注冊會計師法律責(zé)任第三章

注冊會計師法律責(zé)任第三章第一節(jié)CPA的法律環(huán)境一、會計責(zé)任與鑒證責(zé)任注會審計的特征委托報告履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任賦予經(jīng)濟(jì)責(zé)任被審計審計CPA產(chǎn)生法律責(zé)任的環(huán)境因素公眾的審計期望：技術(shù)上充分勝任；保持客觀、公正、獨(dú)立；查找并發(fā)現(xiàn)所有無意和故意重要錯報或漏報；防止公布容易產(chǎn)生誤導(dǎo)的財務(wù)報表。二、注冊會計師法律責(zé)任的成因與認(rèn)定CPA責(zé)任認(rèn)定的表現(xiàn)形式認(rèn)定含義例釋違約指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求例如，違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議過失指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎；評價CPA的過失，是以其他合格CPA在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)普通過失指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎；對CPA則指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求注冊會計師在對財務(wù)報表進(jìn)行審計時，雖對有關(guān)存貨進(jìn)行監(jiān)盤，但抽點(diǎn)的量不夠，導(dǎo)致審計結(jié)論錯誤。CPA責(zé)任認(rèn)定的表現(xiàn)形式（續(xù)）重大過失指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎；對CPA而言，則指根本沒有遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則或沒有按執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計注冊會計師在對財務(wù)報表進(jìn)行審計時，未對有關(guān)存貨進(jìn)行監(jiān)盤，導(dǎo)致審計結(jié)論錯誤。共同過失對他人過失，受害方自己未能保持合理的謹(jǐn)慎，因而蒙受損失例如，審計中未能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金等資產(chǎn)減少時，被審單位以過失為由控告CPA，而CPA又以被審計單位缺乏必要控制為由反訴欺詐是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意錯誤行為例如，對明知重大錯報的財務(wù)報告出示無保留意見的審計報告推定欺詐指雖無故意欺詐或坑害，但卻存在極端或異常過失例如，美國將CPA的重大過失解釋為推定欺詐，使推定欺詐和欺詐成為等效錯報沒有查出重大嗎內(nèi)控失效了嗎運(yùn)用實(shí)質(zhì)性程序了嗎是否有欺詐動機(jī)沒有過失控制測試應(yīng)當(dāng)揭示出來嗎普通過失重大過失欺詐1否3否8否10否7是4否2是6是9是5是法律責(zé)任的種類行政責(zé)任（因?yàn)檫`約、過失）民事責(zé)任（因?yàn)檫`約、過失、欺詐）刑事責(zé)任（欺詐）注冊會計師警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書五年以下有期徒刑或者拘役會計師事務(wù)所警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷賠償受害人損失練習(xí)注冊會計師是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的關(guān)鍵在于（）A.注冊會計師是否查出財務(wù)報表所有重大錯報B.注冊會計師是否查出財務(wù)報表所有重大錯誤、舞弊和違反法律法規(guī)C.注冊會計師是否按照職業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)D.注冊會計師是否有過失或欺詐行為注冊會計師個人有可能承擔(dān)的行政責(zé)任包括（）A.暫停執(zhí)業(yè)B.沒收違法所得并罰款C.吊銷注冊會計師證書D.警告一、相關(guān)法律規(guī)定第二節(jié)中國CPA的法律責(zé)任《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》1、明確侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的根本原因；2、明確厲害關(guān)系人的范圍；3、承認(rèn)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位；4、統(tǒng)一適用過錯推定原則和舉證責(zé)任倒置分配模式；5、明確訴訟的條件和訴訟主體列置程序；6、明確會計師事務(wù)所承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任和連帶責(zé)任的情形；7、強(qiáng)調(diào)過失比例責(zé)任和責(zé)任的順位；8、認(rèn)定會計師事務(wù)所過錯責(zé)任的具體指引；9、完善不承擔(dān)責(zé)任和減輕責(zé)任的事由10、強(qiáng)調(diào)審判程序的重要性二、《司法解釋》（關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計活動中民事侵權(quán)

賠償案件的若干規(guī)定）相關(guān)重點(diǎn)內(nèi)容：一）關(guān)于利害關(guān)系人、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和不實(shí)報告的規(guī)定

