稅法天重難點

2016年CPA稅法重難點

（3天班）教師：劉穎2016年6月易考扣除項目及其標準1．職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費按標準扣除，未超過標準的按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除。注冊在中國境內(nèi)、實行查賬征收，經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（新增）3.社會保險費和其他保險費（教材P273，3和P275，10）

財險保險費壽險符合標準的社會保險——五險一金（可扣除）責任險（可扣除）經(jīng)營財險（可扣除）個人家庭財險（不可扣除）符合標準的補充社保（可扣除）為特殊工種職工支付的人身安全保險費（可扣除）其他壽險（不可扣除）商業(yè)保險【相關(guān)鏈接】納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的非社保類的人壽保險或財產(chǎn)保險，不得在企業(yè)所得稅前扣除，而且在支付時應(yīng)代扣代繳個人所得稅。3．利息費用（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。金融機構(gòu)同期利率的把握：金融機構(gòu)≠銀行金融機構(gòu)同期利率的把握：金融機構(gòu)公布同期同類平均利率金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際利率【例題】某公司2015年度“財務(wù)費用”賬戶中利息，含有以年利率8%向銀行借入的9個月期的生產(chǎn)用300萬元貸款的借款利息；也包括10.5萬元的向非金融企業(yè)借入與銀行同期的生產(chǎn)用100萬元資金的借款利息。該公司當年度可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息費用是多少？【答案及解析】可扣除的銀行利息費用=300×8%÷12×9=18萬元；向非金融企業(yè)借入款項可扣除的利息費用限額=100×8%÷12×9=6萬元，該公司當年度可扣除的利息費用是18+6=24萬元（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除①核心內(nèi)容：進行兩個合理性的衡量——總量的合理性和利率的合理性。第一步從資本結(jié)構(gòu)角度判別借款總量的合理性給定債資比例，金融企業(yè)5:1；其他企業(yè)2:1結(jié)構(gòu)合理性的衡量結(jié)果——超過債資比例的利息不得在當年和以后年度扣除第二步通過合理利率標準來判別那些未超過債資比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性?！纠}·計算】甲企業(yè)向某新辦A制造企業(yè)投入權(quán)益性資金200萬元，并借給A600萬元1年期的經(jīng)營性資金，A支付甲借款利息支出50萬元，同期銀行借款利息率7%，則A企業(yè)當期可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息費用為（）【分析】第一步從結(jié)構(gòu)看借款總量，合理的借款總量=200萬×2=400萬第二步看利率水平是否超標，合理的利息費用=400×7%=28萬元則利息超過規(guī)定標準=50-28=22萬元，需要進行納稅調(diào)整，調(diào)增所得22萬元。②關(guān)聯(lián)方利息支出的其他規(guī)定：企業(yè)能證明關(guān)聯(lián)方相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除?！矗号懦吮芏愊右傻睦⒅С隹梢钥鄢?/p>

【利息扣除的歸納】根據(jù)企業(yè)所得稅法以及相關(guān)規(guī)定，所得稅前利息支付規(guī)則：可費用化扣除的利息1.向金融機構(gòu)借入的生產(chǎn)經(jīng)營貸款利息2.向非金融機構(gòu)借入的不超過金融機構(gòu)同期同類貸款利率的經(jīng)營性借款利息3.購置建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的利息4.逾期償還經(jīng)營貸款，銀行加收的罰息5.支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的不超過債資比且不超過金融機構(gòu)同期同類貸款利率的正常經(jīng)營借款利息6.支付給實際稅負高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息可資本化扣除的利息需要資本化的借款費用，購置建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨建造發(fā)生借款的利息支出（交付使用前）不可扣除的利息1.非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息2.注冊資金未投足時充當資本金使用的借款利息（教材未收錄）3.支付稅負較低關(guān)聯(lián)方的超過債資比的關(guān)聯(lián)利息4.特別納稅調(diào)整加收的利息4．業(yè)務(wù)招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。提示：對于籌建期間的招待費支出，采用了招待費的扣除標準、籌建費的扣除方法。招待費的扣除標準體現(xiàn)在實際發(fā)生額的60%的比例限制；籌建費的扣除方法則是納稅人可采用在生產(chǎn)經(jīng)營當年一次性扣，或者作為長期待攤費用不短于3年攤銷。5.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。特殊行業(yè)規(guī)定：2015年12月31日前，對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造，下同)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。6.資產(chǎn)損失金額的確定【例題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）2015年毀損一批庫存材料，賬面成本10120元（含運費120元），保險公司審理后同意賠付8000元，該企業(yè)的損失已向稅務(wù)機關(guān)進行了專項申報，其在所得稅前可扣除的損失金額為多少?！敬鸢讣敖馕觥坎坏玫挚鄣倪M項稅額=（10120-120）×17%+120×11%=1700+13.2=1713.2（元）在所得稅前可扣除的損失金額為：10120.2-8000=3833.2（元）。7.計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除的項目：（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；罰金——經(jīng)濟刑——×

行政罰款——×罰款

經(jīng)營罰款——違約金性質(zhì)——√（5）不符合稅法規(guī)定的捐贈支出；（6）贊助支出（指企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出）；（7）未經(jīng)核定的準備金支出（指企業(yè)未經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門核定而提取的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金）；（8）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；（9）與取得收入無關(guān)的其他支出。（單選）下列各項支出中，可以在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除的是（

）。（2014年）A.向投資者支付的股息

B.合理的勞動保護支出

C.為投資者支付的商業(yè)保險費

D.內(nèi)設(shè)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金

【答案】B考點6：虧損彌補企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利?！纠}】以下為經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審定的某國有企業(yè)7年應(yīng)納稅所得額情況，假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補規(guī)定，則該企業(yè)7年間須繳納企業(yè)所得稅是（）年度所得2009-100201010對2009年虧損的5年彌補期2011-20201230201320201430201560對2011年虧損的5年彌補期

