企業(yè)常見涉稅問題及風險防范

企業(yè)常見涉稅問題及風險防范1整理課件企業(yè)常見涉稅問題及風險防范1整理課件什么是涉稅風險

涉稅風險，是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確遵守稅收法規(guī)而導致企業(yè)未來利益的可能損失。

涉稅風險不同于一般的商業(yè)風險，商業(yè)風險是風險越大，將來損失越大，同時意味著收益越大，而涉稅風險是風險越大將來損失越大，而收益卻很小。這是因為稅款負擔具有“滾雪球”的風險效應。同時，涉稅風險還會給企業(yè)名譽帶來很大的損失。2整理課件什么是涉稅風險涉稅風險，是指企業(yè)的涉稅行為因常見涉稅問題及風險防范的環(huán)節(jié)籌建環(huán)節(jié)經(jīng)營環(huán)節(jié)※注銷環(huán)節(jié)3整理課件常見涉稅問題及風險防范的環(huán)節(jié)籌建環(huán)節(jié)3整理課件籌建環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風險防范請思考：⒈如何確定籌建期間？⒉籌建期間會發(fā)生哪些支出？⒊籌建期間發(fā)生相關支出會計與稅法各應如何處理？4整理課件籌建環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風險防范請思考：4整理課件籌建期發(fā)生的相關支出管理費用類：財務費用類：營業(yè)外支出類：資本性支出類：請思考：①籌建期間購入機器設備存在的涉稅問題？②籌建期間發(fā)生的開辦費應如何進行會計處理？5整理課件籌建期發(fā)生的相關支出管理費用類：5整理課件開辦費的會計處理《企業(yè)會計制度》及《小企業(yè)會計制度》：通過“長期待攤費用”科目歸集，并在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益?！镀髽I(yè)會計準則應用指南》：發(fā)生時直接計入“管理費用—開辦費”。6整理課件開辦費的會計處理《企業(yè)會計制度》及《小企業(yè)會計制度》：6整理開辦費的所得稅處理主要涉及開辦費的稅前扣除、是否將籌建期間確定為虧損年度以及籌建期間應否進行所得稅匯算清繳？國稅函[2009]98號、國稅函[2010]79號、國稅發(fā)[2009]79號思考：籌建期間不作為計算虧損年度的規(guī)定對納稅人是否有利？7整理課件開辦費的所得稅處理主要涉及開辦費的稅前扣除、是否將籌建期間確經(jīng)營環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風險防范之一：籌資過程常見涉稅問題及風險防范資金構成：權益性資金和債權性資金債權性資金主要涉及問題：⒈借款費用去向問題。⒉借款費用扣除標準問題。8整理課件經(jīng)營環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風險防范之一：籌資過程常見涉稅問題及風借款費用的去向問題費用化：資本化：《實施條例》第三十七條規(guī)定：請思考：企業(yè)因?qū)ν馔顿Y而發(fā)生的利息支出可否在當期直接稅前扣除？企便函[2009]33號：9整理課件借款費用的去向問題費用化：9整理課件借款費用扣除標準問題基本規(guī)定：《實施條例》第三十八條規(guī)定：向金融企業(yè)借款應注意問題：⒈實際支付罰息、罰款屬于違約金，不同于行政罰款，允許企業(yè)所得稅前扣除。⒉“應付未付利息”是否允許扣除屬于爭議問題。關鍵在于《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“實際發(fā)生”的如何理解？10整理課件借款費用扣除標準問題基本規(guī)定：10整理課件向非金融企業(yè)借款應注意問題：1.扣除標準問題：如何確定金融企業(yè)同期同類貸款利率？總局2011年第34號公告⒉向個人借款支付的利息能否扣除？國稅函[2009]777號⒊關聯(lián)企業(yè)借款規(guī)定：企業(yè)所得稅法第四十六條、財稅[2008]121號、國稅發(fā)[2009]2號第九章。請思考：關聯(lián)企業(yè)借款費用扣除是否受扣除標準的限制？關聯(lián)企業(yè)借款如何確定借款利率為宜？11整理課件向非金融企業(yè)借款應注意問題：1.扣除標準問題：如何確定金融企關聯(lián)企業(yè)之間如何確定借款利率《征管法》第36條規(guī)定：企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)之間的義務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關按照合理方法調(diào)整。結論：關聯(lián)企業(yè)之間應按銀行同期同類貸款利息確定拆借資金利率，不能畸高畸低。否則會被稅務機關調(diào)整利率。關聯(lián)企業(yè)借款費用調(diào)整案例：12整理課件關聯(lián)企業(yè)之間如何確定借款利率《征管法》第36條規(guī)定：企業(yè)與其因投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出