二）關(guān)于訴訟當(dāng)事人的列置的規(guī)定

三）關(guān)于歸責(zé)原則和舉證分配的規(guī)定

四）關(guān)于會計師事務(wù)所與被審計單位的連帶責(zé)任的規(guī)定

五）關(guān)于過失責(zé)任和過失指引的規(guī)定六）關(guān)于抗辯事由的規(guī)定

七）關(guān)于減責(zé)事由的規(guī)定

八）關(guān)于無效的免責(zé)條款的規(guī)定

九）關(guān)于賠償順位和最高限額的規(guī)定

十）關(guān)于會計師事務(wù)所與分所的連帶責(zé)任的規(guī)定

十一）關(guān)于禁止擅自追加被執(zhí)行人的規(guī)定三、法律責(zé)任種類法律責(zé)任種類責(zé)任承擔(dān)法律責(zé)任的認(rèn)定行政責(zé)任對個人，警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷CPA證書；對事務(wù)所，警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等一般由違約、過失引起民事責(zé)任賠償受害人損失一般由違約、過失、欺詐引起刑事責(zé)任按法律程序判處一定的徒刑一般由欺詐引起“原野公司”案深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)會計師事務(wù)所對原野公司一案是追究行政責(zé)任的經(jīng)典案例。特區(qū)事務(wù)所自原野公司成立來一直擔(dān)任該公司主要查賬驗(yàn)資工作，5年內(nèi)出具了71份查賬和驗(yàn)資報告，存在以下過失：“56號函”的由來

四川德陽會計師事務(wù)所民事糾紛案是追究注冊會計師民事責(zé)任的經(jīng)典案例。

1993年，四川德陽東方貿(mào)易公司和山西某化工廠簽定購銷合同。化工廠發(fā)貨以后，遲遲未收到貨款，后來發(fā)現(xiàn)經(jīng)辦人將貨物騙到后，逃之夭夭?；S一紙訴狀將貿(mào)易公司稿上法庭。審理中，法庭發(fā)現(xiàn)注冊會計師的驗(yàn)資報告中有這樣一段話：“．．．上述情況屬實(shí)。如果發(fā)現(xiàn)驗(yàn)資不實(shí)時，由我單位負(fù)責(zé)承擔(dān)證明金額內(nèi)的賠償責(zé)任。”

