企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-企業(yè)年金基金

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--企業(yè)年金基金目錄存貨 2投資性房地產(chǎn) 4固定資產(chǎn) 7無形資產(chǎn) 10非貨幣性資產(chǎn)交換 16資產(chǎn)減值 18職工薪酬 22企業(yè)年金基金 26債務(wù)重組 34或有事項(xiàng) 36政府補(bǔ)助 39借款費(fèi)用 42外幣折算 44會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估量變更和差錯(cuò)更正 46財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 48合并財(cái)務(wù)報(bào)表 51每股收益 55分部報(bào)告 58財(cái)政部會(huì)計(jì)司制作企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨一、制定背景2006年2月15日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2006]3號公布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》于2007年1月1日起暫在上市公司范疇內(nèi)施行，鼓舞其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。二、要緊內(nèi)容（一）存貨的確認(rèn)（二）存貨的初始計(jì)量（三）存貨的后續(xù)計(jì)量（四）存貨的披露（一）存貨的確認(rèn)1、符合存貨的定義存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。2、滿足存貨的確認(rèn)條件（二）存貨的初始計(jì)量1、按成本計(jì)量采購成本、加工成本和其他成本注意：（1）非正常消耗的直截了當(dāng)材料、直截了當(dāng)人工和制造費(fèi)用（2）倉儲費(fèi)用（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出專門情形：1、存貨發(fā)生的借款費(fèi)用2、其他方式取得的存貨的初始計(jì)量投資者投入農(nóng)產(chǎn)品非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組企業(yè)合并三、存貨的后續(xù)計(jì)量1、發(fā)出存貨成本的確定（1）四種方法先進(jìn)先出法移動(dòng)加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法個(gè)不計(jì)價(jià)法（2）周轉(zhuǎn)材料，例如施工企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料一次轉(zhuǎn)銷法五五攤銷法分次攤銷法2、按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行期末計(jì)量3、可變現(xiàn)凈值的確定（1）不同存貨構(gòu)成不同商品存貨材料存貨（2）估量售價(jià)的選擇合同價(jià)格一樣銷售價(jià)格（3）可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)（4）表明可變現(xiàn)凈值低于成本的跡象1）該存貨的市場價(jià)格連續(xù)下跌，同時(shí)在可預(yù)見的以后無回升的期望；2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本；4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐步下跌；5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上差不多發(fā)生減值的情形。（5）表明可變現(xiàn)凈值為零的跡象1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；3）生產(chǎn)中已不再需要，同時(shí)已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；4）其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。4、存貨跌價(jià)預(yù)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回（1）成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較成本＞可變現(xiàn)凈值計(jì)提跌價(jià)預(yù)備成本＜可變現(xiàn)凈值不計(jì)提跌價(jià)預(yù)備或轉(zhuǎn)回跌價(jià)準(zhǔn)（2）不同計(jì)提方法單項(xiàng)、類不、合并（3）轉(zhuǎn)回的條件舉例：可變現(xiàn)凈值的確定資料1：假定A公司20×5年12月31日庫存W型機(jī)器12臺，成本（不含增值稅）為372萬元，單位成本為31萬元。20×5年11月1日與B公司簽訂的銷售合同約定，20×6年1月20日，A公司應(yīng)按每臺30萬元的價(jià)格（不含增值稅）向B公司提供W型機(jī)器12臺。資料2：A公司銷售部門提供的資料表明，向長期客戶——B公司銷售的W型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.12萬元/臺；向其他客戶銷售W型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.1萬元/臺。20×5年12月31日，W型機(jī)器的市場銷售價(jià)格為32萬元/臺。分析：在本例中，能夠證明W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)1）A公司與B公司簽訂的有關(guān)W型機(jī)器的銷售合同2）市場銷售價(jià)格資料3）賬簿記錄4）A公司銷售部門提供的有關(guān)銷售費(fèi)用的資料等。分析：按照該銷售合同規(guī)定，庫存的12臺W型機(jī)器的銷售價(jià)格全部由銷售合同約定。在這種情形下，W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格30萬元/臺為基礎(chǔ)確定。W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值＝30×12-0.12×12＝360-1.44＝358.56（萬元）低于W型機(jī)器的成本（372萬元），應(yīng)按其差額13.44萬元計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備（假定往常未對W型機(jī)器計(jì)提跌價(jià)預(yù)備）。如果W型機(jī)器的成本為350萬元，不需計(jì)提跌價(jià)預(yù)備。（四）存貨的披露1、各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值。2、確定發(fā)出存貨成本所采納的方法。3、存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價(jià)預(yù)備的計(jì)提方法，當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)預(yù)備的金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情形。4、用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值。（五）新舊銜接1、差不多原則：不追溯調(diào)整2、具體項(xiàng)目：（1）商品流通企業(yè)的商品采購費(fèi)用（2）存貨的借款費(fèi)用（3）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等取得的存貨成本（4）后進(jìn)先出法核算的發(fā)出存貨成本企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號—投資性房地產(chǎn)一、本準(zhǔn)則的適用范疇適用于投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和有關(guān)信息的披露。下列各項(xiàng)，適用其他有關(guān)準(zhǔn)則：自用房地產(chǎn)，適用《固定資產(chǎn)》、《無形資產(chǎn)》作為存貨的房地產(chǎn)，適用《存貨》，銷售收入適用《收入》企業(yè)代建的房地產(chǎn)，收入和費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量適用《建筑合同》投資性房地產(chǎn)租金收入和售回租回，適用《租賃》二、投資性房地產(chǎn)的范疇（一）投資性房地產(chǎn)的定義及特點(diǎn)投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。特點(diǎn)：目的是為賺取租金或資本增值，或兩者兼有；能夠單位計(jì)量和出售（或轉(zhuǎn)讓）。（二）下列項(xiàng)目屬于投資性房地產(chǎn)1、已出租的建筑物2、已出租的土地使用權(quán)已出租的投資性房地產(chǎn)租賃期屆滿，因臨時(shí)空置但連續(xù)用于出租的，仍作為投資性房地產(chǎn)3、持有并預(yù)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)閑置土地不屬于（三）下列項(xiàng)目，不屬于投資性房地產(chǎn)1、自用房地產(chǎn)☆出租給本企業(yè)職工居住的宿舍2、作為存貨的房地產(chǎn)（四）下列房地產(chǎn)，是否屬于投資性房地產(chǎn)，要按照具體情形判定一項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營治理，用于賺取租金或資本增值的部分，如果能夠分不計(jì)量和出售的，能夠確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，否則不可。企業(yè)將建筑物出租并按出租協(xié)議向承租人提供保安和修理等其他服務(wù)，所提供的其他服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的，能夠?qū)⒃摻ㄖ锎_認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；所提供的其他服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中如為重大的，該建筑物應(yīng)視為企業(yè)的經(jīng)營場所，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為自用房地產(chǎn)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間租賃房地產(chǎn)，出租方應(yīng)將出租的房地產(chǎn)確定為投資性房地產(chǎn)。但在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將其作為企業(yè)集團(tuán)的自用房地產(chǎn)。如，母公司以經(jīng)營租賃出租給子公司的房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為母公司的投資性房地產(chǎn)，但在編制合并報(bào)表時(shí)，作為企業(yè)集團(tuán)的自用房地產(chǎn)。企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅社飯店，不屬于投資性房地產(chǎn)。將其擁有的旅社飯店部分或全部出租，且出租的部分能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，出租的部分可確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）通常應(yīng)當(dāng)采納成本模式進(jìn)行計(jì)量（二）只有符合規(guī)定條件的，能夠采納公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更，將轉(zhuǎn)換時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益（未分配利潤）。已采納公允價(jià)值模式的，不得轉(zhuǎn)為成本模式。三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）采納成本模式計(jì)量成本模式下，應(yīng)對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷。計(jì)提折舊或攤銷適用《固定資產(chǎn)》、《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則。如存在減值跡象，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第８號——資產(chǎn)減值》進(jìn)行減值測試，并計(jì)提相應(yīng)減值預(yù)備。