可否扣除問題國稅函[2009]312號：例：假設A公司2008年1月1日成立，注冊資本100萬元，注冊時一次性到位60萬元，7月1日又到位30萬元，企業(yè)其余投資截止到2008年底尚未到位，2008年度3月1日向銀行貸款40萬元，年利率7%，貸款期限為1年。分析A公司2008年度發(fā)生的貸款利息支出可否全額稅前扣除？不得扣除利息支出：①3月1日—6月30日：40×7%×4/12×40/40②7月1日-12月31日：40×7%×6/12×10/4008.1.1投入603月借入407月投入3012月未歸還13整理課件因投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出

可否扣除問題國稅函[20特殊借款業(yè)務的處理⒈拆借資金業(yè)務的變通？⒉無息借款存在涉稅風險？⒊“現(xiàn)金池”業(yè)務涉稅處理？⒋“統(tǒng)借統(tǒng)貸”業(yè)務涉稅處理？14整理課件特殊借款業(yè)務的處理⒈拆借資金業(yè)務的變通？14整理課件拆借資金業(yè)務的變通向有購銷業(yè)務的企業(yè)拆借資金可充分利用“預付賬款”、“預收賬款”業(yè)務實現(xiàn)。15整理課件拆借資金業(yè)務的變通向有購銷業(yè)務的企業(yè)拆借資金可充分利用“預付無息借款存在哪些問題？關聯(lián)方之間無息借款被稅務機關行使調(diào)整權力。非關聯(lián)方之間無息借款存在的問題：是否繳納營業(yè)稅？應注意提供“無償”舉證。分析：甲企業(yè)將閑置資金借給乙企業(yè)使用，約定甲企業(yè)不收利息，乙企業(yè)以低于市場價格向甲企業(yè)提供其他勞務。上述情況是否屬于“無償”。16整理課件無息借款存在哪些問題？關聯(lián)方之間無息借款被稅務機關行使調(diào)整權現(xiàn)金池業(yè)務涉稅處理思考：什么是現(xiàn)金池業(yè)務？現(xiàn)金池業(yè)務實質(zhì)？現(xiàn)金池涉及哪些稅種？現(xiàn)金池業(yè)務應注意的問題？17整理課件現(xiàn)金池業(yè)務涉稅處理思考：什么是現(xiàn)金池業(yè)務？現(xiàn)金池業(yè)務實質(zhì)？1“統(tǒng)借統(tǒng)貸”業(yè)務涉稅處理？什么是“統(tǒng)借統(tǒng)貸”業(yè)務？“統(tǒng)借統(tǒng)貸”業(yè)務營業(yè)稅處理？財稅字[2000]7號：“統(tǒng)借統(tǒng)貸”業(yè)務所涉及利息支出可在哪方扣除？

國稅發(fā)[2009]31號第二十一條：18整理課件“統(tǒng)借統(tǒng)貸”業(yè)務涉稅處理？什么是“統(tǒng)借統(tǒng)貸”業(yè)務？18整理課采購業(yè)務常見涉稅問題及風險防范之一：購銷合同如何貼花？請思考：⒈貼花金額是否包括增值稅款？⒉易貨合同如何貼花？⒊總公司與分公司簽訂的供貨合同應否貼花？分公司對外簽訂的購銷合同應否貼花？國稅函〔2009〕9號19整理課件采購業(yè)務常見涉稅問題及風險防范之一：購銷合同如何貼花？19整采購業(yè)務常見涉稅問題及風險防范之二：采購費用如何處理？思考：采購費用會計上應如何處理？存貨計稅基礎如何確定？實施條例第72條不同于2008年前的扣除規(guī)定：國稅發(fā)[2000]84號第十四條：20整理課件采購業(yè)務常見涉稅問題及風險防范之二：采購費用如何處理？20整采購業(yè)務常見涉稅問題及風險防范之三：購買貨物、接受勞務取得進項稅額抵扣涉稅問題及風險防范：⒈特殊貨物的抵扣問題：農(nóng)產(chǎn)品、固定資產(chǎn)⒉運輸費用的抵扣問題：⒊抵扣時限：國稅函〔2009〕617號⒋不得抵扣情形：非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利及個人消費。21整理課件采購業(yè)務常見涉稅問題及風險防范之三：購買貨物、接受勞務取得進采購農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品抵扣進項稅額問題思考之一：銷售農(nóng)產(chǎn)品涉及的稅收政策？農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品免征增值稅。