稅務(wù)籌劃學(xué)(第二版)課件：企業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)籌劃

企業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)籌劃

本章學(xué)習(xí)目標(biāo)

掌握企業(yè)在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的涉稅處理方法；理解企業(yè)在經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)所涉及的稅務(wù)籌劃方法；了解不同稅務(wù)籌劃方案的區(qū)別。

稅務(wù)籌劃不能僅僅依靠財(cái)務(wù)人員，它更需要全體管理者的關(guān)注和參與。因此，稅務(wù)籌劃不單體現(xiàn)在財(cái)務(wù)安排上，而是貫穿企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)決策及日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中。4.1企業(yè)采購(gòu)活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃4.1.1購(gòu)貨對(duì)象的稅務(wù)籌劃

1.一般納稅人選擇購(gòu)貨對(duì)象的稅務(wù)籌劃

一般納稅人企業(yè)在采購(gòu)貨物的時(shí)候，可以選擇增值稅一般納稅人，也可以選擇小規(guī)模納稅人作為供貨商。

其中在稅率相同的前提下小規(guī)模納稅人又可以進(jìn)一步劃分為：

2.只能開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人1.能開具增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人

假設(shè)從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物金額（含稅）為A，從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物金額（含稅）為B，銷售額為不含稅銷售額，本企業(yè)適用的增值稅稅率為增值稅稅率1，供貨方做為一般納稅人適用的增值稅稅率為增值稅稅率2，供貨方做為小規(guī)模納稅人申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票適用的增值稅稅率為增值稅稅率3。

從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的凈利潤(rùn)：

凈利潤(rùn)額R1=銷售額－購(gòu)進(jìn)貨物成本－城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加－企業(yè)所得稅=（銷售額－購(gòu)進(jìn)貨物成本－城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加）×（1－所得稅率）={銷售額－A÷（1＋增值稅稅率2）－[銷售額×增值稅稅率1－A÷（1＋增值稅稅率2）×增值稅稅率]×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率＋教育費(fèi)附加征收率）}×（1－所得稅稅率）從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的利潤(rùn)為：1）若小規(guī)模納稅人只能開具普通發(fā)票時(shí)，凈利潤(rùn)額R2=銷售額－購(gòu)進(jìn)貨物成本－城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加－企業(yè)所得稅=（銷售額－購(gòu)進(jìn)貨物成本－城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加）×（1－所得稅稅率）={銷售額－B－銷售額×增值稅稅率1×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率＋教育費(fèi)附加征收率）}×（1－所得稅稅率）2）若小規(guī)模為能申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票時(shí)，凈利潤(rùn)額R3=銷售額－購(gòu)進(jìn)貨物成本－城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加－企業(yè)所得稅

=（銷售額－購(gòu)進(jìn)貨物成本－城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加）×（1－所得稅稅率）={銷售額－B÷（1＋增值稅稅率3）－[銷售額×增值稅稅率1－B÷（1＋增值稅稅率3）×增值稅稅率3]×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率＋教育費(fèi)附加征收率）}×（1－所得稅稅率）當(dāng)R1=R2時(shí)，則有L=B÷A={[1－增值稅稅率×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率＋教育費(fèi)附加征收率）]÷（1＋增值稅稅率）}當(dāng)R1=R3時(shí)，則有L=B÷AB=（1＋增值稅稅率3）×[1-增值稅稅率2×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率＋教育費(fèi)附加征收率）]A=（1＋增值稅稅率2）×[1-增值稅稅率3×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率＋教育費(fèi)附加征收率）]當(dāng)一般納稅人選擇供貨對(duì)象時(shí)，若實(shí)際含稅價(jià)格比小于L，應(yīng)當(dāng)選擇購(gòu)進(jìn)小規(guī)模納稅人的貨物；若實(shí)際含稅價(jià)格比大于L，應(yīng)當(dāng)選擇購(gòu)進(jìn)一般納稅人的貨物。若實(shí)際的含稅價(jià)格比等于L，僅從稅的角度，兩者均可，但應(yīng)考慮時(shí)間價(jià)值。從一般納稅人購(gòu)入貨物時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額占用的資金較多，在下個(gè)月繳稅時(shí)實(shí)際繳納的稅款較少，而從小規(guī)模納稅人購(gòu)入貨物時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，在下個(gè)月繳稅時(shí)實(shí)際繳納的稅款較多，雖然總的現(xiàn)金流出量不變，但是后者顯然可以獲得比前者更多的貨幣時(shí)間價(jià)值。

將增值稅稅率、征收率、城市維護(hù)建設(shè)稅稅率及教育費(fèi)附加征收率帶入上式，可以得到不同納稅人含稅價(jià)格比率（L），計(jì)算結(jié)果如表4-1

表4-1不同納稅人含稅價(jià)格比率

一般納稅人適用的增值稅稅率（%）小規(guī)模納稅人適用的增值稅征收率（%）小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票后的含稅價(jià)格比率（%）小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票后的含稅價(jià)格比率（%）17386.8084.0213390.2487.35

甲企業(yè)為一般納稅人，3月份欲購(gòu)進(jìn)某種商品，銷售價(jià)格為20000元（含稅）。在采購(gòu)時(shí)，甲企業(yè)可以選擇三種不同性質(zhì)的納稅人作為購(gòu)貨對(duì)象，增值稅一般納稅人A；能開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人B；開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人C。假定從A、B、C公司進(jìn)貨的價(jià)格分別為18000元、17000元、16500元（均為含稅）。該企業(yè)應(yīng)如何選擇供貨單位？【例4-1】

當(dāng)增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人征收率3%時(shí)，小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票后的含稅價(jià)格比率為86.80%,而實(shí)際含稅價(jià)格比率為94.44%（17000÷18000)，后者大于前者，適宜選擇A企業(yè)作為進(jìn)貨方。當(dāng)增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人征收率3%時(shí)，小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票后的含稅價(jià)格比率為84.02%，而實(shí)際含稅價(jià)格比率為91.67%（16500÷18000），后者大于前者，也適宜選擇A企業(yè)作為進(jìn)貨方。

由此可以看出，甲企業(yè)適宜選擇A企業(yè)作為進(jìn)貨方。方案1：以一般納稅人A為進(jìn)貨方。應(yīng)納增值稅=20000÷（1＋17%）×17%－18000÷（1＋17%）×17%=290.60（元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=290.60×(7%＋3%)=29.06（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=[20000÷（1＋17%）－18000÷（1＋17%）－29.06]×25%=420.09(元)稅后凈利潤(rùn)=[20000÷（1＋17%）－18000÷（1＋17%）－29.06]×(1－25%)=1260.26(元)

企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率=(290.60＋29.06＋420.09)÷(1260.26＋290.60＋29.06＋420.09)=37.00%

當(dāng)期凈現(xiàn)金流量=20000－18000－290.60－29.06－420.09=1260.25(元)

方案2：從能開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人B作為進(jìn)貨方。應(yīng)納增值稅=20000÷（1＋17%）×17%－17000÷（1＋3%）×3%=2410.84（元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=2410.84×(7%＋3%)=241.08（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=[20000÷（1＋17%）－17000÷（1＋3%）－241.08]×25%=87.02(元)稅后凈利潤(rùn)=[20000÷（1＋17%）－17000÷（1＋3%）－241.08]×(1－25%)=261.06(元)企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率=(2410.84＋241.08＋87.02)÷(261.06＋2410.84＋241.08＋87.02)=91.30%當(dāng)期凈現(xiàn)金流量=20000－17000－2410.84－241.08－87.02=261.06(元)方案3：從只能開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人C作為進(jìn)貨方應(yīng)納增值稅=20000÷（1＋17%）×17%=2905.98（元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=2905.98×(7%＋3%)=290.60（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=[20000÷（1＋17%）－16500－290.60]×25%=75.85(元)稅后凈利潤(rùn)=[20000÷（1＋17%）－16500－290.60]×(1－25%)=227.56(元)

企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率=(2905.98＋290.60＋200.85)÷(602.56＋2905.98＋290.60＋200.85)=93.50%

當(dāng)期凈現(xiàn)金流量=20000－16500－2905.98－290.60－75.85=227.57(元)

2.小規(guī)模納稅人選擇購(gòu)貨對(duì)象的稅務(wù)籌劃

對(duì)于小規(guī)模納稅人來說，從一般納稅人還是從小規(guī)模納稅人處購(gòu)得貨物，其選擇是比較容易的。雖然小規(guī)模納稅人也可以獲得增值稅專用發(fā)票，但不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，只要比較一下購(gòu)貨對(duì)象的含稅價(jià)格，從中選擇價(jià)格較低的一方。