（二）采納公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量前提：有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值能夠連續(xù)可靠取得的，能夠?qū)ν顿Y性房地產(chǎn)采納公允價(jià)值計(jì)量。采納公允價(jià)值模式需要滿足的條件１、投資性房地產(chǎn)所在地存在活躍交易市場２、企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他有關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估量公允價(jià)值模式下的會(huì)計(jì)處理不計(jì)提折舊或攤銷,以期末公允價(jià)值為基礎(chǔ),公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益.借:投資性房地產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益四、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換（一）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)轉(zhuǎn)換日的確定1、投資性房地產(chǎn)開始自用，轉(zhuǎn)換日是指房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營治理的日期。2、作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租，轉(zhuǎn)換日應(yīng)當(dāng)為租賃期開始日。（一）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)轉(zhuǎn)換日的確定3、自用土地使用權(quán)停止自用，改為資本增值，轉(zhuǎn)換日是指已停止將該項(xiàng)土地使用權(quán)用于生產(chǎn)商品、提供服務(wù)或經(jīng)營治理，且該土地使用權(quán)能夠單獨(dú)計(jì)量和轉(zhuǎn)讓的日期。（二）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理1、在成本模式下,將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值2、公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí),以轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。3、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采納公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量。轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額作為營業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額作為資產(chǎn)公積（其他資產(chǎn)公積），計(jì)入所有者權(quán)益。企業(yè)在處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期的投資收益。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)制定背景1992年5月，財(cái)政部對固定資產(chǎn)準(zhǔn)則立項(xiàng)研究1995年4月，財(cái)政部發(fā)出了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》（征求意見稿）2001年11月9日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2001]57號公布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》，2002年1月1日起在暫在股份有限公司執(zhí)行，鼓舞其他企業(yè)先行執(zhí)行。2006年2月15日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2006]3號公布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》于2007年1月1日起暫在上市公司范疇內(nèi)施行，鼓舞其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)1、符合固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特點(diǎn)的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營治理而持有的；（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。2、滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特點(diǎn)的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營治理而持有的；（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。需要注意的兩個(gè)咨詢題：1、固定資產(chǎn)的不同組成部分備品備件2、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（1）資本化（2）費(fèi)用化二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量1、按成本計(jì)量（1）外購固定資產(chǎn)購買價(jià)款有關(guān)稅費(fèi)使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。1、按成本計(jì)量需要注意的咨詢題：購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。舉例：分期付款購買固定資產(chǎn)資料1：假定A公司20×7年1月1日從C公司購入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。購貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為1000萬元，分3年支付，20×7年12月31日支付500萬元，20×8年12月31日支付300萬元，20×9年12月31日支付200萬元。舉例：分期付款購買固定資產(chǎn)資料2：假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。分析：第一步，運(yùn)算總價(jià)款的現(xiàn)值500/（1+6%）+300/（1+6%）+200/（1+6%）=471.70+267.00+167.92=906.62（萬元）第二步，確定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額1000-906.62=93.38（萬元）第三步，編制會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)/在建工程906.62未確認(rèn)融資費(fèi)用93.38貸：長期應(yīng)對款10002、自行建筑固定資產(chǎn)的成本，由建筑該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。3、借款費(fèi)用4、其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本5、棄置費(fèi)用三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：折舊和減值1、固定資產(chǎn)的折舊范疇（1）已提足折舊的固定資產(chǎn)（2）土地2、固定資產(chǎn)的折舊金額原價(jià)(成本)估量凈殘值指假定固定資產(chǎn)估量使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除估量處置費(fèi)用后的金額。減值預(yù)備3、固定資產(chǎn)使用壽命的確定生產(chǎn)能力有形和無形損耗法律限制4、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇選擇的依據(jù):經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式可選的方法:年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總數(shù)法5、固定資產(chǎn)折舊年限的確定（1）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，不管是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估量價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原先的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。（2）處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計(jì)提折舊；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，不應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊。（3）固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否連續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提早報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指差不多提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。四、固定資產(chǎn)的處置1、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件（1）處置狀態(tài)（2）不能帶來經(jīng)濟(jì)利益2、持有待售固定資產(chǎn)價(jià)值的確定條件:（1）當(dāng)前可售（2）極可能出售計(jì)量原則:（1）估量凈殘值=公允價(jià)值-處置費(fèi)用≤原賬面價(jià)值（2）原賬面價(jià)值＞估量凈殘值，應(yīng)作為資產(chǎn)減值缺失計(jì)入當(dāng)期損益。（3從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測試。3、固定資產(chǎn)被替換部分的終止確認(rèn)舉例：企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為1000萬元，采納年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，估量凈殘值為0。在第5年年初企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一要緊部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)500萬元，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件。被更換的部件的原價(jià)為400萬元。3、固定資產(chǎn)被替換部分的終止確認(rèn)項(xiàng)目 金額 運(yùn)算過程（單位：萬元對該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值 600 1000-1000/10×4加上：發(fā)生的后續(xù)支出 500 減去：被更換部件的賬面價(jià)值 240 400-400/10×4對該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià) 8604、固定資產(chǎn)報(bào)廢毀損的處理五、固定資產(chǎn)的披露1、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法。2、各類固定資產(chǎn)的使用壽命、估量凈殘值和折舊率。3、各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值預(yù)備累計(jì)金額。4、當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用。5、對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。6、預(yù)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、估量處置費(fèi)用和估量處置時(shí)刻等。