【相關(guān)鏈接】境外分支機構(gòu)虧損彌補規(guī)則（12章國際稅收內(nèi)容）【基本要求】企業(yè)的境外分支機構(gòu)虧損不得由該企業(yè)境內(nèi)所得彌補，也不得由該企業(yè)來源于其他國家分支機構(gòu)的所得彌補?！惩馓潛p不得跨國彌補。在匯總計算境外應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)在境外同一國家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，按照《企業(yè)所得稅法》及實施條例的有關(guān)規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國家（地區(qū)）其他項目或以后年度的所得按規(guī)定彌補?！咎崾尽科髽I(yè)在同一納稅年度的境內(nèi)外所得加總為正數(shù)的，其境外分支機構(gòu)發(fā)生的虧損，由于上述結(jié)轉(zhuǎn)彌補的限制而發(fā)生的未予彌補的部分（以下稱為非實際虧損額），今后在該分支機構(gòu)的結(jié)轉(zhuǎn)彌補期限不受5年期限制。即：（1）如果企業(yè)當期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為零或正數(shù)，則其當年度境外分支機構(gòu)的非實際虧損額可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補舉例：A企業(yè)境內(nèi)所得100萬元；境外分支機構(gòu)B虧損65萬元。A企業(yè)境內(nèi)外凈所得=100-65=35萬元。當年A企業(yè)在我國應(yīng)繳納企業(yè)所得稅100×25%=25萬元，境外B機構(gòu)的65萬元虧損可以無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補。（2）如果企業(yè)當期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為負數(shù)，則以境外分支機構(gòu)的虧損額超過企業(yè)盈利額部分的實際虧損額，按規(guī)定的期限進行虧損彌補，未超過企業(yè)盈利額部分的非實際虧損額仍可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補。舉例：A企業(yè)境內(nèi)所得100萬元；境外分支機構(gòu)B虧損140萬元。A企業(yè)境內(nèi)外凈所得=100-140=-40萬元。當年A企業(yè)在我國應(yīng)繳納企業(yè)所得稅100×25%=25萬元，境外B機構(gòu)的100萬元虧損可以無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補，而超過100萬元盈利的40萬元用不超過5年的期限彌補虧損?！緡叶悇?wù)總局公告案例】中國居民A企業(yè)2008年度境內(nèi)外凈所得為160萬元。其中，境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額為300萬元；設(shè)在甲國的分支機構(gòu)當年度應(yīng)納稅所得額為100萬元；設(shè)在乙國的分支機構(gòu)當年度應(yīng)納稅所得額為-300萬元；A企業(yè)當年度從乙國取得利息所得的應(yīng)納稅所得額為60萬元。調(diào)整計算該企業(yè)當年度境內(nèi)、外所得的應(yīng)納稅所得額如下：（1）A企業(yè)當年度境內(nèi)外凈所得為160萬元，但依據(jù)境外虧損不得在境內(nèi)或他國盈利中抵減的規(guī)定，其發(fā)生在乙國分支機構(gòu)的當年度虧損額300萬元，僅可以用從該國取得的利息60萬元彌補，未能彌補的非實際虧損額240萬元，不得從當年度企業(yè)其它盈利中彌補。因此，相應(yīng)調(diào)整后A企業(yè)當年境內(nèi)、外應(yīng)納稅所得額為：境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=300萬元；甲國應(yīng)納稅所得額=100萬元；乙國應(yīng)納稅所得額=-300+60=-240萬元；A企業(yè)當年度應(yīng)納稅所得總額=400萬元。（2）A企業(yè)當年度境外乙國未彌補的非實際虧損共240萬元，允許A企業(yè)以其來自乙國以后年度的所得無限期結(jié)轉(zhuǎn)彌補?？键c7：企業(yè)重組的所得稅處理學習思路：在理解三組概念的基礎(chǔ)上，理解立法意圖，從而記住政策規(guī)則。學習第一步，理解三組概念：1.企業(yè)重組的概念（熟悉，能力等級2）企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。2．股權(quán)支付與非股權(quán)支付的概念所稱股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式；所稱非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔債務(wù)等作為支付的形式。3．賬面成本、計稅基礎(chǔ)、公允價值的關(guān)系賬面成本

計稅基礎(chǔ)

公允價值學習第二步，理解立法意圖：強調(diào)了計稅基礎(chǔ)的稅收責任——重組交易中的增加價值在交過企業(yè)所得稅后才具有計稅基礎(chǔ)的地位。原持有方

新持有方原計稅基礎(chǔ)

公允價值？

原計稅基礎(chǔ)基本規(guī)則的最通俗的舉例：計稅基礎(chǔ)100公允價值130重組的原持有方按照（130-100）確定損益并交了所得稅，則新持有方按照130作為計稅基礎(chǔ)；原持有方符合特殊規(guī)定沒有對（130-100）確定損益，沒交所得稅，則新持有方按照100作為計稅基礎(chǔ)學習第三步，企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。二、企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理（掌握，能力等級3）（一）組織形式的轉(zhuǎn)變——徹底與簡單特殊性稅務(wù)處理規(guī)定一個目的、兩個比例、兩個連續(xù)。P290【歸納】企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理，依然強調(diào)了計稅基礎(chǔ)的稅收責任。對于符合特定條件的企業(yè)重組，可以部分免于確認所得或損失，重組增值額中不承擔所得稅的責任的金額，就不能計入新的計稅基礎(chǔ)。特殊性稅務(wù)重組，納稅責任被轉(zhuǎn)移和遞延注意三個計算點：P291金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除（新增）——按風險分類的不同比例計提扣除自2014年1月1日起至2018年12月31日止，按以下規(guī)定處理。

（1）金融企業(yè)對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進行風險分類后，按照以下比例計提的貸款損失準備金，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：

①關(guān)注類貸款，計提比例為2%；

②次級類貸款，計提比例為25%；

③可疑類貸款，計提比例為50%；

④損失類貸款，計提比例為100%。（2）中小企業(yè)貸款，是指金融企業(yè)對年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)貸款。（3）金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策。（新增）——保持期末1%的扣除計提比例

除涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款外的金融企業(yè)貸款，自2014年1月1日起至2018年12月31日止，按以下規(guī)定處理：（易出多選題）準予稅前提取貸款損失準備金的范圍不得提取貸款損失準備金的范圍①貸款（含抵押、質(zhì)押、擔保等貸款）；②銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等）、進出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等各項具有貸款特征的風險資產(chǎn)；③由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應(yīng)收股利、上交央行準備金以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財政貼息、央行款項等不承擔風險和損失的資產(chǎn)

金融企業(yè)準予當年稅前扣除的貸款損失準備金計算公式如下：準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額。

