《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課件 10項(xiàng)目十模塊一財(cái)務(wù)成果會(huì)計(jì)核算

項(xiàng)目十

財(cái)務(wù)成果會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目?jī)?nèi)容：模塊一

收入的核算任務(wù)三收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理任務(wù)二收入的確認(rèn)和計(jì)量任務(wù)一收入的概述任務(wù)一收入的概述

收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入具有以下特征：（一）收入是企業(yè)日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入，而不是偶發(fā)交易、事項(xiàng)所產(chǎn)生。例如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商品流通企業(yè)銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件公司為客戶開發(fā)軟件等，均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入構(gòu)成收入。（二）收入可能引起資產(chǎn)增加或負(fù)債減少。例如，企業(yè)銷售商品增加銀行存款、應(yīng)收賬款等資產(chǎn)，或者減少合同負(fù)債等負(fù)債。（三）收入能夠?qū)е滤姓邫?quán)益的增加。（四）收入只包括屬于本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三者或客戶代收的款項(xiàng)，代收款項(xiàng)不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。任務(wù)二收入的確認(rèn)和計(jì)量收入確認(rèn)與計(jì)量的五個(gè)步驟：

（一）識(shí)別與客戶訂立的合同

（二）識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)（三）確定交易價(jià)格（四）將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)

（五）履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入（一）識(shí)別與客戶訂立的合同

合同是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議。合同包括書面形式、口頭形式以及其他形式（如隱含于商業(yè)慣例或企業(yè)以往的習(xí)慣做法中等）。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。取得商品控制權(quán)同時(shí)包括下列三項(xiàng)要素：

一、客戶擁有現(xiàn)時(shí)權(quán)利，能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益。如果客戶只能在未來的某一期間主導(dǎo)該商品的使用并從中獲益，則表明其尚未取得該商品的控制權(quán)。

二、客戶有能力主導(dǎo)該商品的使用，也就是說客戶在其活動(dòng)中有權(quán)使用該商品，或者能夠允許或阻止其他方使用該商品。

三、客戶能夠獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。商品的經(jīng)濟(jì)利益，是指該商品的潛在現(xiàn)金流量，既包括現(xiàn)金流人的增加，也包括現(xiàn)金流出的減少?？蛻艨梢酝ㄟ^使用、消耗、出售、處置、交換、抵押或持有等多種方式直接或間接地獲得商品的經(jīng)濟(jì)利益。

合同的存在是企業(yè)確認(rèn)合同收入的前提。企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列五項(xiàng)條件的（收入確認(rèn)的前提條件），企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：①合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；②該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；③該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；④該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；⑤企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回?！纠?0-1】甲公司與乙公司簽訂合同，約定向乙公司銷售100臺(tái)空調(diào)，每臺(tái)空調(diào)售價(jià)5000元，合同簽訂日先付款50%，未來2個(gè)月內(nèi)陸續(xù)發(fā)貨給乙公司，商品全部交付完畢結(jié)算剩余款項(xiàng)。合同簽訂日甲公司收到25萬元，乙公司經(jīng)營(yíng)狀況與信用度均良好。

本例中甲公司與乙公司簽訂的合同符合上述五項(xiàng)條件，甲公司應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即乙公司在收到100臺(tái)空調(diào)驗(yàn)收合格，并支付了剩余貨款25萬元時(shí)，甲公司確認(rèn)銷售100臺(tái)空調(diào)的收入。（二）識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)一、履約義務(wù)的定義

履約義務(wù)，是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。履約義務(wù)既包括合同中明確的承諾，也包括由于企業(yè)已公開宣布的政策、特定聲明或以往的習(xí)慣做法等導(dǎo)致合同訂立時(shí)客戶合理預(yù)期企業(yè)將履行的承諾（比如折扣、讓利）。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品（或商品的組合）的承諾以及向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾作為單項(xiàng)履約義務(wù)。

例如，企業(yè)與客戶簽訂合同，向其銷售商品并提供安裝服務(wù)，該安裝服務(wù)簡(jiǎn)單，除該企業(yè)外其他供應(yīng)商也可以提供此類安裝服務(wù)，該合同中銷售商品和提供安裝服務(wù)為兩項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)。若該安裝服務(wù)復(fù)雜且商品需要按客戶定制要求修改，則合同中銷售商品和提供安裝服務(wù)合并為單項(xiàng)履約義務(wù)。二、履約義務(wù)的分類

履約義務(wù)根據(jù)履行的情況可以分為在某一時(shí)點(diǎn)（即履約義務(wù)完成時(shí)）履行履約義務(wù)和在某一時(shí)段內(nèi)（即履行履約義務(wù)的過程中）履行履約義務(wù)。滿足下列條件之一的，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)；否則，屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)：（一）客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。（二）客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。（三）企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。

具有不可替代用途，是指因合同限制或?qū)嶋H可行性限制，企業(yè)不能輕易地將商品用于其他用途。比如企業(yè)為客戶提供的私人定制服務(wù)、廣告設(shè)計(jì)、建筑設(shè)計(jì)等。有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)，是指在由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業(yè)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤(rùn)的款項(xiàng)，并且該權(quán)利具有法律約束力。【判斷題】企業(yè)履行各單項(xiàng)履約義務(wù)確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)先判斷該履約義務(wù)是否屬于某一時(shí)點(diǎn)的履約義務(wù)，如不是，則該履約義務(wù)屬于某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)。（??）【答案】×【解析】企業(yè)將商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，可能是在某一時(shí)段內(nèi)(即履行履約義務(wù)的過程中)發(fā)生，也可能在某一時(shí)點(diǎn)(即履約義務(wù)完成時(shí))發(fā)生。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，首先判斷履約義務(wù)是否滿足在某一時(shí)段內(nèi)履行的條件，如不滿足，則該履約義務(wù)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。（三）確定交易價(jià)格

交易價(jià)格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。不包括企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)（例如增值稅）以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)。

合同標(biāo)價(jià)并不一定代表交易價(jià)格，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款，并結(jié)合以往的習(xí)慣做法確定交易價(jià)格。在確定交易價(jià)格時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對(duì)價(jià)、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)以及應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等因素的影響?！纠?0-2】甲公司與客戶簽訂合同為其建造一棟廠房，約定的價(jià)款為500萬元，6個(gè)月完工，交易價(jià)格為固定金額500萬元；假如合同中約定若提前半個(gè)月完工，客戶將額外獎(jiǎng)勵(lì)甲公司50萬元，甲公司對(duì)合同估計(jì)工程提前半個(gè)月完工的概率為95%。請(qǐng)計(jì)算甲公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)的交易價(jià)格是多少？

