記賬實操-購買銀行理財產(chǎn)品的分類

會計實操文庫1/7記賬實操-購買銀行理財產(chǎn)品的分類案例背景情形一：甲上市公司利用自有資金購買銀行理財產(chǎn)品。該理財產(chǎn)品為非保本浮動收益型，期限為6個月，不可轉(zhuǎn)讓交易，也不可提前回。根據(jù)理財產(chǎn)品合約，基礎(chǔ)資產(chǎn)為指定的單一固定利率信貸資產(chǎn)，該信貸資產(chǎn)的剩余存續(xù)期限和理財產(chǎn)品的存續(xù)期限一致，且信貸資產(chǎn)利息收入是該理財產(chǎn)品收入的唯一來源。甲公司購買理財產(chǎn)品的主要目的在于取得理財產(chǎn)品利息收入，一般不會在到期前轉(zhuǎn)讓。情形二：乙上市公司利用自有資金購買銀行理財產(chǎn)品。該理財產(chǎn)品為非保本浮動收益型，期限為6個月，不可轉(zhuǎn)讓交易，也不可提前回。根據(jù)理財產(chǎn)品合約，基礎(chǔ)資產(chǎn)為固定收益類資產(chǎn)池，資產(chǎn)池主要包括存放同業(yè)、債券投資及回購交易等，銀行有權(quán)根據(jù)市場情況隨時對資產(chǎn)池結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，目的在于最大化投資收益，理財產(chǎn)品投資收益來源于資產(chǎn)池的投資收益。乙公司購買理財產(chǎn)品的主要目的在于取得理財產(chǎn)品投資收益，一般不會在到期前轉(zhuǎn)讓。問題：公司利用自有資金購買銀行理財產(chǎn)品，應(yīng)當如何進行分類？二、會計準則及相關(guān)規(guī)定《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（2017年修訂）第十六條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：（一）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。（二）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（三）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有。企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，應(yīng)當以企業(yè)關(guān)鍵管理人員決定的對金融資產(chǎn)進行管理的特定業(yè)務(wù)目標為基礎(chǔ)確定。企業(yè)確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，應(yīng)當以客觀事實為依據(jù)，不得以按照合理預(yù)期不會發(fā)生的情形為基礎(chǔ)確定。金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟特征的現(xiàn)金流量屬性。企業(yè)分類為本準則第十七條和第十八條規(guī)范的金融資產(chǎn)，其合同現(xiàn)金流量特征，應(yīng)當與基本借貸安排相一致。即相關(guān)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，其中，本金是指金融資產(chǎn)在初始確認時的公允價值，本金金額可能因提前還款等原因在金融資產(chǎn)的存續(xù)期內(nèi)發(fā)生變動；利息包括對貨幣時間價值、與特定時期未償付本金金額相關(guān)的信用風(fēng)險、以及其他基本借貸風(fēng)險、成本和利潤的對價。其中，貨幣時間價值是利息要素中僅因為時間流逝而提供對價的部分，不包括為所持有金融資產(chǎn)的其他風(fēng)險或成本提供的對價，但貨幣時間價值要素有時可能存在修正。在貨幣時間價值要素存在修正的情況下，企業(yè)應(yīng)當對相關(guān)修正進行評估，以確定其是否滿足上述合同現(xiàn)金流量特征的要求。此外，金融資產(chǎn)包含可能導(dǎo)致其合同現(xiàn)金流量的時間分布或金額發(fā)生變更的合同條款（如包含提前還款特征）的，企業(yè)應(yīng)當對相關(guān)條款進行評估（如評估提前還款特征的公允價值是否非常?。?，以確定其是否滿足上述合同現(xiàn)金流量特征的要求。《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（2017年修訂）第十七條規(guī)定：“金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：（一）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。（二）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。《企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量》（2017年修訂）第十八條規(guī)定：“金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：（一）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標。（二）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付?！薄镀髽I(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量》（2017年修訂）第十九條規(guī)定：“按照本準則第十七條分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和按照本準則第十八條分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn).《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量（應(yīng)用指南）》（2018年修訂）指出：“某些合同使用本金和利息描述合同現(xiàn)金流量，但債權(quán)人的索償要求僅限于債務(wù)人的特定資產(chǎn)或產(chǎn)生于特定資產(chǎn)的現(xiàn)金流量，此類合同可能不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。然而，債權(quán)人的索償要求僅限于債務(wù)人的特定資產(chǎn)或基于特定資產(chǎn)的現(xiàn)金流量并不一定會導(dǎo)致金融資產(chǎn)不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。企業(yè)需要對特定的基礎(chǔ)資產(chǎn)或其現(xiàn)金流量進行評估（即穿透），以確定待分類的金融資產(chǎn)是否符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。如果金融資產(chǎn)的合同條款產(chǎn)生了其他現(xiàn)金流量，或者以一種與代表本金和利息的支付不一致的方式限制了現(xiàn)金流量，則該金融資產(chǎn)不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量（應(yīng)用指南）》（2018年修訂）指出：“如果某一分級的金融資產(chǎn)持有人在初始確認時無法按照上述條件進行評估，那么分級的金融資產(chǎn)應(yīng)當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。三、案例解析在情形一中，該理財產(chǎn)品為非保本浮動收益型，索償要求僅限于該理財產(chǎn)品基礎(chǔ)資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，屬于“無追索權(quán)債務(wù)工具”，甲公司需要“看穿”后對基礎(chǔ)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量進行評估。該理財產(chǎn)品的基礎(chǔ)資產(chǎn)為指定的單一固定利率信貸資產(chǎn)，該信貸資產(chǎn)的剩余存續(xù)期限和理財產(chǎn)品的存續(xù)期限一致，且信貸資產(chǎn)利息收入是該理財產(chǎn)品收入的唯一來源，基礎(chǔ)資產(chǎn)滿足本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征；甲公司購買理財產(chǎn)品的主要目的在于取得理財產(chǎn)品利息收入，一般不會到期前轉(zhuǎn)讓，甲公司管理理財?shù)臉I(yè)務(wù)模式為收取合同現(xiàn)金流量。因此，甲公司應(yīng)將購買的該銀行理財產(chǎn)品分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。在情形二中，該理財產(chǎn)品與情形一的主要區(qū)別在于，理財資金投向不是單一的信托貸款，而是固定收益類的資產(chǎn)池，該理財產(chǎn)品采用動態(tài)管理模式，主要通過持有基礎(chǔ)資產(chǎn)賺取收益以及出售基礎(chǔ)資產(chǎn)賺取差價，不滿足本金加利息的合同現(xiàn)