政府會(huì)計(jì)（第五版）課件：資產(chǎn)中級(jí)實(shí)務(wù)

應(yīng)收賬款的核算

應(yīng)收賬款科目核算內(nèi)容核算事業(yè)單位提供服務(wù)、銷售產(chǎn)品等應(yīng)收取的款項(xiàng)，以及單位因出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)收取的款項(xiàng)。明細(xì)核算要求應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。日常管理要求應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，如發(fā)生不能收回的跡象，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)收回后應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查。對(duì)于賬齡超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。應(yīng)收賬款的核算業(yè)務(wù)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款（1）發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)（2）收回應(yīng)收賬款時(shí)（3）逾期無法收回的應(yīng)收賬款收回后應(yīng)上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款（1）發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)（2）收回應(yīng)收賬款時(shí)（3）逾期無法收回的應(yīng)收賬款發(fā)生收回后不需上繳的應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：應(yīng)收賬款

貸：事業(yè)收入

經(jīng)營收入

其他收入等預(yù)算會(huì)計(jì)無收到收回后不需上繳應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：銀行存款等

貸：應(yīng)收賬款預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存——貨幣資金等

貸：事業(yè)預(yù)算收入

經(jīng)營預(yù)算收入

其他預(yù)算收入等核銷無法收回的應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款預(yù)算會(huì)計(jì)無核銷的應(yīng)收賬款在以后又收回財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余等關(guān)于收回后應(yīng)繳應(yīng)收賬款收到借：銀行存款等

貸：應(yīng)收賬款上繳借：應(yīng)繳財(cái)政款

貸：銀行存款等核銷無法收回的核銷后又收回的借：應(yīng)繳財(cái)政款

貸：應(yīng)收賬款借：銀行存款等

貸：應(yīng)繳財(cái)政款發(fā)生借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)繳財(cái)政款謝謝！其他應(yīng)收款的核算

其他應(yīng)收款科目核算內(nèi)容核算單位除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、已經(jīng)償還銀行尚未報(bào)銷的本單位公務(wù)卡欠款、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、支付的可以收回的訂金或押金、應(yīng)收的上級(jí)補(bǔ)助和附屬單位上繳款項(xiàng)等。明細(xì)核算要求應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。日常管理要求事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，如發(fā)生不能收回的跡象，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。行政單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查。對(duì)于超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的其他應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。其他應(yīng)收款的基本業(yè)務(wù)暫付不列收的業(yè)務(wù)預(yù)借款項(xiàng)，如預(yù)借差旅費(fèi)暫付款項(xiàng)，如核撥內(nèi)部報(bào)銷單位備用金其他應(yīng)列收的業(yè)務(wù)發(fā)生其他應(yīng)列收的其他應(yīng)收逾期無法收回的其他應(yīng)收款發(fā)生暫付款項(xiàng)——預(yù)借財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：其他應(yīng)收款

貸：銀行存款

庫存現(xiàn)金

零余額賬戶用款額度等預(yù)算會(huì)計(jì)無發(fā)生暫付款項(xiàng)——報(bào)賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

單位管理費(fèi)用等[實(shí)際報(bào)銷金額]

貸：其他應(yīng)收款

[預(yù)借金額]借或貸：庫存現(xiàn)金等

[差額]預(yù)算會(huì)計(jì)借：行政支出

事業(yè)支出等[實(shí)際報(bào)銷金額]

貸：資金結(jié)存撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：其他應(yīng)收款

貸：庫存現(xiàn)金等預(yù)算會(huì)計(jì)無按報(bào)銷數(shù)補(bǔ)足備用金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

單位管理費(fèi)用等

貸：庫存現(xiàn)金預(yù)算會(huì)計(jì)借：行政支出

事業(yè)支出等

貸：資金結(jié)存發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)—確認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：其他應(yīng)收款

貸：上級(jí)補(bǔ)助收入

附屬單位上繳收入

其他收入等預(yù)算會(huì)計(jì)無發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)—收到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：銀行存款

