財務會計第二章：貨幣資金、應收賬款

2024/4/91財務會計2024/4/92第二章貨幣資金應收賬款2024/4/93教學目的：掌握貨幣資金內(nèi)容；掌握應收款項內(nèi)容；掌握貨幣資金收付及賬務處理；

掌握應收款項的賬務處理；

熟悉貨幣資金管理和結(jié)算方法。2024/4/94本章重點難點重點：銀行結(jié)算辦法；貨幣資金和應收款項的核算。難點：貨幣資金和應收款項的核算

2024/4/95第一節(jié)貨幣資金概述2024/4/96一、貨幣資金性質(zhì)與范圍1.貨幣資金的性質(zhì)貨幣資金是指可以立即投入流通，用于購買商品或勞務，或用于償還債務的交換媒介物。在流動資產(chǎn)中，貨幣資金的流動性最強，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分。2.貨幣資金的范圍根據(jù)貨幣資金的存放地點和用途的不同，可分為庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金。2024/4/97二、貨幣資金的內(nèi)部控制制度一般來說，貨幣資金管理和控制應當遵守如下原則：1.嚴格職責分工

（出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作）2.實行交易分開3.實行內(nèi)部稽核4.實施定期輪崗制度2024/4/98第二節(jié)庫存現(xiàn)金2024/4/99庫存現(xiàn)金：現(xiàn)金是流動性最強的一種貨幣性資產(chǎn)?，F(xiàn)金的概念有狹義和廣義之分。狹義的現(xiàn)金指存放于企業(yè)的庫存現(xiàn)金；而廣義的現(xiàn)金是指除了庫存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證。本章所涉及的現(xiàn)金概念是指狹義的現(xiàn)金，即庫存現(xiàn)金。2024/4/910一、現(xiàn)金管理制度

根據(jù)國務院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定，現(xiàn)金管理制度主要包括以下內(nèi)容：1.現(xiàn)金的使用范圍（企業(yè)可以用現(xiàn)金支付的款項）：1）職工工資、津貼。2）個人勞務報酬。3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金。4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出。5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款。6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費。7）結(jié)算起點（現(xiàn)行規(guī)定1000元人民幣）以下的零星支出。8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。2024/4/911一、現(xiàn)金管理制度

2.核定庫存現(xiàn)金的限額：庫存現(xiàn)金的限額是指為保證各單位日常零星支出按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額。庫存現(xiàn)金的限額一般按照單位3-5天日常零星開支所需現(xiàn)金確定。遠離銀行或交通不便的企業(yè)，銀行可以根據(jù)企業(yè)15天的正常開支需要量來核定庫存現(xiàn)金的限額。正常開支需要量不包括每月發(fā)放工資和不定期差旅費等大額現(xiàn)金支出。3.不準坐支現(xiàn)金：企業(yè)現(xiàn)金收入，應及時送存銀行，不得直接用于支付自己的支出。用收入的現(xiàn)金直接支付支出的，叫做“坐支”。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應當事先報經(jīng)開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)應定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況。未經(jīng)銀行批準，企業(yè)不得擅自坐支現(xiàn)金。2024/4/912一、現(xiàn)金管理制度

4.現(xiàn)金日常收支管理：1）企業(yè)現(xiàn)金收入應于當日送存銀行。當日送存有困難的，由開戶銀行確定送存時間。2）企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應當如實寫明用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。3）企業(yè)因采購地點不固定、交通不便以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，應向開戶銀行提出書面申請，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。4）不準用不符合制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條抵庫”；不準謊報用途套取現(xiàn)金；不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金；不準用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存儲，不準保留賬外公款，不得設置“小金庫”等。2024/4/913二、現(xiàn)金的核算1.現(xiàn)金收付憑證：單位各項現(xiàn)金收支，必須以合法的原始憑證為依據(jù)，經(jīng)會計主管人員審核和授權批準人員審批后，才能據(jù)以收支款項。現(xiàn)金收支憑證有多種。如現(xiàn)金支票存根、送款回單、借款單等?，F(xiàn)金收付業(yè)務必須通過出納人員辦理，辦理完畢，應在收付記賬憑證和原始憑證上加蓋收付人印章和“收訖”或“付訖”戳記，表示款項已經(jīng)收付完畢。經(jīng)過審核簽證后的收、付款憑證，即可據(jù)以登記賬簿。2.現(xiàn)金總分類核算：為了總括反映和監(jiān)督現(xiàn)金收支、結(jié)存情況，需要設置“庫存現(xiàn)金”賬戶，該賬戶借方登記現(xiàn)金的增加數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的減少數(shù)，借方余額表示企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金的數(shù)額。企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，通過“其他應收款”科目核算，或單獨設置“備用金”科目核算。2024/4/914【例2-1】1月3日，華夏公司發(fā)生下列現(xiàn)金收入業(yè)務：（1）簽發(fā)現(xiàn)金支票一張，從開戶銀行提取現(xiàn)金40000元備用。根據(jù)現(xiàn)金支票存根，填制銀行存款付款憑證。

借：庫存現(xiàn)金40000

貸：銀行存款40000

2024/4/915（2）出售廢舊材料100元，增值稅稅率17%。根據(jù)開出的增值稅專用發(fā)票，填制現(xiàn)金收款憑證。借：庫存現(xiàn)金117

貸：其他業(yè)務收入

100

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17

2024/4/916原材料ＰＣ公斤101010017%17￥

100￥

17壹佰壹拾柒零角零分￥

1172024/4/917（1）支付張強差旅費900元。根據(jù)審核批準的借款單，填制現(xiàn)金付款憑證。借：其他應收款——張強

900

貸：庫存現(xiàn)金

9002024/4/918采購部張強出差９００現(xiàn)金３１３１張強2024/4/919【例2-2】1月3日，華夏公司發(fā)生下列現(xiàn)金支出業(yè)務：（2）購買辦公用品300元。根據(jù)審批的報銷單據(jù)，填制現(xiàn)金付款憑證。借：管理費用

300

貸：庫存現(xiàn)金

3002024/4/920【例2-2】1月3日，華夏公司發(fā)生下列現(xiàn)金支出業(yè)務：（3）發(fā)放職工工資34500元。根據(jù)工資結(jié)算匯總表，填制現(xiàn)金付款憑證。借：應付職工薪酬34500