故建議化工廠將事務(wù)所作為第三被告。根據(jù)最高人民法院56號函的要求，案件再次審理，會計師事務(wù)所被追究連帶責(zé)任，賠償合同全部價款。事務(wù)所所長簽不實(shí)報告獲刑一年據(jù)《中國財經(jīng)報》報道，湖北某會計師事務(wù)所法定代表人李某違反審計準(zhǔn)則要求，指派不具有CPA資格的周某、左某單獨(dú)進(jìn)行審計工作，在審計證據(jù)嚴(yán)重不足，審計范圍受到限制的情況下，仍然審核簽發(fā)了無保留意見的審計報告。但被審計單位負(fù)責(zé)人因貪污公款被檢察機(jī)關(guān)立案偵查，由于審計報告被檢察機(jī)關(guān)采信，被審計單位負(fù)責(zé)人被判無罪。但二審認(rèn)定被審計單位負(fù)責(zé)人存在重大舞弊行為，而注冊會計師出具證明文件嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，被判刑一年。司法解釋利害關(guān)系人（同時滿足以下條件）合理信賴或者使用不實(shí)報告發(fā)生了交易活動遭受損失不實(shí)報道界定時看會計師事務(wù)所是否違反了下列法規(guī)法律法規(guī)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則誠信公允的原則界定時主要看審計業(yè)務(wù)所是否存在以下問題虛假記載誤導(dǎo)性陳述重大遺漏訴訟當(dāng)事人的列置基本觀點(diǎn)：利害關(guān)系人僅對會計師事務(wù)所提起訴訟的，被審計單位必須參加訴訟利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對會計師事務(wù)所和被審計單位一并提起訴訟被審計單位的訴訟地位基本觀點(diǎn)：被審計地位作為共同被告而不是列為第三人如果利害關(guān)系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計單位作為共同被告參加訴訟對會計師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟利害關(guān)系人對會計師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟出資人列為第三人參加訴訟基本觀點(diǎn)：利害關(guān)系人提出被審計單位的出資人虛假出資或出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟小結(jié)：會計師事務(wù)所民事責(zé)任認(rèn)定問題的實(shí)質(zhì)是如何在侵權(quán)行為法邏輯與社會公共政策之間進(jìn)行權(quán)衡的問題，我國“司法解釋”采取在“被審計單位-會計師事務(wù)所-利害關(guān)系人”的三角關(guān)系中公平分配損失的框架歸責(zé)原則過錯推定原則下，采取舉證責(zé)任倒置模式會計師事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具不實(shí)報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外舉證分配會計師事務(wù)所在證明自己沒有過錯時，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則以及審計工作底稿等侵權(quán)責(zé)任的認(rèn)定會計師事務(wù)所的故意與過失的區(qū)分決定是承擔(dān)連帶責(zé)任還是過失責(zé)任的關(guān)鍵連帶責(zé)任的認(rèn)定注冊會計師在審計業(yè)務(wù)活動中存在下列情形之一，出具不實(shí)報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計師事務(wù)所與被審計單位承擔(dān)連帶責(zé)任與被審計單位惡意串通明知被審計單位對重要事項(xiàng)的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明明知被審計單位的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或作不實(shí)報告明知被審計單位的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明明知被審計單位的財務(wù)報表的重要事項(xiàng)有不實(shí)內(nèi)容，而不予指明被審計單位示意作不實(shí)報告，而不予拒絕過失責(zé)任的認(rèn)定注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計師事務(wù)所存在過失違反注冊會計師法第二十條第（二）、（三）項(xiàng)的規(guī)定負(fù)責(zé)審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)制定的審計計劃存在明顯疏漏未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實(shí)或者排除未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù)明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結(jié)論錯誤判斷和評價審計證據(jù)其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為抗辯事由的五種情況會計師事務(wù)所能夠證明存在下列情形之一的，不承擔(dān)民事責(zé)任已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí)已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報告，但被審驗(yàn)單位在注冊登記之后抽逃資金為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。賠償責(zé)任減責(zé)事由的認(rèn)定利害關(guān)系人明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實(shí)報告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任無效的免責(zé)會計師事務(wù)所在報告中注明‘本報告僅供工商登記使用’、‘本報告僅供工商登記實(shí)用’等類似內(nèi)容的，不能作為免責(zé)的事由會計師事務(wù)所與分所的連帶責(zé)任會計師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會計師事務(wù)所對其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶賠償責(zé)任賠償順位和最高限額會計師事務(wù)所承擔(dān)與其過失程度相應(yīng)的賠償責(zé)任時，應(yīng)按下列情形處理應(yīng)先由被審計單位賠償利害關(guān)系人的損失，被審計單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后未彌補(bǔ)，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計師事務(wù)所在其不實(shí)審計金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任會計師事務(wù)所對一個或者多個利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實(shí)審計金額為限練習(xí)會計師事務(wù)所違反（），出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報告A.法律法規(guī)B.執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則C.內(nèi)部控制規(guī)范D.誠信公允原則注冊會計師錯誤地判斷和評價審計證據(jù)，出具不實(shí)報告，給厲害關(guān)系人造成損失的，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)（）A.民事責(zé)任B.刑事責(zé)任C.連帶責(zé)任D.過失責(zé)任練習(xí)下列關(guān)于《司法解釋》的說法中，正確的是（）A.會計師事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中隊出具不實(shí)報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任B.注冊會計師未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù)，出具不實(shí)報告，給利害關(guān)系人造成損失，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任C.利害關(guān)系人明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實(shí)報告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任D.會計師事務(wù)所在報告中注明“本報告僅供工商登記使用”內(nèi)容的，不能作為免責(zé)的事由練習(xí)A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司2010年1月1日的出資進(jìn)行審驗(yàn)，降出資人乙的價值100萬的機(jī)器評估為500萬元；事后該公司以該機(jī)器為抵押向銀行取得400萬元的貸款（該銀行也請到該注冊會計師對該機(jī)器進(jìn)行評估）；到期無力償還該貸款時，銀行處置該資產(chǎn)發(fā)現(xiàn)機(jī)器僅值100萬元，損失300萬元。要求：在哪些情況下，A注冊會計師可以免于承擔(dān)民事責(zé)任？指出出資人乙如何承擔(dān)賠償責(zé)任，承擔(dān)的數(shù)額為多少？第三節(jié)防范法律責(zé)任的策略與措施一、職業(yè)界應(yīng)采取的對策二、會計師事務(wù)所及個人應(yīng)采取的防范措施