庫存現(xiàn)金等

貸：其他應(yīng)收款預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存

——貨幣資金

貸：上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入

附屬單位上繳預(yù)算收入

其他預(yù)算收入等核銷無法收回的其他應(yīng)收款財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：壞賬準(zhǔn)備[事業(yè)單位]

資產(chǎn)處置費(fèi)用[行政單位]

貸：其他應(yīng)收款預(yù)算會(huì)計(jì)無核銷的其他應(yīng)收款又收回財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事業(yè)單位：借：其他應(yīng)收款

貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款等

貸：其他應(yīng)收款行政單位：

借：銀行存款等

貸：其他收入等預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：其他預(yù)算收入等其他應(yīng)收款的核算“其他應(yīng)收款”業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算暫借暫付款項(xiàng)借：其他應(yīng)收款

貸：銀行存款等預(yù)算會(huì)計(jì)核算無暫借暫付報(bào)銷發(fā)生其他應(yīng)收收到其他應(yīng)收借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用等

貸：其他應(yīng)收款借：事業(yè)支出等

貸：資金結(jié)存等借：其他應(yīng)收款

貸：其他收入等借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款無借：資金結(jié)存

貸：其他預(yù)算收入等核銷無法收回的借：壞賬準(zhǔn)備[事業(yè)單位]

資產(chǎn)處置費(fèi)用[行政單位]

貸：其他應(yīng)收款無年末暫收暫付非財(cái)政資金的處理準(zhǔn)則制度的原則規(guī)定單位對(duì)于納入本年度部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。解釋一明確的處理原則年末結(jié)賬前，單位應(yīng)當(dāng)對(duì)暫收暫付款項(xiàng)進(jìn)行全面清理，并對(duì)于納入本年度部門預(yù)算管理的暫收暫付款項(xiàng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理，確認(rèn)相關(guān)預(yù)算收支，確保預(yù)算會(huì)計(jì)信息能夠完整反映本年度部門預(yù)算收支執(zhí)行情況。解釋一細(xì)分的三種情形納入本年度部門預(yù)算管理的但年末未結(jié)算暫付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)納入下一年度部門預(yù)算管理的暫收、暫付款項(xiàng)不納入部門預(yù)算管理的暫收暫付款項(xiàng)第一種情形的賬務(wù)處理（暫付）當(dāng)年發(fā)生當(dāng)年結(jié)算當(dāng)年發(fā)生借：其他應(yīng)收款

貸：銀行存款當(dāng)年結(jié)算借：相關(guān)費(fèi)用

貸：其他應(yīng)收款借：相關(guān)預(yù)算支出

貸：資金結(jié)存當(dāng)年未結(jié)算，以后年度結(jié)算當(dāng)年年末若未結(jié)算借：相關(guān)預(yù)算支出

貸：資金結(jié)存以后年度結(jié)算借：相關(guān)費(fèi)用

貸：其他應(yīng)收款以后年度結(jié)算若有差額借或貸：相關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——年初余額調(diào)整借或貸：資金結(jié)存第二種情形的賬務(wù)處理（暫付）當(dāng)年暫付應(yīng)納入下年的當(dāng)年暫付借：其他應(yīng)收款

貸：銀行存款下年結(jié)算或未結(jié)算下年結(jié)算借：相關(guān)費(fèi)用

貸：其他應(yīng)收款借或貸：銀行存款（差額）借：相關(guān)預(yù)算支出（實(shí)際結(jié)算）

貸：資金結(jié)存下年未結(jié)算借：相關(guān)預(yù)算支出（上年暫付）貸：資金結(jié)存第三種情形的賬務(wù)處理基本情形不納入部門預(yù)算管理的暫收暫付款項(xiàng)如應(yīng)上繳、應(yīng)轉(zhuǎn)撥或應(yīng)退回的資金處理方法僅作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，不做預(yù)算會(huì)計(jì)處理謝謝！壞賬準(zhǔn)備的核算