本例中甲公司對(duì)合同估計(jì)工程提前半個(gè)月完工的概率為95%，則預(yù)計(jì)有權(quán)收取的對(duì)價(jià)為550萬元，即交易價(jià)格應(yīng)包括固定金額500萬元和可變金額50萬元，總計(jì)為550萬元?！締芜x題】甲公司為其客戶建造一棟辦公樓，合同約定的價(jià)款為1000萬元，但是，如果甲公司不能在合同簽訂之日起的100天內(nèi)竣工，則須支付50萬元罰款，該罰款從合同價(jià)款中扣除。甲公司對(duì)合同結(jié)果的估計(jì)如下：工程按時(shí)完工的概率為90%，工程延期的概率為10%。假定上述金額不含增值稅，則該合同的交易價(jià)格為（

）萬元。A.1000

B.950C.1050

D.50『正確答案』A『答案解析』由于該合同僅包含兩種可能結(jié)果，所以應(yīng)按照最可能發(fā)生的金額確定交易價(jià)格。最可能發(fā)生的金額就是工程按時(shí)完工時(shí)所確定的交易價(jià)格，即1000萬元。（四）將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)當(dāng)合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)，需要將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)，分?jǐn)偟姆椒ㄊ窃诤贤_始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。目的是使企業(yè)分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)（或可明確區(qū)分的商品）的交易價(jià)格能夠反映其因向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的相關(guān)商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額?！纠?0-3】甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B兩件產(chǎn)品，合同價(jià)款為18000元。A、B產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)分別為8000元、12000元，合計(jì)20000元。上述價(jià)格均不包含增值稅。本例中，根據(jù)上述交易價(jià)格分?jǐn)傇瓌t，A產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格為=18000×（8000÷20000）=7200（元）B產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格為=18000×（12000÷20000）=10800（元）（五）履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。企業(yè)將商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，該轉(zhuǎn)移可能在某一時(shí)段內(nèi)發(fā)生，也可能在某一時(shí)點(diǎn)發(fā)生。對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選取恰當(dāng)?shù)姆椒▉泶_定履約進(jìn)度；對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合分析控制權(quán)轉(zhuǎn)移的跡象，判斷其轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)。任務(wù)三收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)為了核算與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入及相關(guān)的成本費(fèi)用，一般需要設(shè)置以下會(huì)計(jì)科目：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入合同負(fù)債其他業(yè)務(wù)成本合同資產(chǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本合同履約成本其他業(yè)務(wù)收入合同取得成本一、在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相聯(lián)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：（一）企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)。當(dāng)企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)的收款權(quán)利，則可能表明客戶已經(jīng)有能力主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。（二）企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)。當(dāng)客戶取得了商品的法定所有權(quán)，則可能表明客戶已取得對(duì)該商品的控制權(quán)。如果企業(yè)僅僅是為了確保到期收回貨款而保留商品的法定所有權(quán)，那么企業(yè)所保留的這項(xiàng)權(quán)利通常不會(huì)對(duì)客戶取得對(duì)該商品的控制權(quán)構(gòu)成障礙。（三）企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實(shí)際占有該商品。需要注意的是，客戶占有了某項(xiàng)商品的實(shí)物并不意味著其就一定取得了該商品的控制權(quán)，反之亦然?！九袛囝}】甲企業(yè)與客戶簽訂銷售商品合同，約定客戶有權(quán)定價(jià)且在收到商品無誤后10日內(nèi)付款。甲企業(yè)按約定將商品交給客戶并經(jīng)客戶驗(yàn)收后表明商品的控制權(quán)已轉(zhuǎn)移。（??）【答案】×【解析】甲企業(yè)按約定將商品交給客戶并經(jīng)客戶驗(yàn)收后，客戶能夠自主確定商品的銷售價(jià)格或商品的使用情況，表明客戶已經(jīng)擁有現(xiàn)時(shí)權(quán)利，有能力主導(dǎo)該商品的使用，并能獲得商品的全部經(jīng)濟(jì)利益。此時(shí)商品的控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給客戶。

企業(yè)一般商品銷售屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，主要包括以下幾種情況：

（一）現(xiàn)金結(jié)算方式銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

【例10-4】2022年9月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為200000元，增值稅稅額為26000元；當(dāng)日甲公司收到乙公司支付的款項(xiàng)存入銀行；該批商品的實(shí)際成本為100000元；乙公司收到商品并驗(yàn)收入庫。

本例中甲公司已經(jīng)收到乙公司支付的貨款，客戶乙公司收到商品并驗(yàn)收入庫，因此，該項(xiàng)業(yè)務(wù)為單項(xiàng)履約義務(wù)且屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）確認(rèn)收入時(shí)：

借：銀行存款226000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）26000（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000

貸：庫存商品100000

企業(yè)一般商品銷售屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，主要包括以下幾種情況：

（二）賒銷方式銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

【例10-5】2022年10月1日，甲公司向乙公司賒銷一批商品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為70000元，增值稅稅額為9100元；甲公司以銀行存款1090元代乙公司墊付運(yùn)費(fèi)。當(dāng)日乙公司收到商品并驗(yàn)收入庫，甲公司將委托收款憑證和債務(wù)證明提交開戶銀行，辦妥托收手續(xù)；該批商品的實(shí)際成本為50000元。

10月6日，甲公司收到銀行轉(zhuǎn)來的收款通知，貨款已全部收存銀行。本例中甲公司已向銀行辦妥委托收款手續(xù)，客戶乙公司收到商品并驗(yàn)收入庫，因此，該項(xiàng)業(yè)務(wù)為單項(xiàng)履約義務(wù)且屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）10月1日，確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款——乙公司80190

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入70000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9100

銀行存款1090同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50000

貸：庫存商品50000（2）10月6日，收到收款通知：借：銀行存款80190

貸：應(yīng)收賬款——乙公司80190

企業(yè)一般商品銷售屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，主要包括以下幾種情況：

（三）商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

【例10-6】甲公司向乙公司銷售一批商品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為500000元，增值稅稅額為65000元；甲公司收到乙公司開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為565000元，期限為3個(gè)月；該批商品成本為240000元；乙公司收到商品并驗(yàn)收入庫。本例中甲公司已經(jīng)收到乙公司開出的不帶息銀行承兌匯票，客戶乙公司收到商品并驗(yàn)收入庫，因此，該項(xiàng)業(yè)務(wù)為單項(xiàng)履約義務(wù)且屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)——乙公司565000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）65000結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240000貸：庫存商品240000

企業(yè)一般商品銷售屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，主要包括以下幾種情況：

（四）發(fā)出商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

【例10-7】2023年4月，甲公司委托乙公司銷售商品100件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為7000元。合同約定乙公司應(yīng)按每件10000元對(duì)外銷售，甲公司按售價(jià)的10%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)。2023年5月，乙公司對(duì)外實(shí)際銷售商品100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為1000000元，增值稅稅額為130000元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到乙公司開具的代銷清單時(shí)，向乙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。手續(xù)費(fèi)增值稅稅率為6%，不考慮其他因素。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：2023年4月發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品（100×70000）700000貸：庫存商品7000002023年5月收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款——乙公司1130000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）130000

