審計職業(yè)規(guī)范和審計責任

2024/4/3審計職業(yè)規(guī)范和審計責任2024/4/2審計職業(yè)規(guī)范和審計責任1第一節(jié)審計準則一、審計準則的涵義和作用二、審計準則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容三、我國的中國注冊會計師審計準則4/3/20242第二章審計職業(yè)規(guī)范和審計責任第一節(jié)審計準則一、審計準則的涵義和作用4/2/20242一、審計準則的涵義和作用（一）審計準則的涵義

審計準則是專業(yè)審計人員在實施審計工作時，必須恪守的最高行為準則，是審計工作質(zhì)量的權(quán)威性判斷標準。審計準則包括政府審計準則、民間審計準則和內(nèi)部審計準則。它包含如下含義（本講義以民間審計為例）：審計準則是制約審計人員的行為準則審計準則即對審計人員素質(zhì)提出要求，同時也為提高審計工作質(zhì)量提供了保證審計準則是通過審計人員執(zhí)行審計程序表現(xiàn)出來的審計準則是審計人員簽署最終審計意見時的保證4/3/20243第二章審計職業(yè)規(guī)范和審計責任一、審計準則的涵義和作用（一）審計準則的涵義4/2/2024（二）審計準則的作用審計準則的實施，是審計人員在從事審計工作時有了規(guī)范和指南，便于考核審計工作質(zhì)量，推動了審計事業(yè)的發(fā)展。主要作用有：

可以贏得社會公眾的信任可以提高審計工作質(zhì)量可以維護審計組織和人員的合法權(quán)益可以促進國際審計交流4/3/20244第二章審計職業(yè)規(guī)范和審計責任（二）審計準則的作用審計準則的實施，是審計人員在從事審計工作二、審計準則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容從現(xiàn)行世界各國的審計準則來看，其內(nèi)容大體上包括一般準則、工作準則和報告準則三個部分。西方國家的審計準則，大都是以美國的審計準則為藍本加以補充、修正而成的。其一般準則主要是對人提出的要求；工作準則主要是指出實施審計的行為準則；報告準則主要對審計報告提出要求。國際審計準則是由國際審計實務委員會制定的。它在任何時候都可應用于民間審計的的審計進程中。在適當?shù)那闆r下，也可用于審計人員的其他有關(guān)活動。4/3/20245第二章審計職業(yè)規(guī)范和審計責任二、審計準則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容從現(xiàn)行世界各國的審計準則來看，其內(nèi)容大三、我國的中國注冊會計師審計準則我國的中國注冊會計師審計準則的框架有以下三部分組成：中國注冊會計師審計基本準則獨立審計具體準則與獨立審計實務公告職業(yè)規(guī)范指南4/3/20246第二章審計職業(yè)規(guī)范和審計責任三、我國的中國注冊會計師審計準則我國的中國注冊會計師審計準則（一）《中國CPA審計基本準則》的內(nèi)容基本準則是中國注冊會計師審計準則的總綱，是對CPA專業(yè)勝任能力的基本要求和執(zhí)業(yè)能力的基本規(guī)范，是制定具體準則、實務公告和職業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)。1.一般原則⑴獨立審計的目的⑵負責審計的CPA應具備的條件⑶CPA應遵守的職業(yè)道德規(guī)范⑷按照中國注冊會計師審計準則的要求出具審計報告，對會計責任和審計責任的規(guī)定⑸審計意見應做出合理保證，但不應被認為對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力及其經(jīng)營效率、效果所做出的承諾4/3/20247第二章審計職業(yè)規(guī)范和審計責任（一）《中國CPA審計基本準則》的內(nèi)容基本準則是中國注冊會計2.