金融企業(yè)按上述公式計算的數(shù)額如為負數(shù)，應(yīng)當相應(yīng)調(diào)增當年應(yīng)納稅所得額。

金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算當年應(yīng)納稅所得額時扣除?？键c8：稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等?！咎貏e提示】企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠要與稅額計算聯(lián)系起來掌握。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的免稅和減半征稅；三新費用及殘疾人工資加計扣除；折舊；軟件集成等政策屬于高頻考點?！獏^(qū)分減稅與免稅；——區(qū)分免稅起始年份；——區(qū)分減半使用的稅率。(多選)關(guān)于企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策哪些說法是錯誤的（）A．企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減按90%計入收入總額B．創(chuàng)投企業(yè)從事國家需要扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可按投資額的70%在當年及以后應(yīng)納稅額中抵免C．企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按設(shè)備投資額10%抵免當年及以后年度的應(yīng)納稅所得額D．企業(yè)安置殘疾人員，所支付的工資，按照支付給殘疾人工資的50%加計扣除【答案】BCD非居民企業(yè)優(yōu)惠優(yōu)惠種類具體規(guī)定減按低稅率居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅免征企業(yè)所得稅1.外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；2.國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；3.經(jīng)國務(wù)院批準的其他所得。

考點9：應(yīng)稅所得率的使用

采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計算公式如下：

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

或：應(yīng)納稅所得額=成本（費用）支出額/（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率(單選)某小型零售的居民企業(yè)，資產(chǎn)總額400萬元，從業(yè)人員12人，2015年度自行申報營業(yè)收入總額210萬元、成本費用總額230萬元，當年虧損20萬元。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，該企業(yè)申報的收入總額無法核實，成本費用核算正確。假定對該企業(yè)采取核定征收企業(yè)所得稅，應(yīng)稅所得率為8%，該居民企業(yè)2014年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（

）萬元。【解析】該居民企業(yè)2015年度應(yīng)納稅所得額=230÷（1-8%）×8%=20（萬元）應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=20×50%×20%=2（萬元）?？键c10：境外所得抵扣稅額的計算按納稅人國內(nèi)公司與支付其國外所得的外國公司之間的關(guān)系分類：兩公司是總公司與分公司的關(guān)系/跨國自然人/預提稅兩公司是母公司與子公司的關(guān)系同一經(jīng)濟實體不同經(jīng)濟實體直接抵免間接抵免（一）抵免適用情況1．直接抵免——總分機構(gòu)之間、預提稅 （1）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。2．間接抵免——母子或母子孫機構(gòu)之間

