旅行社項目實(shí)施階段成本管理研究

摘要旅游行業(yè)經(jīng)過新冠疫情影響，行業(yè)開始逐漸復(fù)蘇。與此同時，旅游行業(yè)內(nèi)部競爭激烈，在線旅游企業(yè)發(fā)展勢頭較好，市場競爭優(yōu)勢明顯。在此情境下，本文案例戀夏國際旅行社作為傳統(tǒng)旅游企業(yè)的典型代表,經(jīng)實(shí)地調(diào)研后發(fā)現(xiàn)其戰(zhàn)略成本管理暴露出較多問題。本文以旅游公司戀夏國際旅行社為研究對象，基于實(shí)地調(diào)研資料與公開數(shù)據(jù)整理，研究其戰(zhàn)略成本管理現(xiàn)狀。分析發(fā)現(xiàn)其戰(zhàn)略成本管理存在的問題有：戰(zhàn)略成本管理意識不到位，組織架構(gòu)不匹配、成本核算方法單一等。針對以上問題，從意識層面、制度層面與方法層面對戀夏國際旅行社旅游公司的戰(zhàn)略成本管理進(jìn)行優(yōu)化建議,優(yōu)化對策包括進(jìn)一步提高對戰(zhàn)略成本管理重要性的認(rèn)識、優(yōu)化組織架構(gòu)、完善監(jiān)督體系、以及更新成本核算方法等。最后，得出結(jié)論以及未來的研究展望。本文為傳統(tǒng)旅游企業(yè)向在線旅游企業(yè)的轉(zhuǎn)型提供借鑒思路，開展戰(zhàn)略成本管理的研究，對于傳統(tǒng)旅游企業(yè)來說，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略成本管理；成本控制；價值鏈AbstractThetravelindustrybegantorecovergraduallyaftertheimpactofthenewcrownepidemic.Atthesametime,thecompetitionwithinthetourismindustryisfierce,andonlinetravelcompanieshaveagooddevelopmentmomentumandobviousmarketcompetitiveadvantages.Underthiscircumstance,asatypicalrepresentativeoftraditionaltourismenterprises,afterfieldresearch,itisfoundthatitsstrategiccostmanagementhasexposedmanyproblems.ThispapertakesthetourismcompanyLianxiaInternationalTravelServiceastheresearchobject,andstudiesthecurrentsituationofstrategiccostmanagementbasedonfieldresearchdataandpublicdata.Theanalysisfoundthattheproblemsinstrategiccostmanagementinclude:lackofawarenessofstrategiccostmanagement,mismatchoforganizationalstructure,andsinglecostaccountingmethod.Inviewoftheaboveproblems,thestrategiccostmanagementofLianxiaInternationalTravelServiceTravelCompanyisproposedfromthelevelofawareness,systemandmethodology,andtheoptimizationmeasuresincludefurtherimprovingtheunderstandingoftheimportanceofstrategiccostmanagement,optimizingtheorganizationalstructure,improvingthesupervisionsystem,andupdatingthecostaccountingmethod.Finally,conclusionsaredrawnandfutureresearchprospectsareprospected.Thispaperprovidesreferenceideasforthetransformationoftraditionaltourismenterprisesintoonlinetourismenterprises,andcarriesoutresearchonstrategiccostmanagement,whichisofgreatpracticalsignificancefortraditionaltourismenterprises.Keywords:Strategiccostmanagement；Costcontrol；Valuechain目錄TOC\o"1-2"\h\u1緒論 戀夏國際旅行社項目實(shí)施階段成本管理優(yōu)化對策5.1提高戰(zhàn)略成本管理力度根據(jù)前文的分析，戀夏國際旅行社出現(xiàn)戰(zhàn)略成本問題的原因之一，是因?yàn)槠涔芾硭枷氩粔虺墒欤粌H在管理層方面，也涉及到普通員工。