薩班斯—奧克斯利法案

《公眾公司會計改革和投資者保護(hù)法案》

2009年，組織開展了對16家證券資格事務(wù)所以及50家分所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。其中，中注協(xié)直接組織檢查組對16家證券資格事務(wù)所和25家分所進(jìn)行了檢查；15家地方協(xié)會按照中注協(xié)的統(tǒng)一安排和檢查標(biāo)準(zhǔn)，配合中注協(xié)同步開展了對另外25家證券資格事務(wù)所分所的檢查工作。

2009年，各地方協(xié)會共檢查事務(wù)所1551家，對檢查發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重問題的121家事務(wù)所和133名注冊會計師給予了行業(yè)內(nèi)通報批評以上的行業(yè)懲戒。組織開展2009年任職資格檢查。2009年全國應(yīng)參加年檢的注冊會計師84771人，通過任職資格檢查的有82316人，因未完成繼續(xù)教育等原因暫緩任職資格檢查的有915人，檢查不予通過而給予撤銷、注銷的有1540人，任職資格檢查通過率為97.10%。

2004年開始，5年一周期。5年中，共抽調(diào)4300名注冊會計師參加檢查，對全國6000多家事務(wù)所進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。其中，對存在嚴(yán)重問題的137家事務(wù)所和243名注冊會計師給予了公開譴責(zé)；對435家事務(wù)所和623名注冊會計師給予了行業(yè)內(nèi)通報批評。CHAPTER3Subtitle案例與思考CH3案例一：“瓊民源”案海南民源現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展股份，簡稱“瓊民源”，自1993年4月該公司股票在深圳證券所上市以來，股價表現(xiàn)平平，交投并不活躍。1996年下半年，民源海南公司（瓊民源控股公司）與深圳有色金屬財務(wù)公司（瓊民源股東財務(wù)顧問）聯(lián)手炒作瓊民源股票，某些傳媒對瓊民源業(yè)績大加渲染，致使眾多投資者在不明真相的情況下盲目跟進(jìn)。1996年下半年，瓊民源股份在短短5個月的時間里上漲了4倍。1997年初，瓊民源在年度財務(wù)報告中公布“1996年度實(shí)現(xiàn)利潤5.7億元，資本公積金增加6.57億元”，據(jù)此計算，該公司的利潤將比上一年增加一千倍，海南C會計師事務(wù)所對瓊民源1996年度財務(wù)報告出具了無保留意見的審計報告。海南D會計師事務(wù)所為瓊民源出具了資產(chǎn)評估報告。

后經(jīng)證券委、審計署等有關(guān)部門查實(shí)，瓊民源在未取得土地使用權(quán)的情況下，通過與關(guān)聯(lián)公司及他人簽訂的未經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的合作建房，權(quán)益轉(zhuǎn)讓等無效合同虛構(gòu)利潤5.4億元，在未取得土地使用權(quán)、未經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)立項(xiàng)和確認(rèn)的情況下，對四個投資項(xiàng)目資產(chǎn)評估編造資本公積6.57億元，為此，1998年4月29日，中國證監(jiān)會決定：CH3案例二：“長城公司”驗(yàn)資案