4.1.2購(gòu)貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)的稅務(wù)籌劃

1.合理確定不同稅率貨物的采購(gòu)規(guī)模與結(jié)構(gòu)

貨物采購(gòu)規(guī)模與結(jié)構(gòu)不但對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)有著極大影響，而且對(duì)企業(yè)當(dāng)期的稅負(fù)高低也有重要影響。企業(yè)應(yīng)采取各種方式，充分享受各種低稅率貨物給企業(yè)帶來的低稅負(fù)?！纠?-2】某山楂加工廠向農(nóng)民收購(gòu)山楂片。由于山楂片經(jīng)過洗凈、切片、晾干、殺菌，不能再作為初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，且農(nóng)民銷售山楂片又不能提供發(fā)票，山楂加工廠的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票只能用于收購(gòu)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品。對(duì)此，山楂加工廠應(yīng)該如何進(jìn)行納稅籌劃？

有以下兩個(gè)納稅籌劃方案：

方案1：山楂加工廠先向農(nóng)民收購(gòu)鮮山楂，然后委托農(nóng)民加工并另外支付加工費(fèi)。經(jīng)過這樣一種業(yè)務(wù)調(diào)整，山楂廠仍然是從農(nóng)民手中取得加工后的山楂，但卻可以在收購(gòu)鮮山楂時(shí)開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，按照收購(gòu)價(jià)款的13%計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。方案2：根據(jù)《農(nóng)民專業(yè)合作社法》，允許農(nóng)民組成專業(yè)合作社開展合作經(jīng)營(yíng)。山楂加工廠組織當(dāng)?shù)剞r(nóng)民成立專業(yè)合作社，進(jìn)行山楂片的生產(chǎn)加工，然后再向合作社收購(gòu)。《關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》規(guī)定：對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)銷合同，免征印花稅。2.選擇合適的委托代購(gòu)方式

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中需要大量購(gòu)進(jìn)各種原、輔材料。由于購(gòu)銷渠道的限制，企業(yè)常常需要委托其他企業(yè)代購(gòu)各種材料。委托代購(gòu)業(yè)務(wù)分為受托方只收取手續(xù)費(fèi)和受托方按正常購(gòu)銷價(jià)格與購(gòu)銷雙方結(jié)算兩種形式。

甲公司打算購(gòu)進(jìn)一批原材料，由于諸多原因，本身不采購(gòu)，而委托乙公司從丙公司代購(gòu)，假設(shè)條件有三：

①三家公司皆為一般納稅人，在購(gòu)銷業(yè)務(wù)中都能按規(guī)定開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票；

②原材料適用的增值稅稅率統(tǒng)一為17%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%，所得稅稅率為25%，其他稅種暫不考慮；

③甲公司購(gòu)入后，對(duì)外銷售的價(jià)格為B，丙公司銷售價(jià)為A（以上貨款均為不含稅價(jià)）?！纠?-3】方案1：選擇收取手續(xù)費(fèi)的方式代購(gòu)貨物，手續(xù)費(fèi)率為X，即乙企業(yè)代購(gòu)這批材料，收益是AX。方案2：選擇加價(jià)銷售方式代購(gòu)貨物，加價(jià)率為Y，即乙企業(yè)代購(gòu)這批材料，收益是Ay。

方案1：

乙公司

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=AX×5%

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=AX×5%×（7%＋3%）應(yīng)納企業(yè)所得稅=[AX－AX×5%－AX×5%×（7%＋3%）]×25%

稅后利潤(rùn)R1=[AX－AX×5%－AX×5%×（7%＋3%）]×（1－25%）【分析】

甲公司

應(yīng)納增值稅=B×17%－A×17%=（B－A）×17%

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=（B－A）×17%×（7%＋3%）應(yīng)納企業(yè)所得稅=[B－A－AX－（B－A）×17%×（7%＋3%）]×25%

稅后利潤(rùn)R2=[B－A－AX－（B－A）×17%×（7%＋3%）]×（1－25%）方案2：乙公司

應(yīng)納增值稅=（A＋AY）×17%－A×17%=AY×17%

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加

=AY×17%×（7%＋3%）應(yīng)納企業(yè)所得稅=[AY－AY×17%×（7%＋3%）]×25%

稅后利潤(rùn)R3=[AY－AY×17%×（7%＋3%）]×（1－25%）甲公司

應(yīng)納增值稅=B×17%－（A＋AY）×17%=（B－A－AY）×17%

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=（B－A－AY）×17%×（7%＋3%）應(yīng)納企業(yè)所得稅=[B－A－AY－（B－A－AY）×17%×（7%＋3%）]×25%

稅后利潤(rùn)R=[B－A－AY－（B－A－AY）×17%×（7%＋3%）]×（1－25%）當(dāng)乙企業(yè)選擇方案1，則R1＞R3，即[AX－AX×5%－AX×5%×（7%＋3%）]×（1－25%）＞[AY－AY×17%×（7%＋3%）]×（1-25%）……①式①整理得X÷Y＞1.04當(dāng)乙企業(yè)選擇方案2，則X÷Y＜1.04當(dāng)甲企業(yè)選擇方案1，則R2＞R4,即

[B－A－AX－（B－A）×17%×（7%＋3%）]×（1－25%）＞[B－A－AY－（B－A－AY）×17%×（7%＋3%）]×（1－25%）……...②

式②整理得X÷Y＜0.983

當(dāng)甲企業(yè)選擇方案2，則X÷Y＞0.983由此可見，當(dāng)手續(xù)費(fèi)率與加價(jià)率之比在（－∞，0.983）區(qū)間內(nèi),作為一般納稅人的委托方傾向于選擇支付手續(xù)費(fèi)方式委托對(duì)方為其代購(gòu)，而作為一般納稅人的受托方更傾向于選擇加價(jià)銷售的方式為委托方代購(gòu)；當(dāng)手續(xù)費(fèi)率與加價(jià)率之比在（0.983，1.04）之間，委托方和受托方都傾向于選擇加價(jià)銷售方式；當(dāng)手續(xù)費(fèi)率與加價(jià)率之比在（1.04，＋∞）區(qū)間內(nèi)，委托方傾向于選擇加價(jià)方式讓受托方代其采購(gòu)，而受托方更傾向于選擇收取手續(xù)費(fèi)方式為委托方代購(gòu)，雙方之間有爭(zhēng)議，決定權(quán)在于雙方的之間的博弈。

北方商貿(mào)公司希望南方化工廠替其代購(gòu)一批材料，有兩種方案供對(duì)方選擇，一種是支付手續(xù)費(fèi)方式，手續(xù)費(fèi)率為10%，一種是加價(jià)代購(gòu)，加價(jià)率為8%，假設(shè)該批材料北方商貿(mào)公司采購(gòu)成本為100000元，北方商貿(mào)公司該月銷售額為800000元（以上貨款均為不含增值稅的價(jià)款），同時(shí)假設(shè)雙方該月皆無其他購(gòu)銷業(yè)務(wù)。

【分析】

測(cè)算出其手續(xù)費(fèi)率與加價(jià)率之比為1.25，位于（1.04，+∞）區(qū)間內(nèi)，委托方北方商貿(mào)公司傾向于選擇加價(jià)方式讓受托方南方化工廠代其采購(gòu)，而受托方南方公司則傾向于選擇收取手續(xù)費(fèi)方式為委托方代購(gòu)，雙方之間有爭(zhēng)議，最終將通過雙方的談判決定協(xié)議?！纠?-4】方案1：支付手續(xù)費(fèi)銷售南方化工廠應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=100000×10%×5%=500（元）南方化工廠應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=500×（7%＋3%）=50（元）南方化工廠應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=（100000×10%－500－50）×25%=2362.5(元)南方化工廠稅后利潤(rùn)=（100000×10%－500－50）×(1－25%)=7087.5（元）北方商貿(mào)公司應(yīng)繳納增值稅=800000×17%－100000×17%=119000（元）北方商貿(mào)公司應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=119000×（7%＋3%）=11900（元）北方商貿(mào)公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅=（800000－100000－100000×10%－11900）×25%=169525（元）北方商貿(mào)公司稅后利潤(rùn)=（800000－100000－100000×10%—11900）×（1－25%）=508575（元）方案2：加價(jià)銷售南方化工廠應(yīng)繳納增值稅=100000×（1＋8%）×17%－100000×17%=1360（元）南方化工廠應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=1360×（7%＋3%）=136（元）南方化工廠應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=（100000×8%－136）×25%=1966（元）南方化工廠稅后利潤(rùn)=（100000×8%－136）×（1－25%）=5898（元）北方商貿(mào)公司應(yīng)繳納增值稅=800000×17%－100000×（1＋8%）×17%=117640（元）北方商貿(mào)公司應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=117640×（7%＋3%）=11764（元）北方商貿(mào)公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=[800000－100000×（1＋8%）－11764]×25%=170059（元）北方商貿(mào)公司稅后利潤(rùn)=[800000－100000×（1＋8%）－11764]×（1－25%）=510177（元）

