企業(yè)所得稅費(fèi)用扣除詳解(初稿)

企業(yè)所得稅費(fèi)用扣除詳解

2011-9-12裴景東

年《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)2007依據(jù)

現(xiàn)將企業(yè)的所得稅稅前扣除費(fèi)用詳細(xì)解稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)，稅收征收管理法》

析，以助于基層財(cái)務(wù)工作人員參考使用。

稅收規(guī)定不應(yīng)依照稅收規(guī)定執(zhí)行；納稅人的財(cái)會(huì)處理與稅收規(guī)定不一致的，

明確，財(cái)會(huì)制度有明確規(guī)定的，暫按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定

由當(dāng)?shù)囟惥置鞔_扣除項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)。稅收和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度均沒(méi)有規(guī)定的，執(zhí)行。

一、成本的扣除

成本即企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)直接消耗和支出。

企業(yè)必須在帳務(wù)上合理的劃分直接成本和間接成本。直接成本根據(jù)原始憑證、

間接成本則必生產(chǎn)消耗記錄可將人工及物料消耗直接計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象中，

須以合理的的方法分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象中。

“納稅人在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下，按及行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定方法核算并轉(zhuǎn)”兩則

銷售產(chǎn)品的存貨成本，允許扣除。

二、稅金的扣除

稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各

項(xiàng)稅金及附加。即納稅人按稅收規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、

關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、

印花稅等稅金及附加等，允許扣除。

（費(fèi)用及損失）：

三、計(jì)稅工資的扣除、

具體包括企業(yè)以各種計(jì)稅工資是指計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)。

加班工資等合理工資。年終加薪、補(bǔ)貼、津貼、獎(jiǎng)金、形式支付給職工的基工資、

（一）凡未實(shí)行工效掛鉤的納稅人，按個(gè)人所得稅標(biāo)準(zhǔn)依表執(zhí)行。

（二）其工資發(fā)放在工資總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的納稅人，

經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)幅度、職工平均工資的增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度以內(nèi)

的，予以按實(shí)際提取數(shù)扣除。

1

計(jì)稅工薪的確認(rèn)：

（國(guó)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》日，8月1年2009

)一(可按以下原則掌握：確認(rèn)時(shí)，合理性文件規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行號(hào)）[2009]3稅函

企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū))二(企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，)三(水平；

有關(guān)工資薪)五(企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。)四(

（六）屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工薪不得超過(guò)政府金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

（七）企業(yè)季節(jié)用工返聘人員等應(yīng)區(qū)分工薪支出及福利費(fèi)支出。有關(guān)部門給予的限定數(shù)額。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)工資合理性判斷尺度客觀上要求企業(yè)建立健全內(nèi)部工資薪金管理

規(guī)范，明確內(nèi)部工資發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)和程序。每次工資調(diào)整都要有案可查、有章可循。

尤其要注意，每一筆工資薪金支出，是否及時(shí)、足額扣繳了個(gè)人所得稅。

工資附加費(fèi)四、）2%、工會(huì)經(jīng)費(fèi)2.5%、職工教育經(jīng)費(fèi)14%（職工福利費(fèi)：

職工福利費(fèi)問(wèn)題1.

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工

的部分，準(zhǔn)予扣除?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福14%資薪金總額

利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知號(hào)）明確了職工福利費(fèi)列支范圍：3〕2009》（國(guó)稅函〔

設(shè)施和其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，（一）

人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體

社會(huì)保工資薪金、和福利部門工作人員的設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用設(shè)備、福利部門的

值得注意的是，職工集體福利部門在福利活動(dòng)過(guò)等。險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)

比如職工食堂購(gòu)買米面油菜程中發(fā)生的業(yè)務(wù)成本并沒(méi)有被要求納入福利費(fèi)核算，

要結(jié)合食堂的不可一概而論，這些原材料支出是否可以扣除，等原材料的支出。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等組織形式、票據(jù)管理等具體判斷。

因公外地就醫(yī)費(fèi)用、所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的

未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、

等。職工交通補(bǔ)貼職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、

長(zhǎng)期以來(lái)形成的操作習(xí)慣是企業(yè)為職工購(gòu)買這里需要說(shuō)明的是職工防暑降溫費(fèi)，

如果以現(xiàn)金發(fā)放則納入勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用處理。作為生產(chǎn)資料看待，防暑降溫用品，