六、新舊銜接1、差不多原則：只有棄置費(fèi)用追溯調(diào)整2、具體項(xiàng)目：（1）棄置費(fèi)用在估量首次執(zhí)行日前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)滿足估量負(fù)債的確認(rèn)條件，選擇該項(xiàng)資產(chǎn)初始確認(rèn)開始至首次執(zhí)行日期間適用的折現(xiàn)率，以該項(xiàng)估量負(fù)債折現(xiàn)后的金額增加資產(chǎn)成本，據(jù)此運(yùn)算確認(rèn)應(yīng)補(bǔ)提的資產(chǎn)折舊，同時(shí)調(diào)整期初留存收益。（2）分期付款購入固定資產(chǎn)首次執(zhí)行日之前分期付款購買的固定資產(chǎn)，已計(jì)提的折舊額，不再追溯調(diào)整；在首次執(zhí)行日，應(yīng)以尚未支付的款項(xiàng)折現(xiàn)后的現(xiàn)值與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，減少資產(chǎn)的賬面價(jià)值，同時(shí)增加未確認(rèn)融資費(fèi)用。首次執(zhí)行日后，應(yīng)以調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值作為認(rèn)定成本并以此為基礎(chǔ)計(jì)提折舊，未確認(rèn)融資費(fèi)用按照實(shí)際利率法攤銷。（3）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)成本不追溯調(diào)整。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量三、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量五、無形資產(chǎn)的處置和披露六、新老準(zhǔn)則的對比和銜接一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容（一）無形資產(chǎn)的概念及差不多特點(diǎn)無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或操縱的沒有實(shí)物形狀的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。1.不具有實(shí)物形狀2.無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性3.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)(二)無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量（一）無形資產(chǎn)的確認(rèn)無形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上加以確認(rèn)，原則上應(yīng)滿足三個(gè)條件：1.符合無形資產(chǎn)的定義2.與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè)3.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量(二)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量無形資產(chǎn)通常是按實(shí)際成本計(jì)量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本。關(guān)于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其成本構(gòu)成不盡相同。1.外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、有關(guān)稅費(fèi)以及直截了當(dāng)歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購無形資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)對款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。例：某A上市公司20×6年1月8日，從B公司購買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B公司協(xié)議采納分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)6000000元，每年末付款2000000元，三年付清。假定銀行同期貸款利率為10%。為了簡化核算，假定不考慮其他有關(guān)稅費(fèi)，其會(huì)計(jì)處理如下：無形資產(chǎn)現(xiàn)值=2000000×（1+10%）ˉ1+2000000×（1+10%）ˉ2+2000000×（1+10%）ˉ3=4973800未確認(rèn)融資費(fèi)用=6000000－4973800=1026200第一年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=4973800×10%=497380第二年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=（4973800—2000000+497380）×10%=347118第三年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=1026200—497380—347118=181702借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)4973800未確認(rèn)融資費(fèi)用1026200貸：長期應(yīng)對款6000000第一年底付款時(shí)：借：長期應(yīng)對款2000000貸：銀行存款2000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用497380貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用497380借：長期應(yīng)對款2000000貸：銀行存款2000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用347118貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用347118借：長期應(yīng)對款2000000貸：銀行存款2000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用181702貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用1817022.企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本,購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購買日的公允價(jià)值計(jì)量。3.投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情形下，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，所確認(rèn)初始成本與實(shí)收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。例3：某股份有限公司同意A公司以其所擁有的專利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議約定的價(jià)值為20000000元，按照市場情形估量其公允價(jià)值為30000000元，已辦妥有關(guān)手續(xù)。借：無形資產(chǎn)30000000貸：實(shí)收資本20000000資本公積100000004.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)成本,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定確定。5.通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)成本,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》的規(guī)定確定。6.通過政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》的規(guī)定確定。7.土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，一樣情形下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建筑廠房等地上建筑物時(shí)，有關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分不按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷、提取折舊。三、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（一）研究時(shí)期和開發(fā)時(shí)期的劃分1.研究時(shí)期2.開發(fā)時(shí)期(二)研究時(shí)期與開發(fā)時(shí)期的區(qū)不1.目標(biāo)不同2.對象不同3.風(fēng)險(xiǎn)不同4.結(jié)果不同(三)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理1.企業(yè)研究時(shí)期的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（治理費(fèi)用）；2.開發(fā)時(shí)期的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（第一在研究開發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)治理費(fèi)用）。例：某企業(yè)自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)40000000元、人工工資10000000元，以及其他費(fèi)用30000000元，總計(jì)80000000元，其中，符合資本化條件的支出為50000000元，期末，該專利技術(shù)差不多達(dá)到預(yù)定用途。借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出30000000——資本化支出50000000貸：原材料40000000應(yīng)對職工薪酬10000000銀行存款30000000期末：借：治理費(fèi)用30000000無形資產(chǎn)50000000貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出30000000——資本化支出50000000(四)開發(fā)時(shí)期有關(guān)支出資本化的條件1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)時(shí)期的支出能夠可靠地計(jì)量四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）無形資產(chǎn)使用壽命的確定1.估量無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素(1)資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期，以及可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息(2)技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)情形及對以后進(jìn)展的估量(3)以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場需求情形(4)現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動(dòng)(5)為堅(jiān)持該資產(chǎn)產(chǎn)生以后經(jīng)濟(jì)利益的能力預(yù)期的愛護(hù)支出及企業(yè)估量支付有關(guān)支出的能力(6)對該資產(chǎn)的操縱期限，對該資產(chǎn)使用的法律或類似限制(7)與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性2.無形資產(chǎn)使用壽命的確定源自合同性權(quán)益或其他法定權(quán)益取得的無形資產(chǎn)，其有用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)益或其他法定權(quán)益的期限。沒有明確的合同或法律規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情形，如企業(yè)通過努力，聘請有關(guān)專家進(jìn)行論證、或與同行業(yè)的情形進(jìn)行比較以及企業(yè)的歷史體會(huì)等，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來以后經(jīng)濟(jì)的期限。