外勤準則⑴應在了解的基礎(chǔ)上，簽訂審計業(yè)務約定書⑵應當編制審計計劃⑶研究和評價相關(guān)內(nèi)控，必要時，可出具管理建議書⑷在進行控制測試和實質(zhì)性程序時，一般采用抽樣審計方法⑸獲取充分適當?shù)淖C據(jù)，將審計過程記錄于工作底稿⑹根據(jù)需要配備助手和聘請專家協(xié)助工作，但對其結(jié)果負責⑺對期后事項、或有損失及持續(xù)經(jīng)營能力等予以關(guān)注⑻電子數(shù)據(jù)處理與計算機輔助審計。在此環(huán)境下，不應改變審計目標和范圍⑼充分考慮審計重要性和審計風險4/3/20248第二章審計職業(yè)規(guī)范和審計責任2.外勤準則⑴應在了解的基礎(chǔ)上，簽訂審計業(yè)務約定書4/23.報告準則⑴應當實施必要審計程序后，以證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見⑵在報告中，應說明審計范圍、會計責任與審計責任、審計依據(jù)和已實施的主要程序⑶審計報告應當說明，對“兩性”的看法⑷出具審計報告意見的類型4/3/20249第二章審計職業(yè)規(guī)范和審計責任3.報告準則⑴應當實施必要審計程序后，以證據(jù)為依據(jù)，形成（二）審計具體準則和實務公告獨立審計具體準則是依據(jù)中國注冊會計師審計基本準則制定的，出具審計報告的具體規(guī)范。獨立審計實務公告也是依據(jù)中國注冊會計師審計基本準則制定的，是對CPA執(zhí)行各項特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計業(yè)務的具體規(guī)范。具體準則和實務公告具有較強的可操作性。（三）職業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)基本準則、具體準則與實務公告制定的。具有可操作性的指導意見。4/3/202410第二章審計職業(yè)規(guī)范和審計責任（二）審計具體準則和實務公告獨立審計具體準則是依據(jù)中國注冊會第二節(jié)質(zhì)量控制準則質(zhì)量控制的含義我國的質(zhì)量控制準則我國質(zhì)量的外部控制中國注冊會計師審計準則與質(zhì)量控制準則的關(guān)系4/3/202411第二章審計職業(yè)規(guī)范和審計責任第二節(jié)質(zhì)量控制準則質(zhì)量控制的含義4/2/202411第二一、質(zhì)量控制的含義質(zhì)量控制是指會計師事務所為確保審計質(zhì)量符合中國注冊會計師審計準則的要求而采取的控制政策與程序。其中控制政策是指會計師事務所為確保審計質(zhì)量所采取的基本方針及政策；控制程序是指會計師事務所為貫徹執(zhí)行控制政策而采取的具體措施和方法。會計師事務所的質(zhì)量控制分為全面質(zhì)量控制和項目質(zhì)量控制兩個層次。全面質(zhì)量控制是指會計師事務所為保證全體從業(yè)人員在審計工作中遵循中國注冊會計師審計準則而制定的政策和程序。項目質(zhì)量控制是指在進行具體項目審計時審計人員應遵循基本程序。4/3/202412第二章審計職業(yè)規(guī)范和審計責任一、質(zhì)量控制的含義質(zhì)量控制是指會計師事務所為確保審計質(zhì)量符合二、我國的質(zhì)量控制準則1.全面質(zhì)量控制準則（1）職業(yè)道德原則（2）專業(yè)勝任能力（3）工作委派（4）督導（5）咨詢（6）業(yè)務承接（7）監(jiān)控。