貸：庫存現(xiàn)金

345002024/4/921表2-1

現(xiàn)金日記賬

單位：元2006年憑證摘要對方科目借方貸方借或貸余額月日類別號數(shù)11月初余額20003銀付1提取現(xiàn)金銀行存款400003現(xiàn)收11/2出售廢舊材料其他業(yè)務收入1003現(xiàn)收12/2出售廢舊材料應交稅費173現(xiàn)付1張強預借差旅費其他應收款9003現(xiàn)付2購買辦公用品管理費用3003現(xiàn)付3發(fā)放工資應付職工薪酬34500本日合計4011735700借64173.現(xiàn)金的明細分類核算2024/4/9224.現(xiàn)金清查1）現(xiàn)金清查的概念和方法為了保證賬實相符，應對現(xiàn)金進行盤點和清查?，F(xiàn)金清查是對庫存現(xiàn)金的盤點與核對，每日終了，應根據(jù)登記的“現(xiàn)金日記帳”結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)進行核對，做到賬實相符。月份終了，“現(xiàn)金日記帳”的余額必須與“現(xiàn)金”總賬科目的余額核對相符。根據(jù)現(xiàn)金清查結(jié)果，編制“現(xiàn)金盤點報告單”。并由出納人員和清查人員簽字蓋章。如果有挪用現(xiàn)金、白條抵庫情況，應及時糾正；對于超限額留存的現(xiàn)金要及時送存銀行；如果賬款不符，要及時查明原因。2024/4/9232）現(xiàn)金溢缺的核算通過現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)賬款不符，并有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算?，F(xiàn)金實存數(shù)小于賬存數(shù)稱為現(xiàn)金短缺。屬于現(xiàn)金短缺，應按實際短缺金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目，保證賬實相符。待查明原因后，應按以下情況處理：（1）屬于應由責任人賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘湛睢痢羵€人”或“庫存現(xiàn)金”等科目；（2）屬于應由保險公司賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘湛睢帘ｋU公司“科目；（3）屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權限，經(jīng)批準后轉(zhuǎn)入“管理費用”科目2024/4/924【例2-3】華夏公司在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺300元。原因待查。根據(jù)“現(xiàn)金盤點報告單”，編制現(xiàn)金付款憑證。借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

300

貸：庫存現(xiàn)金

300

2024/4/925【例2-3】華夏公司在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺300元。原因待查。經(jīng)查，其中130元是出納王偉工作失職造成，應由其負責賠償；另外170元無法查明原因，經(jīng)批準后計入“管理費用”科目。借：其他應收款——王偉

130

管理費用170

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

300

2024/4/926

現(xiàn)金實存數(shù)大于賬存數(shù)為現(xiàn)金溢余。屬于現(xiàn)金溢余，應按實際溢余金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，應按以下情況處理：（1）屬于應支付給有關人員和單位的，應轉(zhuǎn)入“其他應付款——××個人或單位”賬戶；（2）屬于無法查明原因的溢余，經(jīng)批準后轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目。2024/4/927【例2-4】華夏公司在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金多出賬面余額280元。根據(jù)“現(xiàn)金盤點報告單”，編制現(xiàn)金收款憑證。借：庫存現(xiàn)金

280

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

280

經(jīng)查，上述款項原因不明，經(jīng)批準轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。如屬于多收款，應支付給有關人員或單位的，應記入“其他應付款”科目

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

280

貸：營業(yè)外收入280

2024/4/928第二節(jié)銀行存款及支付結(jié)算2024/4/929一、銀行結(jié)算方式銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機構的款項。包括人民幣存款和外幣存款。單位除了在規(guī)定的范圍內(nèi)可以使用現(xiàn)金直接支付的款項外，其余都必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。1.票據(jù)結(jié)算方式在我國，票據(jù)包括銀行匯票、支票、商業(yè)匯票和銀行本票。1）銀行匯票銀行匯票是匯款人將款項交存當?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時，按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的格式如圖2-3所示。2024/4/9301收款人匯款人賬號或住址賬號或住址兌付地點

市省縣兌付行匯款用途匯款金額人民幣大寫千百十萬千百十元角分備注科目

對方科目

財務主管復核經(jīng)辦圖2-3銀行匯票申請書格式

中國工商銀行銀行匯票申請書（存根）第號委托日期年月日2024/4/931其結(jié)算程序如圖2-4所示。申請人開戶行收款人（持票人）開戶行收款人（持票人）匯票申請人⑥銀行間清算資金③使用匯票結(jié)算

圖2-4銀行匯票結(jié)算程序2024/4/932銀行匯票結(jié)算特點（1）適用范圍：主要適用于異地結(jié)算。（2）付款期限：銀行匯票的提示付款期限自出票日起一個月。（3）有關規(guī)定（4）特點：銀行匯票具有信用度高，安全可靠，使用靈活，票隨人到，兌現(xiàn)性強等特點。企業(yè)和個人在異地、同城或統(tǒng)一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結(jié)算，均可使用銀行匯票。（5）核算2024/4/9332）銀行本票銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票的格式如圖2-5所示。中國工商銀行本票號碼本票￥1000

簽發(fā)日期（大寫）

收款人：

憑票即付人民幣

壹仟圓整

轉(zhuǎn)

賬

現(xiàn)

金

簽發(fā)銀行蓋章

付款期限壹

個

月貳零年月日

圖2-5銀行本票格式2024/4/934申請人開戶行（出票人）收款人（持票人）本票申請人⑥銀行間清算資金收款人（持票人）開戶行③持往收款人結(jié)算其結(jié)算程序如圖2-6所示。

2024/4/935銀行本票結(jié)算特點(1)適用范圍：適用于同一票據(jù)交換區(qū)域。(2)種類：銀行本票分為不定額本票和定額本票。定額本票面值分別為1000元、5000元、10000元、50000元。在票面劃去轉(zhuǎn)賬字樣的，為現(xiàn)金本票。(3)付款期限：銀行本票提示付款期自出票日起最長不得超過2個月。(4)有關規(guī)定：(5)特點：銀行本票具有見票即付，具有信譽高，支付功能強等特點。(6)核算2024/4/936銀行匯票銀行本票區(qū)別定義：

銀行匯票是匯款人將款項交存當?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時，按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。