（二）抵免限額的計算境外所得稅稅款扣除限額公式：抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額該公式可以簡化成：抵免限額=來源于某國的（稅前）應(yīng)納稅所得額×我國法定稅率（高新技術(shù)企業(yè)可用15%稅率）（三）抵免限額的應(yīng)用用抵免限額與境外實納稅額比大小，擇其小者在境內(nèi)外合計應(yīng)納稅額中抵扣。（1）如果納稅人來源于境外的所得在境外實際繳納的稅款低于扣除限額，可從應(yīng)納稅額中據(jù)實扣除；（2）如果超過扣除限額，其超過部分不得從本年度應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為本年度費用支出，但可以用以后年度抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補，補扣期限最長不能超過5年?！纠}·計算】某企業(yè)2014年來自境外A國的已納所得稅因超過抵免限額尚未扣除的余額為1萬元，2015年在我國境內(nèi)所得160萬元，來自A國稅后所得20萬元，在A國已納所得稅額5萬元，其在我國匯總繳納多少所得稅？【答案及解析】2015年A國扣除限額=46.25×（20+5）/185=6.25（萬元）或扣除限額=（20+5）×25%=6.25（萬元）當年境外實納稅額5萬元＜6.25萬元限額余額1.25萬元，可加扣上年尚未扣除余額1萬元在我國匯總納稅=160×25%+6.25-5-1=40.25（萬元）國際稅收要考慮的問題是：存在多層持股的條件下，如何確定子公司的實納稅額？間接抵免存在多層持股的現(xiàn)象母公司子公司孫公司1孫公司2一層間接抵免多層間接抵免居民企業(yè)在用境外所得間接負擔的稅額進行稅收抵免時，其取得的境外投資收益實際間接負擔的稅額，是指根據(jù)直接或者間接持股方式合計持股20%以上（含20%，下同）的規(guī)定層級的外國企業(yè)股份，由此應(yīng)分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益中，從最低一層外國企業(yè)起逐層計算的屬于由上一層企業(yè)負擔的稅額，其計算公式如下：本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負擔的稅額=（本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額+符合財稅[2009]125號文規(guī)定的由本層企業(yè)間接負擔的稅額）×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）÷本層企業(yè)所得稅后利潤額。六、適用間接抵免的外國企業(yè)持股比例的計算（能力等級2）——比例和層數(shù)要求（易考）除另有規(guī)定外，由居民企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè)，限于符合以下持股方式的三層外國企業(yè)：第一層:單一居民企業(yè)直接持有20%以上股份的外國企業(yè)；第二層:單一第一層外國企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合本條規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達到20%以上股份的外國企業(yè)；第三層:單一第二層外國企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合本條規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達到20%以上股份的外國企業(yè)。上述符合規(guī)定的“持股條件”是指，各層企業(yè)直接持股、間接持股以及為計算居民企業(yè)間接持股總和比例的每一個單一持股，均應(yīng)達到20%的持股比例兩層持股條件的判定（國家稅務(wù)總局例題）中國居民A企業(yè)直接持有甲國B企業(yè)20%股份，直接持有乙國C企業(yè)16%股份，并且B企業(yè)直接持有C企業(yè)20%股份，如下圖所示：中國居民A企業(yè)乙國C企業(yè)甲國B企業(yè)20%20%境內(nèi)境外16%分析：①中國居民A企業(yè)直接持有甲國B企業(yè)20%股份，滿足直接持股20%（含20%）的條件。②中國居民A企業(yè)直接持有乙國C企業(yè)16%股份，間接持有乙國C企業(yè)股份＝20%×20%＝4%，由于A企業(yè)直接持有C企業(yè)的股份不足20%，故不能計入A企業(yè)對C企業(yè)直接持股或間接持股的總和比例之中。因此，C企業(yè)未滿足居民企業(yè)通過一個或多個符合規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達到20%以上股份的外國企業(yè)的規(guī)定。P427，多層持股條件的綜合判定【例12-1】中國居民企業(yè)A分別控股了四家公司甲國B1、甲國B2、乙國B3、乙國B4，持股比例分別為50%、50%、100%、100%；B1持有丙國C1公司30%股份，B2持有丙國C2公司50%股份，B3持有丁國C3公司50%股份，B4持有丁國C4公司50%股份；C1、C2、C3、C4分別持有戊國D公司20%、40%、25%、15%股份；D公司持有戊國E公司100%股份。圖示如下：居民企業(yè)A乙國B4乙國B3甲國B2甲國B1丁國C4丁國C3丙國C2丙國C1戊國E戊國D50%50%100%100%30%50%50%50%20%40%25%15%100%境內(nèi)境外1.多層持股條件的綜合判定【歸納】A對第1~3各層直接或間接控制比例：B1：50%B2：50%B3：100%B4：100%C1：15%(50%×30%)C2：25%(50%×50%)C3：50%(100%×50%)C4：50%(100%×50%)D：3%(50%×30%×20%)D：10%(50%×50%×40%)D：12.5%(100%×50%×25%)D：7.5%(100%×50%×15%)2.間接抵免負擔稅額的計算A公司間與C1-B1的關(guān)系及境外所得情況如下：①C1公司及其對D公司20%持股，D公司稅前所得800萬元，C1從D分得股息時直接繳納了10萬元的預提所得稅。居民企業(yè)A50%甲國B130%丙國C120%戊國D2.間接抵免負擔稅額的計算A公司間與C1-B1的關(guān)系及境外所得情況如下：②B1公司應(yīng)納稅所得總額為1000萬元（假設(shè)該“應(yīng)納稅所得總額”中在B1公司所在國計算稅額抵免時已包含投資收益還原計算的間接稅額，下同），其中來自C1公司的投資收益為300萬元，按10%繳納C1公司所在國預提所得稅額為30萬元（300萬×10%）；B1公司適用稅率為30%，其當年在所在國按該國境外稅收抵免規(guī)定計算后實際繳納所在國所得稅額為210萬元；居民企業(yè)A50%甲國B130%丙國C120%戊國D2.間接抵免負擔稅額的計算分析：①C1公司及其對D公司20%持股稅額的計算由于C1不符合A公司的間接抵免條件，因此，其就利潤所納稅額及其按持有D公司20%股份而分得股息直接繳納的預提所得稅及該股息所包含的D公司稅額，均不應(yīng)計算為由A公司可予抵免的間接負擔稅額。居民企業(yè)A50%甲國B130%丙國C120%戊國D2.間接抵免負擔稅額的計算分析：②B1公司適用稅率為30%，其當年在所在國按該國境外稅收抵免規(guī)定計算后實際繳納所在國所得稅額為210萬元；B1公司當年稅前利潤為1000萬元，則其當年稅后利潤為760萬元（稅前利潤1000萬-實際繳納所在國稅額210萬-繳納預提稅額30萬），且全部分配；B1公司向A公司按其持股比例50%分配股息380萬元；居民企業(yè)A50%甲國B130%丙國C120%戊國D2.間接抵免負擔稅額的計算分析：本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負擔的稅額＝本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額+符合規(guī)定的由本層企業(yè)間接負擔的稅額）×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）÷本層企業(yè)所得稅后利潤額A公司就從B1公司分得股息間接負擔的可在我國應(yīng)納稅額中抵免的稅額為120萬元：（210+30+0）×（380÷760）=120萬元居民企業(yè)A50%甲國B130%丙國C120%戊國D考點11：征收管理（熟悉）一、關(guān)于納稅地點、納稅期限、納稅申報的基本規(guī)定二、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理（注意范圍選擇和稅額分攤計算）三、合伙企業(yè)所得稅的征收管理四、新增企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整(多選)依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，符合跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅征收管理方法的有()。A．各分支機構(gòu)不進行企業(yè)所得稅匯算清繳B．分支機構(gòu)所繳納稅款的分攤比例一經(jīng)確定后，當年不作調(diào)整C．分支機構(gòu)注銷后30日內(nèi)，總機構(gòu)應(yīng)將分支機構(gòu)注銷情況報主管稅務(wù)機關(guān)備案D．總機構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)分期預繳的企業(yè)所得稅，75％在各分支機構(gòu)間分攤預繳，25％由總機構(gòu)預繳【答案】AB【例題·多選】以下新增企業(yè)所得稅征管范圍正確的是（）A．外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的企業(yè)所得稅由國稅局管理B．銀行（信用社）、保險公司的企業(yè)所得稅由國稅局管理C．新增分支機構(gòu)企業(yè)所得稅的管理部門應(yīng)與總機構(gòu)企業(yè)所得稅管理部門相一致D．企業(yè)稅務(wù)登記時無法確定主營業(yè)務(wù)的企業(yè)的所得稅由國稅局管理【答案】ABC【解析】企業(yè)稅務(wù)登記時無法確定主營業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項業(yè)務(wù)為準以確定征管歸屬。（綜合題）位于市區(qū)的某制藥公司由外商持股75%且為增值稅一般納稅人，該公司2015年主營業(yè)務(wù)收入5500萬元，其他業(yè)務(wù)收入400萬元，營業(yè)外收入300萬元，主營業(yè)務(wù)成本2800萬元，其他業(yè)務(wù)成本300萬元，營業(yè)外支出210萬元，營業(yè)稅金及附加420萬元，管理費用550萬元，銷售費用900萬元，財務(wù)費用180萬元，投資收益120萬元。當年發(fā)生的其中部分具體業(yè)務(wù)如下：（1）向境外股東企業(yè)支付全年技術(shù)咨詢指導費120萬元。境外股東企業(yè)常年派遣指導專員駐本公司并對其工作成果承擔全部責任和風險，對其業(yè)績進行考核評估。（2）實際發(fā)放職工工資1200萬元（其中殘疾人員工資40萬元），發(fā)生職工福利費支出180萬元，撥繳工會經(jīng)費25萬元并取得專用收據(jù)，發(fā)生職工教育經(jīng)費支出20萬元，以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費未扣除額為5萬元。另為投資者支付商業(yè)保險費10萬元。（3）發(fā)生廣告費支出800萬元，非廣告性質(zhì)的贊助支出50萬元。發(fā)生業(yè)務(wù)招待費支出60萬元。（4）從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，對研發(fā)費用實行專賬管理，發(fā)生研發(fā)費用支出100萬元且未形成無形資產(chǎn)。（5）對外捐贈貨幣資金140萬元（通過縣級政府向貧困地區(qū)捐贈120萬元，直接向某學校捐贈20萬元）。（6）為治理污水排放，當年購置污水處理設(shè)備并投入使用，設(shè)備購置價為300萬元（含增值稅且已作進項稅額抵扣）。處理公共污水，當年取得收入20萬元，相應(yīng)的成本費用支出為12萬元。（7）撤回對某公司的股權(quán)投資取得100萬元，其中含原投資成本60萬元，相當于被投資公司累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分10萬元。（其它相關(guān)資料：除非特別說明，各扣除項目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)；因境外股東企業(yè)在中國境內(nèi)會計賬簿不健全，主管稅務(wù)機關(guān)核定技術(shù)咨詢指導勞務(wù)的利潤率為20%且指定該制藥公司為其稅款扣繳義務(wù)人；購進的污水處理設(shè)備為《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設(shè)備。）。要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題。（1）分別計算在業(yè)務(wù)（1）中該制藥公司應(yīng)當扣繳的企業(yè)所得稅、增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加及地方教育附加金額。（2）計算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（3）計算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（4）計算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（5）計算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（6）計算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅額。（7）計算業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（8）計算該制藥公司2015年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額?！敬鸢讣敖馕觥浚?）該制藥公司應(yīng)當扣繳企業(yè)所得稅=120/（1+6%）×20%×25%=5.66（萬元）應(yīng)當扣繳增值稅=120/（1+6%）×6%=6.79（萬元）應(yīng)當扣繳城市維護建設(shè)稅=6.79×7%=0.48（萬元）應(yīng)當扣繳教育費附加=6.79×3%=0.20（萬元）應(yīng)當扣繳地方教育附加=6.79×2%=0.14（萬元）（2）①殘疾人員工資40萬元另按100%加計扣除應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬元②可以扣除的職工福利費限額=1200×14%=168(萬元)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=180－168=12(萬元)③可以扣除的工會經(jīng)費限額=1200×2%=24(萬元)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=25-24=1（萬元）④可以扣除的職工教育經(jīng)費限額=1200×8%=96(萬元)職工教育經(jīng)費支出可全額扣除，并可扣除上年結(jié)轉(zhuǎn)的扣除額5萬元應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬元⑤為投資者支付的商業(yè)保險費不能稅前扣除應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=40-12-1+5-10=22（萬元）（3）計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的基數(shù)=5500+400=5900（萬元）可以扣除的廣告費限額=5900×30%=1770(萬元)當年發(fā)生的800萬元廣告費無需作納稅調(diào)整，但非廣告性質(zhì)的贊助支出不能在稅前扣除應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬元【提示】自2011年1月1日起至2015年12月31日，對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。業(yè)務(wù)招待費扣除限額：標準：60×60%=36萬元限度：5900×5‰=29.5萬元業(yè)務(wù)招待費超支=60-29.5=30.5萬元業(yè)務(wù)（4）合計調(diào)增應(yīng)納稅所得額50+30.5=80.5萬元（5）會計利潤=5500+400+120=960（萬元）公益性捐贈的扣除限額=960×12%=115.2（萬元）通過縣級政府向貧困地區(qū)捐贈120萬元應(yīng)作納稅調(diào)增應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-115.2=4.8（萬元）另外，直接向某學校捐贈20萬元不能稅前扣除應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=4.8+20=24.8（萬元）（6）①購置使用污水處理設(shè)備可以抵免的應(yīng)納所得稅額=（300/1.17）×10%=25.64（萬元）②處理公共污水可以免稅的所得額=20-12=8（萬元）業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額8萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅額25.64萬元（7）撤回投資收入中包含的累計未分配利潤和累計盈余公積的金額10萬元不計入應(yīng)納稅所得額。應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬元（8）會計利潤=960（萬元）應(yīng)納稅所得額=960-22+80.5-50+24.8-8-10=975.3（萬元）應(yīng)納所得稅額=975.3×25%-25.64=218.19（萬元）。第十一章個人所得稅法考點1：納稅義務(wù)人與征稅范圍1.納稅義務(wù)人