對質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行情況監(jiān)控。4/3/202413第二章審計職業(yè)規(guī)范和審計責任二、我國的質(zhì)量控制準則1.全面質(zhì)量控制準則4/2/20242.審計項目的質(zhì)量控制程序在項目審計過程中，負責的CPA應執(zhí)行全面質(zhì)量控制政策與程序中適用審計項目的質(zhì)量控制程序。督導人員應對助理人員進行：（1）指導。（2）監(jiān)督。包括：監(jiān)督審計過程；了解重大會計、審計問題并及時提出處理意見；解決專業(yè)判斷分歧，必要時向有關(guān)人員咨詢。（3）復核。主要復核：審計計劃的執(zhí)行情況；審計工作過程及結(jié)果是否已適當記錄；是否存在未解決的重大問題；形成的審計結(jié)論與審計工作結(jié)果是否一致。4/3/202414第二章審計職業(yè)規(guī)范和審計責任2.審計項目的質(zhì)量控制程序在項目審計過程中，負責的CPA應執(zhí)四、中國CPA審計準則與質(zhì)量準則的關(guān)系（一）聯(lián)系中國CPA審計準則和質(zhì)量控制準則都是為了保證審計質(zhì)量。（二）區(qū)別1.視角不同。中國注冊會計師審計準則是對審計人員提出的保證審計質(zhì)量的要求，而質(zhì)量控制準則是對會計師事務所提出的保證審計質(zhì)量的要求。2.性質(zhì)不同。中國注冊會計師審計準則是審計人員實施審計的技術(shù)性、基礎(chǔ)性規(guī)范，而質(zhì)量控制準則是一個監(jiān)督性、管理性規(guī)范。3.內(nèi)容不同。中國注冊會計師審計準則的內(nèi)容是指導審計人員如何審計，質(zhì)量準則的內(nèi)容主要是會計師事務所如何進行質(zhì)量控制。4/3/202415第二章審計職業(yè)規(guī)范和審計責任四、中國CPA審計準則與質(zhì)量準則的關(guān)系（一）聯(lián)系4/2/20三、審計質(zhì)量的外部控制主要包括兩個部分：規(guī)范控制和檢查控制。1.規(guī)范控制規(guī)范控制是指通過事先制定各種控制規(guī)范來控制會計師事務所的審計質(zhì)量。..\案例資料\審計準則第1121號——歷史財務信息審計的質(zhì)量控制.doc2.檢查控制（1）同業(yè)互查。是指不同會計師事務所的審計人員相互檢查審計工作質(zhì)量。（2）注冊會計師協(xié)會的質(zhì)量檢查（3）審計署的質(zhì)量檢查（4）法律責任的大小4/3/202416第二章審計職業(yè)規(guī)范和審計責任三、審計質(zhì)量的外部控制主要包括兩個部分：規(guī)范控制和檢查控制。第三節(jié)審計職業(yè)道德準則獨立、客觀、公正專業(yè)勝任能力要求技術(shù)規(guī)范對客戶的責任對同行的責任業(yè)務承接中的職業(yè)道德4/3/202417第二章審計職業(yè)規(guī)范和審計責任第三節(jié)審計職業(yè)道德準則獨立、客觀、公正4/2/202417獨立原則獨立原則的內(nèi)涵。所謂獨立原則，是CPA在執(zhí)行審計業(yè)務、出具審計報告時應當在實質(zhì)上和形式上獨立于委托單位和其他機構(gòu)。獨立性是審計師的靈魂和最值得珍貴的美德，是審計職業(yè)的“生命之水”。沒有獨立性，審計人員將成為無足輕重的人，事實上比沒有審計人員更壞！因為他可以對財務報表賦予不應有的可信性，就像給臭雞蛋覆上一層糖衣。但獨立性是一個相對的概念或者強一些，絕不會是絕對的，沒有人自己可以成為一座孤島，必須充分認識到絕對的獨立性永遠也不會達到的事實，因為總存在一些影響因素在某種程度上限制了獨立性。