如果通過這些努力，確實(shí)無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限，再將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。3.無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核（1）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命不同于往常的估量，則關(guān)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)改變其攤銷年限，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估量變更和差錯(cuò)更正》進(jìn)行處理。（2）關(guān)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)按照會(huì)計(jì)估量變更處理，并按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中關(guān)于使用壽命有限無形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理。4.無形資產(chǎn)的攤銷期和攤銷方法（1）攤銷期和攤銷方法無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)（即其達(dá)到能夠按治理層預(yù)定的方式運(yùn)作所必須的狀態(tài)）開始至終止確認(rèn)時(shí)止。對某項(xiàng)無形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獵取的預(yù)期以后經(jīng)濟(jì)利益的估量消耗方式來選擇，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間。（2）殘值無形資產(chǎn)的殘值一樣為零，除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命終止時(shí)情愿以一定的價(jià)格購買該項(xiàng)無形資產(chǎn)或是存在活躍的市場，通過市場能夠得到無形資產(chǎn)使用壽命終止時(shí)的殘值信息，同時(shí)從目前情形看，在無形資產(chǎn)使用壽命終止時(shí)，該市場還可能存在的情形下，無形資產(chǎn)能夠存在殘值。例：某股份有限公司從外單位購得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款30000000元，款項(xiàng)已支付，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)30000000貸：銀行存款30000000借：治理費(fèi)用3000000（30000000÷10）貸：累計(jì)攤銷3000000（二）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)關(guān)于按照可獲得的情形判定，無法合理估量其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。按照準(zhǔn)則規(guī)定，關(guān)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測試。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，需要計(jì)提減值預(yù)備的，相應(yīng)計(jì)提有關(guān)的減值預(yù)備。五、無形資產(chǎn)的處置和披露（一）無形資產(chǎn)的處置1.企業(yè)出售無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。2.企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金，在滿足收入準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的情形下，應(yīng)確認(rèn)有關(guān)的收入及成本。3.．如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來以后經(jīng)濟(jì)利益，不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷。例：某公司將擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)出售，取得收入8000000元，應(yīng)交的營業(yè)稅為400000元。該非專利技術(shù)的賬面余額為7000000元，累計(jì)攤銷額為3500000元，已計(jì)提的減值預(yù)備為2000000元。借：銀行存款8000000累計(jì)攤銷3500000無形資產(chǎn)減值預(yù)備2000000貸：無形資產(chǎn)7000000應(yīng)交稅費(fèi)400000營業(yè)外收入——處置非流淌資產(chǎn)利得6100000（二）無形資產(chǎn)的披露關(guān)于無形資產(chǎn)，除應(yīng)披露每一類無形資產(chǎn)的期初期末余額、累計(jì)攤銷額和減值預(yù)備等的累計(jì)金額以外，還應(yīng)披露以下信息：1．使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)披露企業(yè)關(guān)于該無形資產(chǎn)使用壽命的估量情形及判定無形資產(chǎn)使用壽命的依據(jù)，如按照合同規(guī)定、法律規(guī)定或是其他方面的情形等。2．使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無法合理估量其使用壽命的緣故講明。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)3．每一類無形資產(chǎn)的攤銷方法。4．用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)的有關(guān)情形。5．當(dāng)期進(jìn)行當(dāng)部研究開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的研究開發(fā)支出總額，并講明其中費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的金額及資本化計(jì)入無形資產(chǎn)成本的金額。6.每一類無形資產(chǎn)增減變動(dòng)情形。六、新老準(zhǔn)則的比較和銜接（一）新老比較1.準(zhǔn)則的適用范疇發(fā)生變化2.無形資產(chǎn)定義發(fā)生變化3.新準(zhǔn)則取消原準(zhǔn)則第10條中的“但企業(yè)為首次發(fā)行股票而同意投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。”4.區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，采納不同的會(huì)計(jì)處理5.承諾部分研究開發(fā)費(fèi)用資本化6.增加了無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇7.不再限定無形資產(chǎn)的凈殘值為零8.承諾部分的無形資產(chǎn)攤銷金額計(jì)入成本(二)銜接原準(zhǔn)則規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。執(zhí)行新準(zhǔn)則后，關(guān)于符合資本化條件，原已計(jì)入當(dāng)期損益的開發(fā)費(fèi)用，不再追溯調(diào)整。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換

一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述（一）概念非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方要緊以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）（二）認(rèn)定支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例、或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)則，高于25%（含25%），適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》等有關(guān)準(zhǔn)則。二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量兩種計(jì)量基礎(chǔ)：公允價(jià)值必須符合兩個(gè)條件：交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量賬面價(jià)值(換出資產(chǎn))上述兩個(gè)條件均不符合（一）商業(yè)實(shí)質(zhì)的判定滿足以下兩個(gè)條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：1.換入資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量有關(guān)參數(shù)與換出資產(chǎn)明顯不同（1）風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)刻不同（2）時(shí)刻、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同（3）風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)刻相同，金額不同（4）風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)刻和金額均不同示例1:位于市區(qū)與郊區(qū)的兩幢大樓,建筑時(shí)刻及成本均相同，兩者進(jìn)行交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)嗎？2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)估量以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與公允價(jià)值相比是重大的，從市場參與者角度，兩項(xiàng)資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量的時(shí)刻、風(fēng)險(xiǎn)和金額差不多相同或類似，但從資產(chǎn)對企業(yè)的作用或價(jià)值角度，兩者的“企業(yè)特定價(jià)值”不同估量以后現(xiàn)金流量應(yīng)反映稅后現(xiàn)金流量，折現(xiàn)率的選擇要考慮企業(yè)自身對資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評判實(shí)務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，著重應(yīng)當(dāng)關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換。（二）公允價(jià)值的可靠計(jì)量1.資產(chǎn)本身存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，以市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)的公允價(jià)值。2.類似資產(chǎn)存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，以對資產(chǎn)差不調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場價(jià)格為基礎(chǔ)，確定公允價(jià)值3.不存在同類或類似資產(chǎn)具可比性的市場交易采納估值技術(shù)確定的資產(chǎn)公允價(jià)值估量數(shù)的變動(dòng)區(qū)間不大；或者在公允價(jià)值估量數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估量數(shù)的概率能夠合理確定——視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。參照《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等有關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)的公允價(jià)值三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（一）以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情形下1.