比較兩種方案，可以看出南方化工廠傾向于選擇方案1，北方商貿(mào)公司傾向選擇方案2，雙方有爭(zhēng)議。3.合理確定勞動(dòng)力規(guī)模與結(jié)構(gòu)

企業(yè)應(yīng)該在充分考慮國(guó)家稅收政策的前提下，依據(jù)自身實(shí)際生產(chǎn)和營(yíng)運(yùn)能力來確定勞動(dòng)力規(guī)模與結(jié)構(gòu)。在雇傭員工時(shí)，企業(yè)要善于利用稅法中規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行合理籌劃。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的用人性質(zhì)，并結(jié)合稅法上的優(yōu)惠規(guī)定，盡量聘用那些稅法上給予優(yōu)惠的員工，以降低企業(yè)的整體稅負(fù)。

例4-5P127-130

應(yīng)注意:第一，必須保證所有業(yè)務(wù)的真實(shí)性，不能僅僅為了節(jié)稅而作出一些與合同內(nèi)容不符的業(yè)務(wù)；第二，招用下崗人員必須經(jīng)過勞動(dòng)社會(huì)保障部門認(rèn)定；第三，充分考慮該企業(yè)的歷史狀況、市場(chǎng)環(huán)境以及企業(yè)以后的發(fā)展情況。4.1.3購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)籌劃一般納稅人外購(gòu)貨物和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而運(yùn)輸公司從事運(yùn)輸業(yè)需繳納營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)一般都有自己的運(yùn)輸部門，可按車輛可抵扣物耗金額（汽油、維修費(fèi)以及其他費(fèi)用等等）的17%作為可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。若車輛可抵扣物耗金額比較小，其可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅就更少。此時(shí)可以考慮將運(yùn)輸部門分立出來設(shè)立運(yùn)輸子公司，這樣雖然需按運(yùn)費(fèi)的3%繳納營(yíng)業(yè)稅，但也可按運(yùn)費(fèi)的7%作為可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，兩者相抵，實(shí)際相當(dāng)于可按運(yùn)費(fèi)的4%來抵稅。若運(yùn)費(fèi)×4%＞可抵扣物耗金額×17%，則把運(yùn)輸部門分立出來設(shè)立運(yùn)輸子公司可以節(jié)稅。具體測(cè)算如下：假定自備車隊(duì)運(yùn)輸中的可抵扣物耗金額占運(yùn)費(fèi)的比重為r，運(yùn)費(fèi)總額為M。外購(gòu)獨(dú)立運(yùn)輸公司運(yùn)輸勞務(wù)的方式下，可抵扣稅額=M×7%－M×3%=M×4%

自備車隊(duì)運(yùn)輸方式下，可抵扣稅額

=M×r×17%

當(dāng)兩種方式的抵扣稅額相等時(shí)，則：M×4%=M×r×17%，得r=23.53%

當(dāng)運(yùn)費(fèi)結(jié)構(gòu)中可抵扣物耗金額占運(yùn)費(fèi)的比重r=23.53%時(shí)，自備車隊(duì)運(yùn)輸與外購(gòu)自己獨(dú)立運(yùn)輸公司運(yùn)輸勞務(wù)方式的稅負(fù)相同；當(dāng)r＞23.53%時(shí)，自備車隊(duì)運(yùn)輸方式可抵扣稅額較大，稅負(fù)較輕；當(dāng)r＜23.53%時(shí)，購(gòu)貨企業(yè)可以考慮將自備車隊(duì)單獨(dú)出來設(shè)立運(yùn)輸子公司，外購(gòu)自己獨(dú)立運(yùn)輸公司運(yùn)輸勞務(wù)，以降低企業(yè)整體稅負(fù)。

【例4-6】甲公司為工業(yè)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，預(yù)計(jì)全年采購(gòu)原材料共計(jì)運(yùn)費(fèi)800萬元（假設(shè)采購(gòu)原材料時(shí)，甲公司負(fù)責(zé)貨物的運(yùn)輸），其中可抵扣物耗金額100萬元，現(xiàn)有兩種運(yùn)輸方式可供選擇：一是自備車輛運(yùn)輸；二是將自備車輛設(shè)立為獨(dú)立的運(yùn)輸公司，購(gòu)買獨(dú)立運(yùn)輸公司的運(yùn)輸勞務(wù)。

該企業(yè)繳納何種稅種較為適宜。

運(yùn)費(fèi)結(jié)構(gòu)中可抵扣物耗金額占運(yùn)費(fèi)的比重r=100÷800=12.5%＜23.53%，此時(shí)應(yīng)當(dāng)將自備車隊(duì)單獨(dú)出來設(shè)立運(yùn)輸子公司，外購(gòu)獨(dú)立運(yùn)輸公司運(yùn)輸勞務(wù)，以降低企業(yè)整體稅負(fù)。具體驗(yàn)證如下：方案1：采取自備車輛運(yùn)輸?shù)姆绞娇傻挚鄱愵~=100×17%=17（萬元）方案2：將自備車輛設(shè)立為獨(dú)立的運(yùn)輸公司，采取購(gòu)買獨(dú)立運(yùn)輸公司運(yùn)輸勞務(wù)的運(yùn)輸方式可抵扣稅額=800×7%－800×3%=32（萬元）可見，方案2比方案1多抵扣稅額15萬元（32－17），因此，購(gòu)貨企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取方案2。

4.1.4購(gòu)貨時(shí)間的稅務(wù)籌劃

企業(yè)安排購(gòu)貨時(shí)間時(shí)，具體應(yīng)考慮以下幾方面：利用商品供求關(guān)系進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)應(yīng)在不影響正常生產(chǎn)的情況下選擇供大于求時(shí)進(jìn)行采購(gòu)。密切關(guān)注稅制未來的變化趨勢(shì)，利用稅制變化進(jìn)行納稅籌劃。密切關(guān)注稅制的規(guī)定，尋找稅款抵扣時(shí)間差以減輕當(dāng)期稅收負(fù)擔(dān)。4.1.5采購(gòu)結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃

企業(yè)在市場(chǎng)中購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)是采購(gòu)方，在銷售產(chǎn)品時(shí)又是銷售方。面對(duì)不同的市場(chǎng)和事項(xiàng)，由于企業(yè)所扮演的角色不同，決定了它完全可能會(huì)作出在形式上相互矛盾甚至相反的稅務(wù)籌劃。結(jié)算方式的籌劃可以分為采購(gòu)結(jié)算方式的籌劃和銷售結(jié)算方式的籌劃兩種。貨物在采購(gòu)時(shí)所采用的結(jié)算方式主要有兩種：一種是現(xiàn)金采購(gòu)，另一種是賒購(gòu)。無論采取何種結(jié)算方式，作為采購(gòu)方稅務(wù)籌劃的基本思路就是要在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量采取有利于本企業(yè)的結(jié)算方式，延遲付款，為企業(yè)贏得一筆無息貸款。

例4-7

某商業(yè)企業(yè)于4月5日從某服裝廠購(gòu)進(jìn)一批服裝，按雙方協(xié)議，該商業(yè)企業(yè)一周內(nèi)付款，并取得對(duì)方由防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票一份。該商業(yè)企業(yè)在5月申報(bào)抵扣了專用發(fā)票上列明的進(jìn)項(xiàng)稅額13.6萬元，但未將該份專用發(fā)票向當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)證。6月底，當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)在對(duì)該商業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人進(jìn)行增值稅日?；藭r(shí)，以該公司未對(duì)防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)證為由，責(zé)令其轉(zhuǎn)出已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額13.6萬元。那么，稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理意見是否正確呢？相關(guān)規(guī)定：企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，必須在貨物付款后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，尚未付款的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。該商業(yè)企業(yè)因沒有對(duì)取得的增值稅專用發(fā)票到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而導(dǎo)致本該抵扣的跡象稅額當(dāng)期不能抵扣，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理意見正確。