銀行本票是銀行簽發(fā)，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù).2024/4/937銀行匯票銀行本票區(qū)別銀行匯票是指銀行簽發(fā)的匯票，一般由匯款人將款項交存當?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算或支取現(xiàn)金.單位，個體,個人都可以使用?；井斒氯顺銎比耍杭磪R款人開戶銀行，在收取匯款人款項后簽發(fā)銀行匯票；收款人：可以是匯款人，也可以是匯款人指定的人，如匯款人的債權人；付款人：出票銀行（原始）而出票銀行委托兌付票的異地銀行為委托付款人。銀行匯票的付款期為1個月2024/4/938銀行匯票銀行本票區(qū)別而銀行本票只有"出票人"和"收款人".銀行本票的則在出票人之外不存在獨立的付款人，出票人完成出票后就承擔了到期日無條件支付票據(jù)金額的責任，不需要在到期日前進行承兌.1.銀行匯票主要用于異地，銀行本票只能用于本城

2.銀行匯票在付款時銀行可以在付款人戶和墊款戶余額不足時給予墊款，而銀行本票在付款戶余額不足時不予墊款。

3.銀行匯票使用后有多余款項時銀行予以退款，而銀行本票不予退款。2024/4/9393）支票

支票是指單位或個人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)?，F(xiàn)金支票格式如圖2-7所示。出納對號單單位主管會計復核記賬備注：需填密碼用途：金額：收款人：分角元十百千萬十百千貼對號單處出票日期年月日中國工商銀行現(xiàn)金支票

支票號碼出票日期年月日付款行名稱：收款人：出票人賬號：中國工商銀行現(xiàn)金支票存根支票號碼科目

對方科目

圖2-7現(xiàn)金支票格式2024/4/940出票人開戶行收款人（持票人）出票人③交換支票并清算資金收款人（持票人）開戶行①簽發(fā)支票其結(jié)算程序如圖2-9所示。2024/4/941（1）適用范圍：支票結(jié)算方式是同城結(jié)算中應用比較廣泛的一種結(jié)算方式。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結(jié)算。（2）種類：支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、普通支票和劃線支票。（3）有效期限：支票的提示付款期限為自出票日起10日內(nèi)，中國人民銀行另有規(guī)定的除外。超過提示付款期限的，持票人開戶銀行不予受理，付款人不予付款。轉(zhuǎn)賬支票可以根據(jù)需要在票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)背書轉(zhuǎn)讓。（4）有關規(guī)定（5）核算2024/4/9424）商業(yè)匯票商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實的交易關系或債權債務關系，才能使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，其付款期限由交易雙方商定，但最長不得超過6個月，提示付款期限為自匯票到期日起10日。商業(yè)匯票可進行背書轉(zhuǎn)讓，符合條件的持票人也可向銀行辦理貼現(xiàn)。對于商業(yè)匯票，會計上設置“應收票據(jù)”、“應付票據(jù)”賬戶進行核算2024/4/943（（1）商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人承兌。按交易雙方約定，由銷貨企業(yè)或購貨企業(yè)簽發(fā)，但由購貨企業(yè)承兌。其結(jié)算程序如圖2-10所示。承兌人（付款人）開戶行（出票人）收款人（持票人）出

票

人③發(fā)出委托收款憑證收款人（持票人）開戶行①交付已承兌的匯票⑥劃回票款

2024/4/944（2）銀行承兌匯票銀行承兌匯票由銀行承兌，由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)。承兌銀行按票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費。其結(jié)算程序如圖2-11所示。⑤發(fā)出委托收款憑證⑦劃回票款出票人開戶行付款人：（承兌人）次付款人：（出票人）收款人（持票人）出

票

人收款人（持票人）開戶行③交付匯票

圖2-11銀行承兌匯票結(jié)算程序

2024/4/9452.其他結(jié)算方式1）匯兌匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。單位或個人的各種款項的結(jié)算，均可使用該種結(jié)算方式。（1）種類：匯兌分為信匯和電匯兩種，由付款人根據(jù)需要選擇使用。（2）特點：匯兌結(jié)算方式具有無金額起點限制，手續(xù)簡便，劃款迅速的特點。2）托收承付托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結(jié)算方式。（1）使用該結(jié)算方式的條件（2）有關規(guī)定：①托收承付結(jié)算每筆托收金額起點為10000元，新華書店系統(tǒng)每筆托收金額起點為1000元。其結(jié)算程序如圖2-14所示。2024/4/946②采用托收承付結(jié)算方式，收款單位按合同發(fā)貨后，應填寫托收承付結(jié)算憑證，與發(fā)票和運單等有關憑證一并送交開戶銀行辦理托收手續(xù)。購貨單位收到銀行轉(zhuǎn)來的付款通知后，應在承付期內(nèi)審查核對并作出是否承付的決定。驗單付款承付期為3天，驗貨付款承付期為10天。③如果購貨單位拒付，應在承付期內(nèi)填寫“拒絕付款理由書“，向開戶銀行辦理拒付手續(xù)，由銀行負責審查。承付期內(nèi)付款人未表示拒絕付款的，銀行視作承付，于承付期滿的次日將款項劃給收款人。2024/4/9473）核算：收款單位在收到銀行退回的托收承付結(jié)算憑證回單后：借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）接到銀行轉(zhuǎn)來的收款通知：借：銀行存款貸：應收賬款付款單位收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的“托收承付結(jié)算憑證”連同發(fā)貨票賬單，同意承付后：借：材料采購等科目應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款2024/4/9483）委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。（1）適用范圍：無論單位還是個人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務憑證，可使用委托收款方式收取款項。還可適用于收取電費、電話費等付款人眾多、分散的公用事業(yè)費等有關款項。4）信用證信用證結(jié)算方式是國際結(jié)算的一種主要方式。經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營結(jié)算業(yè)務的商業(yè)銀行總行以及經(jīng)商業(yè)銀行總行批準開辦信用證結(jié)算業(yè)務的分支機構，也可以辦理國內(nèi)企業(yè)之間商品交易的信用證結(jié)算業(yè)務。采用信用證結(jié)算方式，收款單位收到信用證后，即備貨裝運，簽發(fā)有關發(fā)票賬單，連同運輸單據(jù)和信用證，送交銀行，根據(jù)退還的信用證等有關憑證編制收款憑證；付款單位接到開證行的通知時，根據(jù)付款的有關單據(jù)編制付款憑證。2024/4/9493）委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。（1）適用范圍：無論單位還是個人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務憑證，可使用委托收款方式收取款項。還可適用于收取電費、電話費等付款人眾多、分散的公用事業(yè)費等有關款項。4）信用證信用證結(jié)算方式是國際結(jié)算的一種主要方式。經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營結(jié)算業(yè)務的商業(yè)銀行總行以及經(jīng)商業(yè)銀行總行批準開辦信用證結(jié)算業(yè)務的分支機構，也可以辦理國內(nèi)企業(yè)之間商品交易的信用證結(jié)算業(yè)務。5）信用卡信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑其向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡，按信譽等級分為金卡和普通卡。2024/4/950二、銀行結(jié)算賬戶的管理基本存款賬戶是指企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。臨時存款賬戶是企業(yè)因臨時經(jīng)營活動的需要而開設的賬戶，該賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，又可以根據(jù)國家現(xiàn)金管理規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。專用存款賬戶是指因特定用途需要所設立的賬戶一般存款賬戶。一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機構開立基本存款賬戶。不得在同一家銀行的幾個分支機構開立一般存款賬戶2024/4/951第四節(jié)其它貨幣資金2024/4/952其它貨幣資金：其他貨幣資金是企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金。包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等。為了單獨反映企業(yè)的各種其他貨幣資金，企業(yè)應設置“其他貨幣資金”賬戶，并按不同種類，設置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用證存款”、“信用卡存款”、“存出投資款”等明細賬戶。2024/4/953外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶款項?！纠?-7】華夏公司派員到外地進行零星采購，匯往外地銀行采購資金30000元。根據(jù)匯款憑證，編制會計分錄：借：其他貨幣資金——外埠存款

