《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課件 3.1項(xiàng)目三模塊一資產(chǎn)類往來項(xiàng)目核算

項(xiàng)目三往來會(huì)計(jì)模塊一資產(chǎn)類往來項(xiàng)目核算一、應(yīng)收賬款的核算（一）應(yīng)收賬款的內(nèi)容【單選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)通過“應(yīng)收賬款”科目核算的是（）。(23年初級(jí)會(huì)計(jì)師題庫真題）A.代購貨單位墊付的運(yùn)費(fèi)B.應(yīng)收出租包裝物的租金C.職工預(yù)借的差旅費(fèi)D.應(yīng)收的債券利息【答案】A【解析】選項(xiàng)BC，通過“其他應(yīng)收款”科目核算；選項(xiàng)D，通過“應(yīng)收利息”等科目核算。（一）應(yīng)收賬款的內(nèi)容應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。（二）應(yīng)收賬款的計(jì)量應(yīng)收賬款的計(jì)量，是指確定應(yīng)收賬款的入賬金額。通常情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。但企業(yè)有時(shí)為了及時(shí)回貨款或?yàn)榱藬U(kuò)大銷售量，在銷貨時(shí)往往實(shí)行折扣政策，會(huì)影響應(yīng)收賬款的計(jì)量。企業(yè)在銷售過程中的折扣有商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種方式。1.商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指在商品交易時(shí)為鼓勵(lì)客戶大批量購買而從商品價(jià)目單中所列價(jià)的基礎(chǔ)上扣減一定的數(shù)額，實(shí)際上是對(duì)商品報(bào)價(jià)進(jìn)行的折扣。商業(yè)折扣通常以百分比來表示，如10%、20%、30%等。2.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是銷售企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定期限內(nèi)盡早償還貨款而給予客戶的折扣優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣一般用2/10、1/20、n/30等形式來表示。（二）應(yīng)收賬款的計(jì)量（1）總價(jià)法總價(jià)法是在除銷業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)收賬款和銷售收入均以未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價(jià)作為入賬價(jià)值。（2）凈價(jià)法凈價(jià)法是在賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)收賬款和銷售收入均按扣除最大的現(xiàn)金折扣后的金額入賬。2.現(xiàn)金折扣（三）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理為了反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算?！皯?yīng)收賬款”科目的借方登記應(yīng)收賬款的增加，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；如果期末余額在貸方，一般則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。（三）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理1.企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目企業(yè)賒銷商品、代購貨單位墊付包裝物、運(yùn)雜費(fèi)具體分錄如下：借：應(yīng)收賬款【應(yīng)收金額】

貸：主營業(yè)務(wù)收入等【公允價(jià)值】

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【公允價(jià)值*適用稅率】企業(yè)代購貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理2.收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目，具體分錄如下：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（三）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理3.企業(yè)的收賬款改用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。應(yīng)收賬款改用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算，收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，具體分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款（三）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理4.商業(yè)折扣的核算。若企業(yè)銷售時(shí)有商業(yè)折扣，應(yīng)收賬款則應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的余額入賬。借：應(yīng)收賬款等（扣除商業(yè)折扣后的價(jià)款+銷項(xiàng)稅額+代墊運(yùn)雜費(fèi)）貸：主營業(yè)務(wù)收入（扣除商業(yè)折扣后的價(jià)款）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款（代墊運(yùn)雜費(fèi)）（三）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理5.現(xiàn)金折扣的核算。企業(yè)發(fā)生賒銷業(yè)務(wù)時(shí)，預(yù)計(jì)客戶不享受現(xiàn)金折扣的概率很高時(shí)候，按未扣減現(xiàn)全折扣的銷售額作為實(shí)際售價(jià)入賬，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。在折扣期內(nèi)收到款項(xiàng)發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)按實(shí)際收到款項(xiàng)，借記“銀行存款”賬戶；按發(fā)生的現(xiàn)金折扣，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶；按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。借：應(yīng)收賬款（不考慮可能的現(xiàn)金折扣）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（不考慮可能的現(xiàn)金折扣）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）如果預(yù)計(jì)客戶享受現(xiàn)金折扣的概率很高時(shí)，可以按照最可能發(fā)生的金額確認(rèn)收入+增值稅確認(rèn)應(yīng)收賬款，具體見教材案例。【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，向乙公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10萬元，增值稅稅額1.3萬元；同時(shí)以銀行存款支付代墊運(yùn)費(fèi)2萬元，增值稅稅額0.18萬元，上述業(yè)務(wù)均已開具增值稅專用發(fā)票，全部款項(xiàng)尚未收到。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（）。(23年初級(jí)會(huì)計(jì)師題庫真題）A.12B.11.3C.13.48D.10【答案】C【解析】應(yīng)收賬款的入賬金額＝10＋1.3＋2＋0.18＝13.48（萬元）。借：應(yīng)收賬款13.48貸：主營業(yè)務(wù)收入10應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.3銀行存款（2＋0.18）2.18（三）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理【例3-1】甲公司為增值稅一般納稅人，采用托收承付結(jié)算方式向乙公司（為增值稅一般納稅人）銷售商品一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為450000元，增值稅稅額為58