企業(yè)一般商品銷售屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，主要包括以下幾種情況：

（四）發(fā)出商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700000貸：發(fā)出商品700000確認(rèn)應(yīng)支付的代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：銷售費(fèi)用——代銷手續(xù)費(fèi)（1000000×10%）100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6000貸：應(yīng)收賬款——乙公司1060002023年5月收到乙公司支付的貨款時(shí)：借：銀行存款（1130000-106000）1024000貸：應(yīng)收賬款——乙公司1024000

企業(yè)一般商品銷售屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，主要包括以下幾種情況：

（四）發(fā)出商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

乙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：2023年4月收到受托代銷商品時(shí)：借：受托代銷商品1000000貸：受托代銷商品款10000002023年5月對(duì)外銷售時(shí)：借：銀行存款1130000貸：受托代銷商品1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1300002023年5月收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：受托代銷商品款1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）130000貸：應(yīng)付賬款——甲公司1130000

企業(yè)一般商品銷售屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，主要包括以下幾種情況：

（四）發(fā)出商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

2023年5月支付貨款并計(jì)算確認(rèn)代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款——甲公司1130000貸：銀行存款1024000

其他業(yè)務(wù)收入——代銷手續(xù)費(fèi)100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6000

企業(yè)一般商品銷售屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，主要包括以下幾種情況：

（五）材料銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

【例10-8】甲公司銷售一批原材料，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為20000元，增值稅稅額為2600元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該批原材料的實(shí)際成本為18700元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：取得原材料銷售收入：借：銀行存款22600貸：其他業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2600結(jié)轉(zhuǎn)已銷原材料的實(shí)際成本：借：其他業(yè)務(wù)成本18700貸：原材料18700

企業(yè)一般商品銷售屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，主要包括以下幾種情況：

（六）銷售退回業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

【例10-9】甲公司2023年5月向乙公司銷售A商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為420000元，增值稅稅額為54600元；該批商品成本為273000元。A商品于2023年5月20日發(fā)出，乙公司于5月27日付款，當(dāng)日收到客戶支付的貨款并存入銀行。該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)并確認(rèn)銷售收入。9月15日，該批部分商品質(zhì)量出現(xiàn)嚴(yán)重問題，客戶將該批商品的50%退回給甲公司。甲公司同意退貨，于退貨當(dāng)日支付退貨款，并按規(guī)定向客戶開具了紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：5月20日，確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款——乙公司474600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入420000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）54600貸：庫存商品273000

企業(yè)一般商品銷售屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，主要包括以下幾種情況：

（六）銷售退回業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本273000

貸：庫存商品2730005月27日，收到貨款時(shí)：借：銀行存款474600

貸：應(yīng)收賬款——乙公司4746009月15日，發(fā)生銷售退回時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入420000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）54600

貸：銀行存款474600借：庫存商品273000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本273000

企業(yè)與客戶的合同中約定的對(duì)價(jià)金額可能是固定的，也可能會(huì)因折扣、價(jià)格折讓、返利、退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分、激勵(lì)措施、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金、索賠等因素而變化，也就是常說的可變對(duì)價(jià)。（1）商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除，因而不影響銷售商品收入的計(jì)量。例如，企業(yè)為鼓勵(lì)客戶多買商品，可能規(guī)定購(gòu)買10件以上商品給予客戶10%的折扣，或客戶每買10件送l件。此外，企業(yè)為了盡快出售一些殘次、陳舊、冷背的商品，也可能降價(jià)（即打折）銷售。商業(yè)折扣在銷售時(shí)即已發(fā)生，并不構(gòu)成最終成交價(jià)格的一部分。所以，企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。（七）可變對(duì)價(jià)的賬務(wù)處理涉及商業(yè)折扣的賬務(wù)處理：商業(yè)折扣——企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而給予的價(jià)格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣時(shí)，應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。借：應(yīng)收賬款等（扣除商業(yè)折扣后的價(jià)款+銷項(xiàng)稅額+代墊運(yùn)雜費(fèi)）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（扣除商業(yè)折扣后的價(jià)款）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

銀行存款（代墊運(yùn)雜費(fèi)）【單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%。2022年12月1日該企業(yè)銷售M商品600件，每件商品不含增值稅的標(biāo)價(jià)為1.5萬元，給予客戶10%的商業(yè)折扣，銷售業(yè)務(wù)符合收入確認(rèn)條件，不考慮其他因素，該企業(yè)銷售M商品應(yīng)確認(rèn)的收入為（??）萬元。

A.915.3

B.810

C.1017

D.900【答案】B【解析】本題考查的是存在商業(yè)折扣情形下收入金額的確定。企業(yè)在銷售商品過程中，如果向客戶提供了商業(yè)折扣，應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)交易價(jià)格，滿足條件確認(rèn)收入，企業(yè)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款等915.13

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入810（600×1.5×90%）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）105.3選項(xiàng)B正確；選項(xiàng)A錯(cuò)誤，誤將增值稅確認(rèn)為收入；選項(xiàng)C錯(cuò)誤，未扣除商業(yè)折扣，同時(shí)將增值稅確認(rèn)為收入；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，未扣除商業(yè)折扣。（2）現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣不同，現(xiàn)金折扣是在銷售商品收入金額確定的情況下，債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。會(huì)計(jì)核算中有兩種處理方法：一是凈價(jià)法，即按合同總價(jià)款扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計(jì)量收入；二是總價(jià)法，即按合同總價(jià)款全額計(jì)量收入。（3）銷售折讓銷售折讓與商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣均不同，銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不符合要求等原因而在售價(jià)上給予的減讓。企業(yè)將商品銷售給購(gòu)買方后，如購(gòu)買方發(fā)現(xiàn)商品在質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合要求，可能要求銷售方在價(jià)格上給予一定的減讓。通常情況下，銷售折讓發(fā)生在銷售收入已經(jīng)確認(rèn)之后，因此，銷售折讓發(fā)生時(shí)，應(yīng)直接沖減當(dāng)期銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額?！纠?0-10】2023年4月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為100萬元，增值稅稅額為13萬元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為70萬元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。2023年4月30日，乙公司在驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)商品外觀上存在瑕疵，但基本上不影響使用，要求甲公司在價(jià)格上（不含增值稅稅額）給予5%的減讓，甲公司同意價(jià)格折讓，并按規(guī)定向乙公司開具了紅字增值稅專用發(fā)票。5月6日，收到乙公司支付4月購(gòu)貨款并存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：4月1日，確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款1130000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）130000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700000貸：庫存商品7000004月30日，發(fā)生銷售折讓50000元（1000000×5%）時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6500貸：應(yīng)收賬款565005月6日，收到貨款時(shí)：借：銀行存款（1130000-56500）1073500貸：應(yīng)收賬款1073500（4）最佳估計(jì)數(shù)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照最可能發(fā)生金額或期望值確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)。最可能發(fā)生金額是一系列可能發(fā)生的對(duì)價(jià)金額中最可能發(fā)生的單一金額，即合同最可能產(chǎn)生的單一結(jié)果；期望值是按照各種可能發(fā)生的對(duì)價(jià)金額及相關(guān)概率計(jì)算確定的金額。【例10-11】甲公司為增值稅一般納稅人，2023年3月1日銷售A商品5000件并開具增值稅專用發(fā)票，每件商品的標(biāo)價(jià)為250元（不含增值稅），A商品適用的增值稅稅率為13%；每件商品的實(shí)際成本為120元；由于是成批銷售，甲公司給予客戶10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/20，n/30，且計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅；當(dāng)日A商品發(fā)出，客戶收到商品并驗(yàn)收入庫。甲公司基于對(duì)客戶的了解，預(yù)計(jì)客戶20天內(nèi)付款的概率為90%，20天后付款的概率為10%。2023年3月18日，收到客戶支付的貨款。本例中，該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。對(duì)于商業(yè)折扣，甲公司從應(yīng)確認(rèn)的銷售商品收入中予以扣除；對(duì)于現(xiàn)金折扣，甲公司認(rèn)為按照最可能發(fā)生金額能夠更好地預(yù)測(cè)其有權(quán)獲取的對(duì)價(jià)金額。因此，甲公司應(yīng)確認(rèn)的銷售商品收入的金額?=?250×（1?-?10%）×5000×（1?-?2%）?=?1102500（元）；