30000

貸：銀行存款30000

采購員采購材料，根據(jù)增值稅專用發(fā)票，材料價款20000元，增值稅3400元，編制會計分錄：借：材料采購

20000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400

貸：其他貨幣資金——外埠存款23400多余的6600元轉(zhuǎn)回當?shù)劂y行，根據(jù)銀行收款通知，編制會計分錄：借：銀行存款

6600

貸：其他貨幣資金——外埠存款66002024/4/954二、銀行匯票、銀行本票存款核算【例2-8】華夏公司委托銀行辦理銀行匯票，企業(yè)將20000元從結(jié)算戶轉(zhuǎn)作銀行匯票存款，取得銀行匯票后，根據(jù)結(jié)算憑證編制會計分錄：借：其他貨幣資金——銀行匯票

20000貸：銀行存款20000采購員使用銀行匯票采購材料，根據(jù)增值稅專用發(fā)票，材料價款10000元，增值稅1700元，編制會計分錄：借：材料采購

10000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700

貸：其他貨幣資金——銀行匯票11700多余的8300元轉(zhuǎn)回當?shù)劂y行，根據(jù)銀行收款通知，編制會計分錄

借：銀行存款

8300

貸：其他貨幣資金——銀行匯票83002024/4/955銀行本票賬務處理參照銀行匯票，只是銀行在結(jié)算貨款時直接按本票的票面金額結(jié)算，票面金額與實際交易金額之間的差額，由交易雙方自行結(jié)清。三、信用證存款核算賬務處理參照銀行匯票四、信用卡存款核算賬務處理參照銀行匯票2024/4/956五、存出投資款指企業(yè)存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金?！纠?-11】2007年3月1日，華夏公司進行短期證券投資，從基本存款戶中劃出15000000元轉(zhuǎn)入其在某證券公司開設的賬戶中。借：其他貨幣資金——存出投資款

15000000

貸：銀行存款15000000

3月10日，華夏公司委托某證券公司從上海證券交易所購入某上市公司股票1000000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為11000000元。借：交易性金融資產(chǎn)

11000000

貸：其他貨幣資金——存出投資款110000002024/4/957實務練習【例題１·判斷題】企業(yè)在進行現(xiàn)金清查時，查出現(xiàn)金溢余，并將溢余數(shù)記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。后經(jīng)進一步核查，無法查明原因，經(jīng)批準后，對該現(xiàn)金溢余正確的會計處理方法是（）。（2004年）A.將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“管理費用”科目B.將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目C.將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應付款”科目D.將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應收款”科目【例題2·判斷題】現(xiàn)金清查中，對于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準后應計入營業(yè)外支出。（）（2008年）．2024/4/958實務練習5、我國的銀行賬戶分為（）、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。

A.基本存款賬戶

B.支票賬戶

C.存款賬戶

D.現(xiàn)金賬戶

1、根據(jù)《銀行賬戶管理辦法》，企事業(yè)單位的存款賬戶分為（）。

A.基本存款賬戶

B.一般存款賬戶

C.臨時存款賬戶

D.專用存款賬戶2024/4/959實務練習2、根據(jù)《支付結(jié)算辦法》支付結(jié)算的方式有（）。

A.支票

B.銀行匯票

C.委托收款

D.商業(yè)匯票３、銀行本票的最長有效期為（）

A、0天B、30天C、2個月D、6個月

2024/4/960企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額應定期與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的“銀行對賬單”的余額核對相符，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相等。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因除記賬錯誤外，還因為存在未達賬項。發(fā)生未達賬項的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬（企業(yè)賬上余額大）；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬（銀行對賬單余額大）；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬（銀行對賬單余額大）；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬（企業(yè)賬上余額大）。2024/4/961【提示1】發(fā)生未達賬項的實際可以理解為兩種：一是企業(yè)入賬，銀行尚未入賬；二是銀行入賬，企業(yè)尚未入賬。對于未達賬項應通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進行檢查核對，如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應相等?！咎崾?】銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)?！咎崾?】針對銀行存款余額調(diào)節(jié)表的填制，主要是看哪一方?jīng)]有入賬就在哪一方填制即可?！咎崾?】銀行存款余額調(diào)節(jié)表不是原始憑證，也不是記賬憑證，不能作為記賬的依據(jù)。【提示5】通過銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)后的存款余額表示企業(yè)可以實際動用的銀行存款數(shù)。2024/4/962【例題1?多選題】編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，下列未達賬項中，會導致企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對賬單余額的有（）。（2008年）A.企業(yè)開出支票，銀行尚未支付B.企業(yè)送存支票，銀行尚未入賬C.銀行代收款項，企業(yè)尚未接到收款通知D.銀行代付款項，企業(yè)尚未接到付款通知2024/4/963【例題2?判斷題】企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額因未達賬項存在差額時，應按照銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整銀行存款日記賬。()（2007年）【答案】×【解析】銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能作為記賬的依據(jù)。2024/4/964【例題3?計算題】甲公司2008年12月份發(fā)生與銀行存款有關的業(yè)務如下：（1）①12月28日，甲公司收到A公司開出的480萬元轉(zhuǎn)賬支票，交存銀行。該筆款項系A公司違約支付的賠款，甲公司將其計入當期損益。②12月29日，甲公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付B公司咨詢費360萬元，并于當日交給B公司。（2）12月31日，甲公司銀行存款日記賬余額為432萬元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單余額為664萬元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項：①甲公司于12月28日收到的A公司賠款登記入賬，但銀行尚未記賬。②B公司尚未將12月29日開出的支票送存銀行。③甲公司委托銀行代收C公司購貨款384萬元，銀行已于12月30日收妥并登記入賬，但甲公司尚未收到收款通知。④12月份甲公司發(fā)生借款利息32萬元，銀行已減少其存款，但甲公司尚未收到銀行的付款通知。2024/4/965要求：（1）編制甲公司上述業(yè)務（1）的會計分錄。（2）根據(jù)上述資料編制甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）①借：銀行存款480貸：營業(yè)外收入480②借：管理費用360貸：銀行存款3602024/4/966要求：（1）編制甲公司上述業(yè)務（1）的會計分錄。（2）根據(jù)上述資料編制甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）①借：銀行存款480貸：營業(yè)外收入480②借：管理費用360貸：銀行存款3602024/4/967