應注意：⒈非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品不免稅，而是適用13%稅率。⒉農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售收購的農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品不免稅，而是適用13%稅率。思考之二：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品應如何開具票據(jù)？風險防范：收購免稅農(nóng)產(chǎn)品以收購憑證作為進項稅額抵扣應限定于從事免稅農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的個人，且在收購憑證上注明個人姓名及身份證號。思考之三：收購煙葉如何確定抵扣基數(shù)？①基本規(guī)定：《實施細則》第十七條規(guī)定②

財稅[2006]64號③財稅[2011]21號22整理課件采購農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品抵扣進項稅額問題思考之一：銷售農(nóng)產(chǎn)品涉及的稅固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題財稅〔2008〕170號；財稅[2009]113號⒈明確允許抵扣進項稅額的“固定資產(chǎn)”范圍，明確①不動產(chǎn)（建筑物、構筑物、其他土地附著物）及以建筑物為載體的配套設備及附屬設施不得作為抵扣的資產(chǎn)范圍。②“兩車一艇”不允許抵扣進項稅額⒉兼有不得抵扣情形可以抵扣進項稅額。常見問題：①既用于生產(chǎn)經(jīng)營又用于接送員工的客車可否抵扣進項稅額？②安裝中央空調(diào)、監(jiān)控設備可否抵扣進項稅額？③購買花草可否抵扣進項稅額？風險防范：注意區(qū)分可否抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)范圍。23整理課件固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題財稅〔2008〕170號；財稅[20運輸費用抵扣進項稅額問題⒈抵扣憑證問題：⒉如何確定抵扣金額問題：⒊抵扣時限：⒋風險防范：24整理課件運輸費用抵扣進項稅額問題⒈抵扣憑證問題：24整理課件運輸費用抵扣問題⒈抵扣憑證問題：①國稅發(fā)[1995]192號：國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票，以及從事貨物運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票②國稅函[2003]970號：《中國鐵路小件貨物快運運單》注明的：鐵路快運包干費、超重費、到付運費和轉運費不得抵扣的憑證：①國稅發(fā)[1995]192號：定額發(fā)票②財稅[2005]165號：國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票、國際貨物運輸發(fā)票25整理課件運輸費用抵扣問題⒈抵扣憑證問題：25整理課件運輸費用抵扣問題⒉如何確定抵扣金額問題：《實施細則》第十八條及國稅發(fā)[2004]88號不得抵扣金額⒊抵扣時限：國稅函[2009]617號：180天，但不包括鐵路運輸發(fā)票。26整理課件運輸費用抵扣問題⒉如何確定抵扣金額問題：26整理課件運輸費用抵扣問題⒋風險防范：①財稅[2005]165號規(guī)定項目要填寫齊全。②國稅發(fā)[2004]88號第十條第二項規(guī)定運費金額要單獨注明。③國稅發(fā)[1995]192號：規(guī)定運輸費用明顯偏高、經(jīng)過審查不合理的，不予抵扣運輸費用。④運費能否抵扣進項稅額隨所運輸貨物的進項稅額能否抵扣而定，貨物作進項稅額轉出，與其對應的運輸費用也應作進項稅額轉出27整理課件運輸費用抵扣問題⒋風險防范：27整理課件不得抵扣情形不得抵扣情形包括：非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利及個人消費。思考：①非增值稅應稅項目具體包括項目？②購買財務軟件取得增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額是否允許抵扣。28整理課件不得抵扣情形不得抵扣情形包括：28整理課件采購業(yè)務常見涉稅問題及風險防范之四：采購貨物未取得發(fā)票如何處理？進項稅額當期一定不得抵扣。所得稅如何處理？