論金融工具會計準則對我國上市商業(yè)銀行會計的影響

論金融工具會計準則對我國上市商業(yè)銀行會計的影響近年來,我國商業(yè)銀行的會計環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了深刻變化,國內掀起了商業(yè)銀行上市的高潮。中國銀行業(yè)2006年年底已經(jīng)全面實行開放,中行、工行和建行均已完成A+H上市計劃,農行股改工作也駛入了快車道,十二家全國性股份制商行已有一半以上上市;而其他股份制商業(yè)銀行(例如南京銀行、北京銀行和寧波銀行等)也已經(jīng)在境內或在海外上市;證監(jiān)會批準的恒豐銀行和浙商銀行等全國股份制商業(yè)銀行在全國范圍內積極籌建分行以面對激烈的市場競爭?？梢?與國際接軌已成為中國銀行業(yè)發(fā)展的必然趨勢,資本市場的發(fā)展使各個銀行的股東數(shù)量和結構不斷發(fā)生著變化。2006年2月15日,我國財政部公布了新企業(yè)會計準則(ChineseAccountingStandards,以下簡稱CAS),該準則于2007年1月1日起率先在上市公司執(zhí)行。其中新發(fā)布的四項金融工具準則:《CAS22:金融工具確認和計量》、《CAS23:金融資產(chǎn)轉移》、《CAS24:套期保值》和《CAS37:金融工具列報》,著力解決金融工具所帶來的一系列會計問題,對我國銀行業(yè)的影響尤為深刻。2007年10月29日,銀監(jiān)會發(fā)布了《關于銀行業(yè)金融機構全面執(zhí)行新會計準則的通知》,要求銀行業(yè)金融機構分層執(zhí)行新準則,最遲不得晚于2009年。在此背景下探討金融工具準則對我國上市銀行的影響具有廣泛的理論和現(xiàn)實意義。本文的研究目的就是通過研究這種變化帶來的影響,進而為銀行業(yè)會計實務研究起到拋磚引玉的效果。本文由三部分組成,第一部分為前言,第二部分為正文,正文由六章組成,第三部分為結論。前言,包括研究背景和意義,研究內容和方法以及論文的貢獻與不足。第一節(jié)介紹了本文的選題思路:金融工具會計準則是我國會計準則體系中的新內容,其對上市銀行和擬上市銀行的影響則首當其沖。本文主要采用規(guī)范研究的范式,并采用比較法和案例分析法以深化文章的理論,較好的指導實踐。第一章為文獻綜述,本文從動態(tài)和靜態(tài)兩個維度分析了國內外金融工具制定的成就。首先分析了國外金融工具會計準則研究的歷史軌跡以及國內金融工具會計準則及相關方面的研究成果,得出我國在國際會計準則趨同的形勢下應考慮到本地的金融市場環(huán)境。然后介紹了國內探討金融工具準則對我國銀行業(yè)影響的文獻綜述,找到了本文寫作的思路:以會計目標為起點,從會計信息系統(tǒng)整體的角度論述新金融工具會計準則對我國上市商業(yè)銀行的影響,探討我國商業(yè)銀行在國際趨同的大環(huán)境下的不足以及規(guī)范銀行金融工具會計實務的對策,期望能正確地指導金融工具會計準則在我國銀行業(yè)的全面實施。第二章為金融工具準則與銀行會計目標。首先分析了我國商業(yè)銀行的會計目標的定位:向財務會計報告使用者提供與銀行財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息,反映銀行管理層受托責任履行情況,有助于財務會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。然后論述金融工具會計準則對銀行會計目標影響的具體表現(xiàn)。第三章是本文的核心內容,系統(tǒng)分析了金融工具會計準則對銀行會計信息生成系統(tǒng)的影響。首先介紹了銀行會計信息系統(tǒng),然后在此基礎上,運用對比分析的方法,從會計信息生成的確認、計量和列報等幾個環(huán)節(jié)分析差異,進一步闡述相關的影響。