基本規(guī)定：個人所得稅的納稅人不僅涉及中國公民，也涉及在華取得所得的外籍人員和中國的港、澳、臺同胞，還涉及個體戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者。居民納稅人和非居民納稅人的劃分個人所得稅的納稅人按照國際通常的做法，依據(jù)住所和居住時間兩個標準，區(qū)分為居民和非居民，并分別承擔不同的納稅義務(wù)。注意：所得的來源地和所得的支付地不是一個概念，來源于中國境內(nèi)的所得的支付地可能在境內(nèi)，也可能在境外，來源于中國境外的所得的支付地可能在境外。也可能在境內(nèi)。2.征稅項目（1）工資、薪金所得；（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；（4）勞務(wù)報酬所得；（5）稿酬所得；（6）特許權(quán)使用費所得；（7）利息、股息、紅利所得；（8）財產(chǎn)租賃所得；（9）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（10）偶然所得；（11）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得?？键c2：稅率累進稅率（不用記憶）工薪——七級超額累進（對于2011年9月啟用的新的稅率表要會在不提供速算扣除數(shù)的前提下計算稅額）速算扣除數(shù)也可以用計算公式推算：本級速扣數(shù)=上一級最高所得額×（本級稅率-上一級稅率）+上一級速扣數(shù)個體——五級超額累進比例稅率（需要記憶）——20%

稅率適用情況3％～45％的七級超額累進稅率工資、薪金所得；對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)的企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得5%～35%的五級超額累進稅率個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（對經(jīng)營成果擁有所有權(quán)）20%的比例稅率勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得、其它所得（二）減征和加成征稅規(guī)定1.【減按低稅率征稅的特例】個人出租居住房屋——自2001年1月1日起，個人出租房屋減按10%稅率；2.【稅額減征】稿酬所得——按應(yīng)納稅額減征30%；3.【稅額加征】勞務(wù)報酬所得畸高的加征——對一次取得的勞務(wù)報酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，稅率30%，50000元以上，稅率40%?？键c3：應(yīng)納稅所得額扣除辦法所得項目可以扣除費用定額扣除工資薪金所得；定額和定率扣除勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；財產(chǎn)租賃所得。核算扣除個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；不得扣除費用利息、股息、紅利所得；偶然所得；其他所得（有特例除外）考點4：工資薪金所得的范圍和特點