500元，已辦理托收手續(xù)．甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款508

500貸：主營業(yè)務(wù)收入450000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85

500甲公司實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款508

500貸：應(yīng)收賬款508

500（三）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理【例3—2】甲公司為增值稅一般納稅人，收到丙公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，面值15000元，用以償還其前欠價(jià)款。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收票據(jù)15000貸：應(yīng)收賬款15000（三）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理【例3—3】甲公司為增值稅一般納稅人，2023年8月2日銷售M商品2000件并開具增值稅專用發(fā)票，每件商品的標(biāo)價(jià)為100元（不含增值稅），M商品適用的增值稅稅率為13%。每件商品的實(shí)際成本為50元，由于成批銷售，甲公司給予客戶10%的商業(yè)折扣。M商品于8月2日發(fā)出，客戶于8月9日付款。借：應(yīng)收賬款203400貸：主營業(yè)務(wù)收入（100×2000×90%）180000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（180000×13%）23400借：主營業(yè)務(wù)成本（50×2000）100000貸：庫存商品100000借：銀行存款203400貸：應(yīng)收賬款203400（三）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理【例3—4】甲公司為增值稅一般納稅人，2023年9月1日銷售A商品7500件并開具增值稅專用發(fā)票，每件商品的標(biāo)價(jià)為200元（不含增值稅），A商品適用的增值稅稅率為13%；每件商品的實(shí)際成本為180元。由于是成批銷售，甲公司給予客戶10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/20，n/30，且計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。當(dāng)日A商品發(fā)出，客戶收到商品并驗(yàn)收入庫。甲公司基于對(duì)客戶的了解，預(yù)計(jì)客戶20天內(nèi)付款的概率為90%，20天后付款的概率為10%。本例中，該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。對(duì)于商業(yè)折扣，甲公司從應(yīng)確認(rèn)的銷售商品收入中予以扣除；對(duì)于現(xiàn)金折扣，甲公司按照最可能發(fā)生金額能夠更好地預(yù)測(cè)其有權(quán)獲取的對(duì)價(jià)金額。因此，甲公司應(yīng)確認(rèn)的銷售商品收入的金額?=?200×（1?-?10%）×7500×（1?-?2%）?=?1323000（元）；增值稅銷項(xiàng)稅額?=?200×（1?-?10%）×7500×13%?=?175500（元）。（三）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理（1）9月1日，確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：應(yīng)收賬款1498500貸：主營業(yè)務(wù)收入1323000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）175500借：主營業(yè)務(wù)成本1350000貸：庫存商品1350000（2）9月19日，收到貨款：借：銀行存款1498500貸：應(yīng)收賬款1498500二、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）應(yīng)收票據(jù)的概念應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。二、應(yīng)收票據(jù)的核算（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目。借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值，貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額，期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面余額。“應(yīng)收票據(jù)”科目可按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。1.取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款（1）取得應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其賬務(wù)處理亦有所區(qū)別。因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目；因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目。商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款"科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。具體分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)【票面金額】貸：主營業(yè)務(wù)收入等【通常為公允價(jià)值】應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【公允價(jià)值×適用稅率】1.取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款（2）收回到期票款①到期日的確定應(yīng)收票據(jù)的到期日應(yīng)按不同的約定方式來確定。如約定按日計(jì)算，則應(yīng)以足日為準(zhǔn)，在其計(jì)算時(shí)按算尾不算頭的方式確定。例如4月20日開出的60天商業(yè)匯票的到期日為6月19日。如約定按月計(jì)算，則足月為標(biāo)準(zhǔn)，在計(jì)算時(shí)按到期月份的對(duì)日確定，若到期月份無此對(duì)日，應(yīng)按到期月份的最后日確定。例如8月31日開出的6個(gè)月商業(yè)匯票，到期日應(yīng)為下年2月28日（若有29日為29日）；若此匯票為8個(gè)月時(shí)，到期日應(yīng)為下年的4月30日。1.取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款（2）收回到期票款②到期價(jià)值的確定應(yīng)收票據(jù)的到期價(jià)值即商業(yè)匯票到期時(shí)的全部應(yīng)支付款項(xiàng)，要根據(jù)票據(jù)是否帶息的不同來確定。若是不帶息票據(jù)，到期價(jià)值就是票面價(jià)值即本金。若是帶息票據(jù)，到期價(jià)值為票據(jù)面值加上應(yīng)計(jì)利息，計(jì)算公式為：票據(jù)到期價(jià)值=票據(jù)面值×（1+票面利率×票據(jù)期限）上式中，利率一般以年利率表示；票據(jù)期限則用月或日表示，在實(shí)際業(yè)務(wù)中，為了計(jì)算方便，常把一年定為360天。如，一張面值為1000元，期限為90天，票面利率為10%的商業(yè)匯票，到期價(jià)值為：1000×（1+10%×90/360）=1025元應(yīng)收票據(jù)到期收回票款，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按其差額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目（未計(jì)提利息部分）。2.應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓借：原材料等【取得存貨的成本】應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額】貸：應(yīng)收票據(jù)【票面金額】

