記賬實操-與發(fā)行股份相關的交易費用會計處理

會計實操文庫1/5記賬實操-與發(fā)行股份相關的交易費用會計處理企業(yè)發(fā)行股份通常會發(fā)生一系列與發(fā)行直接或間接相關的費用。這些費用通常包括承銷費、保薦費、審計費、律師費、評估費以及其他一系列宣傳費等。對于公開發(fā)行股份并上市的企業(yè)來說，這些費用往往較為重大。因此，這些費用的會計處理，對企業(yè)的經(jīng)營成果會有較大的影響。一、案例背景A公司是上市公司，2×15年A公司投資擬上市公司B，并持有B公司100%股權。2×18年9月1日B公司首次公開發(fā)行股票并在A股上市，發(fā)行新股總計6000萬股，每股發(fā)行價人民幣7元。2×15年到2×18年間，B公司發(fā)生的費用包括：2×15年、2×16年和2×17年年報會計師審計費用每年50萬元，申報報表會計師審計費用200萬元，券商承銷費200萬元，保薦費200萬元，財經(jīng)公關費200萬元，上市酒會費100萬元。問題：B公司應如何列報上述各項費用？二、會計準則及相關規(guī)定《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》（2017年修訂）第二十三條規(guī)定：“與權益性交易相關的交易費用應當從權益中扣減。企業(yè)發(fā)行或取得自身權益工具時發(fā)生的交易費用（例如登記費，承銷費，法律、會計、評估及其他專業(yè)服務費用，印刷成本和印花稅等），可直接歸屬于權益性交易的，應當從權益中扣減。終止的未完成權益性交易所發(fā)生的交易費用應當計入當期損益?！镀髽I(yè)會計準則第37號——金融工具列報（應用指南）》（2018年修訂）提及：“與權益性交易相關的交易費用應當從權益中扣減。交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費用。只有那些可直接歸屬于發(fā)行新的權益工具或者購買此前已經(jīng)發(fā)行在外的權益工具的增量費用才是與權益交易相關的費用。證監(jiān)會《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答》（2010年第1期總第4期）（會計部函【2010】299號）指出：“上市公司為發(fā)行權益性證券發(fā)生的承銷費、保薦費、上網(wǎng)發(fā)行費、招股說明書印刷費、申報會計師費、律師費、評估費等與發(fā)行權益性證券直接相關的新增外部費用，應自發(fā)行權益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權益性證券發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤；發(fā)行權益性證券過程中發(fā)生的廣告費、路演及財經(jīng)公關費、上市酒會費等其他費用應在發(fā)生時計入當期損益?！比?、案例解析根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，發(fā)行權益工具屬于權益性交易，其交易費用可以自發(fā)行收入中抵減并計入所有者權益。企業(yè)在發(fā)行過程中發(fā)生的一系列費用，計入所有者權益需滿足兩個條件：一個是必須和發(fā)行有關，另一個是必須實質上是交易費用。在發(fā)行階段發(fā)生的費用，并不一定全部是交易費用。符合交易費用條件的費用應具備兩個特征：直接和新增（或增量）?！爸苯印笔侵钢苯託w屬于金融工具購買、發(fā)行或處置的費用。企業(yè)發(fā)行過程中發(fā)生的一些路演等宣傳費，就不屬于直接相關的費用，因為企業(yè)路演的作用主要為廣告宣傳，與企業(yè)發(fā)行股份并沒有直接的關系?！靶略鲑M用”是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用。企業(yè)發(fā)行股份需要支付給券商的承銷費就是一種新增費用，因為不發(fā)行股份，就不需要支付承銷費用，而不支付承銷費用，就無法發(fā)行股份，因此，承銷費用不但是新增費用，而且也是直接相關的費用。在本案例中，B公司首次公開發(fā)行發(fā)生的有關費用，應按照企業(yè)會計準則有關交易費用的定義以及會計部函【2010】299號處理。1.B公司首發(fā)申報報表會計師審計費用、券商承銷費和保薦費共計600萬元，屬于與發(fā)行權益性證券直接相關的新增費用，應自權益性證券的發(fā)行溢價中扣減，發(fā)行溢價不足扣減或無發(fā)行溢價的，應沖減盈余公積，盈余公積不足沖減的，不足部分再從未分配利潤中沖減。2.B公司發(fā)行權益性證券過程中發(fā)生的財經(jīng)公關費和上市酒會費共計300萬元，與發(fā)行權益性證券并不直接相關，應計入發(fā)生年度損益。