保持獨立性而應回避的事項客觀原則公正原則一、獨立、客觀、公正4/3/202418第二章審計職業(yè)規(guī)范和審計責任獨立原則一、獨立、客觀、公正4/2/202418第二章審二、專業(yè)勝任能力要求第十六條項目組整體應當具備下列方面的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力：（一）通過適當?shù)呐嘤柡蛥⑴c審計業(yè)務，獲得執(zhí)行類似性質(zhì)和復雜程度審計業(yè)務的知識和實務經(jīng)驗；（二）掌握法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準則的規(guī)定；（三）具有相關(guān)技術(shù)知識，包括信息技術(shù)知識；（四）熟悉客戶所處的行業(yè)；（五）具有職業(yè)判斷能力；（六）掌握會計師事務所質(zhì)量控制政策和程序。專業(yè)勝任能力要求：CPA對助理人員和其他專業(yè)人員的責任不能從事不能勝任的業(yè)務接受后續(xù)教育4/3/202419第二章審計職業(yè)規(guī)范和審計責任二、專業(yè)勝任能力要求第十六條項目組整體應當具備下列方面的素三、技術(shù)規(guī)范不可對未來事項可實現(xiàn)程度做出保證不的代行委托單位管理決策職能四、對客戶的責任按時按質(zhì)完成委托業(yè)務保密的責任不能按服務成果的大小決定收費標準的高低4/3/202420第二章審計職業(yè)規(guī)范和審計責任三、技術(shù)規(guī)范不可對未來事項可實現(xiàn)程度做出保證4/2/2024五、對同行的責任會計師事務所受理業(yè)務，不受行政區(qū)域、行業(yè)的限制在變更委托的情況下，后任CPA應與前任取得聯(lián)系，相互了解和介紹變更委托的情況和原因，前任應與后任的工作予以支持和合作CPA對同行的其他責任4/3/202421第二章審計職業(yè)規(guī)范和審計責任五、對同行的責任會計師事務所受理業(yè)務，不受行政區(qū)域、行業(yè)的限六、業(yè)務承接中的職業(yè)道德各項業(yè)務均由事務所統(tǒng)一接受委托。業(yè)務委托關(guān)系應實行雙方自愿原則。事務所不得在新聞媒體上自我夸張或詆毀同行，也不得散發(fā)傳單。事務所不得用強迫、欺詐、利誘等形式招攬業(yè)務。不得以任何名義支付回扣或收取好處費。不得以降低收費的方式招攬業(yè)務。對法定的審計業(yè)務不得以收益分成式的轉(zhuǎn)包協(xié)作。不得允許其他單位和個人借用本人或本所的名義承接、執(zhí)行業(yè)務。4/3/202422第二章審計職業(yè)規(guī)范和審計責任六、業(yè)務承接中的職業(yè)道德各項業(yè)務均由事務所統(tǒng)一接受委托。4/第四節(jié)審計責任審計責任的含義及責任對象影響審計責任的因素錯誤、舞弊及審計責任的類型CPA如何避免法律訴訟4/3/202423第二章審計職業(yè)規(guī)范和審計責任第四節(jié)審計責任審計責任的含義及責任對象4/2/20242一、審計責任的含義及責任對象（一）審計責任的涵義審計責任是指CPA對其出具的審計報告的真實性、合法性所負的責任。⑴真實性：如實反映、可證實性和不偏不倚。①如實反映：指審計報告應當如實反映CPA的審計范圍、審計依據(jù)、實施的審計程序和應發(fā)表的審計意見。②可證實性指審計報告事后可驗證，有根有據(jù)，脈絡清楚，其他CPA在需要時都可按既定程序與方法對審計證據(jù)重新處理，可獲得相同的結(jié)論。 ③不偏不倚：對審計意見的表達應不受任何偏見或成見的影響。