這使得旅行社在制定戰(zhàn)略成本時出現(xiàn)了問題。經(jīng)常出現(xiàn)這樣一個局面，熟悉管理的人并不熟悉業(yè)務(wù)，而了解業(yè)務(wù)的人卻缺乏管理能力。經(jīng)過對數(shù)據(jù)信息的分析，發(fā)現(xiàn)戀夏國際旅行社的員工中，研究生及其以上學(xué)歷的人數(shù)不到5%，本科生占比為28%。高學(xué)歷人才則不足40%，員工的文化教育水平整體處于中低等水平。此外，在專業(yè)人才方面，旅游業(yè)務(wù)類人才占比超過70%，而職能管理類人才僅占不到10%?？梢姡摴驹诟邔W(xué)歷和管理人才方面存在欠缺，需要加強(qiáng)人才隊伍培養(yǎng)和引進(jìn)。這是戀夏國際旅行社現(xiàn)有的員工結(jié)構(gòu)。因此，應(yīng)該從對外引進(jìn)與內(nèi)部優(yōu)化這兩方面出發(fā)對于戰(zhàn)略管理意識進(jìn)行優(yōu)化。要做到員工結(jié)構(gòu)優(yōu)化可以從以下兩方向入手：一是提高高學(xué)歷人才的引進(jìn)薪資與福利，大幅度的提高人才占比；二是對于有經(jīng)驗(yàn)的員工進(jìn)行繼續(xù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，努力提升其戰(zhàn)略成本管理的意識。這兩種方法只有同時進(jìn)行，內(nèi)部人員優(yōu)化才能效益最大化。一方面，外部引進(jìn)的人才可以利用自己的專業(yè)知識對有經(jīng)驗(yàn)的員工進(jìn)行知識更新培訓(xùn)與指導(dǎo)，老員工對于新引進(jìn)的人才對于業(yè)務(wù)的不熟悉也可以進(jìn)行把關(guān)。良好的薪資與福利不僅與本公司的福利待遇有關(guān)，還應(yīng)該結(jié)合當(dāng)?shù)氐娜瞬乓M(jìn)政策進(jìn)行條件附加，比如安家住房補(bǔ)貼與落戶政策等。對于內(nèi)部員工培訓(xùn)，應(yīng)該列入考核制度的一部分，算入績效成績，由此激發(fā)員工積極性，更好的提升成本管理意識與力度。5.2完善組織架構(gòu)與監(jiān)督體系（1）組織架構(gòu)的優(yōu)化戀夏國際旅行社經(jīng)過多年的發(fā)展，業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)大。以為公眾的品質(zhì)生活提供最大的選擇為宗旨，全心全意為國民優(yōu)質(zhì)的旅游生活服務(wù)。但是，隨著近年來市場競爭的激烈，以及OTA（OnlineTravelAgency）企業(yè)的不斷沖擊，再加上新冠疫情對于旅游業(yè)的打擊，戀夏國際旅行社市場份額不斷降低，成本居高不下，利潤不斷下降。公司試圖轉(zhuǎn)變戰(zhàn)略方向，向在線旅游企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)型，轉(zhuǎn)型的第一步就是要轉(zhuǎn)變組織架構(gòu)。傳統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)以業(yè)務(wù)類型為主。對于戰(zhàn)略目標(biāo)的來源、分解以及與成本之間的關(guān)系部分，描繪得不夠細(xì)致。為了彌補(bǔ)現(xiàn)有組織架構(gòu)的缺陷，本文決定采納戰(zhàn)略成本管理的基本思想，對戀夏國際旅行社的組織架構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。這不僅能夠提升企業(yè)運(yùn)營效率，還可以加強(qiáng)企業(yè)競爭力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。主要體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)，即在戰(zhàn)略層面上，需要把目標(biāo)進(jìn)一步具體化，同時還需要建立一些溝通橋梁，以連接成本、戰(zhàn)略等方面的信息。為了更好地整合資源，制定和實(shí)施規(guī)劃，成立統(tǒng)籌規(guī)劃部門。該部門將與總部事業(yè)部門并列，直接由總經(jīng)理管理。這樣可以更好地協(xié)調(diào)各部門之間的工作，提高整個企業(yè)的協(xié)同效應(yīng)。（2）監(jiān)督體系的優(yōu)化成本管理的特點(diǎn)決定了監(jiān)督體系的長久不衰。