【稅務籌劃風險與稅務籌劃策略探討7700字（論文）】

稅務籌劃風險與稅務籌劃策略探討目錄TOC\o"1-3"\h\u23403一、緒論 120226二、相關概念 13593（一）風險的概念 111899（二）稅務籌劃的概念 129635（三）稅務籌劃風險的概念 212930（四）稅務籌劃風險的特點 2819（五）稅務籌劃風險的分類 3731.企業(yè)稅務籌劃過度風險 3147782.企業(yè)稅務籌劃目標風險 4165753.企業(yè)激進擴張的風險 43414.企業(yè)稅務籌劃系統(tǒng)性風險 412174三、稅務籌劃風險的現(xiàn)狀及成因 516936（一）稅務籌劃風險的現(xiàn)狀 5110071.綜合風險觀念不強 5259112.風險度量方法選擇不夠重視 551873.可操作性差 5312804.風險預警機制不健全 52730（二）稅務籌劃風險的成因 5431.稅務籌劃具有主觀性 586462.稅務籌劃具有條件性 645603.稅收征納雙方的博弈 6290794.稅務籌劃存在著征納雙方的認定差異 630529四、稅務籌劃風險管理的建議 76453（一）加強風險意識 729878（二）建立有效的風險預警機制 720361（三）綜合衡量籌劃方案 88889（四）協(xié)調(diào)好與稅務機關的關系 815130總結(jié) 817749參考文獻 10緒論在我國，稅收已經(jīng)滲透到社會經(jīng)濟活動和人民日常生活的方方面面，發(fā)揮著越來越重要的作用，政府通過制定稅收法規(guī)，強制要求企業(yè)加入到政府與企業(yè)的“稅收契約”當中，政府征稅的目的在于為公共項目融資或者進行財富的再分配，而企業(yè)卻不同，企業(yè)的目標在于企業(yè)價值最大化，面對政府單方面建立的“稅收契約”，企業(yè)只能在不違反法律的前提下，通過對投資、籌資以及股利分配過程中涉稅事項進行籌劃和安排，達到降低稅負的目的，實現(xiàn)企業(yè)財務目標，也就是我們常說的稅務籌劃。隨著國家稅收法規(guī)的不斷修訂和頒布，不僅企業(yè)內(nèi)部爭相建立專門的稅務管理部門進行稅務籌劃，各大會計師事務所銷售避稅產(chǎn)品也成為相當重要的業(yè)務。在看到稅收籌劃帶來的巨大收益時，社會各界也需要看到稅務籌劃在現(xiàn)實工作中存在的風險。企業(yè)該如何認識稅務籌劃風險、規(guī)避風險是需要思考的問題。本文的目標就是讓企業(yè)各方認識在稅務籌劃風險實際操作中存在的不足，并提出針對性的措施以規(guī)避稅務籌劃風險并制定更好的稅務籌劃策略。二、相關概念（一）風險的概念“風險”這個名詞來源于西方經(jīng)濟理論。它是指在一定條件下和一定時期可能發(fā)生的各種結(jié)果的變動程度。風險的特征可以概括為：1.風險就是可能發(fā)生危險；2.風險是不利事件發(fā)生的可能性或某一不利事件將會發(fā)生的概率；3.風險就是不確定性；4.風險是在給定情況下和特定時間內(nèi)，那些可能發(fā)生的結(jié)果間的差。[[][]王浩.稅務籌劃風險與稅務籌劃策略探討[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2016,(03):69-70.（二）稅務籌劃的概念稅務籌劃就是納稅者在遵守、尊重國家相關稅收法規(guī)的前提下，充分利用國家的稅法所賦予的一切稅收優(yōu)惠政策（包括稅收減免、優(yōu)惠在內(nèi)），通過合法、合理、科學的方法、安排，對企業(yè)的財務活動進行科學規(guī)劃，以達到降低企業(yè)的稅負，最終實現(xiàn)企業(yè)財務目標的活動。