工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得?！咀⒁獗嫖觥?．辨析區(qū)分勞動分紅與股份分紅的不同；2．辨析不屬于工資薪金所得的項目；3．辨析區(qū)分內(nèi)部退養(yǎng)與提前退休、法定退休的不同；4．辨析區(qū)分法定退休的工資與退休再任職收入的不同。5.保險金的不同處理（法定的“五險一金”不作為職工的所得，其他的免稅之外的保險金應(yīng)作為員工所得）6.單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工（住房制度改革除外）工資薪金所得的計稅依據(jù)應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-3500元外籍在華人員及其他特殊人員附加減除費用1300元華僑和港澳臺同胞報參照上述附加減除費用標準執(zhí)行計稅時可扣除按政府規(guī)定有個人負擔的“五險一金”；計入個人賬戶的企業(yè)年金不計入工資薪金總額。工資薪金計稅的幾種特殊情況取得全年一次性獎金的征稅問題：采用年終一次性獎金計算方法的項目包括：（1）年終加薪（2）實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資（3）單位低于構(gòu)建成本價對職工售房（4）對雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資薪金所得，一次收入較多的2.內(nèi)退（P350）、提前退休（P350）、解除勞動關(guān)系（P349）、退職費（P349）取得一次性收入取得一次性補償收入的四者之間的概念差異。內(nèi)退——內(nèi)部退養(yǎng)提前退休——未達到法定退休年齡的正式退休解除勞動關(guān)系——增效減員脫離關(guān)系退職——不具備退休條件，由醫(yī)院證明，并經(jīng)勞動鑒定委員會確認，完全喪失勞動能力的工人，應(yīng)該退職（1）內(nèi)退從原任職單位取得的一次性收入【政策規(guī)定】個人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領(lǐng)取當月的工資薪金合并后，減除當月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當月工資薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。內(nèi)退從原任職單位取得的一次性收入【例題】李某于2016年3月辦理內(nèi)退手續(xù)（比正常退休提前3年），取得單位發(fā)給的一次性收入36000元。當月從原單位領(lǐng)取基本工資3800元，則其取得一次性收入當月應(yīng)納個人所得稅1089元。 計算過程： ①將一次性收入按至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均：36000/（3年×12個月）=1000（元）。 ②與當月工資薪金合并找適用稅率：1000（平均結(jié)果）（當月工資）-3500（生計費）=1300（元）；適用3%的稅率。 ③當月應(yīng)納個人所得稅=（36000）×3%=1089（元）。 ④次月起直至正式退休，每月取得3800元工資收入應(yīng)納稅=（3800-3500）×3%=9（元）。個人提前退休取得一次性補貼收入

【例題】李某因身體原因，符合《公務(wù)員法》規(guī)定的30年以上工齡可申請?zhí)崆巴诵莸臈l件，于2016年3月辦理提前退休手續(xù)（比正常退休提前3年），取得單位按照統(tǒng)一標準發(fā)給的一次性收入36000元。當月，李某還領(lǐng)取退休工資3800元，則： ①將一次性收入按至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均：36000/（3年×12個月）=1000（元） 由于該平均數(shù)1000元小于3500元費用扣除標準，該項按照統(tǒng)一標準發(fā)放的一次性收入不必繳納個人所得稅。 ②取得的退休金免個人所得稅。解除勞動關(guān)系一次性補償收入個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用）其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過部分按規(guī)定征收個人所得稅。個人領(lǐng)取一次性收入時，按政府規(guī)定繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費可予以扣除。企業(yè)按國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入免征個人所得稅?！纠}】2016年3月，某單位增效減員與在單位工作了10年的張三解除勞動關(guān)系，張三取得一次性補償收入14萬元，當?shù)厣夏曷毠て骄べY30000元，則張三該項收入應(yīng)納的個人所得稅是多少？ ①計算免征額=30000×3=90000（元） ②按其工作年限平攤其應(yīng)稅收入，即其工作多少年，就將應(yīng)稅收入看作多少個月的工資，最后再推回全部應(yīng)納稅額： 視同月應(yīng)納稅所得額=（140000-90000）/10個月-3500=1500（元） ③應(yīng)納個人所得稅=1500×3%×10=45×10=450（元）。【例題】2016年3月，某單位增效減員與在單位工作了13年的李四解除勞動關(guān)系，李四取得一次性補償收入14萬元，當?shù)厣夏曷毠て骄べY30000元，則李四該項收入應(yīng)納個人所得稅： ①計算免征額=30000×3=90000（元） ②按其工作年限平攤其應(yīng)稅收入，即其工作多少年，就將應(yīng)稅收入看作多少個月的工資，但最多不能超過12個月，最后再推回全部應(yīng)納稅額：視同月應(yīng)納稅所得額=（140000-90000）/12個月-3500=666.67（元）③應(yīng)納個人所得稅=（666.67×3%）×12=20×12=240（元）。個人股票期權(quán)所得個人所得稅的征稅方法第一種情況，如果取得不公開交易的期權(quán)。主要涉稅情況圖示如下：

持有收益（股息紅利）

授權(quán)（不納稅）

行權(quán)