銀行存款余調(diào)節(jié)表

2009年12月31日單位：萬元項

目金

額項

目金

額銀行存款日記賬余額

432銀行對賬單余額664加：銀行已收企業(yè)未收款

384加：企業(yè)已收、銀行未收款

480減：銀行已付、企業(yè)未付款

32減：企業(yè)已付、銀行未付款360調(diào)節(jié)后余額

784調(diào)節(jié)后余額7842024/4/968【例題1?單選題】下列各項，不通過“其他貨幣資金”科目核算的是（）。（2006年考題改編）A.信用證保證金存款B.備用金C.銀行匯票存款D.銀行本票存款

【例題2?多選題】下列各項中，應確認為企業(yè)其他貨幣資金的有（）。（2010年）A.企業(yè)持有的3個月內(nèi)到期的債券投資B.企業(yè)為購買股票向證券公司劃出的資金C.企業(yè)匯往外地建立臨時采購專戶的資金D.企業(yè)向銀行申請銀行本票時撥付的資金

2024/4/969【例題3?多選題】下列各項中，屬于其他貨幣資金的有（）。A.備用金B(yǎng).銀行本票存款C.銀行承兌匯票D.銀行匯票存款2024/4/970第五節(jié)應收賬款2024/4/971教學目的：掌握應收款項內(nèi)容；

掌握應收款項的賬務處理；

2024/4/972本章重點難點重點：應收款項的核算。難點：應收款項的期末計價核算

2024/4/9735.1應收款項概述2024/4/974一、應收票據(jù)1.應收票據(jù)概述1)應收票據(jù)的性質(zhì)與分類在我國會計實務中，應收票據(jù)就是企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。根據(jù)我國現(xiàn)行法律的有關規(guī)定，商業(yè)匯票的期限不得超過6個月。商業(yè)匯票可以按不同的標準進行分類。按照票據(jù)是否帶息分類，商業(yè)匯票分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。按照票據(jù)承兌人的不同進行分類，商業(yè)匯票分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票兩種。按照票據(jù)是否帶有追索權分類，商業(yè)匯票分為帶追索權的商業(yè)匯票和不帶追索權的商業(yè)匯票兩種。2024/4/975一、應收票據(jù)1.應收票據(jù)概述1)應收票據(jù)的性質(zhì)與分類在我國會計實務中，應收票據(jù)就是企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。根據(jù)我國現(xiàn)行法律的有關規(guī)定，商業(yè)匯票的期限不得超過6個月。商業(yè)匯票可以按不同的標準進行分類。按照票據(jù)是否帶息分類，商業(yè)匯票分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。按照票據(jù)承兌人的不同進行分類，商業(yè)匯票分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票兩種。2024/4/9762)應收票據(jù)的計價企業(yè)收到的商業(yè)匯票以票據(jù)面值入賬。但對于帶息的應收票據(jù)而言，為了及時反映因應收票據(jù)而產(chǎn)生的利息收入，應于會計期末按票面價值與確定的利率計算的利息金額，增加應收票據(jù)賬面余額。2024/4/9773)應收票據(jù)到期日的確定在實務中，票據(jù)的期限一般有按月表示和按日表示兩種。票據(jù)期限按月表示時，票據(jù)的期限不考慮各月份實際天數(shù)多少，統(tǒng)一按次月對日為整月計算。當簽發(fā)承兌票據(jù)的日期為某月月末時，統(tǒng)一以到期月份的最后一日為到期日。票據(jù)期限按日表示時，票據(jù)的期限不考慮月數(shù)，統(tǒng)一按票據(jù)的實際天數(shù)計算。2024/4/9782.應收票據(jù)的取得企業(yè)收到承兌的商業(yè)匯票時，應按票面金額借記“應收票據(jù)”科目，并根據(jù)不同的業(yè)務內(nèi)容分別貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費”、“應收賬款”等科目。

【例6-3】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關收到應收票據(jù)的業(yè)務，編制會計分錄如下：向萬達公司銷售產(chǎn)品一批，價款60000元，增值稅10200元，收到由萬達公司承兌的商業(yè)承兌匯票一張，金額共計70200元。借：應收票據(jù)70200

貸：主營業(yè)務收入60000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）102002024/4/9793.應收票據(jù)利息對于帶息商業(yè)匯票來說，應按權責發(fā)生制的原則，于會計期末反映這部分利息收入，并借記“應收票據(jù)”科目，貸記“財務費用”科目。至于企業(yè)于月末、季末，還是年末對企業(yè)持有的應收票據(jù)計提票據(jù)利息，應根據(jù)企業(yè)采取的會計政策而定。2024/4/980【例6-4】某企業(yè)20X6年9月1日采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品一批，發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅額為17000元，企業(yè)當即收到帶息商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，到期日為20X7年3月1日，票面利率為8％。按企業(yè)會計政策規(guī)定，企業(yè)于年末計提應收票據(jù)的利息。企業(yè)應編制有關會計分錄如下：（1）20X6年9月1日收到商業(yè)承兌匯票時：借：應收票據(jù)117000