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生作為職工福利費(fèi)。合理的取暖費(fèi)可以在福利費(fèi)中列支。

喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)、獨(dú)生子女的其他職工福利費(fèi)，包括

等。費(fèi)

號(hào)文件要求，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，[2009]3國(guó)稅函

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。

逾期仍未改正的，限內(nèi)進(jìn)行改正。稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理

的核定。

為了達(dá)到單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的目的，每次發(fā)生福利費(fèi)開(kāi)支可以編制

管理費(fèi)用，借：發(fā)放高級(jí)行政管理人員發(fā)放職工交通補(bǔ)貼，比如，兩筆會(huì)計(jì)分錄。

2

福利費(fèi)）。同時(shí)，借：應(yīng)付福利費(fèi)（應(yīng)付職工-貸：應(yīng)付福利費(fèi)（應(yīng)付職工薪酬

福利費(fèi)），貸：庫(kù)存現(xiàn)金。-薪酬

工會(huì)經(jīng)費(fèi)：2.

1年2010自總額）（不包括職工計(jì)稅工資日起不超過(guò)工資薪金總額（即1月

福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、

的部分，2%工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的工資額）的

憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

職工教育經(jīng)費(fèi)：3.

職工教育經(jīng)費(fèi)、（不包括職工福利費(fèi)、工資薪金總額工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、

生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金工傷保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、

。2.5%的工資額）的

“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通號(hào)文件第二條規(guī)定，[2009]3國(guó)稅函

不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，職工教育經(jīng)

費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保

險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

：號(hào)）[2006]317（財(cái)建《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)》根據(jù)

．各類崗位適應(yīng)性2．上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；1企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：

．專業(yè)技術(shù)人員繼4．崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；3培訓(xùn)；

職．7企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；．6特種作業(yè)人員培訓(xùn)；．5續(xù)教育；

職．9購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；．8職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；工參加的職業(yè)技能鑒定、

．有關(guān)職工教育的其11．職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；10工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；

他開(kāi)支。”

號(hào)《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企27）2012根據(jù)財(cái)稅（

軟件企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用的規(guī)定：業(yè)所得稅政策的通知》

扣除。2.5%可以全額在企業(yè)所得稅前扣除；但不能準(zhǔn)確劃分培訓(xùn)費(fèi)用的，扔按

個(gè)城市）、動(dòng)漫企業(yè)、中關(guān)村示21經(jīng)過(guò)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)（限于

8%范區(qū)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工薪總額的部分，

準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

年新的企業(yè)所得稅法對(duì)三項(xiàng)工資附加費(fèi)要求，隨時(shí)發(fā)生，隨時(shí)作費(fèi)2007注：

用處理，不再預(yù)先提取工資三費(fèi)，但處理的數(shù)額不能超出按正常工資比例提取

的標(biāo)準(zhǔn)。

、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)：4

3

）“五險(xiǎn)一金”即：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保1（

險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。但為職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)，不得扣

除?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)應(yīng)與在冊(cè)職工工資基數(shù)相符。

分別在不超過(guò)工資補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，企業(yè)為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、）2（

標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)準(zhǔn)予扣除；企業(yè)按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保5%總額的

險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。

投資者參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為企業(yè)）3（

支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。或職工

五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的扣除

（中華人日施行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》1月1年2008

固定資產(chǎn)按照直線法第五十九條和第六十條規(guī)定：號(hào)）512民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；準(zhǔn)予扣除。計(jì)算的折舊，

除國(guó)務(wù)院財(cái)應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。停止使用的固定資產(chǎn)，

：固定資產(chǎn)折舊的最低年限如下政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，

（一）房屋、建筑物，為年；20

年；10（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為

年；5（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為

年；4（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為

年。3（五）電子設(shè)備，為

在開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，從事開(kāi)采石油、

和有關(guān)固定資產(chǎn)的損耗、折舊方法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門另行規(guī)定。