北京長城機(jī)電產(chǎn)業(yè)公司（簡稱長城公司）以推廣節(jié)能電機(jī)為由，利用簽訂所謂：“技術(shù)開發(fā)合同”的方式，于1992年6月2日開始在全國范圍內(nèi)進(jìn)行非法集資活動，由于承諾投資者每個月都能拿到紅利，數(shù)額不低于投資額的2%（即年息24%），從而吸引了眾多的投資者。從1992年6月2日至1993年2月底，在短短9個月時間里，集資額高達(dá)10多億元，長城公司將大量集資款用于分支機(jī)構(gòu)的開辦費(fèi)和其他鋪張浪費(fèi)上，在全國設(shè)立了20多個分公司和100多個分支機(jī)構(gòu)，其中90%是用集資款開辦的。然而，1992年6月至1993年3月的時間里，全公司只售出電機(jī)五六十臺，營業(yè)額僅600多萬元。長城公司的行為引起有關(guān)部門的覺察，經(jīng)調(diào)查，1993年月2日25，中國人民銀行北京分行的建議，也發(fā)出了關(guān)于長城公司及其子公司亂集資問題的通知。中誠會計師事務(wù)所下屬13個分所，總所自1990年起不再辦理業(yè)務(wù)，只作為管理機(jī)構(gòu)存在，4名所長、副所長中有3人兼任分所長，1人負(fù)責(zé)培訓(xùn)工人作，沒有專職業(yè)務(wù)管理人員，總所弄不清發(fā)過多少枚印章，各分所實(shí)際有多少人辦了多少業(yè)務(wù)、開了多少賬戶、收了多少錢，總所很少有人去的分所，有4個分所從來沒去過。1993年，13個分所中10人以上的分所只有1個（二分所），5至10人的分所4個，3至4人的分所5個，1至2人的分所3個，人員多為離退人員或兼職人員。1993年3月，長城公司這位副總裁謊稱為了在深圳和香港等地集資，要求二分所為其出具資信證明，1993年3月24日，二分所副所長派L等二位注冊會計師去長城公司實(shí)地了解情況，兩人吃了午飯，拿了小禮品，與長城公司副總裁商定26日開始辦理。

1993年3月26日上午九點(diǎn)多，二分所注冊會計師L等三人到長城公司，首先與長城公司財務(wù)部經(jīng)理簽訂了協(xié)議書，確定業(yè)務(wù)內(nèi)容為：“對1993年3月末公司權(quán)益審核確認(rèn)并出具報告”。長城公司副總裁提出要當(dāng)天出具報告，公司明后天開董事會要用，三人即根據(jù)長城公司提供的賬表開始工作。審核中，三人既沒有進(jìn)行現(xiàn)金及實(shí)物盤點(diǎn)，也沒有向銀行及債權(quán)人抽查函證，尤其是對2月27日入賬的總額1.87億元的購電機(jī)款，只憑公司提供的發(fā)票（經(jīng)查是偽造的）就認(rèn)定其為固定資產(chǎn)，平均每臺高達(dá)50萬元的單價明顯不符合機(jī)械產(chǎn)品的基本價格常識，也未引起注冊會計師的警覺，對于誤列為所有者權(quán)益2.1億元的集資款也未能予以糾正。當(dāng)天中午，三人到烤鴨店吃飯至下午一點(diǎn)多，繼續(xù)工作一會后，注冊會計師L開始起草報告，草稿經(jīng)過其他二位注冊會計師看后，送長城公司總裁處，總裁看后交付打印。三名注冊會計師待報告打印完稿時，于下午七點(diǎn)多，由長城公司派車送回家，并給每人加班、夜餐費(fèi)100元。

思考題一ABC商行經(jīng)營批零業(yè)務(wù)。由于進(jìn)貨太多一時造成資金周轉(zhuǎn)困難，擬向銀行申請貸款50萬元。銀行方面要求商行提供經(jīng)審定的財務(wù)報表，否則不予考慮。于是商行聘請注冊會計師進(jìn)行審計，并申明審計的目的是為了向銀行證明該商行的財務(wù)狀況良好，以期獲得銀行的貨款。整個審計過程中審計人員的工作作風(fēng)馬虎，沒有發(fā)現(xiàn)存貨價值高估以及部分存貨因質(zhì)量問題長期積壓，最后出具了一份無保留意見的審計報告。銀行根據(jù)該商行呈送的經(jīng)審定的財務(wù)報表后提供了30萬元的貸款。商行最后又向其他公司拆借了10萬元。后者因?yàn)樾刨嚵藢徲嫷呢攧?wù)報表才把款借給商行供臨時周轉(zhuǎn)使用。不久該商行終因存貨積壓報廢，無力償還而資不抵債，宣告破產(chǎn)。提供貸款的銀行以及借款10萬元的公司向注冊會計師提出指控要求賠償損失。因?yàn)樗麄兿嘈帕肆钊苏`解的財務(wù)報表。思考題二王學(xué)民是一家公司的承包經(jīng)營負(fù)責(zé)人，在承包經(jīng)營2年期結(jié)束后，他請了當(dāng)?shù)匾患視嫀熓聞?wù)所對其經(jīng)營期內(nèi)的財務(wù)報表進(jìn)行了審計。該會計師事務(wù)所經(jīng)過審計，出具了無保留意見的審計報告，即認(rèn)為該公司在承包經(jīng)營期內(nèi)的財務(wù)報表已公允地反映了其財務(wù)狀況。不久，檢察機(jī)關(guān)接到舉報，有人反映王學(xué)民在承包經(jīng)營期內(nèi)，勾結(jié)財務(wù)經(jīng)理與出納，暗自收受回扣，侵吞國家財產(chǎn)。為此，檢察機(jī)關(guān)傳詢了王學(xué)民。王學(xué)民到了檢察機(jī)關(guān)后，手持會計師事務(wù)所的審計報告，振振有詞的說：“會計師事務(wù)所已出具了審計報告，證明我沒有經(jīng)濟(jì)問題。如果不信，你們可以去問注冊會計師?！彼伎碱}三