⑵合法性：審計報告必須符合《CPA法》和中國注冊會計師審計準則的規(guī)定。4/3/202424第二章審計職業(yè)規(guī)范和審計責任一、審計責任的含義及責任對象（一）審計責任的涵義4/2/20（二）審計的責任對象 審計，作為一種職業(yè)，應對所有依靠其工作成果的人負責。 審計的責任對象即包括客戶，也包括其他利用財務報表和審計報告的第三者4/3/202425第二章審計職業(yè)規(guī)范和審計責任（二）審計的責任對象 審計，作為一種職業(yè)，應對所有依靠其工對客戶的責任 客戶是指委托單位及其股東。CPA對客戶的責任不僅要對委托單位整體負責，也要對構(gòu)成委托單位實體的股東負責。 對客戶的責任有：①竭誠為客戶服務；②履行業(yè)務約定；③保守客戶的商業(yè)秘密；④不得收取或有收費。 CPA只要接受委托執(zhí)行業(yè)務，就負有克盡職守，保持應有的職業(yè)謹慎的義務。這一點不論是否在業(yè)務約定書中寫明，都是一定存在的。 CPA在受到指控時，可用以下幾種理由進行抗辨： ①CPA本身并無過失 ②雖有過失，但過失并不是客戶受到損失的直接原因 ③委托單位涉及共同過失4/3/202426第二章審計職業(yè)規(guī)范和審計責任對客戶的責任 客戶是指委托單位及其股東。CPA對客戶的責任2.CPA對第三者的責任所謂第三者，是指與CPA沒有合同關(guān)系的一切報表使用者，包括債權(quán)人、保險商、潛在投資者、政府機構(gòu)、企業(yè)員工及咨詢機構(gòu)等。⑴習慣法下CPA對指明受益第三者的責任（以美國為例）①CPA對指明受益第三者的責任②對未指明的第三者的責任⑵成文法下CPA對第三者的責任4/3/202427第二章審計職業(yè)規(guī)范和審計責任2.CPA對第三者的責任所謂第三者，是指與CPA沒有合同關(guān)二、影響審計責任的因素 審計工作的職責在于運用恰當?shù)膶徲嫵绦蚝头椒ūＹ|(zhì)保量實現(xiàn)審計目標。對審計責任的確定，可從兩個方面進行分析：①是否實現(xiàn)了預定的審計目標：②是否運用了恰當?shù)膶徲嫵绦蚝头椒?/p>

形成了二維審計責任區(qū)域，如圖：4/3/202428第二章審計職業(yè)規(guī)范和審計責任二、影響審計責任的因素 審計工作的職責在于運用恰當?shù)膶徲嫵绦蛉鐖D4/3/202429第二章審計職業(yè)規(guī)范和審計責任如圖4/2/202429第二章審計職業(yè)規(guī)范和審計責任（一）審計目標對審計責任的影響CPA審計經(jīng)歷了詳細審計、資產(chǎn)負債表審計和會計報表審計三個階段。①詳細審計階段，查錯防弊是審計目標。②資產(chǎn)負債表審計階段，公正性為主，查錯防弊為次③會計報表審計階段，對報表的“二性”進行鑒證，并向管理領(lǐng)域深入和發(fā)展審計目標對審計責任的影響是一種橫向影響，以確保責任的寬度，即目標越多，審計責任的范圍也越寬。4/3/202430第二章審計職業(yè)規(guī)范和審計責任（一）審計目標對審計責任的影響CPA審計經(jīng)歷了詳細審計、資產(chǎn)（二）審計假設(shè)對審計責任的影響莫茨和夏拉夫在《審計哲理》中提出了著名的八項審計假設(shè)：①財務報表和財務數(shù)據(jù)是可驗證的。②審計人員和被審計單位的管理者之間沒有必然利害沖突③送作驗證的財務報表和其他信息中不包括串通舞弊或其他弊行為。④令人滿意內(nèi)控系統(tǒng)的存在能排除舞弊行為發(fā)生的可能性⑤通過一貫地使用公認會計原則，公允地反映了企業(yè)的財務和經(jīng)營成果⑥缺乏確鑿的相反證據(jù)時，被審計單位過去被認為是真實的東西將仍然是真實的。