總局2011年第34號公告：29整理課件采購業(yè)務常見涉稅問題及風險防范之四：采購貨物未取得發(fā)票如何處采購業(yè)務常見涉稅問題及風險防范之五：取得籠統(tǒng)名稱或無明細單的發(fā)票存在哪些風險？其一：未按規(guī)定取得發(fā)票被稅務機關處1萬元以下罰款。其二：無法認定增值稅進項稅額是否屬于允許抵扣范圍內(nèi)，故不允許抵扣進項稅額。其三：無法認定是否屬于與收入相關的合理支出，故不允許所得稅前扣除。30整理課件采購業(yè)務常見涉稅問題及風險防范之五：取得籠統(tǒng)名稱或無明細單的采購業(yè)務常見涉稅問題及風險防范之八：購買工作服抵扣進項稅額存在的涉稅問題及風險防范國稅發(fā)[2006]156號第十條規(guī)定：案例：某公司為提升公司形象，對中層以上干部每人訂購一套較高檔工作服，并取得服裝廠提供的增值稅專用發(fā)票。思考：其進項稅額可否抵扣，是否允許所得稅前扣除？可否抵扣焦點問題：屬于勞動保護用品還是屬于集體福利、個人消費？企業(yè)所得稅允許扣除：2011年34號公告31整理課件采購業(yè)務常見涉稅問題及風險防范之八：購買工作服抵扣進項稅額存生產(chǎn)環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風險防范之一：如何選擇存貨發(fā)出成本確定方法？企業(yè)可選擇方法：加權平均法、個別計價法、先進先出法當物價持續(xù)上漲情況下，選擇先進先出法對企業(yè)是否有利？風險防范：計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。所以先進先出法在價格變動較大情況下，應慎用。32整理課件生產(chǎn)環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風險防范之一：如何選擇存貨發(fā)出成本確定生產(chǎn)環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風險防范之二：不合格產(chǎn)品相關涉稅問題：思考：⒈生產(chǎn)出不合格產(chǎn)品是否應作進項稅額轉出？⒉以不合格產(chǎn)品再生原材料一部分轉為自用，一部分用于銷售，自用部分是否作視同銷售處理？此部分原材料成本能否按對外銷售價格確定？33整理課件生產(chǎn)環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風險防范之二：不合格產(chǎn)品相關涉稅問題生產(chǎn)環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風險防范之三：因“三新”研究開發(fā)而耗用的材料、燃料和動力費用應否作進項稅額轉出？不得抵扣進項稅額的情形包括：用于非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費的購進貨物或勞務的進項稅額不得抵扣。個人意見：研發(fā)支出無論是否形成無形資產(chǎn)，均不應作進項稅額轉出，但所形成無形資產(chǎn)轉讓的，屬于用于非增值稅應稅項目—轉讓無形資產(chǎn)，所以應作進項稅額轉出。實際工作中應注意及時與主管稅務機關請示，以避免風險。企業(yè)所得稅相關規(guī)定：國稅發(fā)[2008]116號風險防范：適用范圍、可否享受政策的項目認定、加計扣除基數(shù)、應備案資料等。34整理課件生產(chǎn)環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風險防范之三：因“三新”研究開發(fā)而耗生產(chǎn)環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風險防范之四：提供加工業(yè)務涉稅問題⒈加工業(yè)務應具備的必須條件：《實施細則》第二條規(guī)定，委托方提供原料及主要材料。⒉受托加工消費稅應稅品，應代收代繳消費稅。如何計算代收代繳稅款金額？⒊委托加工合同應如何繳納印花稅？35整理課件生產(chǎn)環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風險防范之四：提供加工業(yè)務涉稅問題35生產(chǎn)環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風險防范之五：連續(xù)再生產(chǎn)涉稅問題：⒈以企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品為原料再生產(chǎn)新產(chǎn)品，應否視為發(fā)生增值稅視同銷售業(yè)務？⒉以自產(chǎn)消費稅應稅品再生產(chǎn)應稅消費品、非應稅消費品應否分別視為發(fā)生消費稅視同銷售業(yè)務？