不發(fā)生補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值(除非能證明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠)+有關(guān)稅費(fèi)2.發(fā)生補(bǔ)價(jià)支付補(bǔ)價(jià)方：換出資產(chǎn)公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)（或換入資產(chǎn)公允價(jià)值）+有關(guān)稅費(fèi)收到補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)）+有關(guān)稅費(fèi)3.賬務(wù)處理換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》按公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。(二)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為成本，不管是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益示例2：A公司以一輛小汽車換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車的賬面原價(jià)為30萬元，累計(jì)折舊為11萬元，公允價(jià)值為16萬元，B公司小型中巴賬面原價(jià)為40萬元，累計(jì)折舊為15萬元，公允價(jià)值為20萬元，A公司支付了4萬元現(xiàn)金，不考慮有關(guān)稅費(fèi)（經(jīng)分析，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）A公司借:固定資產(chǎn)清理19累計(jì)折舊11貸:固定資產(chǎn)——小汽車30借：固定資產(chǎn)——小型中巴20（16+4）營業(yè)外支出3貸：固定資產(chǎn)清理19現(xiàn)金4B公司借：固定資產(chǎn)清理25累計(jì)折舊15貸：固定資產(chǎn)——小型中巴40借：固定資產(chǎn)——小汽車16（20-4）現(xiàn)金4營業(yè)外支出5貸：固定資產(chǎn)清理25示例3：沿用示例2資料，假定兩輛車的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，A公司按照兩者賬面價(jià)值的差額支付了6萬元的現(xiàn)金（不考慮有關(guān)稅費(fèi)）A公司借:固定資產(chǎn)清理19累計(jì)折舊11貸:固定資產(chǎn)——小汽車30借：固定資產(chǎn)——小型中巴25貸：固定資產(chǎn)清理19現(xiàn)金6B公司借：固定資產(chǎn)清理25累計(jì)折舊15貸：固定資產(chǎn)——小型中巴40借：固定資產(chǎn)——小汽車19（25-6）現(xiàn)金6貸：固定資產(chǎn)清理25如不符合公允價(jià)值計(jì)量條件，不論是否支付補(bǔ)價(jià)，交易雙方均不確認(rèn)損益四、與現(xiàn)行規(guī)定的要緊區(qū)不1.計(jì)量基礎(chǔ)不同：現(xiàn)行準(zhǔn)則只承諾采納賬面價(jià)值,新準(zhǔn)則承諾在符合條件的情形下以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本,并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。2.損益的確認(rèn)原則不同：現(xiàn)行準(zhǔn)則下?lián)p益的確認(rèn)取決因此否支付補(bǔ)價(jià)；新準(zhǔn)則下?lián)p益的確認(rèn)取決因此否以公允價(jià)值確定換入資產(chǎn)成本。3.新準(zhǔn)則引入了“商業(yè)實(shí)質(zhì)”的重要概念準(zhǔn)則下?lián)p益的確認(rèn)取決因此否支付補(bǔ)價(jià)；新準(zhǔn)則下?lián)p益的確認(rèn)取決因此否以公允價(jià)值確定換入資產(chǎn)成本。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號－－資產(chǎn)減值要緊內(nèi)容制定背景適用范疇減值方法可收回金額確定資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值商譽(yù)的減值資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的規(guī)定一、制定背景1992年往常：聞所未聞1992年“兩則”“兩制”：提出壞賬預(yù)備1998年《股份公司會(huì)計(jì)制度》：四項(xiàng)計(jì)提2000年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：八項(xiàng)計(jì)提咨詢題：由2003年南方證券托管引發(fā)的故事？資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)成為了盈余治理/利潤操縱的又一個(gè)手段？資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回是否合適超穩(wěn)健之講？減值測試是否需要前提？按單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提是否會(huì)多提二、準(zhǔn)則適用范疇：要緊是長期資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)（采納成本模式后續(xù)計(jì)量）長期股權(quán)投資（對子公司、聯(lián)營、合營的投資）、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)（探明礦區(qū)權(quán)益＋井及有關(guān)設(shè)施）、無形資產(chǎn)（包括資本化的開發(fā)支出）、商譽(yù)三、確定資產(chǎn)減值金額的差不多方法資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值預(yù)備，確認(rèn)減值缺失借：資產(chǎn)減值缺失貸：××資產(chǎn)減值預(yù)備可收回金額的確定：以下兩者孰高公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額資產(chǎn)估量以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值四、估量可收回金額的前提(I)只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，才運(yùn)算資產(chǎn)的可收回金額：外部信息來源：例如資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，并對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面阻礙，環(huán)境、利率變化等內(nèi)部信息來源：例如有證據(jù)表明資產(chǎn)差不多過時(shí)或?qū)嶓w差不多損壞，閑置、終止使用、績效降低等關(guān)于因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測試五、公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估量公允價(jià)值的估量：公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格（有約束力）活躍市場中資產(chǎn)的市場價(jià)格（買方出價(jià)）以可獵取的最佳信息為基礎(chǔ)進(jìn)行估量（如同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格）處置費(fèi)用的估量：與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、有關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直截了當(dāng)費(fèi)用等六、資產(chǎn)估量以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估量現(xiàn)值估量的三個(gè)因素：估量以后現(xiàn)金流量；估量使用壽命；估量折現(xiàn)率；估量以后現(xiàn)金流量；應(yīng)當(dāng)以企業(yè)治理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者推測數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)；通常最長不得超過5年，除非企業(yè)治理層能夠證明更長的期間是合理的。專門考慮分析評判往常期間現(xiàn)金流量估量數(shù)與實(shí)際數(shù)差異的情形；在估量以后現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率時(shí)，考慮因一樣通貨膨脹而導(dǎo)致的物價(jià)上漲阻礙因素應(yīng)當(dāng)保持一致、以資產(chǎn)在當(dāng)期狀況為基礎(chǔ)；估量在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等以后現(xiàn)金流量時(shí)的專門考慮；折現(xiàn)率的估量：應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)刻價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。市場利率、替代利率、加權(quán)平均資金成本、增量借款利率、其他有關(guān)市場借款利率、適當(dāng)調(diào)整七、資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值資產(chǎn)組認(rèn)定的差不多原則：以資產(chǎn)組產(chǎn)生的要緊現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)關(guān)鍵因素是能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入資產(chǎn)組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的阻礙具體考慮：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營治理方式和對資產(chǎn)使用或者處置的決策方式比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)和商譽(yù)）與可收回金額該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）該資產(chǎn)估量以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）零因上述緣故而未能分?jǐn)偟臏p值缺失金額，按照有關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)?。?yīng)用舉例資料：1.開華公司有一甲生產(chǎn)線，生產(chǎn)某周密儀器，由A、B、C三部機(jī)器構(gòu)成，初始成本分不為40萬元，60萬元和100萬元。使用年限為10年，估量凈殘值為零，以年限平均法計(jì)提折舊。2.三部機(jī)器均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。3.2006年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)周密儀器有替代產(chǎn)品上市，到年底導(dǎo)致公司周密儀器銷路銳減40%，因此，公司于年末對該條生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。4.2006年末A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為15萬元，B、C機(jī)器都無法合理估量其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。5.整條生產(chǎn)線估量尚可使用5年。減值測試過程：1.確定2006年12月31日資產(chǎn)組賬面價(jià)值：資產(chǎn)組賬面價(jià)值＝20＋30＋50＝100萬元。2.估量資產(chǎn)組可收回金額:經(jīng)估量生產(chǎn)線以后5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，得到其現(xiàn)值為60萬元。而公司無法合理估量其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，則以估量以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。由此：資產(chǎn)組可收回金額＝60萬元3.