企業(yè)可以按如下方法進(jìn)行籌劃：一方面，在采購(gòu)合同簽訂時(shí)，與對(duì)方協(xié)議采用賒購(gòu)的方式或分期付款的方式，以盡可能延緩貨幣資金流出的時(shí)間，取得貨幣資金的時(shí)間價(jià)值；另一方面，與對(duì)方協(xié)商盡可能早地取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，使進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間提前，減少當(dāng)期的增值稅義務(wù)。企業(yè)可以在減少當(dāng)期現(xiàn)金流出的前提下，達(dá)到節(jié)稅目的。4.1.6購(gòu)貨合同的稅務(wù)籌劃

購(gòu)貨合同籌劃可以分為兩個(gè)層次：

第一個(gè)層次，不出現(xiàn)失誤，這是最基本的要求。如在簽訂合同時(shí)，應(yīng)該在價(jià)格中確定各具體款項(xiàng)包含什么內(nèi)容，稅款的繳納如何處理等，不能用詞含糊。

第二個(gè)層次，使合同有利于防范合同中的稅收陷阱，降低稅收負(fù)擔(dān)，獲取最大的稅后利益。如避免在采購(gòu)合同中出現(xiàn)諸如“全部款項(xiàng)付完后，由供貨方開具發(fā)票”此類條款。

【例4-8】某集團(tuán)公司于5月10日簽訂一份工業(yè)品買賣合同，購(gòu)買護(hù)窗等產(chǎn)品，價(jià)稅合計(jì)11700元，規(guī)定交（提）貨時(shí)間為5月份并安裝完畢，這種規(guī)定就有一定的彈性空間，如果對(duì)方在5月份（最后一天）安裝完畢，那么合同規(guī)定：經(jīng)驗(yàn)收合格付款，有可能6月初驗(yàn)收后，到6月底才付款。如果該集團(tuán)公司4月份取得增值稅專用發(fā)票，除貨款之外，該企業(yè)可晚墊付給供貨方一筆無法抵扣的資金——進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，之所以說無法抵扣，是因?yàn)樵摷瘓F(tuán)為二級(jí)核算單位，更特殊的是其進(jìn)項(xiàng)稅額一直大大高于銷項(xiàng)稅額。如果該企業(yè)在5月底之前付款并將增值稅發(fā)票拿到手，但由于當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額不足以抵減進(jìn)項(xiàng)稅額，故在5月底付款和在6月底付款對(duì)企業(yè)來講有較大的差別。

在6月底付款，企業(yè)可以充分利用11700元（含1700元）1個(gè)月貨幣時(shí)間價(jià)值為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值。

另一種假設(shè)就是對(duì)方企業(yè)即使在5月份（最后一天）開票，但該集團(tuán)公司也有可能不能及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，那么即使當(dāng)月有足夠的銷項(xiàng)稅額也同樣不能抵扣，同樣會(huì)滯壓1個(gè)月的資金。因此，在該集團(tuán)公司無法及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，盡可能推遲付款時(shí)間或采用分期付款方式，推遲取得增值稅發(fā)票是該企業(yè)增值稅納稅籌劃的宗旨。

如果考慮貨幣時(shí)間價(jià)值（1個(gè)月）：此合同價(jià)稅合計(jì)11700元，增值稅率17%?？鄢鲋刀惡蟮膬r(jià)款=11700÷（1+17%）=10000（元）。增值稅額=11700-10000=1700（元）。如果考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，1個(gè)月后1700元的價(jià)值=1700×（0.1875%，1）=1703.19（元）,貨款10000在1個(gè)月后的價(jià)值=10000×（0.1875%，1）=10018.75（元）

這樣，實(shí)際可節(jié)省資金=10018.75+1703.19-1700-10000=21.94（元）

因該合同總價(jià)款不多，節(jié)稅金額并不明顯。對(duì)大型集團(tuán)公司而言，一般合同金額都比較大，其節(jié)稅效果還是比較可觀的。4.2企業(yè)生產(chǎn)過程中的稅務(wù)籌劃

4.2.1企業(yè)產(chǎn)銷規(guī)模測(cè)算理論方法的初步分析

企業(yè)產(chǎn)銷量在增長(zhǎng)的過程中，至少會(huì)存在兩個(gè)盈虧分界點(diǎn)。隨著企業(yè)產(chǎn)銷量的增長(zhǎng)，企業(yè)到達(dá)第一個(gè)盈虧分界點(diǎn)，這個(gè)分界點(diǎn)使企業(yè)利潤(rùn)由虧轉(zhuǎn)盈；當(dāng)企業(yè)產(chǎn)銷量超過一定的限度，則到達(dá)企業(yè)又一個(gè)盈虧分界點(diǎn)，這次卻是使企業(yè)由盈轉(zhuǎn)為虧。企業(yè)產(chǎn)銷量在這兩個(gè)分界點(diǎn)內(nèi)，企業(yè)產(chǎn)銷量的增長(zhǎng)會(huì)增加企業(yè)的盈利，而在這兩個(gè)分界點(diǎn)之外，無論企業(yè)是擴(kuò)大生產(chǎn)還是縮小生產(chǎn)，都不會(huì)增加企業(yè)盈利。

依托企業(yè)的變現(xiàn)能力、獲利能力及營(yíng)運(yùn)能力，明確盈虧分界點(diǎn)，并進(jìn)而尋求利潤(rùn)最大化的產(chǎn)銷業(yè)務(wù)規(guī)模，便成為企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要工作之一。通常認(rèn)為，利潤(rùn)定義為收入與成本的差額。假定一家廠商生產(chǎn)N種產(chǎn)品（y1，…，yn），使用m種投入品（x1，…，xm），產(chǎn)品的價(jià)格分別為（p1，…，pn），投入品的價(jià)格分別為（w1，…，wm）。廠商獲得的利潤(rùn)∏=∑piyi—∑wixi式中，第一項(xiàng)為收入，第二項(xiàng)為成本。

結(jié)論：任何產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售都有著一定周期性規(guī)律。在其不同的生產(chǎn)階段，收入與成本費(fèi)用呈現(xiàn)出差異的變動(dòng)特征，即與業(yè)務(wù)量的變動(dòng)反映為曲線的對(duì)應(yīng)關(guān)系。假設(shè)某廠商只購(gòu)進(jìn)一種材料、生產(chǎn)一種產(chǎn)品，其成本函數(shù)為C（Q）=aQ2＋bQ＋c，則其利潤(rùn)函數(shù)為∏=pQ-（aQ2＋bQ＋c）上述公式中p為產(chǎn)品的價(jià)格，a、b、c為參數(shù)，可以根據(jù)企業(yè)歷史資料及同行平均水平的若干組產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量與收入、成本費(fèi)用的對(duì)應(yīng)數(shù)組予以具體確定。

兩個(gè)盈虧臨界點(diǎn)為當(dāng)∏=pQ－（aQ2＋bQ＋c）=0時(shí)，

Q1={(p－b)＋[(p－b)2－4ac]1/2}÷2aQ2={(p－b)－[(p－b)2－4ac]1/2}÷2a

Max∏=pQ－（aQ2＋bQ＋c）一階條件：Q=（P－b）÷2a

即利潤(rùn)最大化條件下的產(chǎn)銷量：

∏Max=（P－b）2÷4a－c

【例4-9】今日公司經(jīng)營(yíng)甲產(chǎn)品（增值稅率為17%，企業(yè)所得稅率為25%），所需原材料的單位外購(gòu)價(jià)（含稅）100元；產(chǎn)品的單價(jià)為170元，產(chǎn)品的成本函數(shù)為0.5Q2+40Q+1248（Q單位為萬件）。經(jīng)測(cè)算，其利潤(rùn)函數(shù)為：∏=170Q－0.5Q2－40Q－1248（Q單位為萬件）

則該產(chǎn)品的盈虧分界點(diǎn)產(chǎn)銷量為Q1=10（萬件），Q2=250（萬件）

因此，在（10，250）范圍內(nèi)，最大利潤(rùn)為：∏Max=7202（萬元），

最佳產(chǎn)銷量Q=130（萬件）

企業(yè)應(yīng)做出這樣的產(chǎn)銷安排：

目標(biāo)利潤(rùn)7202萬元，最佳產(chǎn)銷量130萬件，銷售收入22100萬元（不含增值稅），成本費(fèi)用總額14898萬元，應(yīng)納增值稅額1868.1萬元（22100×17%－100÷（1＋17%）×17%×130），應(yīng)納所得稅1800.5萬元（7202×25%）。