貸：主營業(yè)務收入100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170002024/4/981（2）20X6年12月31日計提應收票據(jù)利息3120元（即117000×8％×4/12）：借：應收票據(jù)3120貸：財務費用3120思考題：到期日為20X7年3月1日，賬務處理？4.應收票據(jù)的到期計算應收票據(jù)到期利息的方法是：應收票據(jù)利息=應收票據(jù)面值×利率×期限當商業(yè)匯票的期限按月數(shù)表示時，應收票據(jù)到期利息的計算方法是：應收票據(jù)利息=應收票據(jù)面值×利率×期限（月數(shù)）/122024/4/982例如，某企業(yè)持有一張面值為117000元的商業(yè)匯票，年利率為9.6％，票據(jù)的出票日（承兌生效日）為3月31日，票據(jù)期限為4個月，到期日為7月31日。則該商業(yè)匯票到期值為120744元。計算方法是：應收票據(jù)利息=117000×9.6％×4/12=3744（元）票據(jù)到期值=117000+3744=120744（元）當商業(yè)匯票的期限按天數(shù)表示時，應收票據(jù)到期利息的計算方法是：應收票據(jù)利息=應收票據(jù)面值×利率×期限（天數(shù)）/3602024/4/983例如，某企業(yè)持有一張面值為40000元，年利率為8.4％的商業(yè)匯票，出票日（承兌生效日）為1月31日，期限為90天，到期日為5月1日。則該商業(yè)匯票的到期值為40840元。計算方法是：應收票據(jù)利息=40000×8.4％×90/360=840（元）票據(jù)到期值=40000+840=40840（元）2024/4/984應收票據(jù)到期時，如果收到票款，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按應收票據(jù)的賬面金額，貸記“應收票據(jù)”科目，按收到的票款大于應收票據(jù)賬面金額的差額（即未計提利息部分）貸記“財務費用”科目。應收票據(jù)到期，如果因付款人無力支付票款，應借記“應收賬款”科目，貸記“應收票據(jù)”科目，貸記“財務費用”科目。2024/4/985【例6-5】某企業(yè)某商業(yè)匯票的生效日和到期日均在同一會計年度，據(jù)利息金額對企業(yè)財務成果的影響較小，對于該票據(jù)利息收入采用票據(jù)到期的處理方法，根據(jù)發(fā)生的有關到期商業(yè)匯票的經(jīng)濟業(yè)務，編制會計分錄如下（1）到期的商業(yè)匯票面值為117000元，票據(jù)到期利息為3744元，企業(yè)共收到120744元。借：銀行存款120744

貸：應收票據(jù)117000

財務費用37442024/4/986【例6-5】某企業(yè)某商業(yè)匯票的生效日和到期日均在同一會計年度，據(jù)利息金額對企業(yè)財務成果的影響較小，對于該票據(jù)利息收入采用票據(jù)到期的處理方法，根據(jù)發(fā)生的有關到期商業(yè)匯票的經(jīng)濟業(yè)務，編制會計分錄如下（1）到期的商業(yè)匯票面值為117000元，票據(jù)到期利息為3744元，企業(yè)共收到120744元。借：銀行存款120744

貸：應收票據(jù)117000

財務費用37442024/4/987某企業(yè)某商業(yè)匯票的生效日和到期日均在同一會計年度，據(jù)利息金額對企業(yè)財務成果的影響較小，對于該票據(jù)利息收入采用票據(jù)到期的處理方法，根據(jù)發(fā)生的有關到期商業(yè)匯票的經(jīng)濟業(yè)務，編制會計分錄如下（1）到期的商業(yè)匯票面值為117000元，票據(jù)到期利息為3744元，企業(yè)共收到120744元。借：銀行存款120744

貸：應收票據(jù)117000

財務費用37442024/4/988（2）企業(yè)持有的一張面值為40000元，到期利息為840元的商業(yè)承兌匯票到期，但付款人賬戶資金不足，票據(jù)由銀行退回。借：應收賬款40840

貸：應收票據(jù)40000

財務費用8402024/4/9895.應收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓企業(yè)將持有的應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需材料物資時，按應計入取得物資成本的價值，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的可以抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費”科目，按應收票據(jù)的賬面余額，貸記“應收票據(jù)”科目，按補付或收到的差額，借記或貸記“銀行存款”科目，如為帶息應收票據(jù)，還應按未計提的票據(jù)利息，貸記“財務費用”科目。2024/4/990例如：企業(yè)采購一批材料，貨款共計11700元（其中材料價款10000元，增值稅1700元），將票據(jù)金額為12000元的不帶息商業(yè)承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓，以支付該批材料的貨款，同時收到差額款300元存入銀行。借：原材料10000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）l700

銀行存款300

貸：應收票據(jù)120002024/4/9916.應收票據(jù)的貼現(xiàn)企業(yè)可以持未到期的商業(yè)匯票到銀行申請貼現(xiàn)。將商業(yè)匯票貼現(xiàn)后，企業(yè)可以從銀行取得貼現(xiàn)款。貼現(xiàn)款的計算方法如下：貼現(xiàn)款=票據(jù)到期值—貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)天數(shù)是指自貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期前一日止的實際天數(shù)，在貼現(xiàn)日和票據(jù)到期日這兩天中，只計算其中的一天。如果2月10日將1月31日（當年2月份為28天）簽發(fā)承兌的期限為30天、60天、90天，到期日分別為3月2日、4月1日、5月1日的商業(yè)匯票貼現(xiàn)，其貼現(xiàn)天數(shù)分別為20天、50天、80天。2024/4/992某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的商業(yè)匯票貼現(xiàn)的有關經(jīng)濟業(yè)務，編制會計分錄如下：（1）企業(yè)于2月10日（當年2月份為28天）將簽發(fā)承兌日為1月31日、期限為90天、面值為50000元、利率為9.6％、到期日為5月1日的銀行承兌匯票到銀行申請貼現(xiàn)，銀行規(guī)定的月貼現(xiàn)率為0.6％。貼現(xiàn)息及貼現(xiàn)款的計算方法是：票據(jù)到期利息=50000×9.6％×90/360=1200（元）票據(jù)到期值=50000+1200=51200（元）貼現(xiàn)天數(shù)=80天貼現(xiàn)息=51200×0.6％×80/360=819.2（元）貼現(xiàn)款=51200—819.2=50380.8（元）2024/4/993借：銀行存款50380.8貸：應收票據(jù)50000財務費用380.802024/4/994某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票到期的有關經(jīng)濟業(yè)務，編制會計分錄如下：