：生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下生產(chǎn)性

年；10（一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為

年。3（二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為

固定資產(chǎn)殘值率規(guī)定

、內(nèi)資企業(yè)1

5%《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則》第三十一條：殘值比例在原價(jià)的以

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理根據(jù)由企業(yè)自行確定。內(nèi)，

5%號(hào)）第二條之規(guī)定固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一為70〕2003（國(guó)稅發(fā)〔工作的通知》

、外資企業(yè)2

《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》根據(jù)外資企業(yè)固定資產(chǎn)第三十三條的規(guī)定，

。10%殘值率一般為

六、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的扣除

4

非專利包括專利技術(shù)、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)是指納稅人長(zhǎng)期使用，

技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和商譽(yù)等。

（一）納稅人應(yīng)按照取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。

、投資者作為資本金或合作條件投入的無(wú)形資產(chǎn)，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同協(xié)1

議約定的金額計(jì)價(jià)；

、購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)；2

按照開(kāi)發(fā)過(guò)程中的實(shí)際支出計(jì)價(jià)；自行開(kāi)發(fā)并且依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，、3

按照發(fā)票帳單所列金額或者同類無(wú)形資產(chǎn)市價(jià)計(jì)價(jià)；接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，、4

（二）無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)采取直線法攤銷，在規(guī)定的年限內(nèi)允許扣除：

年。10、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于1

、作為投資或受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，2

可以在企業(yè)整（外購(gòu)商譽(yù)的支出，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除）

號(hào)文件，企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或27）2012、根據(jù)財(cái)稅（3

最短其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的分別按其進(jìn)行核算，

年。2可為

七、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的扣除

而應(yīng)在以后年度內(nèi)分期長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)發(fā)生的不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，

租入固定資產(chǎn)的包括已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用。

改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出、其他作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出等。

按照固定資產(chǎn)尚可使用年限大修理支出可在當(dāng)期直接扣除，修理支出固定資產(chǎn)

尚未提足折舊的可增加固定資產(chǎn)價(jià)值已提足折舊的可在改良支出固定資產(chǎn)攤銷。

規(guī)定的期間內(nèi)平均攤銷。

已足額提取延長(zhǎng)使用年限發(fā)生的支出。是改變建筑物結(jié)構(gòu)、改建支出固定資產(chǎn)

租入固資的改建支出按合同約定的余下折舊的按照預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷，

租憑賃期分?jǐn)偂?/p>

自支其他作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，開(kāi)辦費(fèi)的攤銷：

年。3出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于

企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出不允許稅前扣除。

（或直接計(jì)入投產(chǎn)當(dāng)期損益）總結(jié)：開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)按三年期限攤銷。比照稅法的規(guī)定執(zhí)行。

5

籌建期是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開(kāi)始生開(kāi)辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用。注：

產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日的費(fèi)用。包括工作人員工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、培訓(xùn)

費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的匯總損益和利息支出。

八、差旅費(fèi)的扣除

在其差旅費(fèi)包干辦法經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，納稅人實(shí)行差旅費(fèi)包干辦法的，

包干標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)發(fā)生的差旅費(fèi)允許扣除。

納稅人未制定差旅費(fèi)包干辦法的，憑合法票據(jù)據(jù)實(shí)扣除。

：差旅費(fèi)報(bào)銷的具體操作

對(duì)職工能夠提供真實(shí)可靠的合法憑據(jù)（如車票、船票、機(jī)票等）的部分，檢

查票據(jù)與外出往返時(shí)間是否相符，做到一事一報(bào)，并按規(guī)定填寫差旅費(fèi)報(bào)銷單，

據(jù)實(shí)列支。

對(duì)按國(guó)家規(guī)定的差旅費(fèi)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)按實(shí)際出差天數(shù)計(jì)算的差旅費(fèi)津貼允許在

稅前扣除。

特天，/元20一般地區(qū)按照國(guó)家規(guī)定發(fā)放差旅費(fèi)津貼的標(biāo)準(zhǔn)可以參考以下規(guī)定，（注：

天（深圳、珠海、汕頭、海南），允許在稅前扣除。）/元30殊地區(qū)

九．誤餐費(fèi)的扣除

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》

號(hào)）規(guī)定：差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助，獨(dú)生子女補(bǔ)貼，托兒補(bǔ)[1994]89（國(guó)稅發(fā)