最后深入探究了產(chǎn)生影響的最終原因是信息使用者們對會計信息質量和銀行風險管理水平標準的進一步提高。該章對金融工具會計準則中的幾個核心問題進行了探討:確認標準不再僅限于過去發(fā)生的交易和事項、終止確認中的金融合成分析法有別于傳統(tǒng)的風險報酬法、攤余成本和公允價值混合計量的現(xiàn)狀增加了理解會計信息的難度、金融工具列報對銀行的報表及其附注均造成影響?？紤]到銀行監(jiān)管目標與銀行會計目標的差異,第四章專門從交易賬戶和銀行賬戶的劃分、銀行監(jiān)管指標的計算口徑的變化兩個方面分析了金融工具準則變化對銀行監(jiān)管的影響。銀行賬戶和交易賬戶分類的模糊性加大了銀行審慎監(jiān)管的難度,同時銀監(jiān)會關注銀行資產(chǎn)的安全性、流動性、資本充足性和盈利性中的各項指標的變化帶來的挑戰(zhàn)。第五章選取案例分析金融工具準則對上市銀行會計影響。通過對金融資產(chǎn)和金融負債、投資、公允價值變動凈收益、衍生金融工具、金融資產(chǎn)減值以及金融工具風險管理這六個方面分析了七家上市銀行執(zhí)行的異同,得出我國銀行完全有能力平穩(wěn)實施該準則的結論。第六章分析了金融資產(chǎn)和金融負債分類和計量的困難、銀行會計信息系統(tǒng)的改造風險和成本、公允價值取得、確認和計量的復雜性、套期會計實際運用和監(jiān)管幾個方面,并提出了相關的建議。為了很好執(zhí)行金融工具會計準則,首先需要重視上市銀行的公司治理生態(tài)問題,健全銀行的內部控制制度;其次,必須對目前的各種業(yè)務交易系統(tǒng)和會計核算系統(tǒng)進行改造;再次,提高銀行各個部門工作人員的職業(yè)素質;然后關注財務狀況和經(jīng)營成果的市場表現(xiàn)并注重與監(jiān)管部門協(xié)商一致。總之,我國銀行需要站在風險管理戰(zhàn)略的高度推動金融工具會計準則的全面實施。在結論部分,作者提到三個觀點。首先,在金融工具會計準則全面實施的背景下,上市銀行首先需要逐步加深對公允價值模式的理解,提高風險管理水平和信息披露水平,這些經(jīng)驗將會為我國其他銀行分層執(zhí)行新準則起到帶頭作用,也會幫助會計準則制定機構不斷完善金融工具會計和信息披露準則。在時機成熟的情況下,實現(xiàn)全面實施公允價值模式的商業(yè)銀行會計信息披露準則。其次,銀行會計信息系統(tǒng)的改造是一項巨大的工程,需要建立一個較為完整的金融工具會計信息系統(tǒng)。然后,銀行業(yè)需要與外部的稅務部門、銀行監(jiān)管機構及時協(xié)調,解決計算口徑不一致的情況,盡量減少過渡成本。本文在不少地方具有新意:第一,研究思路的創(chuàng)新。在以往的研究中,一般側重新準則內容的介紹或者只注重幾個方面的比較。本文從商業(yè)銀行的會計目標出發(fā),按會計信息系統(tǒng)生成中確認、計量和列報三大環(huán)節(jié)探討金融工具會計準則對商業(yè)銀行會計的影響,組成了一個較為嚴謹?shù)慕鹑诠ぞ邥嬒到y(tǒng)。第二,筆者對新準則影響的內在原因的探討,有一定的新見解。金融工具會計準則對整個銀行會計信息系統(tǒng)的影響如此之大,究其原因,主要緣于信息使用者們對會計信息質量和銀行風險管理水平的要求進一步提高,是對商業(yè)銀行會計目標的具體反映。作者認為遵循金融工具相關會計準則的最終目的是落實對會計信息業(yè)務流程的實施和風險管理戰(zhàn)略的建立。第三,研究內容的現(xiàn)實意義。本文在案例分析部分,即時調整數(shù)據(jù),采用2007年的半年度報告替代2006年年度報告,突出了及時性的特征。在本文即將定稿之際,銀監(jiān)會于2007年9月29日發(fā)布了《關于銀行業(yè)金融機構全面執(zhí)行新會計準則的通知》,要求銀行業(yè)金融機構分層執(zhí)行新準則,最遲不得晚于2009年