4月1日。企業(yè)曾于2月10日將賬面金額為409600元、到期日為4月1日、到期值為419200元的商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，現(xiàn)票據(jù)到期，因票據(jù)付款人賬戶資金不足，貼現(xiàn)銀行遭退票。銀行按規(guī)定將本企業(yè)存款350000元全部扣收，另69200元作為本企業(yè)逾期貸款。借：應收賬款419200

貸：銀行存款350000

短期借款692002024/4/995二、應收賬款1.應收賬款的性質(zhì)與范圍應收賬款是企業(yè)因?qū)ν怃N售商品、產(chǎn)品、提供勞務等主要經(jīng)營業(yè)務而應向客戶收取的款項。2.應收賬款的計價應收賬款的計價就是確定應收賬款的入賬金額，并合理估計其可收回的金額。一般來說，應收賬款應按買賣雙方成交時的實際發(fā)生額入賬。商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣是兩種不同形式的折扣，其對應收賬款入賬金額的影響也不同。1)商業(yè)折扣。商業(yè)折扣是指對商品價目單所列的價格給予一定的折扣，實際上是對商品報價進行的折扣。應收賬款應按買賣雙方成交時的實際發(fā)生額入賬。2024/4/996某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關應收賬款的經(jīng)濟業(yè)務，編制會計分錄如下：（1）某企業(yè)銷售甲商品，商品價目單中所列示的價格為每件100元，現(xiàn)銷售200件。并給予購貨方5％的商業(yè)折扣。則該企業(yè)銷售甲商品的實際銷售單價為95元[即100×（1—5％）]，銷售200件的價款共計19000元（即95×200），應收取的銷項稅額為19000元×17％）=3230元，共計22230元。借：應收賬款22230

貸：主營業(yè)務收入19000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅）32302024/4/997（2）實際收到貨款時借：銀行存款22230

貸：應收賬款22230(2)現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期間內(nèi)早日償還貨款，對銷售價格所給予的一定比率的扣減?，F(xiàn)金折扣一般用2/10，1/20，n/30等表示。對于這種折扣，會計上有兩種處理方法可供選擇，一是總價法；二是凈價法。我國應收賬款采用總價法核算。在總價法下，應收賬款按企業(yè)銷售商品的實際售價入賬。因會計實務中以銷貨發(fā)票作為增值稅的計稅依據(jù)，發(fā)生現(xiàn)金折扣并不能改變原始發(fā)票金額，為了簡化會計核算手續(xù)，便于納稅管理，一般將發(fā)生的現(xiàn)金折扣全部作為銷貨折扣處理，不再調(diào)整應收的增值稅額，這與有關的納稅規(guī)定也是一致的。2024/4/998某企業(yè)對應收賬款采用總價法核算（1）企業(yè)銷售甲產(chǎn)品，扣除商業(yè)折扣后的貨款總額為3800元，其中，產(chǎn)品價款3247.86元，增值稅552.14元。規(guī)定的付款條件為2/20，n/30。借：應收賬款3800.00

貸：主營業(yè)務收入3247.86

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）552.142024/4/999（2）購貨方于20天內(nèi)付款，給予購貨方的折扣為76元，實際收到貨款3724元存入銀行。借：銀行存款3724

財務費用76

貸：應收賬款38002024/4/9100三、其他應收款及預付賬款其他應收款是指應收票據(jù)、應收賬款和預付賬款以外的各種應收、暫付款項，包括各種應收賠款、存出保證金、備用金、應收包裝物租金、應收的各種罰款，應向職工收取的各種墊付款項等。企業(yè)應設置“其他應收款”科目對其他應收款的收付業(yè)務進行核算，并應按其他應收款的項目分類以及債務人進行明細核算。2024/4/9101例2-21】某企業(yè)根據(jù)以下發(fā)生的有關業(yè)務，編制會計分錄如下：（1）某職工預借差旅費500元，以現(xiàn)金支付。借：其他應收款500

貸：庫存差旅費530元，原借400元，以現(xiàn)金補付130元。借：管理費用530

貸：其他應收款400

庫存現(xiàn)金130（3）借入外單位包裝物，以銀行存款支付包裝物押金800元。借：其他應收款800

貸：銀行存款8002024/4/9102【例2-22】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關定額備用金的經(jīng)濟業(yè)務，編制會計分錄如下：（1）開出現(xiàn)金支票，向總務部門支付定額備用金400元。借：其他應收款——備用金——總務400

貸：銀行存款400（2）總務部門向財會部門報銷日常辦公用品費200元，財會部門以現(xiàn)金支付。借：管理費用200

貸：庫存現(xiàn)金200（3）總務部門不再需要備用金，將備用金400元退回。借：庫存現(xiàn)金400

貸：其他應收款——備用金——總務4002024/4/9103【例2-23】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關非定額備用金的經(jīng)濟業(yè)務，編制會計分錄如下：（1）以現(xiàn)金撥付銷售科備用金500元。借：其他應收款——備用金——銷售科500

貸：庫存現(xiàn)金500（2）用款單位報銷銷售產(chǎn)品的費用400元。借：銷售費用400

貸：其他應收款——備用金——銷售科4002024/4/9104某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17％，為購買方代墊運雜費2萬元，款項尚未收回。該企業(yè)確認的應收賬款為（）萬元。（2007年）A.60B.62C.70.2D.72.22024/4/9105甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300000元，增值稅51000元，以銀行存款代墊運雜費6000元，代墊包裝費3000元，已經(jīng)辦理托收手續(xù)。

2024/4/9106甲公司在2010年12月28日向乙公司銷售100件商品，每件商品100元，提供10％的商業(yè)折扣，增值稅稅率為17％。要求：編制相應會計分錄。

2024/4/9107下列業(yè)務應當在其他應收款中進行核算的有（）。

A.應收的出租包裝物租金

B.租入包裝物支付的押金

C.應收的賠款

D.企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費

2024/4/9108二、預付賬款定義：資產(chǎn)負債表確認賬戶：預付賬款－Ａ公司應付賬款－Ａ公司（同一客戶只選其一）預付賬款－Ａ公司，應付賬款－Ｃ公司預付賬款－Ｂ公司，應付賬款－Ｄ公司（同一會計主體總賬賬戶可能兩都存在，如果企業(yè)預付業(yè)務不多可以只設應付賬款科目核算；反之只設應付賬款會計科目核算）

2024/4/9109【例2-24】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關預付賬款科目經(jīng)濟業(yè)務，編制會計分錄如下：（1）向Ａ企業(yè)預付購買商品的定金30000元。借：預付賬款－Ａ30000

