合并財(cái)務(wù)報(bào)表-股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表

合并財(cái)務(wù)報(bào)表—股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表—股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表1股權(quán)取得日同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法企業(yè)合并在財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露內(nèi)容123股權(quán)取得日同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)一、同一控制下企業(yè)合并的處理原則

（一）合并方在合并日對(duì)企業(yè)合并業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量1、資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)價(jià)2、合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并成本的差額3、直接相關(guān)費(fèi)用第一節(jié)同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理一、同一控制下企業(yè)合并的處理原則第一節(jié)同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表股權(quán)取得日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表同一控制下的控股合并，合并方編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，一般包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金流量表。（二）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制股權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表（二）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（一）控股合并1、長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款、庫(kù)存商品等資本公積——股本溢價(jià)二、同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理（一）控股合并二、同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：股本資本公積——股本溢價(jià)

2、合并費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理借：管理費(fèi)用貸：銀行存款（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表①編制調(diào)整分錄1）確認(rèn)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，當(dāng)合并方賬面資本公積（資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)）貸方余額大于被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分時(shí)，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分全部結(jié)轉(zhuǎn)。借：資本公積貸：盈余公積未分配利潤(rùn)3、合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表3、合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制2）確認(rèn)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，當(dāng)合并方賬面資本公積（資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)）貸方余額小于被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分時(shí)，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)以合并方資本公積（資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)）的貸方余額為限，將被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分結(jié)轉(zhuǎn)。2）確認(rèn)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，當(dāng)合并方賬面資本公積（全資子公司借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資②編制抵銷分錄全資子公司②編制抵銷分錄借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益非全資子公司借：股本非全資子公司合并日合并工作底稿（簡(jiǎn)表）合并日合并工作底稿（簡(jiǎn)表）假定甲公司是控股80%對(duì)乙公司進(jìn)行合并，資本公積中資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)為15000000元。其他條件不變。要求：（1）編制合并日甲公司對(duì)投資成本確認(rèn)的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理。假定甲公司是控股80%對(duì)乙公司進(jìn)行合并，資本公積中資本溢價(jià)或合并方在編制合并日的合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)?！皟衾麧?rùn)”“其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”（3）合并現(xiàn)金流量表合并方在編制合并日的合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（2）合并利潤(rùn)表合并方在編制合并日的合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合1、合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債入賬價(jià)值的確定在同一控制下的吸收合并中，合并方對(duì)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)按照相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在被合并方的原賬面價(jià)值入賬。（二）吸收合并1、合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債入賬價(jià)值的確定（二）吸收合并借：相關(guān)資產(chǎn)貸：相關(guān)負(fù)債銀行存款、庫(kù)存商品等

股本

資本公積——股本溢價(jià)3、合并費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理借：管理費(fèi)用貸：銀行存款2、合并差額的處理借：相關(guān)資產(chǎn)2、合并差額的處理一、非同一控制下企業(yè)合并的處理原則1、資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)價(jià)2、直接相關(guān)費(fèi)用3、合并成本與合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額第二節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理一、非同一控制下企業(yè)合并的處理原則第二節(jié)非同一控制下企業(yè)合1、確定購(gòu)買方2、確定購(gòu)買日3、確定企業(yè)的合并成本4、被購(gòu)買企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的確定5、購(gòu)買成本與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值差額的處理6、股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制非同一控制下的企業(yè)合并的處理步驟1、確定購(gòu)買方非同一控制下的企業(yè)合并的處理步驟購(gòu)買方——是指在企業(yè)合并中取得對(duì)另一方或多方控制權(quán)的一方。合并中一方取得了另一方半數(shù)以上有表決權(quán)股份，一般認(rèn)為取得控股權(quán)的一方為購(gòu)買方。（一）確定購(gòu)買方購(gòu)買方——是指在企業(yè)合并中取得對(duì)另一方或多方控制權(quán)的一方。（某些情況下，即使一方?jīng)]有取得另一方半數(shù)以上有表決權(quán)股份，但存在以下情況時(shí)，一般也可認(rèn)為其獲得了對(duì)另一方的控制權(quán)。（1）通過與被投資企業(yè)其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。（2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。（3）有權(quán)任免被投資企業(yè)的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。（4）在被投資企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的會(huì)議上有半數(shù)以上的表決權(quán)。某些情況下，即使一方?jīng)]有取得另一方半數(shù)以上有表決權(quán)股份，但存1、合并日的確定原則購(gòu)買日——是購(gòu)買方獲得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期。（1）企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過（2）按照規(guī)定，合并事項(xiàng)需要經(jīng)過國(guó)家有關(guān)主管部門審批的，已獲得相關(guān)部門的批準(zhǔn)。（3）參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)。（4）購(gòu)買方已支付了購(gòu)買價(jià)款的大部分，并且有能力支付剩余款項(xiàng)。（5）購(gòu)買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購(gòu)買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險(xiǎn)。（二）確定購(gòu)買日1、合并日的確定原則（二）確定購(gòu)買日企業(yè)合并涉及一次以上交換交易的，例如通過逐次取得股份分階段實(shí)現(xiàn)合并，企業(yè)應(yīng)于每一交易日確認(rèn)對(duì)被投資企業(yè)的各單項(xiàng)投資。（三）確定企業(yè)合并成本合并成本——是購(gòu)買方為換取被購(gòu)買方的控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性工具在交易日的公允價(jià)值，以及很可能發(fā)生的未來(lái)事項(xiàng)的金額之和。對(duì)于通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，其企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。2、分次實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并合并日的確定企業(yè)合并涉及一次以上交換交易的，例如通過逐次取得股份分階段實(shí)（四）企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配（五）企業(yè)合并成本與合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額的處理1、購(gòu)買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。2、購(gòu)買方對(duì)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，經(jīng)復(fù)核后，計(jì)入合并當(dāng)期損益。（四）企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配在購(gòu)買法下，在股權(quán)取得日，只需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。二、非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理（一）控股合并1、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定在非同一控制下的控股合并中，購(gòu)買方應(yīng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。（六）購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制在購(gòu)買法下，在股權(quán)取得日，只需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。（六）購(gòu)買借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

營(yíng)業(yè)外支出

貸：銀行存款等營(yíng)業(yè)外收入2、合并費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理借：管理費(fèi)用貸：銀行存款借：長(zhǎng)期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并，作為購(gòu)買方的母公司在進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)處理后，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置備查簿。長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤(rùn)。3、購(gòu)買日合并報(bào)表的編制非同一控制下的企業(yè)合并，作為購(gòu)買方的母公司在進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)處理被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債所發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“資本公積”。（2）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理（1）按公允價(jià)值對(duì)非同一控制下取得子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債所發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“資本公積”。借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資盈余公積未分配利潤(rùn)全資子公司借：股本全資子公司借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益盈余公積未分配利潤(rùn)非全資子公司借：股本非全資子公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表—股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表—股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表1、合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債入賬價(jià)值的確定在同一控制下的吸收合并中，合并方對(duì)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)按照相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在購(gòu)買日的公允價(jià)值入賬。（二）吸收合并1、合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債入賬價(jià)值的確定（二）吸收合并借：相關(guān)資產(chǎn)商譽(yù)（大于時(shí)）貸：相關(guān)負(fù)債