（三）稅務籌劃風險的概念稅務籌劃的本質(zhì)是納稅人利用稅法規(guī)定的差異性，通過對自身經(jīng)營活動的安排實現(xiàn)稅負的最小化。在籌劃過程中，不可避免的會產(chǎn)生稅務籌劃風險。由于對風險的涵義不同的學者有不同的看法，導致人們對稅務籌劃風險的涵義同樣存在著類似于風險定義的問題。如有人認為：“所謂稅務籌劃的風險，通俗地講就是稅務籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價?！币灿腥苏J為：“稅收籌劃風險是籌劃結(jié)果的不確定性”。[[][]賀敬.淺談稅務籌劃風險與風險稅務籌劃[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2015,(22):195.（四）稅務籌劃風險的特點稅務籌劃風險源于稅務籌劃過程中納稅人自身以及所依存的環(huán)境的各種不確定性。為了更好的對稅務籌劃風險進行度量和管理，必須對稅務籌劃風險的特點有所了解。針對風險的共性以及稅務籌劃風險的特性，將稅務籌劃風險的特點歸納為以下幾點：稅務籌劃風險的客觀性。即稅務籌劃風險的存在與發(fā)生，是一種不以人的意志為轉(zhuǎn)移的客觀存在，它的運動、發(fā)展有自己的規(guī)律性。這種客觀性及決定了稅務籌劃風險不可避免，同時又告訴我們，稅務籌劃風險同樣是遵循一定規(guī)律的，只要把握了這種規(guī)律，稅務籌劃風險是可以降低的。稅務籌劃風險的復雜性。稅務籌劃風險的復雜性體現(xiàn)在稅務籌劃風險的成因、表現(xiàn)形式、影響力和作用力是復雜的。從形成風險的成因看，由客觀環(huán)境造成的，也有納稅人主觀因素造成的，由直接原因，也有間接原因。有納稅人自身原因造成的，也有征稅機關造成的。正是這些相互交織的因素，形成了稅務籌劃過程中復雜的稅務籌劃風險。稅務籌劃風險的可度量性。任何事物的發(fā)展都有其客觀規(guī)律，風險顯然是這些規(guī)律中較難把握的一種，因為它涉及到對未來的預測。雖然稅務籌劃具有復雜性，但是產(chǎn)生稅務籌劃風險的風險因素可以參照經(jīng)驗數(shù)據(jù)，借助數(shù)理技術手段加以分析估算，并在此基礎上采取相應措施加以彌補。從而間接的評估了整體的風險，并對其進行控制。稅務籌劃風險具有主觀相關性。稅務籌劃主觀相關性是指籌劃風險發(fā)生與否和造成損失的程度如何是與面臨風險的主體行為及決策緊密相關聯(lián)的。同一風險事件對不同的行為者會產(chǎn)生不同的風險結(jié)果，而同一行為者由于其決策或采用的策略不同，也會導致不同的風險。實際上，稅務籌劃風險事件的發(fā)生是受主觀和客觀條件影響的，對于客觀條件，籌劃主體無法自由選擇，只能在一定程度上施加影響，而主觀條件（即籌劃主體的行為及決策）則可自主選擇。稅務籌劃風險具有潛在性。稅務籌劃風險的潛在性是指稅務籌劃風險的可能性和不確定性，具體可從以下幾方面分析：首先，由于稅務籌劃風險是客觀存在的，不宜做出精確的判斷，只能通過理性去認識它。由于每一個籌劃方案都伴隨有相應的風險，且這種風險是無形的，所以籌劃人員只能在思想上認識到它的存在，依賴知識和經(jīng)驗做出專業(yè)判斷；其次，潛在性也只有籌劃風險產(chǎn)生的后果也是潛在的，它對企業(yè)造成的損失要有一個顯化的過程，這一過程的長短因籌劃風險的內(nèi)容、企業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境以及籌劃人員對風險的認識程度而異。（五）稅務籌劃風險的分類企業(yè)稅務籌劃過度風險企業(yè)為節(jié)約現(xiàn)金流出可能會出現(xiàn)籌劃過度的現(xiàn)象。