壞賬及壞賬準(zhǔn)備制度三個(gè)基本概念壞賬是指經(jīng)濟(jì)主體無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。壞賬損失是由于實(shí)際發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失。壞賬準(zhǔn)備是單位對(duì)預(yù)計(jì)可能無法收回的應(yīng)收款所提取的準(zhǔn)備金。壞賬準(zhǔn)備制度的適用范圍主體范圍限定：事業(yè)單位。計(jì)提范圍限定：收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。壞賬損失的管理要求事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失。壞賬損失的核算方法直接轉(zhuǎn)銷法指在壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用并轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的核算方法不需要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目事業(yè)單位對(duì)收回后需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款發(fā)生的壞賬損失采用直接轉(zhuǎn)銷法核算備抵法指采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備并轉(zhuǎn)作當(dāng)期費(fèi)用的核算方法實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，直接沖減已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款余額。每期期末要估計(jì)壞賬損失，設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目事業(yè)單位對(duì)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款發(fā)生的壞賬損失采用備抵法核算。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法余額百分比法賬齡分析法個(gè)別認(rèn)定法余額百分比法的計(jì)算公式首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝期末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提百分比后期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備＝按照期末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額—“壞賬準(zhǔn)備”科目期末貸方余額（或＋“壞賬準(zhǔn)備”科目期末借方余額）賬齡分析法的計(jì)算公式首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝∑（期末各賬齡組應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款余額×各賬齡組壞賬準(zhǔn)備計(jì)提百分比）后期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式同上注意：壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說明。壞賬準(zhǔn)備科目簡介核算內(nèi)容核算事業(yè)單位對(duì)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備。明細(xì)核算要求應(yīng)當(dāng)分別按應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行明細(xì)核算。壞賬準(zhǔn)備的核算業(yè)務(wù)年末計(jì)提或沖減壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備沖減壞賬準(zhǔn)備發(fā)生逾期無法收回的核算報(bào)批后予以核銷已核銷后期間頭收回計(jì)提壞賬準(zhǔn)備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：其他費(fèi)用——壞賬損失

貸：壞賬準(zhǔn)備預(yù)算會(huì)計(jì)無沖減壞賬準(zhǔn)備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：壞賬準(zhǔn)備

貸：其他費(fèi)用——壞賬損失預(yù)算會(huì)計(jì)無經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

其他應(yīng)收款預(yù)算會(huì)計(jì)無核銷的壞賬又收回（不需上繳）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：應(yīng)收賬款

其他應(yīng)收款

貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

其他應(yīng)收款預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余等核銷的壞賬又收回（需上繳）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：銀行存款等

貸：應(yīng)繳財(cái)政款預(yù)算會(huì)計(jì)無壞賬準(zhǔn)備的核算“壞賬準(zhǔn)備”業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：其他費(fèi)用貸：壞賬準(zhǔn)備預(yù)算會(huì)計(jì)核算無年末沖減壞賬準(zhǔn)備無法收回批準(zhǔn)核銷不繳核銷后又收回借：壞賬準(zhǔn)備貸：其他費(fèi)用無借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等借：應(yīng)收賬款等貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款等無借：資金結(jié)存——貨幣資金等貸：非財(cái)政撥款結(jié)余等謝謝！存貨的核算