4.2.2企業(yè)產(chǎn)銷規(guī)模及結(jié)構(gòu)測(cè)算的現(xiàn)實(shí)方法

企業(yè)的產(chǎn)銷規(guī)模理論并不一定完全變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。這是因?yàn)槔碚摦a(chǎn)銷規(guī)模的測(cè)算抽象掉了許多具體的條件，而現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是復(fù)雜多樣的。由于市場(chǎng)、價(jià)格、原料等種種原因，企業(yè)或者生產(chǎn)規(guī)模達(dá)不到，或者生產(chǎn)出來的產(chǎn)品不能完全銷售出去，這都會(huì)給企業(yè)帶來不利影響。在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，企業(yè)還必須結(jié)合自身特點(diǎn)，確定適當(dāng)?shù)漠a(chǎn)銷結(jié)構(gòu)。1.投產(chǎn)決策中的稅務(wù)籌劃

從廣義上講，決策就是人們?cè)趯?shí)踐活動(dòng)中為解決當(dāng)前或未來可能發(fā)生的問題，選擇最優(yōu)行動(dòng)方案的一種過程。在進(jìn)行決策時(shí)要考慮很多因素，有內(nèi)在因素和外在因素。內(nèi)在因素包括企業(yè)自身生產(chǎn)規(guī)模、技術(shù)人員的配備、產(chǎn)品質(zhì)量的高低、資金充沛程度、企業(yè)對(duì)市場(chǎng)需求的靈敏度、投資回收期的長(zhǎng)短等等；而外在因素包括市場(chǎng)對(duì)產(chǎn)品的需求量、市場(chǎng)信息傳遞的順暢性、資金借貸的成本、國(guó)家的稅收政策等。企業(yè)在做出決策時(shí)要認(rèn)真考慮，加以量化，再做出決定。

例4-10某汽車鋼圈廠生產(chǎn)轎車鋼圈，出售給某汽車制造廠配套使用。經(jīng)預(yù)測(cè)，銷路好時(shí)，自當(dāng)年起，在未來10年中，每年可銷8萬支鋼圈，估計(jì)概率是0.4；銷路差時(shí)，則每年只能銷4萬支鋼圈，概率0.6.該汽車制造廠希望鋼圈廠供給配套用鋼圈。洽談價(jià)格為：⑴如果保證供應(yīng)，則汽車制造廠在10年內(nèi)不再配置其他廠的鋼圈，每支鋼圈價(jià)格150元。⑵如果鋼圈廠每年只能供應(yīng)4萬支鋼圈，則售價(jià)降低3%。⑶如果每年固定供應(yīng)8萬支鋼圈，則價(jià)格降低5%，超過4萬支不足8萬支也按此價(jià)格收購(gòu)。

鋼圈廠根據(jù)上述洽談，分析本廠情況：⑴如果要達(dá)到年產(chǎn)4萬支，需要成型車間改建，投資50萬元。由企業(yè)自有資金解決，若明年年初改建，年底可完工。⑵如果要達(dá)到年產(chǎn)量8萬支鋼圈，需擴(kuò)建成型車間，投資800萬元，除了自有50萬元，其余資金由貸款解決，年利率6%，若明年年初開工，年底也可完工。

⑶鋼圈廠現(xiàn)有生產(chǎn)轎車鋼圈的固定資產(chǎn)1000萬元，年折舊率20%，每年分?jǐn)偣芾碣M(fèi)為10萬元。車間改建后每支鋼圈的變動(dòng)成本為75元，擴(kuò)建后可下降8%。⑷經(jīng)市場(chǎng)預(yù)測(cè),10年后，其他汽車制造廠也需要這種鋼圈，預(yù)計(jì)每年需求量大的話可達(dá)3.2萬支，概率是0.6；需求量少的話也要1.2萬支，概率0.4。每支售價(jià)150元。另外，需繳流轉(zhuǎn)稅（不是增值稅）5%和企業(yè)所得稅25%。該廠財(cái)務(wù)部門根據(jù)掌握的資料，對(duì)市場(chǎng)銷售、購(gòu)買者的要求以及本廠的具體情況進(jìn)行了全面的分析，提出了3個(gè)可行性方案供廠長(zhǎng)選擇。方案1：用自由資金投資50萬元改建車間，生產(chǎn)4萬支，全部賣給汽車制造廠。方案2：貸款750萬元，自由資金50萬元，總投資800萬元擴(kuò)建車間，生產(chǎn)8萬支商圈，全部賣給該汽車制造廠。方案3：擴(kuò)建成型車間，達(dá)到8萬支鋼圈的生產(chǎn)能力，一部分產(chǎn)品供應(yīng)汽車制造廠，一部分鋼圈給其他廠。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。因此，2010年對(duì)于小型微利企業(yè)而言，是特殊的一年，可享受一定程度的稅收優(yōu)惠。該類企業(yè)作是否進(jìn)一步擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的稅務(wù)籌劃時(shí)，增加了一種情況考慮，即當(dāng)x＜3萬元（2009年），y＜3萬元（2010年）時(shí)，擴(kuò)產(chǎn)前后的稅后利潤(rùn)分別為x×(1-20%);y×50%×(1-20%)。當(dāng)擴(kuò)產(chǎn)后稅后利潤(rùn)大于擴(kuò)產(chǎn)前的，即y＞1.125x，企業(yè)擴(kuò)產(chǎn)是有利可圖的。要求：進(jìn)行測(cè)算，從中選擇凈利潤(rùn)最大者，決定最后的方案。方案1：用自由資金投資50萬元改建車間，生產(chǎn)4萬支，全部賣給汽車制造廠產(chǎn)品單價(jià)=150×（1-3%）=145.5元

年銷售額=145.5×4=582萬元年固定費(fèi)用=（年固定資產(chǎn)+新增投資）×折舊率+應(yīng)攤管理費(fèi)=（1000+50）×20%+10=220萬元年變動(dòng)成本總額=75×4=300萬元年總費(fèi)用=固定費(fèi)用+變動(dòng)費(fèi)用總額=220+300=520萬元年銷售利潤(rùn)=銷售收入-銷售成本-流轉(zhuǎn)稅=582-520-582×5%=32.9萬元年應(yīng)納所得稅額=年銷售利潤(rùn)×25%=32.9×25%=8.225萬元年稅后利潤(rùn)=年銷售利潤(rùn)-年應(yīng)納所得稅額=32.9-8.225=24.675萬元

投資回收期=投資額÷年稅后利潤(rùn)=50÷24.675=2.03年方案2：貸款750萬元，自由資金50萬元，總投資800萬元擴(kuò)建車間，生產(chǎn)8萬支商圈，全部賣給該汽車制造廠。產(chǎn)品單價(jià)=150×（1-5%）=142.5元

年銷售額=142.5×8=1140萬元年固定費(fèi)用=（年固定資產(chǎn)+新增投資）×折舊率+應(yīng)攤管理費(fèi)+利息=（1000+800）×20%+10+（800-50）×

6%=415萬元年變動(dòng)成本總額=75×（1-8%）×8=552萬元年總費(fèi)用=固定費(fèi)用+變動(dòng)費(fèi)用總額=415+552=967萬元年銷售利潤(rùn)=銷售收入-銷售成本-流轉(zhuǎn)稅=1140-967-1140×5%=116萬元年應(yīng)納所得稅額=年銷售利潤(rùn)×25%=116×25%=29萬元年稅后利潤(rùn)=年銷售利潤(rùn)-年應(yīng)納所得稅額=116-29=87萬元

投資回收期=投資額÷年稅后利潤(rùn)=800÷87=9.20年方案3：擴(kuò)建成型車間，達(dá)到8萬支鋼圈的生產(chǎn)能力，一部分產(chǎn)品供應(yīng)汽車制造廠，一部分鋼圈給其他廠。每年供應(yīng)汽車制造廠鋼圈數(shù)量=4×0.6+8×0.4=5.6萬支銷售額=150×（1-5%）×5.6=798萬元每年供應(yīng)其他廠鋼圈數(shù)量=3.2×0.6+1.2×0.4=2.4萬支銷售額=150×2.4=360萬元年總銷量=5.6+2.4=8萬支年銷售額=798+360=1158萬元年固定費(fèi)用=（年固定資產(chǎn)+新增投資）×折舊率+應(yīng)攤管理費(fèi)+利息=（1000+800）×20%+10+（800-50）×