銀行存款【倒擠差額，也有可能在借方反映】3.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款【票據(jù)到期值——貼現(xiàn)息后的凈額】

財(cái)務(wù)費(fèi)用【貼現(xiàn)息，或倒擠差額】

貸：應(yīng)收票據(jù)【票面金額】【多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)記入“應(yīng)收票據(jù)”科目借方的有（）。(23年初級(jí)會(huì)計(jì)師題庫真題）A.銷售商品收到的銀行匯票B.銷售原材料收到的商業(yè)承兌匯票C.提供服務(wù)收到的銀行承兌匯票D.銷售原材料收到的轉(zhuǎn)賬支票【答案】BC【解析】選項(xiàng)AD，應(yīng)記入“銀行存款”?！纠?-5】甲公司為增值稅一般納稅人，2023年10月1日向乙公司（為增值稅一般納稅人）銷售一批產(chǎn)品，價(jià)款為2250000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用的增值稅稅率為13%。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款2542500貸：主營業(yè)務(wù)收入2250000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2925002023年10月15日，甲公司收到乙公司寄來的一張2個(gè)月期的銀行承兌匯票，面值為2542500元，抵付所銷售產(chǎn)品的價(jià)款和增值稅款。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收票據(jù)2542500

貸：應(yīng)收賬款25425002023年12月15日，甲公司上述應(yīng)收票據(jù)到期，收回票面金額2610000元存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款2542500

貸：應(yīng)收票據(jù)2542500【例3-6】承【例3-5】甲公司為增值稅一般納稅人，假定于2023年11月15日將上述應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得生產(chǎn)經(jīng)營所需的A種材料，該材料價(jià)款為2250000元，適用的增值稅稅率為13%。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料2250000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）292500

貸：應(yīng)收票據(jù)2542500【例3-7】2023年4月30日以4月15日簽發(fā)60天到期、票面利率為10%、票據(jù)面值為600000元的帶息銀行承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為16%。計(jì)算過程如下：（1）票據(jù)到期值=600000+600000×10%÷360×60=610000（元）（2）計(jì)算貼現(xiàn)利息先計(jì)算到期日：4月15日簽發(fā)，60天到期，到期日為6月14日。計(jì)算過程為：4月：15天5月：31天6月：14天合計(jì)：60天再計(jì)算貼現(xiàn)天數(shù)：方法一：從貼現(xiàn)日4月30日至到期日6月14日，共計(jì)45天，計(jì)算過程如下：4月：0天5月：31天6月：14天合計(jì)：45天方法二：貼現(xiàn)日數(shù)?=?票據(jù)期限-已持有票據(jù)期限?=?60?-?15?=?45（天）貼現(xiàn)利息?=?610000×16%÷360×45?=?12200（元）貼現(xiàn)所得?=?610000?-?12200?=?597800（元）會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款597800財(cái)務(wù)費(fèi)用2200貸：應(yīng)收票據(jù)600000三、預(yù)付賬款的核算（一）預(yù)付賬款的概念預(yù)付賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位或提供勞務(wù)單位的款項(xiàng)。三、預(yù)付賬款的核算（二）預(yù)付賬款的賬務(wù)處理企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)，具體分錄如下：借：預(yù)付賬款【根據(jù)合同約定向供應(yīng)單位預(yù)付的款項(xiàng)】貸：銀行存款企業(yè)收到所購貨物時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單等列明應(yīng)計(jì)入購入商品成本的金額，借記“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“預(yù)付賬款”科目。收到所購物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額，具體分錄如下：借：材料采購等【確定的存貨成本】應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額】貸：預(yù)付賬款三、預(yù)付賬款的核算補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項(xiàng)時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。補(bǔ)付的款項(xiàng)，具體分錄如下：借：預(yù)付賬款【尚未支付的部分】