比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其可收回金額，并確認(rèn)相應(yīng)的減值缺失借：資產(chǎn)減值缺失――機(jī)器A50000――機(jī)器B131250――機(jī)器C218750貸：固定資產(chǎn)減值預(yù)備――機(jī)器A50000――機(jī)器B131250――機(jī)器C218750八、商譽(yù)減值的處理購買日：將因企業(yè)合并形成的商譽(yù)分?jǐn)傊劣嘘P(guān)的資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合）減值測試時(shí)：一樣處理方法存在少數(shù)股東權(quán)益的情形；應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合）的賬面價(jià)值、商譽(yù)減值缺失應(yīng)當(dāng)在母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間進(jìn)行分?jǐn)倯?yīng)用舉例資料：1.甲企業(yè)在20×7年1月1日以1,600萬元的價(jià)格收購了乙企業(yè)80％股權(quán)。在購買日，乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為1,500萬元，沒有負(fù)債和或有負(fù)債。因此，甲企業(yè)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)：（1）商譽(yù)400萬元（1600－1500×80％）；（2）乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)1500萬元;（3）少數(shù)股東權(quán)益300萬元（1500×20％）。2.假定乙企業(yè)所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，且該資產(chǎn)組包括商譽(yù)。需要至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試。3.乙企業(yè)20×7年末可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1350萬元。減值測試過程：1.確定資產(chǎn)組（乙企業(yè)）在20×7年末的賬面價(jià)值：（1）合并報(bào)表反映的賬面價(jià)值＝1350＋400＝1750萬元（2）運(yùn)算歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值＝（1600/80%-1500）×20％＝100萬元（3）資產(chǎn)組賬面價(jià)值（包括完全商譽(yù)）＝1750＋100＝1850萬元2.運(yùn)算確定資產(chǎn)組（乙企業(yè)）在20×7年末的可收回金額為1,000萬元。3.比較資產(chǎn)組（乙企業(yè)）的賬面價(jià)值與可收回金額，確認(rèn)減值缺失公司應(yīng)當(dāng)?shù)谝粚?50萬元減值缺失，分?jǐn)偟缴套u(yù)減值缺失，其中分?jǐn)偟缴贁?shù)股東權(quán)益的為100萬元，剩余的750萬元應(yīng)當(dāng)在歸屬于母公司的商譽(yù)和乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)之間進(jìn)行分?jǐn)?。商譽(yù)減值的賬務(wù)處理：借：資產(chǎn)減值缺失－商譽(yù)減值缺失4000000貸：商譽(yù)減值預(yù)備4000000歸屬于乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的350萬元減值缺失還需要作進(jìn)一步分?jǐn)偧俣ㄒ移髽I(yè)20×7年末可辨認(rèn)資產(chǎn)包括兩項(xiàng)：1項(xiàng)固定資產(chǎn)：賬面價(jià)值為1000萬元；1項(xiàng)無形資產(chǎn)：賬面價(jià)值為350萬元。350萬元減值缺失應(yīng)當(dāng)在上述兩項(xiàng)資產(chǎn)之間進(jìn)行分?jǐn)偅汗潭ㄙY產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值缺失：350×1000/1350＝259萬元無形資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值缺失：350×350/1350＝91萬元賬務(wù)處理：借：資產(chǎn)減值缺失－固定資產(chǎn)減值缺失2590000－無形資產(chǎn)減值缺失910000貸：固定資產(chǎn)減值預(yù)備2590000無形資產(chǎn)減值預(yù)備910000九、資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號－－資產(chǎn)減值》規(guī)范內(nèi)的資產(chǎn)減值缺失，一經(jīng)確認(rèn)，不予轉(zhuǎn)回企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬

一、職工薪酬的涵義和范疇（一）涵義為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的酬勞以及其他有關(guān)支出。包括：構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國家統(tǒng)計(jì)局口徑一致職工福利費(fèi)“五險(xiǎn)一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償：辭退福利除股份支付形式外的薪酬（CAS11），均在本準(zhǔn)則規(guī)范。（二）范疇1.職工的范疇與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員（含全職、兼職和臨時(shí)職工）；企業(yè)正式任命的人員（如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)成員等）；雖未訂立正式勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的打算、領(lǐng)導(dǎo)和操縱下提供類似服務(wù)的人員。2.職工薪酬的范疇在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬；提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利等。以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供的保險(xiǎn)待遇，也屬于職工薪酬。二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量（一）確認(rèn)和計(jì)量原則在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，按照受益對象，將應(yīng)對的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，全部計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，辭退福利除外，計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬負(fù)債金額，區(qū)不情形處理：1.有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提：應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)(或企業(yè)年金基金賬戶治理人)繳納的“五險(xiǎn)”，應(yīng)向住房公積金治理中心繳存的住房公積金，應(yīng)向工會(huì)部門繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。本準(zhǔn)則所指養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)包括差不多養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)我國差不多養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度屬于‘繳費(fèi)確定型’，不是‘待遇承諾型’(設(shè)定受益打算)，類似于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的設(shè)定提存打算。企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)限于按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和比例運(yùn)算的金額，而不是由以后固定保險(xiǎn)待遇按福利公式運(yùn)算出來、各期可能需要作出調(diào)整的職工薪酬金額。2.沒有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歷史體會(huì)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情形運(yùn)算確定應(yīng)對職工薪酬金額。必須有確鑿證據(jù)表明企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，即法定義務(wù)或推定義務(wù)。企業(yè)計(jì)提職工薪酬時(shí)，稅收承諾扣除的職工薪酬標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)估量金額確不一致的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》處理。（二）非貨幣性福利的處理方法以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按成本確定計(jì)入成本或費(fèi)用的金額，銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、有關(guān)稅費(fèi)等視同正常銷售；以外購商品作為福利的，按照公允價(jià)值按照受益對象計(jì)入成本或費(fèi)用。無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：按照顧計(jì)提折舊或應(yīng)支付租金，計(jì)入資產(chǎn)成本或費(fèi)用。提供給職工整體的非貨幣性福利，按照受益對象計(jì)入成本或費(fèi)用，難以認(rèn)定受益對象的，計(jì)入治理費(fèi)用。示例1：已公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，20×9年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為10000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價(jià)格為1000元的電暖氣作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液晶彩電的售價(jià)為每臺14000元，已公司適用的增值稅率為17%；已公司購買的電暖氣也開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17%。假定200名職工中170名為直截了當(dāng)參加生產(chǎn)的職工，30名為總部治理人員。彩電的增值稅銷項(xiàng)稅額=170×14000×17%+30×14000×17%=404600+71400=476000元借：生產(chǎn)成本2104600（1700000+404600）治理費(fèi)用371400（300000+71400）貸：庫存商品2000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）476000電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額=170×1000×17%+30×1000×17%=28900+5100=34000元借：生產(chǎn)成本198900(170×1000+28900)治理費(fèi)用35100(30×1000+5100)貸：銀行存款234000示例2：丙公司為總部部門經(jīng)理級不以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊1000元；該公司還為其5名副總裁以上高級治理人員每人租賃一套公寓免費(fèi)使用，月租金為每套8000元（假定上述人員發(fā)生的費(fèi)用無法認(rèn)定受益對象）。借：治理費(fèi)用60000貸：累計(jì)折舊20000其他應(yīng)對款40000附注中應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)每月為部門經(jīng)理無償提供用車、為副總裁以上高級治理人員租賃公寓免費(fèi)使用等非貨幣性福利60000元。