D注冊會計師負(fù)責(zé)對上市公司丁公司2008年財務(wù)報表進(jìn)行審計。2008年，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單和對賬單，虛構(gòu)了一筆大額營業(yè)收入。D注冊會計師實(shí)施了向銀行函證等必要審計程序后，認(rèn)為丁公司2008年度財務(wù)報表不存在重大錯報，出具了無保留意見審計報告。

在丁公司2008年度已審計財務(wù)報表公布后，股民甲購入了丁公司股票。隨后，丁公司財務(wù)舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價格大幅下跌。為此，股民甲向法院起訴D注冊會計師，要求其賠償損失。D注冊會計師以其與股民甲未構(gòu)成合約關(guān)系為由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。一、單項(xiàng)選擇題1.注冊會計師通過實(shí)施審計程序，查明被審計單位甲公司2009年度的凈利潤為-200萬元，但其利潤表表上列示的凈利潤為100萬元。在此情況下，如果注冊會計師出具了（）的審計報告，很可能被判定欺詐。

A.無保留意見

B.保留意見

C.否定意見

D.無法表示意見

1.【答案】A

【解析】注冊會計師應(yīng)出具否定意見的審計報告，其他意見類型都是錯誤的，但只有發(fā)表無保留意見才有可能被判定欺詐。因?yàn)椤皩ψ詴嫀煻裕墼p就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務(wù)報表有重大錯報，卻加以虛偽的掩飾，出具無保留意見審計報告?！?.根據(jù)《司法解釋》，即使會計師事務(wù)所能夠證明存在下列（）情形，仍然要承擔(dān)民事責(zé)任。

A.已遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤

B.因開戶銀行提供了虛假或不實(shí)的對賬單等證明文件，盡管會計師事務(wù)所保持了必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，仍未能發(fā)現(xiàn)證明文件的虛假或不實(shí)

C.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并和比舞弊嫌疑人員層級更高的管理層或治理層人員專門溝通，但被審計單位仍未能加以糾正

D.已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報告，但被審驗(yàn)單位在注冊登記之后抽逃資金2.【答案】C

【解析】如果會計師事務(wù)所已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明，不承擔(dān)民事責(zé)任。與高層人員的溝通不能代替在審計報告中的披露。3.注冊會計師明知被審計單位對重要事項(xiàng)的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明，并且出具不實(shí)報告給利害關(guān)系人造成損失的，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)(

)。

A.刑事責(zé)任

B.過失賠償責(zé)任

C.民事責(zé)任

D.連帶責(zé)任

3.【答案】D

【解析】該種情形屬于會計師事務(wù)所與被審計單位承擔(dān)連帶責(zé)任的6種情形之一。

4.注冊會計師錯誤地判斷和評價審計證據(jù)，出具不實(shí)報告，給利害關(guān)系人造成損失的，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)(

)。

A.民事責(zé)任

B.刑事責(zé)任

C.連帶責(zé)任

D.過失責(zé)任

4.【答案】D

【解析】這種情況屬于會計師事務(wù)所承擔(dān)過失責(zé)任的10種情形之一。5.會計師事務(wù)所對一個或者多個利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任，應(yīng)以(

)為限。

A.給利害關(guān)系人造成的損失

B.不實(shí)審計金額

C.審計服務(wù)收費(fèi)

D.雙方協(xié)商金額

5.【答案】B

【解析】事務(wù)所對一個或者多個利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實(shí)審計金額為限。6.注冊會計師法律責(zé)任正在逐步擴(kuò)展，以下有關(guān)注冊會計師職業(yè)受到影響甚至受到阻礙或沖擊的原因的表述中，不恰當(dāng)?shù)氖?