增值稅銷項(xiàng)稅額?=?250×（1?-?10%）×5000×13%?=?146250（元）。（4）最佳估計(jì)數(shù)甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：3月1日，確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：借：應(yīng)收賬款1248750貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1102500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）146250借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600000貸：庫存商品6000003月18日，收到貨款時(shí)：借：銀行存款1248750貸：應(yīng)收賬款1248750（4）最佳估計(jì)數(shù)

未來6個(gè)月的降價(jià)金額（元/臺(tái)）概率040%20030%30020%50010%【例10-12】2022年3月，甲公司向零售商乙公司銷售500臺(tái)冰箱，每臺(tái)價(jià)格為4000元，合同價(jià)款合計(jì)200萬元。每臺(tái)冰箱的成本為2000元。乙公司收到冰箱并驗(yàn)收入庫。甲公司向乙公司提供價(jià)格保護(hù)，同意在未來6個(gè)月內(nèi)，如果同款冰箱售價(jià)下降，則按照合同價(jià)格與最低售價(jià)之間的差額向乙公司支付差價(jià)。甲公司根據(jù)以往執(zhí)行類似合同的經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)各種結(jié)果發(fā)生的概率如表10-1所示：表10-1冰箱未來6個(gè)月的降價(jià)金額及概率本例中，甲公司認(rèn)為期望值能夠更好地預(yù)測(cè)其有權(quán)獲取的對(duì)價(jià)金額。在該方法下，甲公司估計(jì)交易價(jià)格每臺(tái)的金額=(4000-0)×40%+(4000-200)×30%+(4000-300)×20%+(4000-500)×10%=3830(元)，即應(yīng)確認(rèn)的收入為1915000(500×3830)元。二、在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。滿足下列條件之一的，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)：(一)客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。(二)客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。(三)企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。【多選題】（2020）下列各項(xiàng)中，屬于確定合同履約進(jìn)度的產(chǎn)出指標(biāo)有（）。A.已完工或者交付的產(chǎn)品B.評(píng)估已實(shí)現(xiàn)的結(jié)果C.實(shí)際測(cè)量的完工進(jìn)度D.時(shí)間進(jìn)度『正確答案』ABCD『答案解析』企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用實(shí)際測(cè)量的完工進(jìn)度（選項(xiàng)C）、評(píng)估已實(shí)現(xiàn)的結(jié)果（選項(xiàng)B）、時(shí)間進(jìn)度（選項(xiàng)D）、已完工或交付的產(chǎn)品（選項(xiàng)A）等產(chǎn)出指標(biāo)，或采用投入的材料數(shù)量、花費(fèi)的人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、發(fā)生的成本和時(shí)間進(jìn)度等投入指標(biāo)確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度，并且在確定履約進(jìn)度時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除那些控制權(quán)尚未轉(zhuǎn)移給客戶的商品和服務(wù)。（一）合同取得成本（一）合同取得成本【例10-13】甲公司是一家咨詢公司，為增值稅一般納稅人，對(duì)外提供咨詢服務(wù)，適用的增值稅稅率為6%。2022年甲公司通過競(jìng)標(biāo)贏得一個(gè)服務(wù)期為5年的客戶，該客戶每年年末支付含稅咨詢費(fèi)1908000元。為取得與該客戶的合同，甲公司聘請(qǐng)外部律師進(jìn)行盡職調(diào)查支付相關(guān)費(fèi)用15000元，為投標(biāo)而發(fā)生的差旅費(fèi)10000元，支付銷售人員傭金120000元。甲公司預(yù)期這些支出未來均能夠收回。此外，甲公司根據(jù)其年度銷售目標(biāo)、整體盈利情況及個(gè)人業(yè)績(jī)等，向銷售部門經(jīng)理支付年度獎(jiǎng)金20000元。在本例中，甲公司因簽訂該客戶合同而向銷售人員支付的傭金屬于取得合同發(fā)生的增量成本，應(yīng)當(dāng)將其作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；甲公司聘請(qǐng)外部律師進(jìn)行盡職調(diào)查發(fā)生的支出、為投標(biāo)發(fā)生的差旅費(fèi)以及向銷售部門經(jīng)理支付的年度獎(jiǎng)金(不能直接歸屬于可識(shí)別的合同)不屬于增量成本，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：(1)支付與取得合同相關(guān)的費(fèi)用：(3)確認(rèn)銷售部門經(jīng)理獎(jiǎng)金時(shí)：借：合同取得成本60000借：銷售費(fèi)用20000

管理費(fèi)用25000(15000+10000)貸：應(yīng)付職工薪酬20000

貸：銀行存款85000(2)每月確認(rèn)服務(wù)收入，攤銷合同取得成本：(4)發(fā)放銷售部門經(jīng)理獎(jiǎng)金時(shí)：每月服務(wù)收入=[1908000÷(1+6%)]÷12=150000(元)借：應(yīng)付職工薪酬20000每月攤銷合同取得成本=120000÷5÷12=2000(元)貸：銀行存款20000借：應(yīng)收賬款159000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)9000借：銷售費(fèi)用2000

