《稅法：中國(guó)稅制》 課件 第一章 稅法基礎(chǔ)認(rèn)知

第一章稅法基礎(chǔ)認(rèn)知【學(xué)習(xí)目標(biāo)】（1）能識(shí)記稅法的含義與特點(diǎn)，能對(duì)稅法進(jìn)行分類，能對(duì)稅收征管范圍進(jìn)行劃分，能對(duì)我國(guó)中央政府與地方政府稅收收入進(jìn)行劃分。（2）能明確我國(guó)現(xiàn)行稅法體系，稅法的原則，稅收法律關(guān)系的含義、構(gòu)成，稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅，稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置。（3）能區(qū)分稅收實(shí)體法和稅收程序法；能區(qū)分稅收立法和稅收?qǐng)?zhí)法。

級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）110000以下（含）10210000（不含）～20000（含）20320000（不含）以上30級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）速算扣除數(shù)110000以下（含）100210000（不含）～20000（含）201000320000（不含）以上303000表1-1

三級(jí)全額累進(jìn)稅率表表1-2

三級(jí)超額累進(jìn)稅率表第一節(jié)稅法認(rèn)知一、稅法的含義與特點(diǎn)（一）稅法的含義稅法是指有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。稅法的調(diào)整對(duì)象是稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅法的本質(zhì)是正確處理國(guó)家與納稅人之間因稅收而產(chǎn)生的稅收法律關(guān)系和社會(huì)關(guān)系，不僅要保障國(guó)家稅收收入，而且也要保護(hù)納稅人的權(quán)利，兩者缺一不可。稅法的范圍廣義的稅法是各種稅收法律規(guī)范形式的總和。狹義的稅法僅指由全國(guó)人大及其常委會(huì)正式立法制定的稅收法律。（二）稅法的特點(diǎn)（1）從立法過(guò)程看，稅法屬于制定法，而不屬于習(xí)慣法。（2）從法律性質(zhì)看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而不屬于授權(quán)性法規(guī)。（3）從內(nèi)容看，稅法屬于綜合法，而不屬于單一法。二、稅法的分類和我國(guó)現(xiàn)行稅法體系（一）稅法的分類（1）按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同稅收基本法稅收普通法（2）按照稅法的職能作用的不同稅收實(shí)體法稅收程序法二、稅法的分類和我國(guó)現(xiàn)行稅法體系（一）稅法的分類（3）按照稅法相關(guān)稅種征收對(duì)象的不同流轉(zhuǎn)稅法所得稅法財(cái)產(chǎn)稅法行為稅法資源稅和環(huán)境保護(hù)稅法特定目的稅法（4）按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同國(guó)內(nèi)稅法國(guó)際稅法外國(guó)稅法（二）我國(guó)現(xiàn)行稅法體系1.稅收實(shí)體法體系（1）流轉(zhuǎn)稅（2）所得稅（3）財(cái)產(chǎn)稅（4）行為稅（5）資源稅和環(huán)境保護(hù)稅（6）特定目的稅2.稅收程序法體系《稅收征收管理法》《海關(guān)法》《進(jìn)出口關(guān)稅條例》三、稅法的原則（一）稅法的基本原則（二）稅法的適用原則①法律優(yōu)位原則②法律不溯及既往原則③新法優(yōu)于舊法原則④特別法優(yōu)于普通法原則⑤實(shí)體從舊、程序從新原則⑥程序優(yōu)于實(shí)體原則第二節(jié)稅收法律關(guān)系一、稅收法律關(guān)系的含義稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的、國(guó)家與納稅人之間、相關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)之間稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。它包括國(guó)家與納稅人之間的稅收憲法性法律關(guān)系；征稅主體與納稅主體之間的稅收征納關(guān)系；相關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)之間的稅收權(quán)限劃分法律關(guān)系；國(guó)際稅收權(quán)益分配法律關(guān)系；稅收救濟(jì)法律關(guān)系等。二、稅收法律關(guān)系的構(gòu)成三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅1.稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生應(yīng)當(dāng)以引起納稅義務(wù)產(chǎn)生的法律事實(shí)為標(biāo)志。2.稅收法律關(guān)系的變更①納稅主體自身的組織狀況發(fā)生變化；③征稅主體的組織結(jié)構(gòu)或管理方式發(fā)生變化；⑤因不可抗力而造成破壞。②納稅主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或財(cái)產(chǎn)狀況發(fā)生變化；④稅法被修訂、修正或調(diào)整；3.稅收法律關(guān)系的消滅（1）納稅主體已經(jīng)履行完畢納稅義務(wù)；（2）納稅義務(wù)因超過(guò)期限而消滅；（3）納稅義務(wù)被免除；（4）稅法被廢止；（5）納稅主體消失。第三節(jié)稅收實(shí)體法與稅收程序法一、稅收實(shí)體法稅收實(shí)體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利和義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。稅收實(shí)體法要素納稅人納稅期限納稅環(huán)節(jié)減稅免稅稅率征稅對(duì)象（一）納稅人1.納稅人的含義2.與納稅人有關(guān)的概念