貸：銀行存款退回多付的款項(xiàng)，具體分錄如下：借：銀行存款貸：預(yù)付賬款【多支付的部分】三、預(yù)付賬款的核算【單選題】當(dāng)企業(yè)預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)補(bǔ)付余款，此時(shí)應(yīng)借記的科目是（）。(23年初級(jí)會(huì)計(jì)師題庫真題）A.預(yù)付賬款B.應(yīng)付賬款C.其他應(yīng)付款D.其他應(yīng)收款【答案】A【解析】補(bǔ)付余款和預(yù)付貨款時(shí)的會(huì)計(jì)處理是一樣的，都是借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”。四、其他應(yīng)收款的核算（一）其他應(yīng)收款的概念其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。

主要內(nèi)容包括：應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；應(yīng)收的出租包裝物租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；存出保證金，如租入包裝物支付的押金；其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。四、其他應(yīng)收款的核算（二）其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算。“其他應(yīng)收款”科目的借方登記其他應(yīng)收款的增加，貸方登記其他應(yīng)收款的收回，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款等四、其他應(yīng)收款的核算【多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入其他應(yīng)收款的有（）。(23年初級(jí)會(huì)計(jì)師題庫真題）B.租入包裝物支付的押金B(yǎng).為職工代墊的水電費(fèi)C.為購貨方墊付的運(yùn)費(fèi)D.出租包裝物收取的押金【答案】AB【解析】選項(xiàng)C，應(yīng)計(jì)入應(yīng)收賬款；選項(xiàng)D，應(yīng)計(jì)入其他應(yīng)付款。四

、其他應(yīng)收款的核算【例3-9】甲公司在采購過程中發(fā)生材料毀損，按保險(xiǎn)合同規(guī)定，應(yīng)由丁保險(xiǎn)公司賠償損失45000元，賠款尚未收到。假定甲公司對(duì)原材料采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款——丁保險(xiǎn)公司45000

貸：材料采購45000四、其他應(yīng)收款的核算【例3-10】承【例3-9】甲公司如數(shù)收到上述丁保險(xiǎn)公司的賠款，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款45000貸：其他應(yīng)收款——××保險(xiǎn)公司45000四、其他應(yīng)收款的核算【例3-11】甲公司以銀行存款替職工李某墊付應(yīng)由其個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)7500元，擬從其工資中扣回。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：(1)墊付時(shí):借:其他應(yīng)收款——李某7500貨:銀行存款7500(2)扣款時(shí):借:應(yīng)付職工薪酬7500貸:其他應(yīng)收款——王某7500四、其他應(yīng)收款的核算【例3-12】甲公司向乙公司租入包裝物一批，以銀行存款向乙公司支付押金15000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借:其他應(yīng)收款——乙公司15000貸：銀行存款15000四、其他應(yīng)收款的核算【例3-13】承【例3-12】甲公司按期如數(shù)向乙公司退回所租包裝物，并收到乙公司退還的押金15000元，已存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:銀行存款15000

貸:其他應(yīng)收款——乙公司15000五、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算（一）應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的概念

企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)，可能會(huì)因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬。企業(yè)因壞賬而遭受的損失為壞賬損失或減值損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將減記的金額確認(rèn)為減值損失，同時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

應(yīng)收款項(xiàng)減值有兩種核算方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收款項(xiàng)的減值的核算只能采用備抵法，不得采用直接轉(zhuǎn)銷法。

備抵法是采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。采用這種方法，在財(cái)務(wù)報(bào)表上列示應(yīng)收款項(xiàng)的凈額，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)期可收回的金額或真實(shí)的財(cái)務(wù)情況。在備抵法下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，評(píng)估當(dāng)期壞賬損失金額。五、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算（二）壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理為了核算按規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備及轉(zhuǎn)銷情況，應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。本科目貸方登記企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、收回已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款而恢復(fù)的壞賬準(zhǔn)備，借方登記實(shí)際發(fā)生壞賬損失金額和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額；期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。五、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算【例3-14】2020年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收乙公司的賬款進(jìn)行減值測(cè)試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為2500000元，甲公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額為7500元，壞賬準(zhǔn)備率為3‰。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：2020年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：信用減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備7500（2500000×3‰）貸：壞賬準(zhǔn)備7500五、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算【例3-15】甲公司2021年7月對(duì)乙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失9000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：2021年7月31日確認(rèn)壞賬損失時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備9000貸：應(yīng)收賬款——乙公司9000五、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算【例3-16】承【例3-14】和【例3-15】假定甲公司2021年12月31日應(yīng)收乙公司的賬款余額為3000000元，經(jīng)減值測(cè)試，甲公司對(duì)該應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提900