首先，可能會出現(xiàn)“惡意”的稅務籌劃。如對收入的取得、費用的攤銷進行“惡意”的推遲或者提前，虛增研發(fā)費用等以達到稅負最小化的目的，但這樣會給企業(yè)的財務報告帶來風險，形成財務舞弊，一旦被揭露或者查處，會導致法律責任甚至破產(chǎn)的風險。其次，片面強調(diào)稅收擋板的作用。如企業(yè)運用折舊和存貨方法等稅收擋板以減輕稅負。前者中的加速折舊法可以使得企業(yè)在資產(chǎn)的使用前期多提折舊，增加稅前扣除從而增加企業(yè)的稅后利潤的目的。這一方法的運用需要結(jié)合具體情形，如果企業(yè)的某一部分或某項投資項目是屬于稅收優(yōu)惠或免稅的項目，那么企業(yè)運用此方法就不能充分享受由此所帶來的好處，反而使得企業(yè)的激勵措施失效。最后，客觀上存在著稅務行政執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生稅務籌劃失敗的風險。因為我國稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，即在一定的范圍內(nèi)稅務機關擁有自由裁量權，再加上稅務行政執(zhí)法人員的素質(zhì)又參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。企業(yè)稅務籌劃目標風險稅務籌劃目標：稅負最小化、稅后利潤最大化和企業(yè)價值最大化。如果企業(yè)把稅務籌劃的目標定為稅負最小化，則可能會造成稅務決策的片面性。因為有時稅務籌劃的方案是針對特定的經(jīng)營項目而進行的，當同時存在若干個選擇方案時，若僅以稅負最小化為標準，則會造成企業(yè)成本的上升或者收入的減少從而使得企業(yè)的價值遭受損失。最重要的是此稅務籌劃目標并沒有考慮各種籌劃方案的風險，而在新形勢下，企業(yè)經(jīng)營首要考慮因素就應該是風險的控制，按此標準選擇的投資，經(jīng)營或籌資方案可能因本身具有很大的不確定性而給企業(yè)額外增加不必要的風險。因此，稅負最小化的稅務籌劃目標可能會給企業(yè)帶來風險。企業(yè)激進擴張的風險國家為了經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型和發(fā)展出臺了一系列政策，為企業(yè)的發(fā)展和轉(zhuǎn)型提供了機遇。有的企業(yè)會盲目擴張，帶來許多稅務籌劃風險，表現(xiàn)為：首先，缺乏稅務戰(zhàn)略的風險。企業(yè)在擴張時對異地環(huán)境不了解，目標地區(qū)稅收政策和稅收制度也不熟悉，在制定擴張戰(zhàn)略時無法制定比較匹配的稅務籌劃戰(zhàn)略，因此，企業(yè)的擴張只能盲目的擴張，項目的稅務籌劃也只是局部的籌劃、盲目的籌劃，根本無法形成整體效益，從而加大擴張失敗的風險。其次，異地法律、稅收政策差異的風險。企業(yè)在異地擴張時，目標地區(qū)的法律、稅收政策和制度與本地區(qū)的法律、稅收政策和制度會存在差異，特別是目標地區(qū)存在地方保護主義時，一些額外的限制規(guī)定將會更多更繁雜，若稅收籌劃人員不了解目標地區(qū)的法律、稅收政策或理解錯誤或按照本地區(qū)的稅收政策進行籌劃，就會導致籌劃方案在目標地區(qū)無法實施從而導致各種損失，甚至出現(xiàn)法律責任的風險。企業(yè)稅務籌劃系統(tǒng)性風險企業(yè)在發(fā)展和轉(zhuǎn)型過程中，可能需要放棄部分業(yè)務，新增部分業(yè)務或者對原有業(yè)務進行重組。