)。

A.消費(fèi)者利益的保護(hù)主義興起

B.訴訟爆炸

C.有關(guān)保險的新概念得到運(yùn)用

D.注冊會計師對商業(yè)領(lǐng)域的參與日益增多

6.【答案】B

【解析】訴訟爆炸是注冊會計師法律責(zé)任的表現(xiàn)形式。7.關(guān)于經(jīng)營失敗與審計失敗的下列表述中不恰當(dāng)?shù)氖?

)。

A.經(jīng)營失敗是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件的變化，如經(jīng)濟(jì)衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等，而無法滿足投資者的預(yù)期

B.審計失敗是指注冊會計師由于沒有遵守審計準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見

C.注冊會計師承擔(dān)的責(zé)任，通常是由被審計單位的經(jīng)營失敗所引發(fā)的。

D.審計失敗必然會導(dǎo)致經(jīng)營失敗

7.【答案】D

【解析】經(jīng)營失敗不一定會導(dǎo)致審計失敗，審計失敗不會導(dǎo)致經(jīng)營失敗。8.下列情形中，注冊會計師出具不實(shí)報告不會被認(rèn)定與被審計單位一起承擔(dān)連帶賠償責(zé)任的是(

)。

A.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明

B.審計單位示意其做出不實(shí)報告，而不予拒絕

C.明知被審計單位的財務(wù)報表的重要事項(xiàng)有不實(shí)內(nèi)容，而不予指明

D.明知被審計單位對重要事項(xiàng)的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明8.【答案】A

【解析】選項(xiàng)A屬于《司法解釋》中規(guī)定的會計師事務(wù)所的抗辯事由，在此情況下，會計師事務(wù)所不承擔(dān)民事賠償責(zé)任。二、多項(xiàng)選擇題1.下列關(guān)于司法解釋中訴訟當(dāng)事人列置的說法，恰當(dāng)?shù)氖?

)。

A.利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對會計師事務(wù)所和被審計單位一并提起訴訟

B.利害關(guān)系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計單位作為共同被告參加訴訟

C.利害關(guān)系人對會計師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟

D.利害關(guān)系人提出被審計單位的出資人虛假出資或出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟

1.【答案】ABCD

【解析】四種說法都正確，符合《司法解釋》第三條的規(guī)定。2.下列情形屬于注冊會計師出具不實(shí)報告，給利害關(guān)系人造成損失，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計師事務(wù)所與被審計單位承擔(dān)連帶責(zé)任的是(

)。

A.與被審計單位惡意串通

B.明知被審計單位的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明

C.被審計單位示意作不實(shí)報告，而不予拒絕

D.未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序

2.【答案】ABC

【解析】D項(xiàng)屬于承擔(dān)過失責(zé)任的情形。3.下列關(guān)于利害關(guān)系人的說法，恰當(dāng)?shù)氖?

)。

A.利害關(guān)系人合理信賴或者使用了會計師事務(wù)所出具的不實(shí)報告

B.利害關(guān)系人可以是自然人，也可以是法人或者其他組織

C.利害關(guān)系人可能遭受了損失，也可能沒有遭受損失

D.利害關(guān)系人與被審計單位進(jìn)行了交易或者從事與被審計單位的股票、債券有關(guān)的交易活動

3.【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)C錯誤，利害關(guān)系人必須是已經(jīng)遭受了損失。4.下列情形屬于注冊會計師出具不實(shí)報告，給利害關(guān)系人造成損失，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)過失賠償責(zé)任的是(

)。

A.明知被審計單位的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或作不實(shí)報告

B.制定的審計計劃存在明顯疏漏

C.在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實(shí)或者排除

D.未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則

4.【答案】BCD

【解析】A項(xiàng)屬于承擔(dān)連帶責(zé)任的情形。5.注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論主要是為了增強(qiáng)下列利害關(guān)系人對鑒