如果管理目標(biāo)的確立不考慮維護(hù)管理層的權(quán)益，那么與實(shí)際情況下的戰(zhàn)略管理就會產(chǎn)生矛盾。在維護(hù)管理層權(quán)益的前提下，如果沒有人約束，那么將只考慮管理層的利益。監(jiān)督方式應(yīng)該為由單向的自上而下轉(zhuǎn)變?yōu)殡p向互動，最終確定管理目標(biāo)，應(yīng)由各部門員工選代表與管理層共同決策，提高目標(biāo)的準(zhǔn)確性和權(quán)威性。這一實(shí)施前提需要戀夏旅行社員工素質(zhì)的全方位提升，并且能夠積極的參與到項目成本管理監(jiān)督中。5.3優(yōu)化成本核算方法（1）單團(tuán)核算法下的成本分析目前的成本管理策略中，單團(tuán)核算法是主要的成本核算方式，其先組織完旅游團(tuán)或其他相關(guān)服務(wù)，再按照記錄的各流程實(shí)際成本進(jìn)行歸集和計算。這種算法還有提高的余地，且預(yù)算控制不夠完善。以下將單團(tuán)核算法下的成本結(jié)構(gòu)分析與價值鏈引導(dǎo)下的成本分析進(jìn)行比較，即對兩種不同的成本分析方法進(jìn)行對比和評價，以此來展示它們各自的優(yōu)缺點(diǎn)。普通路線（婺源—廬山6日5晚游）是旅游產(chǎn)品A，售價定為2,999元。最多容納30人成團(tuán)：第一天：北京（出發(fā)）—九江第二天：九江—三清山（篁嶺）第三天：三清山—景德鎮(zhèn)第四天：景德鎮(zhèn)—廬山（景德鎮(zhèn)官窯博物館）第五天：廬山—九江（廬山國家重點(diǎn)風(fēng)景名勝區(qū)—仙人洞、廬山如琴湖、廬山國家重點(diǎn)風(fēng)景名勝區(qū)—廬山花徑公園）表5.1戀夏旅行社的具體項目分列表項目第一天第二天第三天第四天第五天第六天吃自理徽州宴景德鎮(zhèn)宴廬山三石宴社會餐廳無住火車酒店同級酒店云熙酒店同級酒店火車行火車汽車汽車汽車汽車火車游無篁嶺三清山博物館如琴湖購無篁嶺古窯娛無篁嶺如表5.1可知，旅游產(chǎn)品A的相關(guān)信息以及單團(tuán)核算法下的旅游產(chǎn)品A的成本結(jié)構(gòu)分析。此產(chǎn)品的標(biāo)價為2,999元，戀夏國際旅行社此產(chǎn)品的成本為1,520元，其最終毛利潤1,479元，毛利率為49.31%。這是單團(tuán)核算法下的成本計算，此項目是處于盈利狀態(tài)，可以進(jìn)行推廣。（2）價值鏈下的成本分析首先是縱向價值鏈下的成本分析。價值鏈視角下，對于戀夏國際旅行社的同一旅游產(chǎn)品，涉及到的成本分析呈現(xiàn)在下表中。這表明該旅游產(chǎn)品的成本從多個角度進(jìn)行了細(xì)致分析，有助于進(jìn)行更加全面和精準(zhǔn)的預(yù)算及控制成本。以旅游產(chǎn)品為中心，在價值鏈視角下進(jìn)行成本分析，涉及的成本范圍更廣，涉及的維度更寬，需要考慮上游和下游的成本衍生，以全面理解產(chǎn)品的價值鏈。上游價值鏈成本和下游價值鏈成本都是旅游產(chǎn)品提供商所需要承擔(dān)的費(fèi)用，前者包括供應(yīng)商從設(shè)計到宣傳的所有花費(fèi)，而后者則包括為客戶提供售后服務(wù)所需要的費(fèi)用，例如維護(hù)和保養(yǎng)。在價值鏈視角下分析IT產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)研發(fā)費(fèi)用總計時，與單團(tuán)核算法進(jìn)行對比表明，前者比后者多出820元。宣傳推廣所需的費(fèi)用多299元，而傭金和服務(wù)費(fèi)用的總額則多370元。總計多出1,489元。在價值鏈視角下，此旅游產(chǎn)品項目成本為3009，售價2,999，平均虧損10元，毛利率為-0.3%，所以從長遠(yuǎn)來看，此項目是處于虧損狀態(tài)的。因?yàn)榕c此項目相關(guān)聯(lián)的成本在現(xiàn)有的成本方法下容易被忽略，所以表明上是盈利的，其實(shí)其前期設(shè)計路線以及后期的客戶維護(hù)與滿意度調(diào)查等都需要大量的人力物力來進(jìn)行執(zhí)行，此部分的相關(guān)成本也涵蓋在內(nèi)，這就是價值鏈視角存在的意義。表5.2縱向價值鏈下戀夏國際旅行社的成本分析表成本細(xì)分金額（元）供應(yīng)商旅游線路設(shè)計費(fèi)人力資源費(fèi)240管理費(fèi)用220交通費(fèi)220銷售費(fèi)用140IT產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)下的研發(fā)費(fèi)用總計820產(chǎn)品推廣費(fèi)平臺傭金與服務(wù)費(fèi)299用于營銷的宣傳與推廣費(fèi)用總計299供應(yīng)商合計1119戀夏旅行社各項成本1520戀夏旅行社合計1520旅游者客戶維護(hù)費(fèi)150售后維護(hù)費(fèi)220傭金及服務(wù)費(fèi)用總計370旅游者合計370總計3009其次橫向價值鏈下的成本分析。