貸：合同取得成本2000（二）合同負(fù)債合同負(fù)債是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。需要說明的是，對(duì)于尚未向客戶履行轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)而已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)中的增值稅部分，因不符合合同負(fù)債的定義，不應(yīng)確認(rèn)為合同負(fù)債。【例10-14】甲公司為增值稅一般納稅人，經(jīng)營(yíng)一家健身俱樂部。2022年7月1日，某客戶與甲公司簽訂合同，成為甲公司的會(huì)員，并向甲公司支付會(huì)員費(fèi)5088元，可在未來的12個(gè)月內(nèi)在該俱樂部健身，且沒有次數(shù)的限制。該業(yè)務(wù)適用的增值稅稅率為6%。本例中，該客戶在會(huì)籍期間可隨時(shí)來俱樂部健身，且沒有次數(shù)限制，客戶已使用俱樂部健身的次數(shù)不會(huì)影響其未來繼續(xù)使用的次數(shù)，甲公司在該合同下的履約義務(wù)是承諾隨時(shí)準(zhǔn)備在客戶需要時(shí)為其提供健身服務(wù)，因此，該履約義務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，并且該履約義務(wù)在會(huì)員的會(huì)籍期間內(nèi)隨時(shí)間的流逝而被履行。甲公司應(yīng)按照直線法確認(rèn)收入，每月應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=[5088÷(1+6%)]÷12=400(元)甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：(1)7月1日，收到會(huì)員費(fèi)時(shí)：借：銀行存款5088貸：合同負(fù)債4800應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額288(2)7月31日，確認(rèn)收入，同時(shí)將對(duì)應(yīng)的待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額：借：合同負(fù)債400應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額24貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)24以后11個(gè)月內(nèi)每月確認(rèn)收入會(huì)計(jì)分錄同上。（三）合同履約成本①該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)。包括：與合同直接相關(guān)的成本（包括直接人工、直接材料和制造費(fèi)用或類似費(fèi)用）和明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本（如支付給分包商的成本、機(jī)械使用費(fèi)、設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場(chǎng)二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi)等）。②該成本增加了企業(yè)未來用于履行（或持續(xù)履行）履約義務(wù)的資源。③該成本預(yù)期能夠收回。

【提示】企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時(shí)，將其計(jì)入當(dāng)期損益：一是管理費(fèi)用，除非這些費(fèi)用明確由客戶承擔(dān)。二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（或類似費(fèi)用）。三是與履約義務(wù)中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相關(guān)的支出，即該支出與企業(yè)過去的履約

活動(dòng)相關(guān)。四是無法在尚未履行的與已履行（或已部分履行）的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，履約進(jìn)度能夠合理確定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按履約進(jìn)度確認(rèn)收入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮所提供商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法合理確定履約進(jìn)度。產(chǎn)出法是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對(duì)于客戶的價(jià)值確定履約進(jìn)度；投人法是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)履約進(jìn)度計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期收入，并結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期合同成本。具體公式如下：本期應(yīng)確認(rèn)的收入=交易總額×至本期末止履約進(jìn)度－以前期間累計(jì)已確認(rèn)的收入本期應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=合同總成本×至本期末止履約進(jìn)度－以前期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用【例10-15】2022年12月31日，甲公司已發(fā)生成本18萬元（假定均為開發(fā)人員薪酬），預(yù)收賬款25萬元。甲公司預(yù)計(jì)開發(fā)軟件還將發(fā)生成本12萬元。至當(dāng)年年底，甲公司按投入法確定履約進(jìn)度，不考慮其他因素。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：(1)實(shí)際發(fā)生服務(wù)成本時(shí)：借：合同履約成本——服務(wù)成本180000

貸：應(yīng)付職工薪酬180000（2）預(yù)收服務(wù)款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款250000

貸：合同負(fù)債250000(3)2022年12月31日，按照履約進(jìn)度計(jì)算收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本：實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例=18÷(18+12)=60%2022年12月31日確認(rèn)提供服務(wù)收入=40×60%－0=24（萬元）2022年12月31日確認(rèn)提供服務(wù)成本=(18+12)×60%－0=18（萬元)借：合同負(fù)債240000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入226415

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13585借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本180000

貸：合同履約成本——服務(wù)成本180000【單選題】2022年10月1日，甲公司與乙公司簽訂建造合同，合同約定甲公司在乙公司的土地上為其建造研發(fā)中心，建設(shè)期8個(gè)月，合同價(jià)款3000萬元，預(yù)計(jì)合同成本1800萬元。當(dāng)日甲公司已預(yù)收乙公司備料款300萬元。至2×22年12月31日，甲公司已發(fā)生建造成本855萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生建造成本945萬元。甲公司采用投入法確定履約進(jìn)度。不考慮其他因素，甲公司2022年應(yīng)確認(rèn)的收入是（??）。

A.1800萬元

B.1425萬元

C.855萬元

D.300萬元【答案】B【解析】客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，至2022年12月31日的履約進(jìn)度=855/（855+945）×100%=47.5%，2022年應(yīng)確認(rèn)收入=3000×47.5%=1425（萬元），選項(xiàng)B正確；選項(xiàng)A錯(cuò)誤，誤按預(yù)計(jì)合同總成本確認(rèn)收入；選項(xiàng)C錯(cuò)誤，誤按已發(fā)生成本確認(rèn)收入，選項(xiàng)D錯(cuò)誤，誤按已預(yù)收款確認(rèn)收入，預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在收到時(shí)確認(rèn)為合同負(fù)債?！纠?0-16】甲公司經(jīng)營(yíng)一家酒店，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為6%，該酒店是甲公司的自有資產(chǎn)。2023年12月甲公司計(jì)提與酒店經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)的酒店、客房以及客房?jī)?nèi)的設(shè)備家具等折舊120000元、酒店土地使用權(quán)攤銷費(fèi)用65000元。經(jīng)計(jì)算，當(dāng)月確認(rèn)房費(fèi)、餐飲等服務(wù)含稅收入424000元，全部存入銀行。本例中，甲公司經(jīng)營(yíng)酒店主要是通過提供客房服務(wù)賺取收入，而客房服務(wù)的提供直接依賴于酒店物業(yè)（包含土地）以及家具等相關(guān)資產(chǎn)，這些資產(chǎn)折舊和攤銷屬于甲公司為履行與客戶的合同而發(fā)生的合同履約成本。已確認(rèn)的合同履約成本在收入確認(rèn)時(shí)予以攤銷，計(jì)入營(yíng)業(yè)成本。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：確認(rèn)資產(chǎn)折舊、攤銷費(fèi)用時(shí)：借：合同履約成本185000貸：累計(jì)折舊120000累計(jì)攤銷6500012月確認(rèn)酒店服務(wù)收入，攤銷合同履約成本：借：銀行存款424000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）24000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本185000貸：合同履約成本1850002020模

塊

二費(fèi)用核算任務(wù)一

費(fèi)用的概念和特征費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用具有以下特征：1.費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的2.費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出3.費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少任務(wù)二