⑦審計人員會盡職盡責地檢查財務資料以發(fā)表獨立的審計意見。⑧獨立審計師的職業(yè)地位賦予其相稱的職業(yè)責任。審計假設(shè)將審計責任限制在一定范圍內(nèi)。4/3/202431第二章審計職業(yè)規(guī)范和審計責任（二）審計假設(shè)對審計責任的影響莫茨和夏拉夫在《審計哲理》中提（三）審計準則對審計責任的影響制定審計準則的目的：①為提高審計工作質(zhì)量②為明確CPA的審計責任審計準則對審計責任提出了明確的要求：CPA的審計意見應合理保證已審會計報表的可靠程度，但不應被認為是對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力及其經(jīng)營效率效果所做出的承諾?？梢?，審計責任并非毫無限制，審計結(jié)果也不可能在任何條件下都絕對正確。審計準則是法庭判明是非、劃清責任的重要依據(jù)。綜上所述，審計責任是一個由審計目標范圍和審計行為依據(jù)所組成的二維區(qū)域，其中第一維是由審計目標的內(nèi)容所決定，第二維是由反映審計行為的審計假設(shè)和審計準則所確定。4/3/202432第二章審計職業(yè)規(guī)范和審計責任（三）審計準則對審計責任的影響制定審計準則的目的：①為提高審三、錯誤、舞弊及審計責任類型只要CPA執(zhí)業(yè)過程中無欺詐行為，會計報表中存在重大錯弊而未能揭示出來，CPA也不用承擔法律責任有欺詐行為，則要承擔法律責任。要求CPA職業(yè)必須謹慎，發(fā)現(xiàn)錯弊必須揭示披露4/3/202433第二章審計職業(yè)規(guī)范和審計責任三、錯誤、舞弊及審計責任類型只要CPA執(zhí)業(yè)過程中無欺詐行為，（一）錯誤、舞弊的涵義及內(nèi)容錯誤是是指導致財務報表錯報的非故意行為，主要包括：（1）為編制財務報表而收集和處理數(shù)據(jù)時發(fā)生失誤；（2）由于疏忽和誤解有關(guān)事實而作出不恰當?shù)臅嫻烙?；?）在運用與確認、計量、分類或列報相關(guān)的會計政策時發(fā)生失誤。

舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。

。包括：①偽造、編造記錄或憑證；②侵占資產(chǎn)；③隱瞞或刪除交易或事項；④記錄虛假的交易或事項；⑤蓄意使用不當?shù)臅嬚摺?.\案例資料\舞弊的概念及內(nèi)容.doc二者的區(qū)別：錯誤是無意的，錯弊是故意的。4/3/202434第二章審計職業(yè)規(guī)范和審計責任（一）錯誤、舞弊的涵義及內(nèi)容錯誤是是指導致財務報表錯報的非故（二）注冊會計師法律責任的成因1.被審計單位方面的責任⑴錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為。既不能要求CPA發(fā)現(xiàn)和揭露所有錯誤與舞弊情況負責，也不意味著對未能查出的重大錯弊沒有任何責任。關(guān)鍵要看未能查出的原因是否源自CPA本身的過錯。①如果違法行為對會計報表有嚴重影響而未作適當?shù)臅嬏幚砗团?，CPA應發(fā)表保留意見或否定意見。②如果不能取得違法行為的充分審計證據(jù)，應保留和拒絕。③如果被審計單位拒絕接受審計重大違法違規(guī)行為，CPA應適當處理。⑵經(jīng)營失敗。也可能連累CPA4/3/202435第二章審計職業(yè)規(guī)范和審計責任（二）注冊會計師法律責任的成因1.被審計單位方面的責任4/2CPA方面的責任⑴違約⑵過失。所謂過失，是指在一定條件下，缺少應具有的合理的謹慎。評價CPA的過失，是以其他合格CPA在相同條件下可做到的謹慎為標準的①普通過失。~是指沒有保持職業(yè)上應有的合理的謹慎，如特定項目未取得