（1）負(fù)稅人（2）代扣代繳義務(wù)人

（3）代收代繳義務(wù)人

實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位或個(gè)人。有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的單位或個(gè)人。有義務(wù)在與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往過(guò)程中向納稅人收取其應(yīng)納稅款并代為繳納的單位。

（4）代征代繳義務(wù)人（5）納稅單位

受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托而代征稅款的單位或個(gè)人。申報(bào)繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。

（二）征稅對(duì)象

1.征稅對(duì)象的含義征稅對(duì)象又稱課稅對(duì)象，是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的依據(jù)，解決“對(duì)什么征稅”的問(wèn)題。征稅對(duì)象是區(qū)分稅種的主要標(biāo)志；征稅對(duì)象體現(xiàn)征稅的范圍；稅收實(shí)體法其他要素的內(nèi)容一般都以征稅對(duì)象為基礎(chǔ)確定。2.與征稅對(duì)象相關(guān)的概念

（1）計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)又稱稅基，是稅法規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。征稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系表現(xiàn)在：征稅對(duì)象是指征稅的目的物，計(jì)稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對(duì)目的物據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)；征稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)征稅所做的規(guī)定，而計(jì)稅依據(jù)則是從量的方面對(duì)征稅所做的規(guī)定，是征稅對(duì)象量的表現(xiàn)。征稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)有些情況下是一致的，有些情況下是不一致的。征稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系，以企業(yè)所得稅和車船稅為例：（2）稅源稅源是指稅款的最終來(lái)源，是稅收負(fù)擔(dān)的最終歸宿。稅源的大小體現(xiàn)了納稅人的負(fù)擔(dān)能力。征稅對(duì)象與稅源的關(guān)系表現(xiàn)在：征稅對(duì)象是征稅的目的物和依據(jù)；稅源是稅款的最終來(lái)源。稅源和征稅對(duì)象可能是一致的，也可能是不一致的。征稅對(duì)象和稅源的關(guān)系，以企業(yè)所得稅和房產(chǎn)稅為例：（3）稅目稅目是征稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍，解決征稅對(duì)象的歸類。稅目一般可分為列舉稅目和概括稅目?jī)深?。劃分稅目的主要作用在于：明確征稅范圍；解決征稅對(duì)象歸類問(wèn)題。（三）稅率稅率是稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例，是計(jì)算稅額的尺度。稅率的高低，直接關(guān)系到國(guó)家財(cái)政收入的多少和納稅人負(fù)擔(dān)的大小。（1）比例稅率比例稅率是對(duì)同一征稅對(duì)象不分計(jì)稅金額的大小，都按規(guī)定的同一比例計(jì)征稅款。我國(guó)增值稅采用比例稅率。（2）累進(jìn)稅率，是指對(duì)同一征稅對(duì)象，隨其數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率。征稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分等級(jí)，規(guī)定不同稅率。累進(jìn)稅率主要包括以下三種：②超額累進(jìn)稅率，是按征稅對(duì)象的計(jì)稅金額劃分若干級(jí)距，每一級(jí)距分別規(guī)定不同的稅率，稅率依次提高，計(jì)稅金額每超過(guò)一個(gè)規(guī)定的級(jí)距，對(duì)超過(guò)的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)征稅款的一種累進(jìn)稅率。我國(guó)綜合所得的個(gè)人所得稅采用超額累進(jìn)稅率。③全率累進(jìn)稅率，是按征稅對(duì)象計(jì)稅金額的相對(duì)率（相對(duì)比例）劃分若干級(jí)距，每一級(jí)距分別規(guī)定不同的稅率，稅率依次提高，當(dāng)計(jì)稅金額的相對(duì)率達(dá)到相適應(yīng)的某個(gè)級(jí)距時(shí)，征稅對(duì)象的全部計(jì)稅金額都按照這個(gè)級(jí)距的稅率計(jì)征稅款的一種累進(jìn)稅率。我國(guó)土地增值稅采用超率累進(jìn)稅率。