費(fèi)用的分類（一）營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)銷售商品收入、提供勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本確認(rèn)為營(yíng)業(yè)成本（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本)（二）稅金及附加稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、環(huán)境保護(hù)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等（三）期間費(fèi)用期間費(fèi)用是指企業(yè)日常活動(dòng)發(fā)生的不能計(jì)入特定核算對(duì)象的成本，而應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的費(fèi)用1.銷售費(fèi)用：企業(yè)銷售商品和材料、提供服務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用2.管理費(fèi)用：企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的各種費(fèi)用3.財(cái)務(wù)費(fèi)用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用（四）所得稅費(fèi)用企業(yè)利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分，其中當(dāng)期所得稅是指當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，遞延所得稅包括遞延所得稅收益和遞延所得稅費(fèi)用

【例題1·單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于費(fèi)用的是（）。A.稅金及附加B.銷售費(fèi)用C.管理費(fèi)用D.營(yíng)業(yè)外支出『正確答案』D『答案解析』選項(xiàng)D，營(yíng)業(yè)外支出屬于損失，不屬于費(fèi)用。

【例題2·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于費(fèi)用的有（）。A.銷售商品等經(jīng)常性活動(dòng)發(fā)生的成本B.預(yù)計(jì)的產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)用C.企業(yè)發(fā)生的印花稅D.因違約支付的賠償款『正確答案』ABC『答案解析』選項(xiàng)A，應(yīng)記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目；選項(xiàng)B，應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”科目；選項(xiàng)C，應(yīng)記入“稅金及附加”科目；選項(xiàng)D，因違約支付的賠償款應(yīng)該記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，屬于損失，不屬于費(fèi)用。任務(wù)三

費(fèi)用的確認(rèn)條件1.與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出；2.經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加；3.經(jīng)濟(jì)利益的流出金額能夠可靠地計(jì)量。費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。其確認(rèn)方法可以從以下3個(gè)方面來考慮：1.按費(fèi)用與營(yíng)業(yè)收入的因果關(guān)系確認(rèn)。2.按合理、系統(tǒng)的分配方式確認(rèn)。3.在支出時(shí)直接確認(rèn)。任務(wù)四費(fèi)用的賬務(wù)處理(一）稅金及附加的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“稅金及附加”科目，核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅、房產(chǎn)稅、環(huán)境保護(hù)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、環(huán)境保護(hù)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等稅費(fèi)，應(yīng)借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。期末，應(yīng)將“稅金及附加”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后,“稅金及附加”科目無余額企業(yè)交納的印花稅，不會(huì)發(fā)生應(yīng)付未付稅款的情況，不需要預(yù)計(jì)應(yīng)納稅金額，同時(shí)也不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或者清算的問題。因此，企業(yè)交納的印花稅不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，于購(gòu)買印花稅票時(shí)，直接借記“稅金及附加”科目，貸記“銀行存款”科目【例10-17】2022年8月31日,某公司取得應(yīng)納消費(fèi)稅的銷售商品收入2000000元,該商品適用的消費(fèi)稅稅率為25%。該公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:(1)計(jì)算確認(rèn)應(yīng)交消費(fèi)稅稅額:消費(fèi)稅稅額=2000000×25%=500000(元)借:稅金及附加500000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅500000(2)實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅500000

貸:銀行存款500000【例10-18】2022年9月,某公司當(dāng)月實(shí)際繳納的增值稅250000元、消費(fèi)稅150000元，適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%,教育費(fèi)附加征收比率為3%。該公司應(yīng)編制與城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下:（1）計(jì)算確認(rèn)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加時(shí):城市維護(hù)建設(shè)稅稅額=(250000+150000)×7%=28000(元)教育費(fèi)附加=(250000+150000)×3%=12000(元)借:稅金及附加40000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅28000

——應(yīng)交教育費(fèi)附加12000（2）實(shí)際交納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅28000

——應(yīng)交教育費(fèi)附加12000

貸:銀行存款40000（二）銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理

企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)銷售而發(fā)生的費(fèi)用：保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)，隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的成本，委托代銷商品支付的手續(xù)費(fèi)等。

銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的費(fèi)用：為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，以及與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款等借：本年利潤(rùn)貸：銷售費(fèi)用【例10-19】某甲公司2022年8月5日，為宣傳新產(chǎn)品發(fā)生廣告費(fèi)8000元，用銀行存款支付。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:銷售費(fèi)用8000貸:銀行存款8000

【例10-20】甲公司銷售部2022年8月份共發(fā)生費(fèi)用24000元，其中，銷售人員薪酬12000元，銷售部專用辦公設(shè)備折舊費(fèi)2000元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)7000元，產(chǎn)品運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)3000元(假定業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和產(chǎn)品運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)均用銀行存款支付)。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:銷售費(fèi)用24000貸:應(yīng)付職工薪酬12000累計(jì)折舊2000銀行存款10000

【例10-21】甲公司2022年8月20日，用銀行存款支付銷售產(chǎn)品發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)3000元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:銷售費(fèi)用3000

貸:銀行存款3000【例10-22】甲公司2022年8月30日，計(jì)提當(dāng)月專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用房屋折舊6700元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為:

借:銷售費(fèi)用6700貸:累計(jì)折舊6700【例10-23】甲公司2022年8月30日，將本月發(fā)生的“銷售費(fèi)用”41700元，結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目。應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下:

借:本年利潤(rùn)41700貸:銷售費(fèi)用41700（三）管理費(fèi)用的賬務(wù)處理管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的費(fèi)用：籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)等。

管理機(jī)構(gòu)發(fā)生的費(fèi)用：董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的以及應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和董事會(huì)費(fèi)），行政管理部門的固定資產(chǎn)維修費(fèi)用。特殊情形：生產(chǎn)車間（部門）發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)，內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)不符合資本化條件的支出?！咎崾尽可唐妨魍ㄆ髽I(yè)管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)本科目，相關(guān)核算內(nèi)容可并入“銷售費(fèi)用”科目核算。借：管理費(fèi)用貸：銀行存款等借：本年利潤(rùn)貸：管理費(fèi)用【例10-24】某甲企業(yè)2022年9月10日就一項(xiàng)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)方案向有關(guān)專家進(jìn)行咨詢，以現(xiàn)金支付咨詢費(fèi)20

000元。會(huì)計(jì)分錄如下:

借:管理費(fèi)用20000

貸:庫存現(xiàn)金20000

【例10-25】某甲企業(yè)行政部門2022年9月份共發(fā)生費(fèi)用224

000元，其中:行政人員薪酬150

000元，行政部專用辦公設(shè)備折舊費(fèi)45

000元，報(bào)銷行政人員差旅費(fèi)21

000元(假定報(bào)銷人均未預(yù)借差旅費(fèi))，其他辦公、水電費(fèi)8

000元(均用銀行存款支付)。會(huì)計(jì)分錄如下:

借:管理費(fèi)用224000

貸:應(yīng)付職工薪酬150000

累計(jì)折舊45000庫存現(xiàn)金21000銀行存款8000【例10-26】甲企業(yè)2022年9月30日計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交車船使用稅1500元，房產(chǎn)稅1700元。如下會(huì)計(jì)分錄:

借:管理費(fèi)用3200

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船使用稅1500——應(yīng)交房產(chǎn)稅1700

【例10-27】甲企業(yè)2022年9月30日，將本月發(fā)生的“管理費(fèi)用”247200元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為:

借:本年利潤(rùn)247200貸:管理費(fèi)用247200

籌資活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用：利息支出（減利息收入）、相關(guān)的手續(xù)費(fèi)（銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)）、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣、商業(yè)匯票的貼現(xiàn)息等。

特殊情形：貨幣性資產(chǎn)的匯兌損益。【提示】發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)不通過“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款等借：本年利潤(rùn)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（四）財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理【例10-28】某乙企業(yè)2022年1月1日向銀行借款400000元用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，借款期限為6個(gè)月，年利率為6%，該借款本金到期一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。假定所有利息均不符合利息資本化條件。有關(guān)的賬務(wù)處理如下。1月1日取得借款時(shí):

借:銀行存款400000貸:短期借款4000001月31日，預(yù)提當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利息=400000×6%÷12=2000(元)

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用2000貸:應(yīng)付利息2000【例10-29】2022年1月16日，乙企業(yè)用銀行存款支付銀行手續(xù)費(fèi)500元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸:銀行存款500

【例10-30】2022年1月23日，乙企業(yè)收回W公司償還的貨款58500元，因W公司在規(guī)定付款期內(nèi)償還，企業(yè)應(yīng)給予現(xiàn)金折扣1000元，實(shí)際收到57500元存入銀行。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為:

借:銀行存款57500財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸:應(yīng)收賬款——W公司58500

【例10-31】乙企業(yè)2022年1月31日，將本月發(fā)生的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”3500元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為:

借:本年利潤(rùn)3500貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用3500

（五）所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理1.所得稅費(fèi)用概述【例10-32】甲公司2023年度按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為2100000元，其中包括本年收到的國(guó)庫券利息收入200000元。甲企業(yè)2023年核定的允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為200000元，全年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)為230000元；營(yíng)業(yè)外支出中有滯納金罰款支出100000元。企業(yè)所得稅稅率為25%。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。本例中，甲公司有三項(xiàng)納稅調(diào)整因素，一是已計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用但超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)；二是已計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出但按稅法規(guī)定不允許扣除的稅款滯納金，三是已計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)但準(zhǔn)予免稅的國(guó)庫券利息收入。第一、二兩項(xiàng)因素應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額，第三項(xiàng)因素應(yīng)調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額。甲公司當(dāng)期應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅的計(jì)算如下：應(yīng)納稅所得額?=?2100000?+?（230000?-?200000）?+?100000?-?200000=?2030000（元）應(yīng)交所得稅?=?2030000×25%?=?507【例10-33】乙公司2023年度按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為10000000元。所得稅稅率為25%。當(dāng)年按稅法核定的全年職工福利費(fèi)為300000元，乙公司全年實(shí)際發(fā)放福利費(fèi)為287000元。假定乙公司全年無其他納稅調(diào)整因素。企業(yè)實(shí)際發(fā)放的職工福利費(fèi)如果超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)（全年工資總額的14%以內(nèi)），超出的部分不得作為納稅扣除項(xiàng)目，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。但企業(yè)實(shí)際支付的低于稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支付的職工福利費(fèi)作為納稅扣除項(xiàng)目。也就是說，企業(yè)實(shí)際支付的福利費(fèi)低于計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)部分不需調(diào)整應(yīng)納稅所得額。本例中，該公司實(shí)際支付的職工福利費(fèi)低于計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，不屬于納稅調(diào)整因素，公司又無其他納稅調(diào)整因素。因此該公司2023年度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)即為應(yīng)納稅所得額。乙公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅的計(jì)算如下：當(dāng)期應(yīng)交所得稅?=?10000000×25%?=?2500000（元）3.遞延所得稅遞延所得稅＝（遞延所得稅負(fù)債的期末余額－遞延所得稅負(fù)債的期初余額）－（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額－遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）4.所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅【例10-34】承接【例10-32】，如果甲公司遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)為50000元，年末數(shù)為60000元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為32000元，年末數(shù)為36000元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：遞延所得稅?=?（60000?-?50000）?+?（32000?-?36000）?=?6000（元）所得稅費(fèi)用?=?507500?+?6000?=?513500（元）甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：所得稅費(fèi)用513500遞延所得稅資產(chǎn)4000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅507500遞延所得稅負(fù)債10000【例10-35】丁公司2023年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為1800萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。2023年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定存在差異的業(yè)務(wù)如下：（1）2023年1月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為200萬元，使用年限為5年，凈殘值為零，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)處理是相同的。（2）向相關(guān)企業(yè)提供贊助支出100萬元。（3）因違反經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定而支付違約金80萬元。（4）期末對(duì)存貨計(jì)提了30萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前賬面價(jià)值為450萬元（稅法規(guī)定在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才可從稅前扣除）。（1）折舊對(duì)稅的影響：會(huì)計(jì)折舊?=?2000000×40%?=?800000（元）按稅法允許稅前扣除折舊?=?2000000÷5?=?400000（元）（2）2023年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅：應(yīng)納稅所得額?=?18000000?+?（800000?-?400000）?+?1000000?+?800000?+?300000?=?20500000（元）應(yīng)交所得稅?=?20500000×25%?=?5125000（元）（3）2023年度遞延所得稅：丁公司2023年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及計(jì)稅基礎(chǔ)如表10-2所示應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)?=?700000×25%?=?175000（元）遞延所得稅費(fèi)用?=?0?-?175000?=?-175000（元）（4）利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用：所得稅費(fèi)用?=?5125000?-?175000?=?4950000（元）應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用4950000遞延所得稅資產(chǎn)175000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅5125000【知識(shí)學(xué)習(xí)目標(biāo)】●掌握利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出的會(huì)計(jì)處理；●

掌握本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)方法及會(huì)計(jì)處理；●

掌握利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理。模塊三利潤(rùn)核算任務(wù)一本年利潤(rùn)的核算一、利潤(rùn)的概念利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)通常是評(píng)價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績(jī)的一項(xiàng)重要指標(biāo)，也是投資者、債權(quán)人等作出投資決策、信貸決策的重要參考指標(biāo)。任務(wù)一本年利潤(rùn)的核算二、利潤(rùn)的確認(rèn)條件利潤(rùn)反映的是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確認(rèn)也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失的計(jì)量。三、利潤(rùn)的構(gòu)成

利潤(rùn)有營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。相關(guān)計(jì)算公式如下：（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(－公允價(jià)值變動(dòng)損失)+投資收益(－投資損失)+資產(chǎn)處置損益（-資產(chǎn)處置損益）任務(wù)一本年利潤(rùn)的核算三、利潤(rùn)的構(gòu)成（二）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出其中:營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與日常活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。（三）凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用其中:所得稅費(fèi)用是指企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。任務(wù)一本年利潤(rùn)的核算四、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出（一）營(yíng)業(yè)外收入1．營(yíng)業(yè)外收入核算的內(nèi)容

