投資收益項目鑒證程序和方法概述

2024/4/3投資收益項目鑒證程序和方法概述2024/4/2投資收益項目鑒證程序和方法概述1

第一部分投資及投資收益222一、何為投資？投資是指企業(yè)為了通過日后的收益分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項權(quán)益性資產(chǎn)，由投資而發(fā)生的損益是會計利潤中的一個重要組成部分。3一、何為投資？投資是指企業(yè)為了通過日后的收益分配來增加財富，3二、投資的分類投資收益外資企業(yè)投資收益內(nèi)資企業(yè)投資收益境外投資收益境內(nèi)投資收益短期投資收益長期投資收益持有收益轉(zhuǎn)讓收益股權(quán)投資收益?zhèn)鶛?quán)投資收益

持有收益轉(zhuǎn)讓收益成本法權(quán)益法免稅應稅補稅與不補稅4二、投資的分類投資收益44其他特殊投資項目：保底或固定分紅投資項目；合作建房項目及其他合作項目；委托理財項目；受托投資項目（保底與非保底）；委托貸款項目；直接借款業(yè)務。5其他特殊投資項目：保底或固定分紅投資項目；55三、與投資收益有關(guān)的幾個要素1、初始投資成本及其變動；2、持有期內(nèi)的分紅；3、轉(zhuǎn)讓收益或損失；4、處置股權(quán)。6三、與投資收益有關(guān)的幾個要素1、初始投資成本及其變動；66四、涉及稅種1、流轉(zhuǎn)稅；——非貨幣性資產(chǎn)對外投資；——股權(quán)轉(zhuǎn)讓與整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓；——其他金融商品轉(zhuǎn)讓；——分紅、派息（國稅發(fā)[93]149號與[00]15號）。2、企業(yè)所得稅與個人所得稅下面的鑒證內(nèi)容以企業(yè)所得稅為主。7四、涉及稅種1、流轉(zhuǎn)稅；77