⒊以資源稅應稅品連續(xù)再生產(chǎn)應否視為發(fā)生資源稅視同銷售業(yè)務？36整理課件生產(chǎn)環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風險防范之五：連續(xù)再生產(chǎn)涉稅問題：36生產(chǎn)環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風險防范之六：發(fā)生資產(chǎn)損失應作進項稅額轉出的涉稅問題：《實施細則》第二十四條規(guī)定，因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失屬于應作進項稅額的非正常損失。存在涉稅問題：如何界定“管理不善”是否等同于“保管不善？暴雨造成原材料毀損應否作進項稅額轉出？“三聚輕氨”超標的奶粉應否作進項稅額轉出？可否作為資產(chǎn)損失在稅前扣除？37整理課件生產(chǎn)環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風險防范之六：發(fā)生資產(chǎn)損失應作進項稅額生產(chǎn)環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風險防范之七：發(fā)生資產(chǎn)損失所得稅前扣除的風險防范：財稅[2009]57號、國稅發(fā)[2009]88號、總局公告2011年第25號：25號公告主要變化：⒈明確無形資產(chǎn)可確認損失及確認條件。⒉明確應收（預付）賬款包括的范圍。⒊資產(chǎn)損失的分類：實際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失。⒋增加會計上確認資產(chǎn)損失是資產(chǎn)損失稅前扣除的必須條件。⒌增加追補確認資產(chǎn)損失的具體處理辦法。38整理課件生產(chǎn)環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風險防范之七：發(fā)生資產(chǎn)損失所得稅前扣除25號公告主要變化：⒍取消審批制度：將申報分為清單申報與專項申報，應注意區(qū)分兩者各自的適用范圍？⒎新增分支機構發(fā)生資產(chǎn)損失應“雙申報”的規(guī)定。

⒏部分資產(chǎn)損失確認條件發(fā)生變化：如壞賬損失。⒐取消“國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失”不能稅前扣除的規(guī)定⒑新增關聯(lián)企業(yè)之間交易如何確定資產(chǎn)損失相關規(guī)定。39整理課件25號公告主要變化：⒍取消審批制度：將申報分為清單申報與專資產(chǎn)損失風險防范⒈企業(yè)軟件確認損失的變通做法？⒉因各種原因?qū)е缕髽I(yè)無法向取得所得的納稅人追繳的稅款可否作為損失在稅前扣除？⒊資產(chǎn)盤虧、霉爛變質(zhì)等損失是否存在追補確認損失問題？25號公告與國稅函[2009]772號規(guī)定是否相同？⒋企業(yè)發(fā)生拍賣抵押資產(chǎn)、股權、債權發(fā)生資產(chǎn)損失應專項申報還是清單申報？⒌確認固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)損失金額的基礎是賬面價值還是計稅基礎？⒍“壞賬準備”貸方有余額且已在稅前扣除，企業(yè)新發(fā)生的壞賬損失可否直接稅前扣除？國稅函[2009]202號40整理課件資產(chǎn)損失風險防范⒈企業(yè)軟件確認損失的變通做法？40整理課件生產(chǎn)環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風險防范之八：無償提供增值稅應稅勞務應如何納稅？案例：某商用汽車制造公司（增值稅一般納稅人）對有問題車輛實行召回制度，召回汽車由公司安排人員進行免費維修，2010年共召回汽車50臺，發(fā)生維修配件與人工支出20余萬元。請思考：⒈此項免費維修增值稅、企業(yè)所得稅應否作視同銷售處理？《實施細則》第四條。《實施條例》第二十五條。⒉免費維修消耗的物料應否作進項稅額轉出處理？⒊免費維修所得稅上應如何對待？41整理課件生產(chǎn)環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風險防范之八：無償提供增值稅應稅勞務應銷售環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風險防范之一：增值稅與企業(yè)所得稅納稅義務發(fā)生時間規(guī)定的差異？增值稅：開具發(fā)票必須確認收入《增值稅暫行條例》第十九條、總局公告2011年第40號籌劃：延遲納稅義務。