主講內(nèi)容存貨的定義與內(nèi)容存貨的確認(rèn)與計(jì)量存貨的核算業(yè)務(wù)存貨的定義與內(nèi)容定義存貨，是指政府會(huì)計(jì)主體在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用或出售而儲(chǔ)存的資產(chǎn)。內(nèi)容如材料、產(chǎn)品、包裝物和低值易耗品等，以及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等。存貨確認(rèn)應(yīng)同時(shí)滿足的條件很可能流入與該存貨相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會(huì)計(jì)主體?？煽康赜?jì)量該存貨的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。存貨的初始計(jì)量基本規(guī)定存貨在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。初始計(jì)量的具體情形購入、自行加工、委托加工、置換取得、接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入、盤盈的存貨。取得存貨各種情形的初始計(jì)量購入存貨的成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及使得存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于存貨成本的其他支出。自行加工存貨的成本包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用。委托加工存貨的成本包括委托加工前存貨成本、委托加工的成本（如委托加工費(fèi)以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入委托加工存貨成本的相關(guān)稅費(fèi)等）以及使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于存貨成本的其他支出。應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用不計(jì)成本的項(xiàng)目具體包括：（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和間接費(fèi)用。（二）倉儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在加工過程中為達(dá)到下一個(gè)加工階段所必需的費(fèi)用）。（三）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。取得存貨各種情形的初始計(jì)量通過置換取得存貨的成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上為換入存貨發(fā)生的其他相關(guān)支出確定。接受捐贈(zèng)存貨的成本按照下列程序計(jì)量。無償調(diào)入存貨的成本按照調(diào)出方賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。盤盈的存貨按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值確定；未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照重置成本確定。捐贈(zèng)存貨的初始計(jì)量順序接受捐贈(zèng)的庫存物品，按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的，比照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定沒有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估、同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格也無法可靠取得的，按照名義金額入賬相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用存貨的后續(xù)計(jì)量基本規(guī)定應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)價(jià)方法確定發(fā)出存貨的成本。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或加工的存貨，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。后續(xù)計(jì)量的幾種情況發(fā)出、攤銷、毀損及損失。存貨后續(xù)計(jì)量的幾種情況對(duì)于已發(fā)出的存貨應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期費(fèi)用或者計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出的存貨，應(yīng)當(dāng)將其賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出中發(fā)生的歸屬于捐出方、調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。低值易耗品的攤銷應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對(duì)低值易耗品、包裝物進(jìn)行攤銷，將其成本計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。對(duì)于發(fā)生的存貨毀損應(yīng)當(dāng)將存貨賬面余額轉(zhuǎn)銷計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，并將毀損存貨處置收入扣除相關(guān)處置稅費(fèi)后的差額按規(guī)定作應(yīng)繳款項(xiàng)處理（差額為凈收益時(shí)）或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（差額為凈損失時(shí)）。盤虧造成的損失按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。存貨的核算業(yè)務(wù)庫存物品的核算業(yè)務(wù)在途物品的核算業(yè)務(wù)加工物品的核算業(yè)務(wù)庫存物品科目簡介核算內(nèi)容核算單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用或出售而儲(chǔ)存的各種材料、產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品，以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的成本。已完成的測(cè)繪、地質(zhì)勘察、設(shè)計(jì)成果等的成本，通過庫存物品核算明細(xì)核算要求應(yīng)當(dāng)按照庫存物品的種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。單位儲(chǔ)存的低值易耗品、包裝物較多的，可以在本科目（低值易耗品、包裝物）下按照“在庫”、“在用”和“攤銷”等進(jìn)行明細(xì)核算。日常管理要求單位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)庫存物品進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。不通過庫存物品核算的業(yè)務(wù)零星辦公用品單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時(shí)直接列作費(fèi)用。政府儲(chǔ)備物資單位控制的政府儲(chǔ)備物資，通過“政府儲(chǔ)備物資”核算。受托代理物資單位受托存儲(chǔ)保管和受托轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資，通過“受托代理資產(chǎn)”核算。工程物資單位為在建工程購買和使用的材料物資，通過“工程物資”核算。庫存物品的核算“庫存物品”業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算購進(jìn)等取得借：庫存物品貸：銀行存款等預(yù)算會(huì)計(jì)核算借：事業(yè)支出等貸：資金結(jié)存等