第二部分短期投資收益的鑒證888一、投資內(nèi)容與目的短期投資的內(nèi)容：股票投資；債券投資；外匯投資；非實物期貨投資；對其他金融商品或衍生金融工具的投資。目的：不以長期持有為動機，博取風險收益。9一、投資內(nèi)容與目的短期投資的內(nèi)容：99二、短期投資收益的鑒證抽樣檢查或詳查：1、投資成本。是否將投資稅費計入期間費用？2、持有收益。1）分紅的補稅與不補稅處理，股票股利是否一定要調(diào)整計稅。2）收取的利息是否保持會計與稅收之間的差異？3）持有期間的減值準備調(diào)整。4）持有期間增值收益的處理（以市價法、認沽或認購權(quán)證為例）。10二、短期投資收益的鑒證抽樣檢查或詳查：10103、轉(zhuǎn)讓收益的驗算。1）轉(zhuǎn)讓凈收入或凈價的確定（檢查交易單據(jù)）；2）轉(zhuǎn)讓成本：——按稅收口徑（復查）；——按比例結(jié)轉(zhuǎn)（計算）。如企業(yè)部分轉(zhuǎn)讓某品種股票：數(shù)量*加權(quán)平均成本3）驗算轉(zhuǎn)讓凈收益。113、轉(zhuǎn)讓收益的驗算。1）轉(zhuǎn)讓凈收入或凈價的確定（檢查交易單據(jù)11特殊問題：委托貸款的損失是借“投資收益”嗎？手續(xù)費如何處理？委托理財?shù)膿p失如何處理？手續(xù)費如何處理？12特殊問題：委托貸款的損失是借“投資收益”嗎？手續(xù)費如何處理？12第三部分長期股權(quán)投資的鑒證131313一、初始投資成本的鑒證（一）新設企業(yè)1、貨幣出資；無差異2、單項或多項非貨幣性資產(chǎn)出資；3、整體資產(chǎn)出資。檢查：被投資單位章程；驗資報告；出資證明單；初始投資會計記錄；投資方納稅申報資料及調(diào)整臺賬。14一、初始投資成本的鑒證（一）新設企業(yè)1414（二）受讓企業(yè)股權(quán)1、貨幣出資；可能有差異2、單項或多項非貨幣性資產(chǎn)出資；3、整體資產(chǎn)出資；4、以增發(fā)股票為代價受讓股權(quán)。檢查：被投資單位章程；股東會決議；驗資報告；出資證明單；會計記錄；投資方納稅申報資料及調(diào)整臺賬。15（二）受讓企業(yè)股權(quán)1、貨幣出資；可能有差異1515二、投資持有收益的鑒證幾個鑒證要點：1、投資方是內(nèi)資還是外資？2、是境內(nèi)投資收益還是境外投資收益？3、會計核算方式；4、分紅形式；5、分紅在被投資企業(yè)所屬期及被投資單位的稅收政策（補稅與不補稅）？6、計稅投資收益在投資企業(yè)的所屬期。16二、投資持有收益的鑒證幾個鑒證要點：1616（一）核算方式成本法與權(quán)益法。鑒證時抓住兩個賬戶進行檢查：長期股權(quán)投資（注意有時企業(yè)掛作“長期應收款”）；投資收益（注意有時企業(yè)掛作“其他應付款”）。17（一）核算方式成本法與權(quán)益法。1717（二）分紅形式1、現(xiàn)金；2、非貨幣性資產(chǎn)——流轉(zhuǎn)稅等的處理；3、轉(zhuǎn)增資本（從哪一賬戶轉(zhuǎn)增）。檢查方法：檢查、核對被投資企業(yè)有關(guān)分紅的股東（大）會決議、會計報表及審計報告與備查賬。18（二）分紅形式1、現(xiàn)金；1818（三）分紅所屬期及被投資單位的稅收政策免于補稅：被投資企業(yè)為118號文所稱的：國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠期的；[06]56號文所稱的定期低稅率地區(qū)的。被投資企業(yè)屬于國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)。投資企業(yè)與被投資企業(yè)適用的稅率相等。其他情形應予補稅。19（三）分紅所屬期及被投資單位的稅收政策免于補稅：1919檢查方法：檢查核對：被投資單位法定的定期減免稅或定期低稅率批文；股東（大）會決議；企業(yè)所得稅申報表；會計記錄。20檢查方法：檢查核對：2020（四）計稅投資收益在投資企業(yè)的所屬期118號文規(guī)定：“除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計帳務中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計帳務上實際做利潤分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本)時，投資方企業(yè)應確認投資所得的實現(xiàn)。”投資收益確認年度與其在被投資企業(yè)實現(xiàn)年度不一定一致。檢查分紅決議或按一定方法合理確定。21（四）計稅投資收益在投資企業(yè)的所屬期118號文規(guī)定：“除另有21子公司分紅股票股利200萬股

子公司稅率33%母公司初始投資1000萬元。確認計稅收益200萬元，不存在稅率差。稅收分錄：借：投資200萬元貸：投資收益200萬元母公司轉(zhuǎn)讓股份，每股1.5元，收入1800萬元，轉(zhuǎn)讓所得：1800-（1000+200）=60022子公司分紅股票股利200萬股