不征個(gè)人所得稅。助費(fèi)；

郊區(qū)工個(gè)人因公在城區(qū)、稅法所指不征稅的誤餐補(bǔ)貼是指按財(cái)政部門規(guī)定，

作的，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，

則按期發(fā)放的所謂誤餐補(bǔ)貼，對(duì)于企業(yè)人人都有、按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。

不屬于免稅范圍，應(yīng)并入當(dāng)月工薪所得計(jì)算納稅。

招待即用餐人是企業(yè)職工。誤餐費(fèi)是因?yàn)槠髽I(yè)職工無(wú)法回企業(yè)食堂進(jìn)餐而報(bào)銷的費(fèi)用，

如有餐費(fèi)發(fā)它的消費(fèi)人主體是外單位的個(gè)人。費(fèi)是對(duì)外接待業(yè)務(wù)單位和個(gè)人而發(fā)生的費(fèi)用，

票就屬工作用餐誤餐費(fèi)，無(wú)需繳個(gè)稅。如無(wú)發(fā)票，那就是工資，沒(méi)有什么可談的??！

十、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用的扣除

國(guó)稅發(fā)(的通知》>稅前扣除辦法企業(yè)所得稅<關(guān)于印發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)《

有關(guān)規(guī)定：納稅人實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除。)號(hào)[2000]084

安全保護(hù)用品，手套，，工作服勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供

6

只要是企業(yè)發(fā)生沒(méi)有規(guī)定具體的列支標(biāo)準(zhǔn)，稅法用品等所發(fā)生的支出。防暑降溫

支出可據(jù)實(shí)列支。勞保的合理性的

：判斷勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)稅前扣除的條件是

;勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)是物品而不是現(xiàn)金(1)

;是因工作需要而配備的，而不是生活用品勞保用品(2)

從數(shù)量上看，能滿足工作需要即可。(3)

應(yīng)用品了，福利超過(guò)工作需要的量而發(fā)放的具有勞動(dòng)保護(hù)性質(zhì)的用品就是

中開(kāi)支，而不是在管理費(fèi)用中開(kāi)支。應(yīng)付福利費(fèi)在

十一、取暖費(fèi)的扣除

報(bào)（供暖費(fèi)補(bǔ)貼）職工個(gè)人的取暖費(fèi)此項(xiàng)取暖費(fèi)是指單位取暖所發(fā)生的費(fèi)用。

銷在政策規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)入應(yīng)付福利費(fèi)科目范疇（按發(fā)生地財(cái)稅政策執(zhí)行）。

十二、會(huì)議費(fèi)的扣除

納稅人發(fā)生的與其生對(duì)企業(yè)的會(huì)議費(fèi)作出規(guī)定，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》

應(yīng)能夠提供證主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的會(huì)議費(fèi)，

明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。

號(hào)文件第五十二條規(guī)定，扣除會(huì)[2000]84根據(jù)國(guó)稅發(fā)會(huì)議費(fèi)證明材料包括：

議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支

付憑證等。

十三、利息費(fèi)用的扣除

．非金融機(jī)構(gòu)向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，可據(jù)實(shí)扣除。1

．非金融機(jī)構(gòu)向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不超過(guò)金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率2

的部分可據(jù)實(shí)扣除。

．企業(yè)向自然人借款的利息支出可在稅前扣除。但需滿足兩個(gè)條件：一個(gè)是3

再一個(gè)是企業(yè)與個(gè)人之間簽借貸是真實(shí)合法有效的且不具有非法集資的目的；

有借款合同。

十四、防暑降溫費(fèi)的扣除

7

元（180納稅人支付給本單位職工的防暑降溫費(fèi)，在年人均

已不準(zhǔn)確，各地具

元／月，按每年160元／月，室外130年標(biāo)準(zhǔn)是：普通每人2007體執(zhí)行有差異，江蘇省

）據(jù)實(shí)扣除。

四個(gè)月期執(zhí)行

注：長(zhǎng)期以來(lái)形成的操作習(xí)慣是企業(yè)為職工購(gòu)買防暑降溫用品，作為生產(chǎn)資

料看待，納入勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用處理。如果以現(xiàn)金發(fā)放則作為職工福利費(fèi)。