在回收貨幣資金困難的情況下，宜采取賒銷、分期收款方式和委托代銷方式銷售貨物。風險防范：簽訂書面合同；合同明確結算方式、收款日期；注意直接收款與賒銷、預收款方式的區(qū)別。企業(yè)所得稅：確認收入同時配比確認成本《實施條例》第二十三條、國稅函[2008]875號：42整理課件銷售環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風險防范之一：增值稅與企業(yè)所得稅納稅義銷售環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風險防范之二：營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間與企業(yè)所得稅納稅義務發(fā)生時間的差異：營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間：《暫行條例》第十二條：“營業(yè)稅應稅行為”所得稅納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定？國稅函[2008]875號：風險防范：簽訂書面合同并規(guī)定收款日期。租金收入及建筑業(yè)勞務收入的特殊規(guī)定：《營業(yè)稅實施細則》第二十五條、《企所實施條例》第十九條、第二十三條及國稅函[2010]79號43整理課件銷售環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風險防范之二：營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間與銷售環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風險防范之三：各稅視同銷售業(yè)務比較：增值稅視同銷售的征稅規(guī)定：目的：公平稅負、保證鏈條不斷。特點：僅規(guī)定貨物視同銷售的征稅規(guī)定，不涉及勞務視同銷售問題。《實施細則》第四條及第十六條：消費稅視同銷售征稅規(guī)定：《暫行條例》第四條風險防范：區(qū)分哪些行為兼屬于“兩稅”視同銷售行業(yè)？營業(yè)稅視同銷售征稅規(guī)定：《實施細則》第五條及第二十條某旅游景區(qū)向社會無償贈送門票行為是否屬于視同銷售行為？企業(yè)所得稅視同銷售征稅規(guī)定：《實施條例》第二十五條及國稅函[2008]828號風險防范：應注意把握所得稅與流轉稅視同銷售征稅規(guī)定的區(qū)別44整理課件銷售環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風險防范之三：各稅視同銷售業(yè)務比較：4銷售環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風險防范之四：混合銷售業(yè)務涉稅問題及風險防范⒈什么是混合銷售業(yè)務？《增值稅實施細則》第五條：強調(diào)“一項業(yè)務同時涉及貨物和非增值稅應稅勞務。思考：房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售商品房贈送電器行為是事屬于混合銷售業(yè)務？45整理課件銷售環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風險防范之四：混合銷售業(yè)務涉稅問題及風銷售環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風險防范之四：混合銷售業(yè)務涉稅問題及風險防范⒉如何征稅？①基本規(guī)定：“1+1=1”模式。思考：“送貨上門”業(yè)務如何處理更為節(jié)稅？一種情況：自有運輸工具；另一種情況他人工具。46整理課件銷售環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風險防范之四：混合銷售業(yè)務涉稅問題及風銷售環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風險防范之四：混合銷售業(yè)務涉稅問題及風險防范⒉如何征稅？②特殊規(guī)定：“1+1=1+1”《增值稅實施細則》第六條：強調(diào)：必須是自產(chǎn)貨物，如何證明？總局2011年第23號公告風險防范：分別核算，否則被國、地稅主管稅務機關要分別核定計稅依據(jù)。思考：①與國稅發(fā)[2002]117號文件有哪些變化？②甲供材應注意的風險？47整理課件銷售環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風險防范之四：混合銷售業(yè)務涉稅問題及風銷售環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風險防范之五：平銷返利業(yè)務涉稅問題及風險防范思考：什么是平銷返利業(yè)務？業(yè)務實質(zhì)？供貨商：減少收入銷貨商：減少成本供貨商的如下處理是否存在問題借：營業(yè)費用