子公司稅率33%母公司初始投資22三、投資轉(zhuǎn)讓收益的鑒證1、核實計稅投資成本；2、檢查轉(zhuǎn)讓價格（關(guān)聯(lián)交易中轉(zhuǎn)讓價合理性問題）；3、正確運用計算轉(zhuǎn)讓收益的方法。外資：國稅發(fā)[97]71號文。（轉(zhuǎn)讓收入-計稅投資成本-子公司留存收益*母公司占股比例）為正，計稅；為負，可扣除。內(nèi)資：國稅函[2004]390號文的運用。轉(zhuǎn)讓股份占股95%以上，公式同外資（國稅發(fā)[98]97）；小于95%，轉(zhuǎn)讓收入-計稅投資成本23三、投資轉(zhuǎn)讓收益的鑒證1、核實計稅投資成本；2323陸某投資95%于一家集成公司，公司股本1000萬元，留存收益2000萬元。陸某投資80%于一家控股公司，另20%給技術(shù)人員。再以控股公司改持各子公司股份。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款950萬元。24陸某投資95%于一家集成公司，公司股本1000萬元，留存收益24特殊問題：公司重組及平價轉(zhuǎn)讓帶來的收益分配處理問題外資的規(guī)定。內(nèi)資企業(yè)的問題。例釋。25特殊問題：公司重組及平價轉(zhuǎn)讓帶來的收益分配處理問題外資的規(guī)定25股權(quán)轉(zhuǎn)讓后對計稅投資成本的重新確定問題：會計與稅收間的差別是什么？26股權(quán)轉(zhuǎn)讓后對計稅投資成本的重新確定問題：會計與稅收間的差別是26特殊問題：推定轉(zhuǎn)讓所得的鑒證118號文中還規(guī)定：“被投資企業(yè)對投資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應沖減投資成本；超過投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應并入企業(yè)的應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅?！?7特殊問題：推定轉(zhuǎn)讓所得的鑒證118號文中還規(guī)定：“被投資企業(yè)27例如，甲公司為投資企業(yè)，乙公司為被投資企業(yè)，注冊資本為1000萬元，甲公司占股30%，2005年12月31日乙公司經(jīng)審計的累計未分配利潤和累計盈余公積金為500萬元，按占股比例歸屬于甲公司的部分為150萬元。現(xiàn)分別不同情況進行分析。3、甲公司從乙公司分紅480萬元，其中持有收益150萬元，抽回股本300萬元，推定轉(zhuǎn)讓所得30萬元；28例如，甲公司為投資企業(yè)，乙公司為被投資企業(yè)，注冊資本為10028特殊問題：提取全額資產(chǎn)減值準備的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收益的確認檢查：以前提取時是否在稅前扣除？轉(zhuǎn)讓時的收益計算。成本法占10%，長期股權(quán)投資余額120萬元，子公司資不抵債，提取全額減值準備借：投資收益120貸：長期投資減值準備120轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入20萬元。借：銀行存款20貸：長期股權(quán)投資120長期投資減值準備120投資收益2029特殊問題：提取全額資產(chǎn)減值準備的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收益的確認檢查：29四、投資清算收益的鑒證1、了解被投資企業(yè)清算的原因：——破產(chǎn)。裁定，破產(chǎn)清算組報告。——期滿或提前清算。公告或決議，清算報告。2、檢查計稅投資成本。3、清算收入-投資成本后小于零，為損失；大于零，則分析溢出部分的性質(zhì)。30四、投資清算收益的鑒證1、了解被投資企業(yè)清算的原因：3030第四部分長期債權(quán)投資的鑒證313131新申報表填報說明中指出：“債權(quán)投資收益確認的會計規(guī)定與稅收對債權(quán)投資所得的規(guī)定，除了短期債權(quán)投資的收益確認、短期債權(quán)投資跌價準備、長期債權(quán)投資減值準備，以及由此造成的投資成本的差異外，其他基本一致。”“長期債權(quán)投資按投資對象分為長期債券投資和其他長期債權(quán)投資，按付息方式又分為一次到期還本付息和分期付息到期還本等，稅收與會計制度基本沒有差異，企業(yè)可按會計核算的具體項目填報。”

32新申報表填報說明中指出：“債權(quán)投資收益確認的會計規(guī)定與稅收對32鑒證方法：檢查債權(quán)投資合同、協(xié)議等；檢查投資時的交易憑證和會計記錄；檢查投資收益的會計核算記錄。33鑒證方法：檢查債權(quán)投資合同、協(xié)議等；3333第五部分其他特殊問題的鑒證3434341、118號文第一條第（