記賬實(shí)操-存貨可變現(xiàn)凈值跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)1/6記賬實(shí)操-存貨可變現(xiàn)凈值跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

存貨可變現(xiàn)凈值指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。存貨可變現(xiàn)凈值確定的影響因素有：估計(jì)售價(jià)、估計(jì)至完工時(shí)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用和估計(jì)的相關(guān)稅費(fèi)?？勺儸F(xiàn)凈值的確定

由于企業(yè)持有存貨的目的不同，確定存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)算方法也不同。一、企業(yè)持有存貨的目的是直接用于銷售，則存貨可變現(xiàn)凈值為存貨的估計(jì)售價(jià)（①）減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)（②）二、企業(yè)持有的為需要進(jìn)一步加工的原材料存貨，需要加工后出售存貨的可變現(xiàn)凈值為該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)（①）減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本減去估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)（②）后的余額。原材料存貨可變現(xiàn)凈值一般原則是生產(chǎn)的產(chǎn)品不減值該原材料不減值。注：①估計(jì)售價(jià)的確認(rèn)分為兩種情況有合同價(jià)和無(wú)合同價(jià)。有合同價(jià)指為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨且該合同內(nèi)約定存貨數(shù)量大于等于期末存貨數(shù)量；無(wú)合同價(jià)指期末存貨無(wú)對(duì)應(yīng)銷售合同，無(wú)合同價(jià)時(shí)估計(jì)售價(jià)按市場(chǎng)價(jià)格確定。

②相關(guān)稅費(fèi)不包括增值稅和所得稅。

資產(chǎn)負(fù)債表日同一項(xiàng)存貨中部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵銷。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理：期末存貨應(yīng)當(dāng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。計(jì)提

存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回

存貨價(jià)值恢復(fù)的做相反分錄借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失結(jié)轉(zhuǎn)

存貨售出時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本舉例：A公司2×23年年初甲產(chǎn)品“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額為10萬(wàn)元。甲產(chǎn)品2×23年年末庫(kù)存50

件，單位成本為6萬(wàn)元，甲產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件5.6萬(wàn)元。甲公司已經(jīng)與長(zhǎng)期客戶某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2×24年5月17日向該企業(yè)銷售甲產(chǎn)品40

件，合同價(jià)格為每件7萬(wàn)元。向長(zhǎng)期客戶銷售的甲產(chǎn)品平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每件0.5萬(wàn)元；向其他客戶銷售的甲產(chǎn)品平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每件0.7萬(wàn)元。則甲產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額及賬務(wù)處理。有合同部分可變現(xiàn)凈值：40*（7-0.5）=260萬(wàn)元，有合同部分成本：40*6=240萬(wàn)元，有合同部分未減值；無(wú)合同部分可變現(xiàn)凈值：10*（5.6-0.7）=49萬(wàn)元，無(wú)合同部分成本：10*6=60萬(wàn)元，減值準(zhǔn)備的余額應(yīng)為11萬(wàn)元，本期應(yīng)計(jì)提1萬(wàn)元。借：資產(chǎn)減值損失1萬(wàn)元

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1萬(wàn)元需要注意，根據(jù)企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體要求進(jìn)行判斷是否計(jì)提減值準(zhǔn)備。1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：“第六條小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。”2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：允許企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備，但對(duì)于非流動(dòng)性資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備一律不得沖回，允許轉(zhuǎn)回的有壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的稅務(wù)處理：《企業(yè)所得稅法》第十條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。例如：2022年12月31日甲公司庫(kù)存商品A成本是1000萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值800萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年初余額50萬(wàn)元，當(dāng)日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備150萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失150萬(wàn)

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備150萬(wàn)因本期計(jì)提150萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備稅務(wù)上不認(rèn)可，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，同時(shí)計(jì)提37.5萬(wàn)元遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)37.5萬(wàn)

貸：所得稅費(fèi)用37.5萬(wàn)2022年度所得稅匯算時(shí)，應(yīng)該納稅調(diào)增150萬(wàn)元。A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（簡(jiǎn)表）填報(bào)如下：（應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額=“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額－“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”期初余額，如果是正數(shù)，則應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅所得額，如果是負(fù)數(shù)，應(yīng)該調(diào)減應(yīng)納稅所得額）

2023年12月31日，甲公司庫(kù)存商品A成本是1000萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值800萬(wàn)元，上年度已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元，甲公司當(dāng)日把庫(kù)存商品A以1130萬(wàn)元的價(jià)格銷售給客戶。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理參考如下：借：銀行存款1130萬(wàn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額130萬(wàn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800萬(wàn)