貸：銀行存款附：銷貨商開具的服務業(yè)發(fā)票處理文件依據(jù)：國稅發(fā)[2004]136號籌劃處理：開具紅字發(fā)票或作為折扣處理。文件依據(jù)：國稅發(fā)[2006]156號第十四條、國稅函[2006]1279號、國稅函[2010]56號48整理課件銷售環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風險防范之五：平銷返利業(yè)務涉稅問題及風銷售環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風險防范之六：包裝物涉稅問題及風險防范包裝物主要涉及出售、出租、出借三種情況：出售：單獨計價、不單獨計價兩種方式。增值稅：思考：如所包裝的貨物屬于低稅率商品，包裝物如何處理對企業(yè)更為有利？消費稅：均應納稅。出租：單獨發(fā)生與所售商品無關，屬于營業(yè)稅征稅范圍，否則屬于增值稅價外費用，主要涉及租金及押金的處理。出借：主要涉及包裝物押金的處理。包裝物押金主要涉稅問題：不同情況下納稅義務發(fā)生時間的確定。包裝物的籌劃：變出售包裝物、收取包裝物租金為收取包裝押金。應注意：包裝物押金會計處理的特殊規(guī)定。49整理課件銷售環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風險防范之六：包裝物涉稅問題及風險防范銷售環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風險防范之七：企業(yè)發(fā)生銷貨退回業(yè)務，但對方因超過認證期限而無法取得《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》而導致無法開具紅字發(fā)票應如何處理？首先：銷貨方不得從當期銷項稅額中扣減已開具發(fā)票中涉及的銷項稅額，造成多繳稅款?！秾嵤┘殑t》第十一條其次：多繳的稅款能否作為資產(chǎn)損失處理？總局2011年25號公告最后：銷貨方可享受申請退稅權，《征管法》第五十一條50整理課件銷售環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風險防范之七：企業(yè)發(fā)生銷貨退回業(yè)務，但銷售環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風險防范之八：銷售禮品盒存在涉稅問題及風險防范思考：禮品盒既包括低稅率貨物，又包括非低稅率貨物，如能區(qū)分各自銷售價格，可否分別核算分別確定適用稅率？如何操作能降低稅收負擔？此例同樣適用于消費品應稅品與非應稅品的組合禮品盒。51整理課件銷售環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風險防范之八：銷售禮品盒存在涉稅問題及銷售環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風險防范之九：收取合同違約金應如何開具票據(jù)存在哪些涉稅問題供貨方（收款方）：是否履行合同：未履行：未發(fā)生納稅義務，不能開具發(fā)票，只能開具收款收據(jù)。已履行：屬于價外費用，應繳納流轉稅，應開具相關發(fā)票。購貨方（付款方）：未發(fā)生納稅義務，不能開具發(fā)票，只能開具收款收據(jù)。52整理課件銷售環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風險防范之九：收取合同違約金應如何開具銷售環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風險防范之十：企業(yè)從事融資租賃業(yè)務存在的涉稅問題及風險防范思考：什么是真正意義的“融資租賃”業(yè)務？如何繳納流轉稅？國稅函[2000]514號、如何繳納印花稅？案例分析：53整理課件銷售環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風險防范之十：企業(yè)從事融資租賃業(yè)務存在銷售環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風險防范之十一：促銷活動涉稅問題及風險防范⒈用以業(yè)務宣傳的贈送：借：營業(yè)費用