領(lǐng)用等減少借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用等貸：庫存物品無涉及的增值稅業(yè)務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目，在此略在途物品科目簡介核算內(nèi)容核算單位采購材料等物資時(shí)貨款已付或已開出商業(yè)匯票但尚未驗(yàn)收入庫的在途物品的采購成本。明細(xì)核算要求可按照供應(yīng)單位和物品種類進(jìn)行明細(xì)核算。在途物品的核算“在途物品”業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算購進(jìn)未到貨借：在途物品貸：銀行存款等預(yù)算會(huì)計(jì)核算借：事業(yè)支出等貸：資金結(jié)存等

貨到后入庫借：庫存物品貸：在途物品無涉及的增值稅業(yè)務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目，在此略加工物品科目簡介核算內(nèi)容核算單位自制或委托外單位加工的各種物品的實(shí)際成本。未完成的測(cè)繪、地質(zhì)勘察、設(shè)計(jì)成果的實(shí)際成本，也通過本科目核算。明細(xì)核算要求應(yīng)當(dāng)設(shè)置“自制物品”、“委托加工物品”兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目，并按照物品類別、品種、項(xiàng)目等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。“自制物品”一級(jí)明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“直接材料”、“直接人工”、“其他直接費(fèi)用”等二級(jí)明細(xì)科目歸集自制物品發(fā)生的直接材料、直接人工（專門從事物品制造人員的人工費(fèi)）等直接費(fèi)用；對(duì)于自制物品發(fā)生的間接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在“自制物品”一級(jí)明細(xì)科目下單獨(dú)設(shè)置“間接費(fèi)用”二級(jí)明細(xì)科目予以歸集，期末，再按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)和方法，分配計(jì)入有關(guān)物品的成本。加工物品的核算（自制）“加工物品”業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算自制領(lǐng)用物品預(yù)算會(huì)計(jì)核算無計(jì)提自制工薪借：加工物品——自制物品（直接人工）貸：應(yīng)付職工薪酬無自制其他費(fèi)用借：經(jīng)營支出等[實(shí)際支付金額]貸：資金結(jié)存等借：加工物品——自制物品（其他費(fèi)用）貸：銀行存款等借：加工物品——自制物品（直接材料）貸：庫存物品自制完工交付無借：庫存物品貸：加工物品——自制物品加工物品核算（委托加工）“加工物品”業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算發(fā)出委托物品預(yù)算會(huì)計(jì)核算無支付加工費(fèi)用借：加工物品——委托加工物品貸：銀行存款等借：經(jīng)營支出等[實(shí)際支付金額]貸：資金結(jié)存等委托驗(yàn)收入庫無借：庫存物品貸：加工物品——委托加工物品借：加工物品——委托加工物品貸：庫存物品謝謝！資產(chǎn)處置及其核算