轉(zhuǎn)讓收益（股票轉(zhuǎn)讓）（行權(quán)價低于市場價差額按工資薪金納稅）第二種情況，如果取得公開交易期權(quán)，主要涉稅情況如下：（計算）中國公民張某自2008年起任國內(nèi)某上市公司高級工程師。2012年取得的部分收入如下：（1）1月取得任職公司支付的工資7500元，另取得地區(qū)津貼1600元，差旅費津貼1500元。（2）公司于2010年實行股票期權(quán)計劃。2010年1月11日張某獲得公司授予的股票期權(quán)10000份（該期權(quán)不可公開交易），授予價格為每份6元。當日公司股票的收盤價為7.68元。公司規(guī)定的股票期權(quán)行權(quán)期限是2012年2月10日至9月10日。張某于2012年2月13日對4000份股票期權(quán)實施行權(quán)，當日公司股票的收盤價為9.6元。（3）5月份取得財政部發(fā)行國債的利息1200元，取得2011年某省發(fā)行的地方政府債券的利息560元，取得國內(nèi)某上市公司發(fā)行的公司債券利息750元。（4）7月9日張某對剩余的股票期權(quán)全部實施行權(quán)，當日股票收盤價10.8元。要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算合計數(shù)。（1）計算1月份張某取得工資、津貼收入應(yīng)繳納的個人所得稅。（2）計算2月份張某實施股票期權(quán)行權(quán)應(yīng)繳納的個人所得稅。（3）計算5月份張某取得的各項利息收入應(yīng)繳納的個人所得稅。（4）計算7月份張某實施股票期權(quán)行權(quán)應(yīng)繳納的個人所得稅?！敬鸢浮浚?）1月份張某取得工資、津貼應(yīng)繳納的個人所得稅當月應(yīng)稅所得=7500=9100（元）當月應(yīng)繳納的個人所得稅=（9100-3500）×20%-555=565（元）（2）2月份張某實施股票期權(quán)行權(quán)應(yīng)繳納的個人所得稅行權(quán)取得的所得額=4000×（9.6-6）=14400（元）應(yīng)繳納的個人所得稅=14400÷12×3%×12=432（元）（3）5月份張某取得的各項利息收入應(yīng)繳納的個人所得稅=750×20%=150（元）（4）7月份張某實施股票期權(quán)行權(quán)應(yīng)繳納的個人所得稅2月第1次行權(quán)所得額=4000×（9.6-6）=14400（元）7月第2次行權(quán)所得額=6000×（10.8-6）=28800（元）7月實施股票期權(quán)行權(quán)應(yīng)繳納的個人所得稅=[（14400）÷12×10%-105]×12-432=2628（元）考點5：勞務(wù)報酬所得的征稅問題【注意辨析】1．注意勞務(wù)報酬（獨立、非雇傭）與工資薪金（非獨立、雇傭）的差別。2．個人擔任董事職務(wù)所取得的董事費收入的計稅規(guī)定——內(nèi)外有別注意“次”的規(guī)定：勞務(wù)報酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項目的特點，分別規(guī)定為：①只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。②屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)納稅所得額的確定每次收入不足4000元的應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元每次收入4000元以上的應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）適用稅率勞務(wù)報酬所得適用20%的比例稅率；但是，對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可實行加成征收?！局匾崾尽浚?）實施超額累進加征的依據(jù)的超2萬或5萬，指的是應(yīng)納稅所得額而不是收入額。（2）考生須記憶勞務(wù)報酬所得的稅率。應(yīng)納稅額計算公式按次計稅：①每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20%②每次收入額4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1-20%）×20%③每次收入的應(yīng)稅所得額超過20000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)【例題】某演員一次獲得表演收入60000元，其應(yīng)適用于加征5成的情況。應(yīng)納稅所得額=60000×（1-20%）=48000（元）應(yīng)納個人所得稅稅額=48000×30%-2000=12400（元）。注意代付稅款與代扣稅款不同：

單位為納稅人代付稅款，從單位角度看，意味著稅款也是勞務(wù)成本的一部分；從個人角度看，代付稅款的所得是稅后凈所得。代扣稅款與代付稅款比較2000元收入代扣稅款代付稅款應(yīng)納稅所得額2000-800=1200(2000-800)/(1-20%)=1500稅額1200×20%=2401500×20%=300個人稅后實得2000-240=17602000支付單位勞務(wù)成本20002000+300=2300校驗計算(2300-800)×20%=300考點6：稿酬所得的征稅問題（一）稿酬所得的內(nèi)容個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。兩人或兩人以上合寫一本書，按照每個人取得的稿酬，各自分別計算應(yīng)納稅額。稿酬所得：注意減征規(guī)定注意“次”的規(guī)定（必考）考點7：特許權(quán)使用費所得的征稅問題（一）特許權(quán)使用費所得的內(nèi)容是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得?！咀⒁獗嫖觥孔髡邔⒆约旱奈淖肿髌肥指逶驈陀〖馁u取得的所得，按照“特許權(quán)使用費”所得項目的費用減除標準和20%稅率繳納個人所得稅。個人拍賣除文字作品原稿及復印件外的其他財產(chǎn)，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用20%稅率繳納個人所得稅?！疤卦S權(quán)使用費”所得與“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”在費用扣除方面有較大差異，前者需要定額或定率扣除費用；后者需要核算扣除費用。（多選）以下按照特許權(quán)使用費所得計征個人所得稅的項目是（）A．作家轉(zhuǎn)讓著作權(quán)B．作家拍賣自己的文字作品手稿復印件C．作家拍賣寫作用過的金筆D．作家取得作品稿酬【答案】AB考點8：財產(chǎn)租賃所得的征稅問題（一）財產(chǎn)租賃所得的內(nèi)容 是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。個人承租房轉(zhuǎn)租的，按照財產(chǎn)租賃所得征稅。

（二）應(yīng)納稅所得額的計算

1．應(yīng)納稅所得額的確定 每次收入不足4000元的應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元每次收入4000元以上的應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）財產(chǎn)租賃收入扣除費用范圍和順序包括：稅費+租金+修繕費+法定扣除標準

其中：在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費附加等稅費要有完稅（繳款）憑證；向出租方支付的租金，還準予扣除能夠提供有效、準確憑證,證明由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用（每月以800元為限），一次扣除不完的，未扣完的余額可無限期向以后月份結(jié)轉(zhuǎn)抵扣；法定扣除標準為800元或20%。2．關(guān)于“次”的規(guī)定 財產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次。（三）適用稅率 ①財產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率②2001年1月1日起，對個人按市場價出租的住房，暫減按10%的稅率征收所得稅。（四）應(yīng)納稅額計算公式按次計稅：①每次（月）收入額不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=[每次（月）收入額-允許扣除的項目（稅費）-修繕費用（800為限）-800]×20%②每次收入額在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=[每次收入額-允許扣除的項目（稅費）-修繕費用（800為限）]×（1-20%）×20%解釋一個疑難問題：個人出租房屋在確定扣除800還是

20%時，是看毛收入還是看凈收入。國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人轉(zhuǎn)租房屋取得收入征收個人所得稅問題解讀稿》【發(fā)布日期】