通過橫向價值鏈分析，不僅可以計算被忽略的成本，還可以鑒別不同產(chǎn)品的投資回報率，從而優(yōu)選最適合戀夏旅行社推廣的產(chǎn)品類型。這樣一來，就能有效解決由產(chǎn)品單一和缺乏靈活性所導(dǎo)致的戰(zhàn)略成本管理問題。這里比較旅游產(chǎn)品A和旅游產(chǎn)品B。旅游產(chǎn)品A保持不變，旅游產(chǎn)品B則是一款針對個人需求的互聯(lián)網(wǎng)定制游。旅游產(chǎn)品A標(biāo)價2999元人民幣，與客戶協(xié)商后私人定制旅游的價格為1.5萬元。表5.3橫向價值鏈下戀夏旅行社的成本分析表價值鏈對象戰(zhàn)略成本明細(xì)旅游產(chǎn)品A旅游產(chǎn)品B供應(yīng)商服務(wù)成本5001000傭金及服務(wù)費(fèi)用總計5001000產(chǎn)品推廣費(fèi)299100線路設(shè)計費(fèi)8202500IT產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)下的研發(fā)費(fèi)用總計11192600供應(yīng)商合計11193600戀夏旅行社特殊服務(wù)成本0400餐飲服務(wù)費(fèi)180800平臺推廣傭金服務(wù)費(fèi)300100傭金及服務(wù)費(fèi)用總計4801300交通費(fèi)20400娛樂服務(wù)費(fèi)270560旅游產(chǎn)品運(yùn)營下的經(jīng)營成本總計290960住宿費(fèi)7501200酒店業(yè)務(wù)的運(yùn)營費(fèi)用總計7501200戀夏旅行社合計15203460旅游者售后服務(wù)費(fèi)150250客戶維系費(fèi)220340傭金及服務(wù)費(fèi)用總計370590旅游者合計370590總計40097650從戰(zhàn)略成本的角度來看，我們可以在縱向價值鏈分析的基礎(chǔ)上，通過橫向價值鏈的分析來比較兩個代表性的產(chǎn)品。這樣，我們可以更全面地了解它們在市場上的地位，并且更好地制定戰(zhàn)略由于戀夏旅行社旅游產(chǎn)品B的投資收益率較高，相較于旅游產(chǎn)品A，其投資回報更為可觀。這意味著旅游產(chǎn)品B更具可投資性，值得大量投入資金。雖然該服務(wù)僅覆蓋有一定經(jīng)濟(jì)實(shí)力的客戶群體，但這也意味著所涉及的客戶類型被限制在一定范圍內(nèi)。因此，需要根據(jù)當(dāng)?shù)厝嗣竦南M(fèi)水平等因素來進(jìn)一步確定具體情況。結(jié)論成本管理是企業(yè)經(jīng)營中至關(guān)重要的一環(huán)。它涉及到企業(yè)生產(chǎn)、銷售和財務(wù)等多個方面，需要綜合考慮各種資源的利用效率和成本控制。本文以戀夏國際旅行社為例，探討了其成本管理現(xiàn)狀、問題及解決對策，通過本文的研究主要得出以下結(jié)論：樹立戰(zhàn)略成本管理理念。戰(zhàn)略成本管理可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤最大化，提高企業(yè)競爭力。此外，成本管理還能夠幫助企業(yè)了解市場需求和消費(fèi)者行為，提高預(yù)測和決策能力；優(yōu)化成本管理組織架構(gòu)。從企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)來看，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)型過程中密切關(guān)注企業(yè)組織架構(gòu)與戰(zhàn)略成本管理理念的成本控制的適應(yīng)性，并隨著成本管理計劃的變化不斷調(diào)整企業(yè)組織架構(gòu)與之的匹配度；科學(xué)的成本核算方法。應(yīng)該采用成本核算的不同方法，以確定產(chǎn)品的收益率。需要從各種角度和層面來分析成本，以提供有效的決策支持，為企業(yè)的成本管理提供更好的科學(xué)的支持。此外，需要發(fā)掘一些潛在的成本支付，從而更好地理解和評估產(chǎn)品的成本。在旅游行業(yè)中，擁有多元化的經(jīng)營思路是應(yīng)對風(fēng)險的最佳策略。多元化能夠?yàn)槁糜纹髽I(yè)提供豐富的經(jīng)營來源，增加其在市場上的生存空間和競爭能力。為了更好地發(fā)展，相似的旅游企業(yè)可以學(xué)習(xí)戀夏國際旅行社的經(jīng)驗(yàn)，借鑒他們的優(yōu)化策略，找到適合自己企業(yè)發(fā)展的路子，從而在競爭中脫穎而出。企業(yè)可以通過采用有效的成本管理策略和方法，達(dá)到更好地掌控成本、提升效率、優(yōu)化產(chǎn)品質(zhì)量，進(jìn)而