資產(chǎn)處置的定義與方式定義指事業(yè)單位對(duì)其占有、使用的國有資產(chǎn)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或者注銷產(chǎn)權(quán)的行為。方式包括出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對(duì)外捐贈(zèng)、報(bào)廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。資產(chǎn)處置的要求與權(quán)限要求除事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法另有規(guī)定外，事業(yè)單位處置國有資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得自行處置。權(quán)限事業(yè)單位占有、使用的房屋建筑物、土地和車輛的處置，貨幣性資產(chǎn)損失的核銷，以及單位價(jià)值或者批量價(jià)值在規(guī)定限額以上的資產(chǎn)的處置，經(jīng)主管部門審核后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批；規(guī)定限額以下的資產(chǎn)的處置報(bào)主管部門審批，主管部門將審批結(jié)果定期報(bào)同級(jí)財(cái)政部門備案。法律、行政法規(guī)和事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。作用財(cái)政部門或者主管部門對(duì)事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置事項(xiàng)的批復(fù)是財(cái)政部門重新安排事業(yè)單位有關(guān)資產(chǎn)配置預(yù)算項(xiàng)目的參考依據(jù)，是事業(yè)單位調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)賬目的憑證。國有資產(chǎn)處置的原則公開指國有資產(chǎn)出售要信息公開透明，避免暗箱操作公正指處置國有資產(chǎn)時(shí)要嚴(yán)格遵守國有資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定，履行規(guī)定的程序公平指要對(duì)每一個(gè)購買者給予相同的待遇，不能有歧視和特殊的優(yōu)惠競價(jià)事業(yè)單位出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)數(shù)量較多或者價(jià)值較高的，應(yīng)當(dāng)通過拍賣等市場競價(jià)方式公開處置。資產(chǎn)處置收入與資產(chǎn)處置費(fèi)用(一)資產(chǎn)處置收入包括變價(jià)收入和殘值收入；除事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法另有規(guī)定外，事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入屬于國家所有，應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實(shí)行“收支兩條線”管理。(二)資產(chǎn)處置費(fèi)用指單位經(jīng)批準(zhǔn)處置資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用。包括轉(zhuǎn)銷的被處置資產(chǎn)價(jià)值，以及在處置過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或者處置收入小于相關(guān)費(fèi)用形成的凈支出。待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目簡介核算內(nèi)容核算單位在資產(chǎn)清查過程中查明的各種資產(chǎn)盤盈、盤虧和報(bào)廢、毀損的價(jià)值。明細(xì)核算要求應(yīng)當(dāng)按照待處理的資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；對(duì)于在資產(chǎn)處理過程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的項(xiàng)目，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值”、“處理凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。核算內(nèi)容特別說明待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目僅用于清查過程中查明的各類資產(chǎn)盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損四類業(yè)務(wù)，而不包括資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、置換、捐贈(zèng)和無償調(diào)撥業(yè)務(wù)。單位資產(chǎn)清查中查明的資產(chǎn)盤盈、盤虧、報(bào)廢和毀損，一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。年末結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。待處理財(cái)產(chǎn)損溢的基本業(yè)務(wù)現(xiàn)金短缺或溢余盤盈的非現(xiàn)金資產(chǎn)盤虧或毀損、報(bào)廢的非現(xiàn)金資產(chǎn)現(xiàn)金短缺或溢余賬款核對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金溢余賬款核對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺現(xiàn)金溢余轉(zhuǎn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：其他預(yù)算收入應(yīng)支付給相關(guān)人員或單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款

貸：庫存現(xiàn)金預(yù)算會(huì)計(jì)借：其他預(yù)算收入

貸：資金結(jié)存——貨幣資金無法查明原因的，報(bào)批列收財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：其他收入預(yù)算會(huì)計(jì)無現(xiàn)金短缺轉(zhuǎn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金預(yù)算會(huì)計(jì)借：其他支出

貸：資金結(jié)存——貨幣資金屬應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：其他應(yīng)收款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：其他支出無法查明原因的，報(bào)批核銷財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢預(yù)算會(huì)計(jì)無現(xiàn)金溢余與現(xiàn)金短缺的核算溢余與短缺業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算溢余額轉(zhuǎn)入待處理借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢預(yù)算會(huì)計(jì)核算借：資金結(jié)存貸：其他預(yù)算收入短缺額轉(zhuǎn)入待處理屬于應(yīng)退回部分的屬于應(yīng)賠償部分的借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金借：其他支出貸：資金結(jié)存借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款貸：庫存現(xiàn)金借：其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款——借：其他預(yù)算收入貸：資金結(jié)存——貨幣資金——借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：其他支出現(xiàn)金短缺現(xiàn)金溢余屬于無法退回部分的借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他收入無屬于無法查明原因的無借：資產(chǎn)處置費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金溢余其他應(yīng)付款其他收入其他應(yīng)收款資產(chǎn)處置費(fèi)用賠償、追回、核銷退回、報(bào)批列收短缺現(xiàn)金短缺或溢余核算圖示

盤盈的非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)盤盈非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：庫存物品

固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

公共基礎(chǔ)設(shè)施

政府儲(chǔ)備物資

文物文化資產(chǎn)

保障性住房等

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢預(yù)算會(huì)計(jì)無盤盈的流動(dòng)資產(chǎn)報(bào)批后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：單位管理費(fèi)用[事業(yè)單位]