此時，企業(yè)的稅務籌劃人員就需要從整體上對各個業(yè)務進行稅務籌劃，以達到最優(yōu)的效益。但若稅務籌劃人員沒有站在整個企業(yè)的高度，而是就某個業(yè)務進行籌劃，這種局部最優(yōu)的稅務籌劃就有可能在整體上并不是最優(yōu)，它有可能對其他業(yè)務產(chǎn)生不利影響或者從整體考慮存在更低稅負的籌劃方案。如果兩種業(yè)務在同一稅收優(yōu)惠政策上存在沖突，選擇其中業(yè)務就有可能對另一種業(yè)務的稅收負擔產(chǎn)生不利影響。如果兩種業(yè)務可以運用轉(zhuǎn)移定價，則單個業(yè)務的最優(yōu)稅收籌劃就可能不是整體的最優(yōu)。因此，單個業(yè)務稅務籌劃可能會使企業(yè)喪失這種整體優(yōu)勢而遭受損失。三、稅務籌劃風險的現(xiàn)狀及成因（一）稅務籌劃風險的現(xiàn)狀1.綜合風險觀念不強我國現(xiàn)行的稅務籌劃風險控制方面還存在很多不足，有關風險控制方面的論著大多集中于對金融市場系統(tǒng)風險的研究。對公司在經(jīng)營過程中可能遇到的稅務籌劃風險，更多地關注某個風險引發(fā)的原因和解決對策，而較少地對企業(yè)稅務籌劃進行全面分析和量化分析。2.風險度量方法選擇不夠重視稅務籌劃風險度量的方法有很多，它們都有著各自的適用范圍，但企業(yè)在運用這些度量工具進行分析決策時，很少關注這些度量工具的適用條件。3.可操作性差由于稅務籌劃風險研究起步較晚，沒有系統(tǒng)闡述稅務籌劃風險評估、管理的著作。在稅務籌劃風險的計量方法以及風險稅務籌劃決策方法的選擇問題上仍有很多爭議。使得稅務籌劃風險的評估、控制在現(xiàn)實缺乏可操作性。4.風險預警機制不健全多數(shù)企業(yè)沒有設立機構(gòu)對稅務籌劃風險進行管理，無法評估稅務籌劃風險，并對稅務籌劃風險進行預防。（二）稅務籌劃風險的成因1.稅務籌劃具有主觀性納稅人選擇什么樣的稅務籌劃方案，又如何實施稅務籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的認識與判斷、對稅務籌劃條件的認識與判斷等。主觀性的判斷在任何情況下都有兩種可能：正確與錯誤。自然，稅務籌劃方案的選擇與實施也就不可避免的出現(xiàn)兩種結(jié)果：成功與失敗。一般說來，稅務籌劃成功與失敗的幾率與納稅人的業(yè)務素質(zhì)成正比例關系，如果納稅人的業(yè)務素質(zhì)較高，對稅收、財務、會計、法律等方面的政策與業(yè)務比較熟悉，甚至是相當?shù)氖煜?，那么其成功的可能性也就越高，相反，則失敗的可能性越高。從我國目前納稅人的業(yè)務素質(zhì)來看，納稅人對稅收、財務、會計、法律等相關政策與業(yè)務的了解與掌握程度并不高，因而，其稅務籌劃的風險較大。事實上，目前我國許多納稅人實施的所謂稅務籌劃，甚至是一些專家學者所編寫的稅務籌劃、介紹的稅務籌劃案例，很多都屬于避稅。2.稅務籌劃具有條件性條件性是稅務籌劃方案的一個顯著特點。一切稅務籌劃方案都是在一定條件下選擇與確定的，并且也是在—定條件下組織實施的。稅務籌劃的條件至少包括兩個方面的內(nèi)容：其—是納稅人自身的條件，主要是納稅人的經(jīng)濟活動；其二是外部條件，主要是稅收政策。首先，在我國，多數(shù)稅種規(guī)定了不同性質(zhì)的納稅人采用不同的計稅、納稅辦法，許多稅收優(yōu)惠政策更是針對具有某一類特征、符合某些條件的納稅人而提出的。也就是說，企業(yè)如果要獲得某項稅收利益，首先企業(yè)的經(jīng)濟活動必須符合所選稅收政策要求的一定特殊性。