2009年11月26日發(fā)布在計算財產(chǎn)租賃所得個人所得稅時，應(yīng)首先扣除財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費；其次扣除個人向出租方支付租金；第三扣除由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用；最后減除稅法規(guī)定的費用扣除標準，即經(jīng)上述減除后，如果余額不足4000元，則減去800元，如果余額超過4000元，則減去20%。【例題·計算】張某將租入的一幢住房轉(zhuǎn)租，原租入租金3000元（有可靠憑據(jù)），轉(zhuǎn)租收取租金4500元，出租財產(chǎn)每月實際繳納稅金210元（有完稅憑證），則計算其每月應(yīng)納個稅稅額?！敬鸢讣敖馕觥棵吭聭?yīng)納個人所得稅=（4500-）×10%=490×10%=49（元）?？键c9：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的征稅問題（一）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的內(nèi)容 指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。（二）應(yīng)納稅所得額的計算 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額?！昂侠碣M用”是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)費用，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定方可減除。（三）適用稅率財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%的比例稅率。（四）應(yīng)納稅額計算公式

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用）×20%【歸納】股票與股權(quán)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓深滬上市公司流通股股票差價暫免征稅內(nèi)地個人投資者通過滬港通轉(zhuǎn)讓聯(lián)交所股票差價暫免征稅香港市場投資者（包括企業(yè)和個人）投資上交所上市A股取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，暫免征收所得稅個人轉(zhuǎn)讓限售股納稅個人轉(zhuǎn)讓非上市公司股票納稅個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅考點10：利息、股息、紅利所得的計稅規(guī)定（1）一般規(guī)定：利息、股息、紅利所得的基本規(guī)定是收入全額計稅。（2）特殊規(guī)定：個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，以及持有全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司的股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額（稅負為20%）；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額（稅負為10%）；持股期限超過1年的，暫減按25%計入應(yīng)納稅所得額（稅負為5%）其他特殊規(guī)定①除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。②納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后仍不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅?！纠}】王某自2012年3月起持有某上市公司的股票10000股，該上市公司2014年度的利潤分配方案為每10股送3股，并于2015年6月份實施，該股票的面值為每股1元。上市公司應(yīng)扣繳王某的個人所得稅(

)。【解析】配股分紅屬于股息紅利所得，對個人投資者從上市公司取得的股息、紅利所得，持股期1年以上的，暫減按25％計入個人應(yīng)納稅所得額。王某股息紅利所得=10000÷10×3×1=3000（元）應(yīng)納個人所得稅=3000×25%×20%=150（元）考點11：偶然所得的計稅規(guī)定（一）偶然所得的主要范圍 包括個人偶然得獎、中獎取得的所得。企業(yè)向個人支付的不競爭款項，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由資產(chǎn)購買方企業(yè)在向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東支付不競爭款項時代扣代繳。個人取得單張有獎發(fā)票獎金不超過800元（含800元）的，暫免征收個人所得稅；個人取得單張有獎發(fā)票所得超過800元的，應(yīng)全額按照“偶然所得”征收個人所得稅。企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。（二）應(yīng)納稅所得額的計算偶然所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。關(guān)于“次”的規(guī)定，是以每次收入為一次。（三）適用稅率 偶然所得適用20%的比例稅率。（四）應(yīng)納稅額計算公式 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%考點12：其他所得的計稅規(guī)定（一）其他所得的范圍目前明確的具體項目由：個人為單位或他人提供擔保獲得報酬，應(yīng)按照個人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項目繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位或個人代扣代繳。企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。注意辨析：個人贈與或接受贈與不動產(chǎn)的個人所得稅政策雙方不征稅的三種情況：（1）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；（2）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（3）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。受贈人繳稅的情況除以上情形以外，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得，按照“經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得”項目繳納個人所得稅，其應(yīng)納稅所得額為房地產(chǎn)贈與合同上標明的房屋贈與價值，減除贈與過程中受贈人支付的相關(guān)稅費后的余額。

（單選題）企業(yè)向個人贈送禮品，應(yīng)征收個人所得稅的有（） A.企業(yè)通過價格折扣方式向個人銷售商品 B.企業(yè)通過價格折讓方式向個人提供服務(wù) C.企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品 D.企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得 【答案】D

考點13：承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的征稅問題對承包、承租經(jīng)營所得作出界定個人承包登記狀況是否交企業(yè)所得稅是否交個人所得稅承包后工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的不交企業(yè)所得稅按照個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得交個人所得稅個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)的

繳納企業(yè)所得稅承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項目征收個人所得稅承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租人繳納一定的費用，繳納承包、承租費后的企業(yè)的經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項目征收個人所得稅對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。每一納稅年度的收入總額，是指納稅人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得之和；必要費用的減除為每月3500元。按五級超額累進稅率征稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

=（納稅年度收入總額-必要費用）×適用稅率-速算扣除數(shù)按年計算，分次交納。一年內(nèi)分次得到承包承租收入要預交個人所得稅，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。在一個納稅年度中，承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的經(jīng)營期不足1年的，以其實際經(jīng)營期為納稅年度?？键c14：個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的征稅問題【歸納1】與企業(yè)所得稅相同的扣除項目和標準：從業(yè)人員工資；為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的“五險一金”；工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出；勞動保護費；借款費用；利息支出；租賃費；匯兌損益；業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費；資產(chǎn)的稅務(wù)處理；虧損彌補【歸納2】與企業(yè)所得稅不同的扣除項目和標準：1.業(yè)主的工資支出不得扣除，只能扣除生計費用；2.個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應(yīng)當分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人、家庭費用。對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費用，準予扣除；3.個體工商戶代其從業(yè)人員或者他人負擔的稅款，不得稅前扣除；4.個體工商戶按照規(guī)定繳納的攤位費、行政性收費、協(xié)會會費等，按實際發(fā)生數(shù)額扣除；5.公益性捐贈，捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實扣除，直接給受益人的捐贈不得扣除。6.個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準予直接扣除；單臺價值在10萬元以上（含10萬元）的測試儀器和試驗性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當期直接扣除【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅規(guī)定可一次性扣除的用于研發(fā)的儀器、設(shè)備的單位價值不超過100萬元?？键c15：稅收遞延【重要歸納】稅收遞延政策的運用1.企業(yè)所得稅（