三、辭退福利概念、確認(rèn)和計(jì)量（一）概念在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償，職工沒有選擇連續(xù)在職的權(quán)益。在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓舞職工自愿同意裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇連續(xù)在職或同意補(bǔ)償離職。（二）確認(rèn)符合準(zhǔn)則第六條規(guī)定確認(rèn)為估量負(fù)債的辭退福利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用(不再帶來經(jīng)濟(jì)利益，產(chǎn)生義務(wù)的事項(xiàng)是辭退不是提供的服務(wù))：1.企業(yè)差不多制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系打算（辭退打算），并立即實(shí)施。正式打確實(shí)是指差不多董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)實(shí)質(zhì)性辭退工作一樣應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序推遲到一年后付款的，視同符合確認(rèn)條件。2.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系打算或自愿裁減建議職工盡管沒有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，但以后不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益、企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，比照辭退福利處理（三）計(jì)量1.關(guān)于職工沒有選擇權(quán)的辭退打算，應(yīng)當(dāng)按照打算規(guī)定的擬辭退職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提辭退福利負(fù)債。2.關(guān)于自愿同意裁減的建議，應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則估量將同意裁減建議的職工數(shù)量，按照估量的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提辭退福利負(fù)債。實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但部分付款推遲到一年后支付的，應(yīng)當(dāng)選擇與估量支付期相同期限的銀行貸款利率作為折現(xiàn)率，對辭退福利進(jìn)行折現(xiàn)后計(jì)量。示例3:A公司為一家家用電器制造企業(yè)，20×6年9月，為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，A公司治理層制定了一項(xiàng)辭退打算，擬從20×7年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間職工。辭退打算的詳細(xì)內(nèi)容均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見。辭退打算已于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)，并將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。打算的詳細(xì)內(nèi)容如下表所示。A公司20×7年辭退打算一覽表金額單位：萬元所屬部門職位辭退數(shù)量工齡（年）每人補(bǔ)償彩電車間車間主任副主任101-101010-202020-3030高級技工501-10810-201820-3028一樣技工1001-10510-201520-3025假定在本例中，關(guān)于彩電車間主任和副主任級不、工齡在10-20年的職工，同意辭退的各種數(shù)量及發(fā)生概率如附表所示：企業(yè)應(yīng)確認(rèn)該職級的辭退福利金額應(yīng)為113.4（5.67×20）萬元。借:制造費(fèi)用113.4貸:應(yīng)對職工薪酬113.4四、職工薪酬的列報(bào)(一)列報(bào)原則日常核算均通過”應(yīng)對職工薪酬”科目,資產(chǎn)負(fù)債表上都通過”應(yīng)對職工薪酬”列示（不設(shè)置應(yīng)對工資、應(yīng)對福利費(fèi)科目）（二）非貨幣性福利盡管核算不通過“應(yīng)對職工薪酬”,但在附注中應(yīng)予以披露(三)辭退福利1.關(guān)于自愿同意裁減的建議而產(chǎn)生的或有負(fù)債，按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則披露。形成緣故：經(jīng)濟(jì)利益流出的不確定性估量產(chǎn)生的財(cái)務(wù)阻礙及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄缘取?.辭退福利估量負(fù)債與實(shí)際發(fā)生金額相差較大的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露差額較大的緣故。五、與現(xiàn)行規(guī)定的比較1.規(guī)范了除股份支付外、企業(yè)對職工因提供服務(wù)而產(chǎn)生的所有義務(wù)，是對現(xiàn)行關(guān)于職工薪酬規(guī)定的系統(tǒng)總結(jié)和歸納。2.明確職工薪酬義務(wù)的確認(rèn)是在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，不是款項(xiàng)應(yīng)對或?qū)嶋H支付期間。3.引入了辭退福利的概念，并規(guī)范了其確認(rèn)和計(jì)量原則。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號—企業(yè)年金基金一.企業(yè)年金與企業(yè)年金基金二.企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)要緊特點(diǎn)三.企業(yè)年金基金資產(chǎn)四.企業(yè)年金基金投資運(yùn)營五.企業(yè)年金負(fù)債\收入\費(fèi)用六.企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)及年金待遇給付七.企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)一.企業(yè)年金與企業(yè)年金基金(一)企業(yè)年金概念是指企業(yè)及其職工在依法參加差不多養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度(二)企業(yè)年金特點(diǎn)(1)是一項(xiàng)企業(yè)福利制度,不是社會(huì)保險(xiǎn),也不是商業(yè)保險(xiǎn),(2)是一種鼓舞性和補(bǔ)償性制度安排(3)是社會(huì)保證體系的組成部分(4)企業(yè)或職工承擔(dān)企業(yè)年金打算產(chǎn)生的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)(三)企業(yè)年金方案要緊內(nèi)容(1)參加人員范疇；(2)資金籌集方式；(3)職工企業(yè)年金個(gè)人賬戶治理方式；(4)基金治理方式；（5）計(jì)發(fā)方法和支付方式；（6）支付企業(yè)年金待遇的條件；（7）組織治理和監(jiān)督方式；（8）中止繳費(fèi)的條件；（9）雙方約定的其他事項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—企業(yè)年金基金(四)企業(yè)年金組織結(jié)構(gòu)賬戶治理人賬戶治理人基金托管人投資治理人中介服務(wù)機(jī)構(gòu)信托契約托付合同(一)企業(yè)年金基金概念是指按照依法制定的企業(yè)年金打算籌集的資金及其投資運(yùn)營收益形成的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金(二)企業(yè)年金基金特點(diǎn)(1)是一種信托財(cái)產(chǎn)(2)實(shí)行完全積存，采納個(gè)人賬戶方式治理,存入年金專戶(3)年金基金財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于有關(guān)各方當(dāng)事人(4)年金基金按國家規(guī)定范疇投資運(yùn)營（5）各方當(dāng)事人依法終止清算的,年金基金不屬于清算財(cái)產(chǎn)(三)企業(yè)年金基金治理各方當(dāng)事人及其職責(zé)1.托付人.企業(yè)及其職工2.受托人.受托治理基金的年金理事會(huì)或法人受托機(jī)構(gòu)，是編制年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表法定責(zé)任人3.賬戶治理人.受受托人托付，治理基金賬戶專業(yè)機(jī)構(gòu)，建立基金企業(yè)賬戶和個(gè)人賬戶，記錄繳費(fèi)、投資收益，運(yùn)算年金待遇，提供賬戶查詢和報(bào)告4.托管人.受受托人托付，保管年金基金財(cái)產(chǎn)的商業(yè)銀行或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)基金會(huì)計(jì)核算和估值，復(fù)核、審查投資治理人運(yùn)算的基金財(cái)產(chǎn)凈值，定期向受托人提告財(cái)務(wù)報(bào)表5.投資治理人.受受托人托付，對基金進(jìn)行投資，與托管人核對會(huì)計(jì)處理和估值結(jié)果6.中介服務(wù)機(jī)構(gòu).精算、法律、會(huì)計(jì)、評估等機(jī)構(gòu)(四)企業(yè)年金基金運(yùn)作差不多流程圖企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—企業(yè)年金基金(四)企業(yè)年金基金運(yùn)作差不多流程圖投資治理人證券登記清算公司、國債登記結(jié)算公司、其他機(jī)構(gòu)清算銀行托付人受托人托管人受托人指定的專門賬戶監(jiān)管機(jī)構(gòu)賬戶治理人資金流程信息流程二.企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)要緊特點(diǎn)(一)企業(yè)年金基金是獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體企業(yè)年金基金作為一種信托財(cái)產(chǎn)，必須存入企業(yè)年金專戶，獨(dú)立于托付人、受托人、賬戶治理人、托管人、投資治理人和其他為企業(yè)年金基金提供服務(wù)的自然人、法人或其他組織固有財(cái)產(chǎn)及其治理的其他財(cái)產(chǎn)，并作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。(二)企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)要素基金資產(chǎn)、基金負(fù)債、基金收入、基金費(fèi)用和凈資產(chǎn)(三)企業(yè)年金基金按日或至少按周進(jìn)行估值,運(yùn)算估值日投資運(yùn)營收益\基金凈值和凈值增長率(四)企業(yè)年金基金受托人\托管人\投資治理人均應(yīng)按各自職責(zé)設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿,進(jìn)行會(huì)計(jì)核算(五)企業(yè)按年金打算的繳費(fèi)屬于職工薪酬的范疇,適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號—職工薪酬》三.企業(yè)年金基金資產(chǎn)(一).企業(yè)年金基金資產(chǎn)來源1.企業(yè)繳費(fèi)企業(yè)繳費(fèi)每年不超過上年度工資總額的1/122.職工個(gè)人繳費(fèi)企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一樣不超過上年度工資總額的1/63.企業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益投資運(yùn)營收益并入企業(yè)年金基金(二)企業(yè)年金繳費(fèi)流程企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—企業(yè)年金基金企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—企業(yè)年金基金(二)企業(yè)年金繳費(fèi)流程資金流程信息流程投資治理人托付人受托人托管人賬戶治理人企業(yè)及職工繳費(fèi)繳費(fèi)總額及明細(xì)通知繳費(fèi)總額及明細(xì)通知與核對繳費(fèi)總額通知(三)企業(yè)年金基金資產(chǎn)構(gòu)成(1)貨幣資金;(2)應(yīng)收證券清算款;(3)應(yīng)收利息;(4)買入返售證券;(5)其他應(yīng)收款——貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類(6)債券投資;(7)基金投資;(8)股票投資——交易性金融資產(chǎn)類(9)其他投資(10)其他資產(chǎn)(四)年金基金收到繳費(fèi)和投資運(yùn)營收益會(huì)計(jì)處理1.