（3）定額稅率，是按征稅對(duì)象的計(jì)算單位，直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額計(jì)征稅款。我國(guó)對(duì)啤酒的消費(fèi)稅采用定額稅率。（四）減稅免稅減稅免稅是稅法對(duì)特定的納稅人或征稅對(duì)象針對(duì)稅收減免的鼓勵(lì)或照顧措施。減稅是對(duì)應(yīng)納稅額給予少征一部分稅款的優(yōu)惠，而免稅是對(duì)應(yīng)納稅額給予全部免征稅款的優(yōu)惠。1.減稅免稅的基本形式稅基式減免稅率式減免稅額式減免（1）稅基式減免稅基式減免是指通過(guò)直接降低計(jì)稅依據(jù)的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)的減稅免稅。起征點(diǎn)是征稅對(duì)象達(dá)到一定金額才開(kāi)始征稅的起點(diǎn)，若征稅對(duì)象計(jì)稅金額未達(dá)到起征點(diǎn)則不予征稅，若征稅對(duì)象計(jì)稅金額達(dá)到起征點(diǎn)的按全部金額計(jì)征稅款。免征額是在征稅對(duì)象的全部金額中免予征稅的那一部分?jǐn)?shù)額，對(duì)免征額的部分不予征稅，僅對(duì)超過(guò)免征額的部分計(jì)征稅款。項(xiàng)目扣除則是指在征稅對(duì)象中扣除一定項(xiàng)目的金額，以其余額作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征稅款?？缙诮Y(jié)轉(zhuǎn)是指將以前納稅年度的虧損從本納稅年度的利潤(rùn)中予以扣除。（2）稅率式減免稅率式減免是指通過(guò)直接降低稅率的方式實(shí)現(xiàn)的減稅免稅。稅率式減免具體包括重新確定較低的稅率、選用其他較低的稅率、零稅率。（3）稅額式減免稅額式減免是指通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)現(xiàn)的減稅免稅。稅額式減免具體包括全部免征、減半征收、核定減征率、抵免稅額、另定減征稅額等。3.稅收附加與稅收加成2.減免的分類法定減免臨時(shí)減免特定減免一般又稱為地方附加。稅收附加是以正稅稅款為計(jì)稅依據(jù)，按規(guī)定的附加率計(jì)算附加額。根據(jù)規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額后，再以應(yīng)納稅額為計(jì)稅依據(jù)加征一定成數(shù)的稅額。例如，加征一成相當(dāng)于加征應(yīng)納稅額的10%，加征十成相當(dāng)于加征應(yīng)納稅額的100%。（五）納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定納稅人針對(duì)征稅對(duì)象應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。廣義的納稅環(huán)節(jié)是指全部征稅對(duì)象在再生產(chǎn)中的分布情況，如資源稅分布在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，所得稅分布在分配環(huán)節(jié)。狹義的納稅環(huán)節(jié)是商品征稅中的特殊概念。按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可將稅收征收制度分為：一次課征制多次課征制（六）納稅期限納稅期限是指納稅人每隔固定時(shí)間匯總一次納稅義務(wù)的時(shí)間。納稅期限三種形式按期納稅一般情況下的增值稅、消費(fèi)稅等；按次納稅耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅等；按年計(jì)征、分期預(yù)繳或繳納企業(yè)所得稅；房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。二、稅收程序法（一）稅收程序法概述稅收程序法，也稱為稅收行政程序法，是指征稅主體和納稅主體在行政程序中權(quán)利和義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。稅收程序法的主要作用有：①保障稅收實(shí)體法的有效實(shí)施，彌補(bǔ)稅收實(shí)體法的不足；②規(guī)范和控制稅收行政權(quán)的行使；③保障納稅人合法權(quán)益；④提高稅收?qǐng)?zhí)法效率。（二）稅收程序法的主要制度1表明身份制度2回避制度3職能分離制度4聽(tīng)證制度5時(shí)限制度（三）稅收確定程序1.稅務(wù)登記2.通過(guò)憑證、賬簿計(jì)算應(yīng)納稅額3.納稅申報(bào)（四）稅收征收程序1.稅款征收稅款征收是指征稅主體依據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定的范圍和計(jì)算方法，將納稅主體依法應(yīng)當(dāng)向國(guó)家繳納的稅款，及時(shí)足額地征收入庫(kù)的一系列活動(dòng)的總和。稅款征收中的相關(guān)制度主要包括：（1）應(yīng)納稅額核定制度（2）欠稅管理制度（3）稅款的退還和追征制度2.稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施2.稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施（五）稅務(wù)稽查程序第四節(jié)稅收立法和執(zhí)法一、稅收立法（一）稅收立法的含義稅收立法是指國(guó)家立法機(jī)關(guān)根據(jù)其職權(quán)范圍，依法通過(guò)一定程序制定、修改和廢止稅收法律規(guī)范的活動(dòng)。廣義的稅收立法國(guó)家立法機(jī)關(guān)依據(jù)法定權(quán)限和程序，制定、修改和廢止稅收法律規(guī)范的活動(dòng)。狹義的稅收立法僅指國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)制定、修改和廢止稅收法律規(guī)范的活動(dòng)。（二）稅收立法權(quán)及立法機(jī)關(guān)1.稅收立法權(quán)稅收立法權(quán)是指國(guó)家立法機(jī)關(guān)根據(jù)其職權(quán)范圍，依法所行使的，通過(guò)制定、修改和廢止稅收法律規(guī)范，調(diào)整一定稅收法律關(guān)系的綜合性權(quán)力的總稱。2.稅收立法機(jī)關(guān)稅法分為狹義的稅法與廣義的稅法。狹義稅法僅指稅收法律。廣義的稅法包括各有權(quán)機(jī)關(guān)依法制定的一系列稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件，這些構(gòu)成了我國(guó)的稅收法律體系。我國(guó)稅收立法機(jī)關(guān)及立法形式和舉例：（三）稅收立法、修訂和廢止程序稅收立法程序是指有權(quán)的機(jī)關(guān)，在制定、修改和廢止等稅收立法活動(dòng)中，必須遵循的法定步驟和規(guī)程。我國(guó)稅收立法程序：1.提議階段2.審議階段3.通過(guò)和公布階段二、稅收?qǐng)?zhí)法（一）稅收?qǐng)?zhí)法的含義廣義的稅收?qǐng)?zhí)法是指國(guó)家稅務(wù)行政機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收法律、法規(guī)的行為，既包括具體行政行為，也包括抽象行政行為以及稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的內(nèi)部管理行為。狹義的稅收?qǐng)?zhí)法專指國(guó)家稅務(wù)行政機(jī)關(guān)依據(jù)法定的職權(quán)和程序?qū)⒍惙ǖ囊话惴梢?guī)范適用于稅務(wù)行政相對(duì)人或事件，調(diào)整具體稅收關(guān)系的稅法實(shí)施行為，只包括具體行政行為。（二）稅收?qǐng)?zhí)法的特征①具有稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的單方意志性和法律強(qiáng)制力。②是一種具體行政行為。③具有一定的裁量性。④具有積極主動(dòng)性。⑤具有效力先定性。⑥是有責(zé)行政行為。（三）稅收?qǐng)?zhí)法的基本原則基本原則合法性原則①執(zhí)法主體法定；②執(zhí)法內(nèi)容合法；③執(zhí)法程序合法；④執(zhí)法根據(jù)合法。合理性原則①公平原則；②公正原則；③比例原則。（四）稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督1.稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督的特征①稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督的主體是稅務(wù)行政機(jī)關(guān)。②稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督的對(duì)象是稅務(wù)行政機(jī)關(guān)及其工作人員（不同于稅務(wù)稽查）。③稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督的內(nèi)容是稅務(wù)行政機(jī)關(guān)及其工作人員的稅務(wù)行政執(zhí)法行為。2.稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督的種類?事前監(jiān)督。如稅收規(guī)范性文件合法性審核制度。?事中監(jiān)督。如重大稅務(wù)案件審理制度。?事后監(jiān)督。如稅收?qǐng)?zhí)法檢查、復(fù)議應(yīng)訴等工作。第五節(jié)稅收的征收管理一、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置中央政府設(shè)立國(guó)家稅務(wù)總局（正部級(jí)），省及省以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)立稅務(wù)局。海關(guān)總署及下屬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)關(guān)稅、船舶噸稅的征管以及受托代征進(jìn)出口增值稅和消費(fèi)稅等稅收。二、稅收征管范圍的劃分1.稅務(wù)局主要負(fù)責(zé)征收和管理的稅種及非稅收入等稅務(wù)局主要負(fù)責(zé)增值稅（進(jìn)出口環(huán)節(jié)增值稅除外）、消費(fèi)稅（進(jìn)出口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅除外）、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、車輛購(gòu)置稅、印花稅、資源