貸：銀行存款30000（2）收到商品的價款為32000元，增值稅5440，共計37440元。借：在途物資32000

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）5440

貸：預付賬款－Ａ37440（3）補付商品款7440。借：預付賬款－Ａ7440

貸：銀行存款7440貸：預付賬款－Ａ30000

應付賬款－Ａ74402024/4/9110債權債務類賬戶

1.預付賬款——Ａ公司30000374407440預付賬款——Ａ公司

預付賬款－Ａ公司應付賬款－Ａ公司（與同一客戶Ａ公司往來的應付預付債權債務只選其中一個賬戶）目前應付Ａ公司的貨款74402024/4/9111【例2-25】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關預付賬款科目經(jīng)濟業(yè)務，編制會計分錄如下：（1）向B企業(yè)預付購買商品的定金30000元。借：預付賬款－Ｂ30000

貸：銀行存款30000（2）收到商品的價款為10000元，增值稅1700，共計11700元。借：在途物資10000

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）1700

貸：預付賬款－Ｂ117002024/4/9112債權債務類賬戶

2.預付賬款——Ｂ公司300001170018300預付賬款——Ｂ公司

預付賬款－Ｂ公司應付賬款－Ｂ公司（與同一客戶Ｂ公司往來的應付預付債權債務只選其中一個賬戶）目前預付Ｂ公司的定金還剩183002024/4/9113【例2-26】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關預付賬款科目經(jīng)濟業(yè)務，編制會計分錄如下：（1）向C企業(yè)預付購買商品的定金30000元。借：應付賬款－Ｃ30000

貸：銀行存款30000（2）收到商品的價款為10000元，增值稅1700，共計11700元。借：在途物資10000

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）1700

貸：應付賬款－Ｃ11700

借：預付賬款－C183002024/4/9114債權債務類賬戶

3.應付賬款——C公司300001170018300應付賬款——C公司

預付賬款－Ｃ公司應付賬款－Ｃ公司（與同一客戶Ｃ公司往來的應付預付債權債務只選其中一個賬戶）目前預付Ｃ公司的定金還剩183002024/4/9115【例2-28】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關預付賬款科目經(jīng)濟業(yè)務，編制會計分錄如下：（1）向D企業(yè)購買商品的價款為32000元，增值稅5440，共計37440元，貨款尚末支付。借：在途物資32000

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）5440

貸：應付賬款－D37440（2）借：應付賬款－Ｄ32000

貸：銀行存款32000（3）補付商品款5440。借：應付賬款－Ｄ5440

貸：銀行存款54402024/4/9116債權債務類賬戶

3.應付賬款——Ｄ公司37440320005440應付賬款——Ｄ公司

預付賬款－Ｄ公司應付賬款－Ｄ公司（與同一客戶Ｄ公司往來的應付預付債權債務只選其中一個賬戶）目前應付D公司的定金還剩74402024/4/9117壞賬企業(yè)無法收回的應收款項一、確認壞賬條件（Ｐ４２）二、壞賬損失核算方法（重點和難點）

方法一：直接轉(zhuǎn)銷法（了解）是在實際發(fā)生壞賬時,確認壞賬損失,并直接記入當期損益（資產(chǎn)減值損失）借：資產(chǎn)減值損失貸：應收賬款見書Ｐ43(例2.25)

2024/4/9118方法二：備抵法（掌握）

按期估計壞賬損失，記入當期資產(chǎn)減值損失，形成壞賬準備，當某一應收賬款全部或部分被確認為壞賬時，應根據(jù)其金額沖減壞賬準備并相應轉(zhuǎn)銷應收賬款的方法。

賬務處理：設置“壞賬準備”賬戶【提示1】壞賬準備科目屬于應收賬款的抵減科目，貸方登記增加，借方登記減少；

【提示2】應收賬款賬面價值（資產(chǎn)負債表）＝應收款項余額－壞賬準備2024/4/9119備抵調(diào)整類賬戶

原賬戶：應收賬款備抵調(diào)整：壞賬準備余額

壞賬準備期末余額一定在貸方

壞賬準備

應收賬款余額期末余額一定在借方2024/4/9120備抵調(diào)整類賬戶

原賬戶：應收賬款備抵調(diào)整：壞賬準備余額

壞賬準備采用合理的方法估計1.余額百分比:應收賬款期末余額×估計比例

壞賬準備2024/4/9121備抵調(diào)整類賬戶

原賬戶：應收賬款備抵調(diào)整：壞賬準備

10000(第一年年末)

壞賬準備例2.26估計壞賬損失:應收賬款期末余額×估計比例=200000*5%

壞賬準備0

10000期末計提壞賬準備金=10000-0借：資產(chǎn)減值損失10000貸：壞賬準備100002024/4/9122備抵調(diào)整類賬戶

壞賬準備

10000(第一年年末)

6000已確認壞賬又收回4000借：應收賬款4000借：銀行存款

4000

貸：壞賬準備4000貸：應收賬款4000

4000第二年發(fā)生壞賬6000借：壞賬準備6000貸：應收賬款60002024/4/9123備抵調(diào)整類賬戶

3000(第二年年末)

壞賬準備

10000(第一年年末)

6000

40001.調(diào)整前壞賬準備為：

10000-6000+4000＝8000(貸方)2.第二年末需保留：3000(貸方)3.期末計提壞賬準備金:3000-8000=-5000(沖減)借：壞賬準備5000

貸：資產(chǎn)減值損失5000

5000應收賬款期末余額×估計比例=60000*5%

2024/4/9124備抵調(diào)整類賬戶

3000(第二年年末)

壞賬準備

10000(第一年年末)

12000

40001.調(diào)整前壞賬準備為：

10000-12000+4000＝2000(貸方)2.第二年末需保留：3000(貸方)3.期末計提壞賬準備金:3000-8000=1000借：資產(chǎn)減值損失1000

貸：壞賬準備1000

1000應收賬款期末余額×估計比例=60000*5%

2024/4/9125備抵調(diào)整類賬戶

3000(第二年年末)

壞賬準備

10000(第一年年末)

15000

10001.調(diào)整前壞賬準備為：

10000-15000+1000＝-4000(借方)2.第二年末需保留：3000(貸方)3.期末計提壞賬準備金:3000-（-4000）=7000借：資產(chǎn)減值損失7000

貸：壞賬準備