6%=415萬元年變動(dòng)成本總額=75×（1-8%）×8=552萬元

年總費(fèi)用=固定費(fèi)用+變動(dòng)費(fèi)用總額=415+552=967萬元年銷售利潤(rùn)=銷售收入-銷售成本-流轉(zhuǎn)稅=1158-967-1158×5%=133.1萬元年應(yīng)納所得稅額=年銷售利潤(rùn)×25%=133.1×25%=33.275萬元年稅后利潤(rùn)=年銷售利潤(rùn)-年應(yīng)納所得稅額=133.1-33.275=99.825萬元

投資回收期=投資額÷年稅后利潤(rùn)=800÷99.825=8.01年項(xiàng)目稅后利潤(rùn)投資回收期方案124.675萬元2.03年方案287萬元9.20年方案399.825萬元8.01年方案1/方案287/24.675=3.539.20/2.03=4.53方案3/方案199.825/24.675=4.058.01/2.03=3.95最佳方案應(yīng)選擇稅后利潤(rùn)相對(duì)較大、回收期相對(duì)較短的方案3.2.是否進(jìn)一步擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的稅務(wù)籌劃在持續(xù)經(jīng)營(yíng)期的企業(yè)，若想擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模必須要考慮：（1）投產(chǎn)后產(chǎn)品的銷路如何；

（2）投產(chǎn)后產(chǎn)品的生產(chǎn)成本如何；（3）投產(chǎn)后稅收是否有所增加，稅收對(duì)利潤(rùn)的影響如何等。對(duì)于一些企業(yè)而言，盲目擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，對(duì)企業(yè)不一定有利。

★小型微利企業(yè)的稅收政策（時(shí)間限定）。4.3企業(yè)銷售過程中的稅務(wù)籌劃

4.3.1銷售方式的稅務(wù)籌劃

1.折扣方式銷售的稅務(wù)籌劃企業(yè)在銷售過程中，為了達(dá)到增加銷售額而獲得利潤(rùn)同步增長(zhǎng)的目的，可以采取多種促銷方式，如返還現(xiàn)金、禮券、紅利卡、積分卡、摸獎(jiǎng)、贈(zèng)物等形式。但在不同促銷方式下，企業(yè)取得的銷售額是不同的，與之相關(guān)的稅負(fù)也有差異。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，選擇適當(dāng)?shù)拇黉N方式，以降低稅負(fù)，獲取稅收利益。

印度洋百貨商場(chǎng)是一家服裝專業(yè)零售企業(yè)，是增值稅一般納稅人。公司以世界名牌服裝零售為主，上年實(shí)現(xiàn)銷售收入45000萬元，在當(dāng)?shù)負(fù)碛幸欢ǖ闹?。公司銷售部決定在當(dāng)年國(guó)慶節(jié)“黃金周”期間展開一次促銷后動(dòng)，以提升該公司的盈利能力。對(duì)于這項(xiàng)活動(dòng)，公司決策層討論出不同的促銷方案：①董事長(zhǎng)認(rèn)為，目前人們?cè)絹碓街v實(shí)惠，如果采用返還現(xiàn)金的方式進(jìn)行促銷，一定能夠吸引更多的顧客?！纠?-11】

②總經(jīng)理認(rèn)為，采用贈(zèng)送貨物的促銷貨物的方式，可以減少本公司的存貨，同時(shí)也可以刺激銷售。③市場(chǎng)部經(jīng)理認(rèn)為，采用贈(zèng)送優(yōu)惠券的方式可以增加商品銷售的吸引力，不僅可銷售更多的商品，而且可以為公司帶來更多的利潤(rùn)。④財(cái)務(wù)部主管認(rèn)為，采用讓利方式，即折扣銷售方式，可以減少稅收負(fù)擔(dān)。

通過稅務(wù)籌劃，測(cè)算哪種方案更能達(dá)到利益最大化的目的：以10000元銷售額、平均成本為6000元為基數(shù)，提出四個(gè)操作方案。方案1：購(gòu)物就在商品原價(jià)的基礎(chǔ)上打7折；方案2：購(gòu)物滿100元贈(zèng)送價(jià)值30元的商品（贈(zèng)品成本18元，均為含稅價(jià)）；方案3：購(gòu)物滿100元贈(zèng)送優(yōu)惠券30元（不可兌換現(xiàn)金，下次購(gòu)物可代幣結(jié)算）；方案4：購(gòu)物滿100元返還30元現(xiàn)金。

僅考慮增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，因城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加對(duì)計(jì)算結(jié)果影響較小，忽略不計(jì)。假定各種促銷方式消費(fèi)者都能接受，消費(fèi)者在當(dāng)月實(shí)現(xiàn)所有購(gòu)買行為?；I劃分析：方案1：折扣銷售（商業(yè)折扣）假定1：該商場(chǎng)未將銷售額和折扣額開在一張發(fā)票上，則：應(yīng)繳納的增值稅=10000÷（1＋17%）×17%－6000÷（1＋17%）×17%=581.20（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=[7000÷（1＋17%）－6000÷（1＋17%）]×25%=213.68（元）稅后利潤(rùn)=7000÷（1＋17%）－6000÷（1＋17%）－213.68=641.02（元）納稅合計(jì)數(shù)=581.20＋213.68=794.88（元）假定2：該商場(chǎng)將銷售額與折扣額開在同一張發(fā)票上，則：應(yīng)繳納的增值稅=7000÷（1＋17%）×17%-6000÷（1＋17%）×17%=145.3（元）應(yīng)繳企業(yè)所得稅=[7000÷（1＋17%）-6000÷（1＋17%）]×25%=213.68（元）稅后利潤(rùn)=7000÷（1＋17%）－6000÷（1＋17%）－213.68=641.02（元）納稅合計(jì)數(shù)=145＋213.68=358.98（元）

★在稅后利潤(rùn)相同的情況下，該商場(chǎng)會(huì)選擇繳稅合計(jì)數(shù)最小的假定2的做法。方案2：贈(zèng)送商品

應(yīng)納增值稅=[10000÷（1＋17%）×17%－6000÷（1＋17%）×17%－1800÷（1＋17%）×17%]=319.66（元）應(yīng)繳企業(yè)所得稅=[10000÷（1＋17%）－6000÷（1＋17%）－1800÷（1＋17%）]×25%=470.09(元)

稅后利潤(rùn)=10000÷（1＋17%）－6000÷（1＋17%）－1800÷（1＋17%）－470.09=1410.25(元)納稅合計(jì)數(shù)=319.66＋470.09=789.75（元）

方案3：贈(zèng)送優(yōu)惠券

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2011]50號(hào)文件）規(guī)定：“企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品”不再征收個(gè)人所得稅。應(yīng)繳納的增值稅=[10000÷（1＋17%）×17%－6000÷（1＋17%）×17%]＋[3000÷（1＋17%）×17%－1800÷（1＋17%）×17%]=755.56（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=[10000÷（1+17%）—6000÷（1+17%）]×25%=854.7（元）稅后利潤(rùn)=10000÷(1+17%)-6000÷(1+17%)-1800÷(1+17%)-854.7=1025.64(元)納稅合計(jì)數(shù)=755.56+854.7=1610.26(元)方案4：返還現(xiàn)金應(yīng)繳納的增值稅=10000÷（1＋17%）×17%－6000÷（1＋17%）×17%=581.20（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=[10000÷(1+17%)-6000÷(1+17%)]×25%=854.70(元)稅后利潤(rùn)=10000÷(1+17%)-6000÷(1+17%)-3000-854.70=-435.90(元)納稅合計(jì)數(shù)=581.20+854.70=1435.9(元)

表4-2

納稅情況與獲利情況比較表單位:元方案增值稅企業(yè)所得稅繳稅合計(jì)稅后利潤(rùn)折扣銷售折扣金額未開在一張發(fā)票上581.20213.68794.88641.02折扣金額開在一張發(fā)票上145.3213.68358.98641.02贈(zèng)商品319.66470.09789.751410.25贈(zèng)購(gòu)物券755.56854.701610.261025.64返現(xiàn)金581.20854.701435.90-435.90

