調(diào)節(jié)來(lái)粉飾利潤(rùn)。例如對(duì)長(zhǎng)期投資核算成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換、合并范圍的改變、存貨與固定資產(chǎn)分類的差異、存貨計(jì)價(jià)和成本核算方法的不同選擇、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法的確定、長(zhǎng)期合同完工合同法和完工百分比法的選擇等等。如2003年某上市公司對(duì)深圳一公司持股比例為7.31%，原未達(dá)到權(quán)益法核算的標(biāo)準(zhǔn)，但是他卻把成本法改為權(quán)益法，導(dǎo)致當(dāng)其投資收益增加687萬(wàn)元，掩蓋主營(yíng)業(yè)務(wù)虧損的事實(shí)，使企業(yè)扭虧為盈。另外2003年甲上市公司也通過(guò)改變合并范圍，把虧損700萬(wàn)元的子公司摒除在外避免了整體利潤(rùn)的下滑。2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》706．7會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)隨意變更-22、會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或是想以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。屬與會(huì)計(jì)估計(jì)的內(nèi)容有：折舊的經(jīng)濟(jì)年限、壞帳準(zhǔn)備率、固定資產(chǎn)殘余價(jià)值、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限、或有事項(xiàng)的估計(jì)、長(zhǎng)期負(fù)債的利率和折現(xiàn)率的確定、應(yīng)付債券的溢價(jià)等等。企業(yè)最常使用的會(huì)計(jì)估計(jì)變更為固定資產(chǎn)折舊年限的變更和壞帳計(jì)提比率的變更。如2003年某股份公司把固定資產(chǎn)的折舊年限分別延長(zhǎng)了1倍，折舊費(fèi)用的減少使得公司利潤(rùn)增加了1024萬(wàn)元。2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》716．8資金管理不規(guī)范

公司用于委托理財(cái)?shù)慕痤~、委托理財(cái)所涉及的投資內(nèi)容未經(jīng)公司內(nèi)部適當(dāng)?shù)某绦蚺鷾?zhǔn)、委托理財(cái)合同不受法律保護(hù)；資金存放不安全，公司不能夠有效控制；公司資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)低（低于20%），通過(guò)再融資可能會(huì)導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)更加不合理，資金可能出現(xiàn)大量剩余。2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》726．9財(cái)務(wù)、納稅未獨(dú)立

1．公司沒(méi)有獨(dú)立的財(cái)會(huì)部門，未建立獨(dú)立的財(cái)會(huì)制度；2．公司沒(méi)有獨(dú)立在銀行開戶，與控股股東共用銀行賬戶，將資金存入控股股東的財(cái)務(wù)公司或結(jié)算中心賬戶；3．公司未依法獨(dú)立納稅；4．公司不能夠獨(dú)立作出財(cái)務(wù)決策，存在控股股東干預(yù)公司資金使用的情況。2024年3月26日《企業(yè)改制上市、再融資及其會(huì)計(jì)問(wèn)題》73