企業(yè)按照企業(yè)年金方案規(guī)定比例運(yùn)算的數(shù)額繳費(fèi)時(shí)，計(jì)入職工企業(yè)年金個(gè)人賬戶，同時(shí)增加資產(chǎn)和凈資產(chǎn)2.職工個(gè)人繳費(fèi)額計(jì)入本人企業(yè)年金個(gè)人賬戶時(shí)，同時(shí)增加資產(chǎn)和凈資產(chǎn)3.企業(yè)年金基金取得投資運(yùn)營收益時(shí)，按凈收益率計(jì)入企業(yè)年金個(gè)人賬戶，同時(shí)增加資產(chǎn)和凈資產(chǎn)四.企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(一)遵循的原則——慎重性、風(fēng)險(xiǎn)分散性——安全性、流淌性（二）投資運(yùn)營范疇短期債券回購國債、信用等級在投資級以上的金融債和企業(yè)債、可轉(zhuǎn)換債、投資性保險(xiǎn)產(chǎn)品、證券投資基金、股票等(三)投資比例規(guī)定1.銀行活期存款、中央銀行票據(jù)、短期債券回購等流淌性產(chǎn)品及貨幣市場基金的比例，不得低于基金凈資產(chǎn)的20%2.銀行定期存款、協(xié)議存款、國債、金融債、企業(yè)債等固定收益類產(chǎn)品及可轉(zhuǎn)換債、債券基金比例，不得高于50%，其中投資國債的比例不低于20%3.股票等權(quán)益類產(chǎn)品及投資性保險(xiǎn)產(chǎn)品、股票基金的比例，不得高于30%，其中投資股票的比例不得高于20%(四)企業(yè)年金基金投資運(yùn)營流程企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—企業(yè)年金基金(四)企業(yè)年金基金投資運(yùn)營流程托付人受托人托管人賬戶治理人投資治理人中國證券登記清算公司、中央國債登記公司、其他機(jī)構(gòu)清算銀行通知企業(yè)年金基金投資額通知企業(yè)年金投資額度估值結(jié)果通知因投資所產(chǎn)生的資金清算分配基金資產(chǎn)并通知資金到賬清算、核算、估算數(shù)據(jù)核對(五)投資運(yùn)營的初始計(jì)量、估值日及后續(xù)計(jì)量年金基金投資運(yùn)營的公允價(jià)值，適用《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》1.初始計(jì)量初始取得投資時(shí)，以交易日支付的價(jià)款作為其公允價(jià)值入賬，記入交易性金融資產(chǎn)。發(fā)生的交易費(fèi)用及有關(guān)稅費(fèi)直截了當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，記入交易費(fèi)用。購入股票、債券等已宣告但尚未發(fā)放的股利、利息計(jì)入初始投資成本，增加交易性金融資產(chǎn)；實(shí)際收到發(fā)放的股利、利息沖減初始投資成本，即沖減交易性金融資產(chǎn)。2.估值日及后續(xù)計(jì)量(1)估值日按日估值，或至少按周進(jìn)行估值，即每個(gè)工作日終止時(shí)或每周五確定為估值日(2)后續(xù)計(jì)量估值日估值時(shí)，以估值日的公允價(jià)值計(jì)量，以此調(diào)整原賬面價(jià)值,增加（或沖減）交易性金融資產(chǎn)，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值(上一估值日投資公允價(jià)值)的差額作為公允價(jià)值變動(dòng)收益3.投資處置收益在交易日按賣出投資所取得的價(jià)款與其賬面價(jià)值(初始買價(jià))的差額確定投資處置收益(買賣價(jià)差),同時(shí),沖減交易性金融資產(chǎn),所取得的價(jià)款減去投資處置收益\交易性金融資產(chǎn)的差額,沖減(或增加)公允價(jià)值變動(dòng)損益應(yīng)用舉例:20×7年2月1日,某企業(yè)年金基金投資治理人在證券交易所以10.3元的價(jià)格購入A上市公司股票10萬股(其中含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.3元/股),成交金額103萬元2月5日,收到購買A股票時(shí)已宣告的現(xiàn)金股利3萬元2月10日，A股票證券交易所收盤價(jià)為11元/股2月20日,出售A股票5萬股,交易價(jià)格12元/股已知該基金逐日估值。假設(shè)不考慮有關(guān)稅費(fèi)\傭金等因素會(huì)計(jì)處理如下:2月1日,借:交易性金融資產(chǎn)—A股票—成本103貸：證券清算款1032月5日,借：證券清算款3貸：交易性金融資產(chǎn)—A股票—成本32月10日,借：交易性金融資產(chǎn)—A股票—公允價(jià)值變動(dòng)10貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益102月20日,借：證券清算款60公允價(jià)值變動(dòng)損益3.5貸：交易性金融資產(chǎn)—A股票55投資處置收益—股票投資[12—10.3)×5萬]8.5五.企業(yè)年金基金負(fù)債\收入和費(fèi)用(一)企業(yè)年金基金負(fù)債(1)應(yīng)對證券清算款；(2)應(yīng)對受益人待遇；(3)應(yīng)對受托人治理費(fèi)；(4)應(yīng)對托管人治理費(fèi)；(5)應(yīng)對投資治理人治理費(fèi)；(6)應(yīng)交稅金；(7)賣出回購證券款；(8)應(yīng)對利息；(9)應(yīng)對傭金；(10)其他應(yīng)對款（二）企業(yè)年金基金收入1.存款利息收入，按照本金和適用的利率確定2.買入返售證券收入，在融券期限內(nèi)按照買入返售證券價(jià)款和協(xié)議約定的利率確定3.公允價(jià)值變動(dòng)收益，在估值日按照當(dāng)日投資公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額確定4.投資處置收益，在交易日按照賣出投資所取得的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額確定5.風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備金補(bǔ)虧等其他收入，按照實(shí)際發(fā)生的金額確定企業(yè)年金支付投資治理費(fèi),應(yīng)當(dāng)按照管對的實(shí)際金額記入投資治理人治理費(fèi),同時(shí)確認(rèn)為負(fù)債(應(yīng)對投資治理人治理費(fèi)).投資治理人按20%從當(dāng)期收取的治理費(fèi)中提取風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備金，專戶儲備,作為專項(xiàng)用于補(bǔ)償企業(yè)年金基金投資虧損,余額達(dá)到基金凈資產(chǎn)10%時(shí)可不再提取。年金基金取得用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備金補(bǔ)虧時(shí)，按照收到或應(yīng)收的實(shí)際金額記入其他收入（三）企業(yè)年金基金費(fèi)用1.費(fèi)用構(gòu)成(1)交易費(fèi)用(2)受托人治理費(fèi)、托管人治理費(fèi)和投資治理人治理費(fèi)(3)賣出回購證券支出(4)其他費(fèi)用2.費(fèi)用特點(diǎn)(1)受法規(guī)嚴(yán)格約束。如受托人\托管人提取的治理費(fèi)均不高于基金凈值的0.2%,投資治理費(fèi)不高于1.2%；(2)賬戶治理費(fèi)（5元/月/戶）不屬于年金費(fèi)用,由企業(yè)另行繳納。(3)投資治理人從投資治理費(fèi)提取20%作為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備金,用于補(bǔ)償投資虧損，但余額達(dá)到基金凈值10%時(shí)可不再提取六.企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)及年金待遇給付(一)企業(yè)年金基金的凈資產(chǎn)是企業(yè)年金基金的資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額年金基金凈資產(chǎn)==資產(chǎn)—負(fù)債年金基金凈資產(chǎn)==本期凈資產(chǎn)增加數(shù)—本期凈資產(chǎn)減少數(shù)==期初凈資產(chǎn)+(本期收入+收取企業(yè)繳費(fèi)+收取職工個(gè)人繳費(fèi)+個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)入)–(本期費(fèi)用+支付受益人待遇+個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)出)年金基金凈收入==本期收入—本期費(fèi)用(二)企業(yè)年金待遇給付運(yùn)作流程企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—企業(yè)年金基金企業(yè)年金待遇給付運(yùn)作流程托付人受托人托管人投資治理人賬戶治理人受托人指定的專用賬戶各種支付通知支付待遇結(jié)果通知、核對通知扣減托付金額通知支付或轉(zhuǎn)移支付或轉(zhuǎn)移資金提供最終賬戶數(shù)據(jù)或轉(zhuǎn)移賬戶資料匯報(bào)支付或轉(zhuǎn)移情形匯報(bào)支付或轉(zhuǎn)移情形(三)年金待遇給付會(huì)計(jì)處理1.向受益人支付的待遇,按照管對的金額減少凈資產(chǎn),即減少貨幣資金(銀行存款)或增加應(yīng)對年金(受益人)待遇,同時(shí)沖減實(shí)收年金基金2.因職工調(diào)離企業(yè)而發(fā)生的個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)出金額,減少凈資產(chǎn),即減少貨幣資金,同時(shí)沖減實(shí)收年金基金(向企業(yè)和職工個(gè)人收取的繳費(fèi),按照收到的金額\向因職工調(diào)入企業(yè)而發(fā)生的賬戶轉(zhuǎn)入金額,均增加凈資產(chǎn),即增加貨幣資金,同時(shí)增加實(shí)收年金基金)七.企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)(一)財(cái)務(wù)報(bào)表種類(1)資產(chǎn)負(fù)債表;(2)凈資產(chǎn)變動(dòng)表;(3)附注(二)企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體受托人是法定責(zé)任人，負(fù)責(zé)向托付人提交基金治理報(bào)告，其中年度基金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告須經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)（三）托管人向受托人提交年金基金托管和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其中年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告須經(jīng)審計(jì)（四）賬戶治理人向受托人提交基金帳戶治理報(bào)告（五）投資治理人與托管人核對年金基金會(huì)計(jì)核算和估值結(jié)果，定期向受托人提交經(jīng)托管人確認(rèn)的投資組合/治理報(bào)告企業(yè)年金基金各方當(dāng)事人之間報(bào)告流程圖企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—企業(yè)年金基金企業(yè)年金基金各方當(dāng)事人之間報(bào)告流程圖托付人受托人監(jiān)管機(jī)構(gòu)投資治理人托管人賬戶治理人賬戶管理報(bào)告賬戶治理報(bào)告基金治理報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告托管報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告托管報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告基金治理報(bào)告基金財(cái)務(wù)報(bào)告投資組合報(bào)告投資管理報(bào)告投資組合報(bào)告投資管理報(bào)告企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號－債務(wù)重組一、制定和修訂背景二、債務(wù)重組的范疇債務(wù)重組：指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情形下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。