營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。營(yíng)業(yè)外收入并不是企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價(jià)，實(shí)際上是經(jīng)濟(jì)利益的凈流入，不可能也不需要與有關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行配比。

營(yíng)業(yè)外收入主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢收益、與企業(yè)日?；顒?dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。任務(wù)一本年利潤(rùn)的核算四、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出（一）營(yíng)業(yè)外收入2．“營(yíng)業(yè)外收入”科目的設(shè)置

企業(yè)應(yīng)設(shè)置"營(yíng)業(yè)外收入"科目，核算營(yíng)業(yè)外收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目貸方登記企業(yè)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入，借方登記期末將“營(yíng)業(yè)外收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的營(yíng)業(yè)外收入，結(jié)轉(zhuǎn)后，“營(yíng)業(yè)外收入”科目無余額?！盃I(yíng)業(yè)外收入”科目可按營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。任務(wù)一本年利潤(rùn)的核算四、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出（一）營(yíng)業(yè)外收入3．營(yíng)業(yè)外收入的會(huì)計(jì)處理（1）企業(yè)確認(rèn)處置非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢收益時(shí)，借記"固定資產(chǎn)清理""銀行存款""待處理財(cái)產(chǎn)損溢"等科目，貸記"營(yíng)業(yè)外收入"科目。（2）企業(yè)確認(rèn)盤盈利得、捐贈(zèng)利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入時(shí)，借記"庫存現(xiàn)金""待處理財(cái)產(chǎn)損溢"等科目，貸記"營(yíng)業(yè)外收入"科目。（3）期末，應(yīng)將“營(yíng)業(yè)外收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，借記“營(yíng)業(yè)外收入”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目。任務(wù)一本年利潤(rùn)的核算四、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出（一）營(yíng)業(yè)外收入3．營(yíng)業(yè)外收入的會(huì)計(jì)處理【例10-36】甲公司將固定資產(chǎn)報(bào)廢清理的凈收益2000元轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。會(huì)計(jì)分錄如下:借:固定資產(chǎn)清理2000貸:營(yíng)業(yè)外收入2000任務(wù)一本年利潤(rùn)的核算四、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出（一）營(yíng)業(yè)外收入3．營(yíng)業(yè)外收入的會(huì)計(jì)處理【例10-37】甲公司在現(xiàn)金清查中盤盈300元，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)外收入，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下:發(fā)現(xiàn)盤盈時(shí):借:庫存現(xiàn)金300貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益300經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入時(shí):借:待處理財(cái)產(chǎn)損益300貸:營(yíng)業(yè)外收入300任務(wù)一本年利潤(rùn)的核算四、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出（一）營(yíng)業(yè)外收入3．營(yíng)業(yè)外收入的會(huì)計(jì)處理【例10-38】甲公司本期營(yíng)業(yè)外收入總額為2300元，期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)。會(huì)計(jì)分錄如下:借:營(yíng)業(yè)外收入2300貸:本年利潤(rùn)2300任務(wù)一本年利潤(rùn)的核算四、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出（二）營(yíng)業(yè)外支出1．營(yíng)業(yè)外支出核算的內(nèi)容

營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)報(bào)廢處置損失、捐贈(zèng)支出、盤虧損失、非常損失、罰款支出等。2．“營(yíng)業(yè)外支出”科目的設(shè)置

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外支出”科目，核算營(yíng)業(yè)外支出的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，貸方登記將“營(yíng)業(yè)外支出”期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目的營(yíng)業(yè)外支出，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。該科目應(yīng)按照營(yíng)業(yè)外支出的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。任務(wù)一本年利潤(rùn)的核算四、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出（二）營(yíng)業(yè)外支出3．營(yíng)業(yè)外支出的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。期末，將“營(yíng)業(yè)外支出”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。任務(wù)一本年利潤(rùn)的核算四、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出（二）營(yíng)業(yè)外支出【例10-39】甲公司將因自然災(zāi)害導(dǎo)致的原材料的凈損失24000元轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出。會(huì)計(jì)分錄如下:借:

營(yíng)業(yè)外支出24000

貸:

待處理財(cái)產(chǎn)損溢

24000【例10-40】甲公司用銀行存款支付稅款滯納金8000元。會(huì)計(jì)分錄如下:借:

營(yíng)業(yè)外支出8000貸:

銀行存款

8000任務(wù)一本年利潤(rùn)的核算四、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出（二）營(yíng)業(yè)外支出【例10-41】2023年1月1日，甲公司的一項(xiàng)非專利技術(shù)因被其他新技術(shù)所替代，公司決定將其轉(zhuǎn)入報(bào)廢處理；該項(xiàng)非專利技術(shù)原值為1100000元，已攤銷100000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)分錄如下:借:營(yíng)業(yè)外支出1000000累計(jì)攤銷100000貸:無形資產(chǎn)

1100000任務(wù)一本年利潤(rùn)的核算四、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出（二）營(yíng)業(yè)外支出【例10-42】甲公司本期營(yíng)業(yè)外支出總額為1320000元，期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)。會(huì)計(jì)分錄如下:借:

本年利潤(rùn)1320000貸:

營(yíng)業(yè)外支出

1320000

任務(wù)一本年利潤(rùn)的核算五、本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理（一）“本年利潤(rùn)”科目的設(shè)置

“本年利潤(rùn)”科目，是所有者權(quán)益類。用來核算企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額或發(fā)生的虧損總額以及扣除所得稅費(fèi)用后的凈利潤(rùn)或凈虧損數(shù)。期末結(jié)算利潤(rùn)時(shí)，將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“營(yíng)業(yè)外收入”等科目的余額合計(jì)，轉(zhuǎn)到本科目的貸方;

將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”“稅金及附加”“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“營(yíng)業(yè)外支出”“所得稅費(fèi)用”等科目的余額合計(jì)，轉(zhuǎn)到本科目的借方。該科目借方與貸方相抵后的差額即為實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損。年度終了，應(yīng)將“本年利潤(rùn)”科目的余額(全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損)，結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目年末應(yīng)無余額。任務(wù)一本年利潤(rùn)的核算五、本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理（二）表結(jié)法

表結(jié)法下，各損益類科目每月月末只需結(jié)計(jì)出本月發(fā)生額和月末累計(jì)余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目，只有在年末時(shí)才將全年累計(jì)余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。但每月月末要將損益類科目的本月發(fā)生額合計(jì)數(shù)填入利潤(rùn)表的本月數(shù)欄，通過利潤(rùn)表計(jì)算反映各期的利潤(rùn)(或虧損)。任務(wù)一本年利潤(rùn)的核算五、本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理（三）賬結(jié)法

賬結(jié)法下，每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計(jì)出的各損益類科目的本月發(fā)生額合計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”科目借貸方發(fā)