★企業(yè)促銷的稅務(wù)籌劃應(yīng)注意：

購(gòu)銷差價(jià)是稅務(wù)籌劃需要考慮的重點(diǎn)問題；代扣代交個(gè)人所得稅會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；勿忘促銷活動(dòng)的最終目的。2.混合銷售與兼營(yíng)行為的合理區(qū)分（1）一般業(yè)務(wù)中混合銷售與兼營(yíng)行為的稅務(wù)籌劃如果一個(gè)企業(yè)既有增值稅的業(yè)務(wù)，又有營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)，就可能發(fā)生混合銷售行為和兼營(yíng)行為。在這種情況下，就要考慮是繳納增值稅還是繳納營(yíng)業(yè)稅的問題。在現(xiàn)實(shí)中，這些問題往往會(huì)被忽略，不利于企業(yè)降低營(yíng)銷成本，同時(shí)，也不利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。應(yīng)比較兩種稅的稅負(fù)高低。

增值率=（銷售額-可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額）÷銷售額可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額=銷售額×（1-增值率）

應(yīng)納增值稅稅額

=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅稅率-可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額×增值稅稅率=銷售額×增值稅稅率-銷售額×（1-增值率）×增值稅稅率=銷售額×增值率×增值稅稅率應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=含稅銷售額×營(yíng)業(yè)稅稅率=銷售額×（1＋增值稅稅率）×營(yíng)業(yè)稅稅率

當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其增值率為均衡增值率，即：

◆應(yīng)納增值稅稅額=應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額

◆銷售額×增值率×增值稅稅率=銷售額×（1＋增值稅稅率）×營(yíng)業(yè)稅稅率

◆均衡增值率=增值率=（1＋增值稅稅率）×營(yíng)業(yè)稅稅率/增值稅稅率

表4-3均衡點(diǎn)的增值率增值稅納稅人適用稅率營(yíng)業(yè)稅納稅人適用稅率均衡增值率17%5%34.41%17%3%20.65%13%5%43.46%13%3%26.08%

12月份，某商場(chǎng)銷售空調(diào)1000臺(tái)，取得不含稅銷售額250萬元，購(gòu)進(jìn)空調(diào)當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為40萬元。商場(chǎng)下設(shè)的安裝部門為客戶提供上門安裝空調(diào)業(yè)務(wù)，取得安裝費(fèi)23.4萬元，與之相關(guān)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為0.1萬元。該商場(chǎng)有以下兩種籌劃方案可供選擇：一種是該商場(chǎng)的安裝部門為非獨(dú)立核算的部門；另一種是該商場(chǎng)成立獨(dú)立核算的安裝部門提供安裝業(yè)務(wù)。判別該商場(chǎng)繳納何稅種適宜?！纠?-12】

增值率=[23.4÷(1＋17%)－0.1÷17%]÷[23.4÷(1+17%)]=97.06%>20.65%，因此，企業(yè)應(yīng)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅可以減輕企業(yè)的營(yíng)運(yùn)成本。具體驗(yàn)證如下：方案1：該商場(chǎng)的安裝部門為客戶提供上門安裝空調(diào)業(yè)務(wù)。上述行為屬于混合銷售行為，安裝部門取得的安裝費(fèi)收入23.4萬元，應(yīng)并入空調(diào)的價(jià)款繳納增值稅，無需繳納營(yíng)業(yè)稅。則該商場(chǎng)應(yīng)納稅額為5.8萬元{[250萬元＋23.4萬元÷(1＋17%)]×17%－40萬元－0.1萬元}。方案2：該商場(chǎng)成立獨(dú)立核算的安裝部門。根據(jù)稅法規(guī)定，上述行為屬于兼營(yíng)行為，空調(diào)的安裝費(fèi)無需繳納增值稅，應(yīng)按“建筑業(yè)”項(xiàng)目繳納營(yíng)業(yè)稅。則該商場(chǎng)應(yīng)納稅額為3.202萬元(250萬元×17%－40萬元＋23.4萬元×3%)?？梢?，方案2比方案1可少繳稅2.598萬元(5.8萬元－3.202萬元)，因此，該商場(chǎng)會(huì)選擇成立獨(dú)立的安裝公司為客戶提供安裝業(yè)務(wù)。

★兼營(yíng)行為的產(chǎn)生有兩種可能：一是增值稅的納稅人為加強(qiáng)售后服務(wù)或擴(kuò)大自己的經(jīng)營(yíng)范圍，涉足營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)；二是營(yíng)業(yè)稅的納稅人為增強(qiáng)獲利能力轉(zhuǎn)而銷售增值稅的應(yīng)稅商品或提供增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。在第一種情況下，若該企業(yè)是增值稅一般納稅人，由于在提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較小，選擇分開核算、分別納稅有利；若該企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，則要比較一下增值稅的含稅征收率，則選擇不分開核算有利。

在第二種情況下，由于企業(yè)原來是營(yíng)業(yè)稅的納稅人，轉(zhuǎn)而從事增值稅的貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，一般是按增值稅小規(guī)模納稅人的征收方式來征稅的。它與小規(guī)模納稅人提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)的籌劃方法一樣。

還要注意：第一，銷售行為是否屬于混合銷售，需要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。第二，必須考慮籌劃對(duì)象的成本變化，同時(shí)必須考慮產(chǎn)品售價(jià)的定價(jià)是否合理。

例4-14華東公司主營(yíng)天然氣銷售和管道安裝，兼營(yíng)管道運(yùn)輸，注冊(cè)資本為5000萬元。該公司預(yù)計(jì)未來市場(chǎng)上用氣量會(huì)很大，銷售前景光明，于是鋪設(shè)了大流量的輸氣管道，然而在建成管道后，公司發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)銷售并不樂觀，管道的實(shí)際使用率僅達(dá)到設(shè)計(jì)能力的一半左右，特別是輸氣管道的折舊費(fèi)屬于固定費(fèi)用，在生產(chǎn)成本中占有相當(dāng)大的比重，直接影響公司的經(jīng)濟(jì)效益。華東公司指派市場(chǎng)開發(fā)部展開盡職調(diào)查，發(fā)現(xiàn)其鄰市有業(yè)務(wù)性質(zhì)相同的華南公司正苦于沒有天然氣而無法擴(kuò)大市場(chǎng)。華東公司和華南公司經(jīng)過溝通協(xié)商后一直認(rèn)為，華南公司通過華東公司的管道輸氣是雙贏的選擇。華南公司解決了氣源問題，可大規(guī)模地發(fā)展用戶，開拓市場(chǎng)，增加營(yíng)業(yè)收入，減少固定費(fèi)用，降低進(jìn)氣成本提高經(jīng)濟(jì)效益。華南公司從華東公司購(gòu)進(jìn)天然氣費(fèi)用1.43元/立方米，其中，天然氣成本1.13元/立方米（含增值稅），運(yùn)費(fèi)0.3元/立方米，進(jìn)氣成本開具增值稅專用發(fā)票，運(yùn)費(fèi)開具交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。雙方約定，華東公司銷售給華南公司的天然氣（含運(yùn)費(fèi)）只能加價(jià)0.1元/立方米。假定華南公司每年從華東公司購(gòu)氣1000萬立方米，華東公司、華南公司適用的增值稅稅率13%，管道運(yùn)輸適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，城建稅及教育費(fèi)附加之和為10%，企業(yè)所得稅稅率為25%，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)?；I劃前，華東公司直接加價(jià)銷售給華南公司或者原價(jià)銷售另外收取管道運(yùn)輸費(fèi)用。不管華東公司直接加價(jià)銷售給華南公司或者原價(jià)銷售另外收取管道運(yùn)輸費(fèi)用，華東公司承擔(dān)的稅負(fù)和獲取的收益都是相同的。華東公司應(yīng)繳納各種稅費(fèi)和稅后收益如下：增值稅=1000×【1.53÷（1+13%）×13%-1.13÷（1+13%）×13%-0.3×7%】=25萬元城建稅及教育費(fèi)附加=25×10%=2.5萬元稅前收益=1000×【1.53÷（1+13%）-1.13÷（1+13%）-0.3×93%】-2.5=72.48萬元企業(yè)所得稅=72.48×25%=18.12萬元稅后收益=72.48-18.12=54.36萬元籌劃后，華東公司分拆公司業(yè)務(wù)，公司總部負(fù)責(zé)天然氣銷售，成立分公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸。華東公司按原進(jìn)價(jià)銷售，則華東公司及其分公司應(yīng)納各種稅費(fèi)和稅后收益如下：增值稅=1000×【1.43÷（1+13%）×13%-1.13÷（1+13%）×13%-0.3×7%】=13.51萬元營(yíng)業(yè)稅=1000×0.10×3%=3萬元城建稅及教育費(fèi)附加=（13.51+3）×10%=1.65萬元稅前收益=1000×【1.43÷（1+13%）-1.13÷（1+13%）-0.3×93%】+1000×0.1-3-1.65=81.84萬元企業(yè)所得稅=81.84×25%=20.46萬元稅后收益=81.84-20.46=61.38萬元