貸：庫存商品思考：存在的涉稅問題？財稅[2011]50號⒉買一贈一方式：思考：①業(yè)務實質(zhì)？②是否屬于視同銷售業(yè)務？如何賬務處理能夠規(guī)避“被稅務機關認定為視同銷售業(yè)務”？爭論問題：銷售商品房贈送空調(diào)如何征稅？參考電信業(yè)務贈送實物處理規(guī)定。⒊獎勵積分：思考：業(yè)務實質(zhì)？爭論問題：何時確認折扣？財會函[2008]60號⒋贈送購物券：同上⒌隨機抽獎：①獎品視同銷售處理；②個人所得稅：財稅[2011]50號54整理課件銷售環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風險防范之十一：促銷活動涉稅問題及風險經(jīng)營環(huán)節(jié)其他常見涉稅問題及風險防范之一：業(yè)務招待費扣除常見問題①混淆業(yè)務招待費包括內(nèi)容，注意與捐贈支出及廣告、業(yè)務宣傳費的區(qū)別；②將工作餐支出混為業(yè)務招待費；③將業(yè)務招待費開為會議費發(fā)票；④將出差中發(fā)生的招待費混為差旅費；⑤將董事會成員發(fā)生的差旅費混為業(yè)務招待費；⑥計算扣除標準基數(shù)掌握不準。風險防范：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預收款是否作為計算業(yè)務招待費扣除標準基數(shù)的規(guī)定？業(yè)務招待費可進行的籌劃：增加計算扣除標準基數(shù)55整理課件經(jīng)營環(huán)節(jié)其他常見涉稅問題及風險防范之一：業(yè)務招待費扣除常見問經(jīng)營環(huán)節(jié)其他常見涉稅問題及風險防范之二：房屋租賃業(yè)務涉稅問題及風險防范⒈租金收取時間確定問題：一次性收取和按時間進度（租賃期內(nèi)等額）收取。⒉轉租合同涉稅問題：案例：A公司將房產(chǎn)出租B公司，并收取租金250萬元。B公司又因特殊原因?qū)⒃摲慨a(chǎn)轉租給C公司，并收取租金300萬元。請分析A、B兩家公司分別涉及哪些稅種及應納稅額？思考：轉租方式可否降低納稅人稅收負擔？黃金比例：68.38%

存在風險：明顯偏低且無正當理由，稅務機關有權核定計稅依據(jù)。⒊不收租金的涉稅問題：①營業(yè)稅：有正當理由且未取得任何經(jīng)濟利益，不需要繳納營業(yè)稅。②企業(yè)所得稅：不屬于關聯(lián)方不作收入處理；如屬于關聯(lián)方但稅負相同且屬于發(fā)生在境內(nèi)的業(yè)務也不涉及納稅調(diào)整。③房產(chǎn)稅：應注意區(qū)分無租使用與免收租金的區(qū)別：財稅[2009]128號、財稅[2010}121號56整理課件經(jīng)營環(huán)節(jié)其他常見涉稅問題及風險防范之二：房屋租賃業(yè)務涉稅問題經(jīng)營環(huán)節(jié)其他常見涉稅問題及風險防范之三：技術轉讓合同如何確定適用稅目？主要涉及“產(chǎn)權轉移書據(jù)”和“技術轉讓合同”兩個稅目。技術轉讓包括：專利權轉讓、專利申請權轉讓、專利實施許可和非專利技術轉讓。“產(chǎn)權轉移書據(jù)”：所涉及產(chǎn)權實行政府“登記制”即發(fā)放權屬證書。發(fā)生轉移必須在權屬證書上作變更登記，否則不產(chǎn)生法律效力。57整理課件經(jīng)營環(huán)節(jié)其他常見涉稅問題及風險防范之三：技術轉讓合同如何確定經(jīng)營環(huán)節(jié)其他常見涉稅問題及風險防范之四：

彌補虧損相關規(guī)定：⒈稅法上關于虧損的定義：《企業(yè)所得稅法》第五條。⒉境內(nèi)、境外虧損彌補問題：⒊免稅項目與應稅項目虧損彌補問題：國稅函[2010]148號（六）⒋分支機構2007年及以前年度尚未彌補完的虧損2008年以后如何彌補？⒌被合并、被分立企業(yè)發(fā)生的虧損，合并、分立后如何彌補？財稅[2009]59號、2010年第4號公告⒍查增應納稅所得額可否彌補以前年度虧損？總局公告2010年20號：58整理課件經(jīng)營環(huán)節(jié)其他常見涉稅問題及風險防范之四：彌補虧損相關規(guī)定經(jīng)營環(huán)節(jié)其他常見涉稅問題及風險防范之五：其他問題⒈高值易耗品應否認定為固定資產(chǎn)：A企業(yè)在2009年購進行15臺價值不菲的精密儀表單個價值12萬元，目的是為進行拆解研究，應否作固定資產(chǎn)處理。⒉以前年度已購入資產(chǎn)如何計提折舊：國稅函[2009]98號⒊軟件縮短折舊年限為2年。財稅[2008]001號⒋應付職工福利費貸方余額不得隨意調(diào)整。思考：借：應付職工福利費

貸：盈余公積是否存在涉稅風險？國稅函[2009]98號、國稅函[2009]3號59整理課件經(jīng)營環(huán)節(jié)其他常見涉稅問題及風險防范之五：其他問題59整理課件注銷環(huán)