十五、職工死亡喪葬補(bǔ)助的扣除

直個(gè)月發(fā)給；3其喪葬費(fèi)按各市當(dāng)年職工月平均工資職工因病或非因工死亡，

個(gè)月發(fā)給；供養(yǎng)直系親屬10系親屬一次性救濟(jì)費(fèi)，按各市當(dāng)年職工月平均工資

周歲為止，供養(yǎng)沒(méi)有工18定期救濟(jì)費(fèi)，按職工困難補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給，供養(yǎng)子女至

作的父母至死亡為止。

納稅人在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)實(shí)際支付的上述費(fèi)用允許扣除。

十六、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除

納稅人發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由納稅人提供確實(shí)記錄或單據(jù)，

扣除，但最高不得超60%按全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的分別在下列限度內(nèi)扣除：

5‰過(guò)年?duì)I業(yè)收入的

后附代扣代繳個(gè)人所審核是否計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，發(fā)票填開(kāi)內(nèi)容為“禮品”時(shí)，

得稅完稅證明。

其中工業(yè)企業(yè)按銷售凈額即銷售營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

收入扣除銷售折讓與銷售折扣后的收入額為基數(shù)計(jì)算扣除。

其從被投資企業(yè)分配的股息紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，

入，企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券取得貸款等可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

準(zhǔn)予在應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，不符合資本化的，方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，

企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

十七、訴訟費(fèi)用的扣除

規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付的應(yīng)《人民法院訴訟收費(fèi)辦法》納稅人根據(jù)最高人民法院頒布的

由納稅人負(fù)擔(dān)的人民法院訴訟費(fèi)用，允許扣除。

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十八、殘疾人就業(yè)保障金的扣除

今年成立的公司，明年交今年的殘保金。

上年全市平均工資額*1.5%*標(biāo)準(zhǔn)：人數(shù)（公司年未工資表）

應(yīng)按不低于納稅人所在市上差額部分，納稅人安置殘疾人就業(yè)未達(dá)到比例的，

標(biāo)準(zhǔn)納殘疾人就業(yè)保障金，允許扣除。50%一年度職工年人均工資額的

十九、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除

不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收納稅人為宣傳本單位產(chǎn)品及經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目等實(shí)際支付的廣告費(fèi)，

的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。15%入的

廣告是通廣告費(fèi)支出必須滿足如下條件：廣告費(fèi)必須與贊助費(fèi)支出嚴(yán)格區(qū)分。

并取得了相應(yīng)的發(fā)票；已經(jīng)實(shí)際支付了費(fèi)用，過(guò)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；

通過(guò)一定的媒體傳播。

年2015日至1月1年2011注：自日，對(duì)部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣31月12

、對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒精1傳費(fèi)稅前扣除的特殊規(guī)定：

、對(duì)取特許經(jīng)營(yíng)2的部分，準(zhǔn)予扣除；30%類）企業(yè)的廣告費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年收入的

的廣告30%模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷售收入

費(fèi)可以在本企業(yè)扣除，或由總部統(tǒng)一管理并扣除；、煙草企業(yè)的煙草廣告宣傳3

、企業(yè)在籌建期間發(fā)生的廣告費(fèi)，4費(fèi)，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；

可按實(shí)際支出計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

二十、賠償金和違約金的扣除

納稅人依據(jù)勞動(dòng)部關(guān)于《違反和解除勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法》（勞部發(fā)

〔號(hào)）規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際支付給職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金允許扣除。1994]481

二十一、匯總損益的扣除

由債務(wù)等外幣帳戶，外幣現(xiàn)金以及外幣債權(quán)、匯兌損益是指納稅人外幣存款、

納稅人發(fā)生的匯兌于記帳的時(shí)間和匯率不同而產(chǎn)生的折合為記帳本位幣的差額。

損益應(yīng)區(qū)分不同情況計(jì)入當(dāng)期損益或有關(guān)資產(chǎn)價(jià)值。匯兌凈損失允許扣除。

如果為凈收益，計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)。如果為凈損失，籌建期間發(fā)生的匯兌損益，（一）