這些特殊性，在給企業(yè)的稅務籌劃提供可能性的同時，也約束著企業(yè)的某一方面（經(jīng)營范圍、經(jīng)營地點等等），而影響著企業(yè)經(jīng)營的靈活性。如果項目投資后經(jīng)濟活動本身發(fā)生變化，或?qū)椖款A期經(jīng)濟活動的判斷失誤，就很可能失去享受稅收優(yōu)惠的必要特征或條件，不僅無法達到減輕稅負的目的，還可能加重稅負。在市場經(jīng)濟的環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營靈活性的減弱，還可能導致經(jīng)營機會成本的增加。其次，稅收政策并不是一成不變的。在不同經(jīng)濟發(fā)展時期，國家出于總體發(fā)展戰(zhàn)略要求，會出臺新的稅收宏觀調(diào)控措施。這就使得稅收政策處于不斷的調(diào)整變化之中，這不僅增加了企業(yè)稅務籌劃的難度，也增加了企業(yè)稅務籌劃的風險。3.稅收征納雙方的博弈偷稅和避稅在概念中有較大的差異，但在實踐中，對避稅與稅務籌劃的區(qū)分并不容易，特別是具體到某一種特定行為時，避稅和稅務籌劃的界限時常難以分辨，導致企業(yè)在具體進行稅務籌劃時，常常自覺或不自覺的利用稅法的“漏洞”實施一些避稅行為。顯然，這些避稅行為是違背立法者的立法意圖的。從這一點上說，納稅人與立法者（國家）是稅收博弈的雙方，但這一博弈過程主動權掌握在立法者手中。因此，—旦立法者修改稅法、完善稅制，納稅人如果不能及時進行應變調(diào)整，就難免要遭受損失。4.稅務籌劃存在著征納雙方的認定差異稅務籌劃的第一原則就是堅持合法性。但稅務籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收利益，很大程序上取決于稅務機關對納稅人稅務籌劃方法的認定。在這一認定過程中存在稅務行政執(zhí)法偏差并非偶然。首先，稅收法律、法規(guī)的不完善導致稅收政策執(zhí)行偏差。多數(shù)稅收制度一般只對有關稅收的基本面做出相應規(guī)定，具體的稅收條款設置不完善，無法涵蓋所有的稅收事項；或者由于客觀情況發(fā)生了變化，稅法尚未根據(jù)變化了的客觀實際做出相應的調(diào)整；其次，稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，在一定的范圍內(nèi)，稅務機關擁有自由裁量權，客觀上也為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性；再次，執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊也是導致稅收政策執(zhí)行偏差的一個不可忽視的因素。如果企業(yè)的稅務籌劃方法被稅務機關認定為偷稅，那么，納稅人所進行的“稅務籌劃”不僅不能給納稅人帶來任何的稅收上的利益，相反，還可能會因為其行為上的違法而被稅務機關處罰，最終付出較大的代價甚至是相當沉重的代價。四、稅務籌劃風險管理的建議（一）加強風險意識確立法治觀念，認真選擇，避免籌劃手段選擇上的風險。稅務籌劃的規(guī)則決定了依法籌劃是稅務籌劃工作的基礎。嚴格遵守相關稅收法規(guī)是進行籌劃工作的前提，一項違法的稅務籌劃，無論其成果如何顯著，注定是要失敗的。在稅務籌劃的實踐中，往往有一部分企業(yè)急于求成，企圖短期內(nèi)見效，片面理解稅法，見縫插針，見有利可圖，就不加選擇地套用相關籌劃案例，加之少數(shù)不良稅務代理機構(gòu)出于行業(yè)競爭和自身利益的考慮，不但不及時糾正企業(yè)的錯誤選擇，還推波助瀾，幫助企業(yè)鉆稅法的空子，給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來巨大風險。