稅務(wù)籌劃提高稅后收益7.02萬元（61.38-54.36）.納稅籌劃方案可行。分析第一，未考慮交易對(duì)象華南公司的購(gòu)進(jìn)成本因定價(jià)不同而產(chǎn)生的變化。本例中華南公司外購(gòu)價(jià)皆為1.53元/立方米，但納稅籌劃前取得的全部是增值稅專用發(fā)票，納稅籌劃后取得的是1.43元的增值稅專用發(fā)票與0.1元的運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，兩者導(dǎo)致華南公司的成本是不同的。納稅籌劃前華南公司的成本=1.53÷（1+13%）=1.354元/立方米納稅籌劃后華南公司的成本=1.13÷（1+13%）+0.3×（1-7%）+0.1×（1-7%）=1.372元/立方米顯然，華南公司不能接受華東公司的“損人利己”方案。第二，在增值稅混合銷售行為中，企業(yè)采取增值稅業(yè)務(wù)平價(jià)甚至低價(jià)銷售來達(dá)到規(guī)避增值稅的效果，將應(yīng)在增值稅業(yè)務(wù)中體現(xiàn)的收益在營(yíng)業(yè)稅行為中體現(xiàn)，作為主管增值稅征收的國(guó)家稅務(wù)局是不能接受的。其結(jié)果是企業(yè)增值稅相關(guān)規(guī)定補(bǔ)稅、繳納滯納金和罰款。在此籌劃方案中，企業(yè)產(chǎn)品含稅的售價(jià)為1.43元/立方米，等于每立方米含稅進(jìn)價(jià)1.13元和運(yùn)費(fèi)0.3元之和。不含稅的售價(jià)為1.2655元/立方米，小于外購(gòu)不含稅成本1.2790元/立方米（運(yùn)費(fèi)成本0.279【0.3×（1-7%）】加采購(gòu)成本1.00元之和）華東公司在管道運(yùn)輸費(fèi)上加價(jià)0.1元/立方米，國(guó)稅機(jī)關(guān)很可能認(rèn)為企業(yè)銷售產(chǎn)品定價(jià)策略是為了規(guī)避增值稅負(fù)擔(dān)。（2）還本銷售中的稅務(wù)籌劃還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款的銷售方式。其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。

【例4-15】

某企業(yè)以還本銷售方式銷售貨物，價(jià)格為300萬元(含稅)，規(guī)定5年內(nèi)每年還本60萬元，該貨物的市場(chǎng)價(jià)格為100萬元(含稅)。假定該企業(yè)當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為0，該企業(yè)有以下兩種籌劃方案可供選擇：方案1：還本銷售方式。

由于還本銷售的銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。因此，該企業(yè)應(yīng)繳納增值稅（實(shí)為銷項(xiàng)稅額，下同）43.59萬元[300萬元÷(1＋17%)×17%]。方案2：該企業(yè)以市場(chǎng)價(jià)格銷售貨物，價(jià)格為100萬元(含稅)，同時(shí)向購(gòu)方借款200萬元，利率為10%，規(guī)定5年內(nèi)每年還本付息60萬元(200萬元÷5＋200萬元×10%)，本息共計(jì)300萬元(60萬元×5)。該企業(yè)應(yīng)繳納增值稅14.53萬元[100萬元÷(1＋17%)×17%]。方案2比方案1可少繳納稅款29.06萬元

（3）以物易物中的稅務(wù)籌劃以物易物是指購(gòu)銷雙方不以貨幣結(jié)算，而以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷的一種方式。稅法規(guī)定，以物易物的雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額(雙方必須開具增值稅專用發(fā)票)。

甲、乙企業(yè)是增值稅一般納稅人，甲企業(yè)為促銷欲采用以物易物的銷售方式：甲企業(yè)以A設(shè)備換入乙企業(yè)的B設(shè)備，其市場(chǎng)價(jià)均為100萬元(不含稅)。假設(shè)A、B設(shè)備的折舊年限都為5年，均采用直線法計(jì)提折舊，甲企業(yè)資金成本為10%，殘值為20萬元。假定該企業(yè)當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為0，該企業(yè)有以下三種籌劃方案可供選擇：方案1：以100萬元作為交換價(jià)格。甲、乙企業(yè)雙方各需繳納增值稅17萬元(100萬元×17%)。同時(shí)，設(shè)備年折舊額為16萬元[(100萬元－20萬元)÷5]。【例4-16】

折舊額可抵減企業(yè)所得稅，折合為現(xiàn)值=16萬元×25%×(P／A，10%，5)=16萬元×25%×3.791=15.164萬元。方案2：以80萬元作為交換價(jià)格。甲、乙企業(yè)雙方各需繳納增值稅13.6萬元(80萬元×17%)。同時(shí)，設(shè)備年折舊額為12萬元[(80萬元－20萬元)÷5]。折舊額可抵減企業(yè)所得稅，折合為現(xiàn)值=12萬元×25%×3.791=11.373萬元。

方案2比方案1可少繳納增值稅3.4萬元(17萬元－13.6萬元)，少抵減企業(yè)所得稅3.791萬元(15.164萬元-11.373萬元)。

◆最終結(jié)果：多繳稅0.391萬元。方案3：以120萬元作為交換價(jià)格。甲、乙企業(yè)雙方各需繳納增值稅20.4萬元(120萬元×17%)。同時(shí)，設(shè)備年折舊額為20萬元[(120萬元－20萬元)÷5]。折舊額可抵減企業(yè)所得稅，折合為現(xiàn)值=20萬元×25%×3.791=18.955萬元?？梢?，方案1比方案3可少繳納增值稅3.4萬元，少抵減企業(yè)所得稅3.791萬元，最終結(jié)果：方案1多繳稅0.391萬元。綜上所述，方案3為最優(yōu)方案。（4）代銷方式中的稅務(wù)籌劃代銷就是委托銷售，一般發(fā)生在工業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間。工業(yè)企業(yè)委托他人為自己代銷商品，而商業(yè)企業(yè)為他人代銷。對(duì)商業(yè)企業(yè)來說，采用代銷方式銷售商品是一種明智的選擇，本身能減輕銷售等方面的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)又可以獲得一定的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)；對(duì)于工業(yè)企業(yè)也可以通過此次委托適當(dāng)降低營(yíng)銷成本，同時(shí)能迅速拓寬銷售市場(chǎng)。根據(jù)稅法規(guī)定，代銷行為分為兩種：

第一種，視同買斷的代銷行為。委托方根據(jù)簽訂的協(xié)議價(jià)格將貨物交付受托方，受托方自行確定實(shí)際售價(jià)。貨物售出后，委托方按協(xié)議價(jià)收取價(jià)款，受托方獲得實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)的差額。雙方比照銷售進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)處理，分別按不含稅協(xié)議價(jià)和不含稅實(shí)際售價(jià)計(jì)量收入，確定銷項(xiàng)稅額。受托方同時(shí)將委托方收取的增值稅，作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

第二種，收取手續(xù)費(fèi)的代銷行為。委托方按雙方簽訂的協(xié)議規(guī)定確定代銷貨物的售價(jià)，受托方按其定價(jià)代銷，并按售價(jià)的百分比收取手續(xù)費(fèi)。雙方同樣按不含稅售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，委托方將其銷售貨物的價(jià)款記作收入，受托方則作應(yīng)付賬款；受托方將委托方開來的專用發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣，同時(shí)收到手續(xù)費(fèi)時(shí)，按手續(xù)費(fèi)金額的多少計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅。兩種代銷方式對(duì)于企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)影響不同，企業(yè)應(yīng)選擇適宜方式加以運(yùn)作。

A公司與B公司簽訂一項(xiàng)代銷協(xié)議，由B公司代銷A公司的產(chǎn)品，不論采取何種代銷方式，A公司的產(chǎn)品在市場(chǎng)上以1000元/件的價(jià)格銷售。城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%

方案1：采取視同買斷方式假設(shè)在納稅期，B企業(yè)代銷A公司產(chǎn)品共200件，該產(chǎn)品在A公司與B公司的協(xié)議價(jià)為800元/件，同時(shí)A公司當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為20000元?！纠?-17】A公司：收入增加160000元（800元/件×200件）