年內(nèi)轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額。5從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份的次月起，按照直線法在

9

（二）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

（三）清算期間發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)入清算期間應(yīng)納稅所得額。

在該項(xiàng)資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的匯兌損益，（四）

付使用但未辦理竣工決算的，可直接計(jì)入該資產(chǎn)的成本。

二十二、捐贈(zèng)的扣除

以內(nèi)的部分，準(zhǔn)12%、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額公益納稅人用于

予扣除。具體內(nèi)容有：

用于公益事業(yè)的1.、3。社會(huì)團(tuán)體的條件、符合按受捐贈(zèng)的2。捐贈(zèng)支出的范圍

、對(duì)取消其5。票據(jù)的開(kāi)據(jù)、接受捐贈(zèng)方4。價(jià)值的確認(rèn)原則接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的

、稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的所屬年度接受6公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格社會(huì)團(tuán)體的范圍。

捐贈(zèng)的群眾團(tuán)體名單內(nèi)的團(tuán)體可扣除。（體內(nèi)容較多，請(qǐng)查稅法有關(guān)規(guī)定）

二十三、資產(chǎn)損失的扣除

由其提供清查盤存資毀損凈損失，企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、

料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核備案后，準(zhǔn)予扣除。

融資租入固定資產(chǎn)的損失。在建工程、包括固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的損失。（一）

（二）流動(dòng)資產(chǎn)的損失。其中壞帳損失和商品削價(jià)損失按以下規(guī)定處理：

、壞帳損失是指因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡或者因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超1

納稅人按規(guī)定提取壞帳準(zhǔn)備金按年末應(yīng)收帳款過(guò)三年仍然不能收回的應(yīng)收帳款。

以內(nèi)計(jì)提，按年末應(yīng)計(jì)管理費(fèi)用的壞帳準(zhǔn)備金數(shù)額扣除。納稅人不建3‰余額的

按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，其發(fā)生的壞帳損失，立壞帳準(zhǔn)備金的，

額一次或分次扣除。

商品削價(jià)準(zhǔn)備金是指商業(yè)企業(yè)按規(guī)定提取用于彌補(bǔ)商品削價(jià)損失的準(zhǔn)備金。、2

清算，計(jì)入當(dāng)5‰3-納稅人可按月預(yù)提商品削價(jià)準(zhǔn)備金，年末按庫(kù)存商品余額的

期商品銷售成本，允許扣除。

資產(chǎn)損失原因不明以及由于個(gè)人瀆職造成的納稅人資產(chǎn)損失不履行報(bào)批手續(xù)、

損失，不允許扣除。

注：因存貨盤虧、毀損、報(bào)刻等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視

同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨一起在所得稅前按規(guī)定扣除。

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二十五、通訊費(fèi)的扣除

[1999]058國(guó)稅發(fā)(國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》

規(guī)定：個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車，通訊補(bǔ)貼收入，)號(hào)

按月發(fā)薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按照工資，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，

不按月發(fā)放的，分解到所屬月;放的，并入當(dāng)月工資，薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅

由公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，薪金所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。份并與該月份工資，

報(bào)經(jīng)通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通，

省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。四川省目前無(wú)相應(yīng)扣除標(biāo)(

年已將公務(wù)費(fèi)2010準(zhǔn)規(guī)定，有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)回復(fù)是全額計(jì)繳個(gè)稅，大連有規(guī)定，

號(hào)及遼[2010]7見(jiàn)大地稅函，)限一人一號(hào)80%(標(biāo)準(zhǔn)提高至當(dāng)月實(shí)際發(fā)生額的

)號(hào)等123】2011地稅函【

《關(guān)于央視索福瑞媒介研究有限公司員工報(bào)銷手機(jī)費(fèi)是否征收個(gè)人所得稅問(wèn)

因公需(號(hào)）批復(fù)如下：?jiǎn)挝粸閭€(gè)人通訊工具36〕2001（京地稅稽二〔題的請(qǐng)示》

負(fù)擔(dān)通訊費(fèi)采取全額實(shí)報(bào)實(shí)銷或限額實(shí)報(bào)實(shí)銷部分的，可不并入當(dāng)月工資、)要

薪金征收個(gè)人所得稅。

《轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有