面對這種風險，廣大納稅人必須樹立風險意識，一方面要了解企業(yè)自身的實際情況，細心分析企業(yè)經(jīng)營的特點，另一方面要熟悉稅收法規(guī)的相關規(guī)定，細心掌握與自身生產(chǎn)經(jīng)營密切相關的內(nèi)容，最終將二者結(jié)合起來，細心琢磨，選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅法規(guī)定的籌劃方案。（二）建立有效的風險預警機制稅務籌劃是連接稅務會計與財務學的一門邊緣性學科；從其目標和作用看，稅務籌劃應該歸屬財務學的范疇。在實務中，稅務籌劃作為企業(yè)的一種理財活動，是企業(yè)財務管理的重要組成部分，它貫穿于企業(yè)財務管理的全過程。稅務籌劃應以財務目標為導向，服從、服務于企業(yè)的財務管理目標。同時稅務籌劃分析、決策問題的方法也可以借助于財務管理的一些方法。企業(yè)應當充分利用現(xiàn)代先進的網(wǎng)絡設備，建立一套科學、快捷的稅務籌劃預警系統(tǒng)，對籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風險,立即向籌劃者或經(jīng)營者示警。稅務籌劃預警系統(tǒng)應當具備以下功能：①信息收集功能。通過大量收集與企業(yè)經(jīng)營相關的稅收政策及其變動情況、市場競爭狀況、稅務行政執(zhí)法情況和企業(yè)本身生產(chǎn)經(jīng)營狀況等方面的信息，進行比較分析，判斷是否預警。②危機預知功能。通過對大量信息的分析，當出現(xiàn)可能引起發(fā)生稅務籌劃風險的關鍵因素時，該系統(tǒng)應能預先發(fā)出警告，提醒籌劃者或經(jīng)營者早作準備或采取對策，避免潛在風險演變成客觀現(xiàn)實。③風險控制功能。當稅務籌劃可能發(fā)生潛在風險時，該系統(tǒng)還應能及時尋找導致風險產(chǎn)生的根源，使籌劃者或經(jīng)營者能夠有的放矢，制定有效的措施，遏制風險的發(fā)生。（三）綜合衡量籌劃方案一個好的籌劃方案應該合理、合法，能夠達到預期效果。但是實施籌劃方案往往會“牽一發(fā)而動全身”，要注意方案對整體稅負的影響。實施過程還會增加納稅人的相關管理成本，這也是不容忽視的因素，還要考慮戰(zhàn)略規(guī)劃、稅收環(huán)境的變遷等風險隱藏因素。（四）協(xié)調(diào)好與稅務機關的關系稅務機關與企業(yè)是良好的合作關系，建立良好的關系，可以實現(xiàn)雙方共贏的局面。為了提高中小企業(yè)稅務籌劃的成功率，降低風險成本，中小企業(yè)稅務籌劃人員要加強與稅務機關工作人員的溝通交流，多與稅務人員溝通與企業(yè)內(nèi)部稅務籌劃方案有關的稅法的理解，尤其是一些新生的和模棱兩可的稅收政策的處理，避免由于雙方對同一政策的不同理解而增加稅務籌劃的風險、成本?？偨Y(jié)隨著改革開放的深入，經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)變，我國的中小企業(yè)在促進勞動力就業(yè)，國民經(jīng)濟的增長，增強企業(yè)活力等方面起到了舉足輕重的作用。稅務籌劃可以使企業(yè)在合理合法的條件下最大程度的節(jié)約企業(yè)的成本，獲得稅收收益，這就使稅務籌劃在企業(yè)日益增加的成本中顯得尤其重要。以往的稅務籌劃大多是從稅負最小化和稅后利潤最大化的角度出發(fā)進行企業(yè)的稅務籌劃，然而這些目標存在一定的缺陷企業(yè)稅務籌劃風險管理是企業(yè)管理的一個重