個(gè)人所得稅法：經(jīng)營所得知識點(diǎn)

個(gè)人所得稅法：經(jīng)營所得知識點(diǎn)經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額＝全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額＝全年收入總額－成本－費(fèi)用－損失【提示1】取得經(jīng)營所得的個(gè)人，沒有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用60000元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。（專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除）【提示2】個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)，繳納的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)保費(fèi)準(zhǔn)予在申報(bào)扣除當(dāng)年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以限額據(jù)實(shí)扣除，扣除限額按照不超過當(dāng)年應(yīng)稅收入的6%和12000元孰低辦法確定?！咎崾?】從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額。【提示4】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例，確定應(yīng)納稅所得額?！咎崾?】對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：應(yīng)納稅所得額＝年度收入總額－必要費(fèi)用年度收入總額＝經(jīng)營利潤＋工資薪金性質(zhì)的所得必要費(fèi)用＝60000元/年一、個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅方法（一）計(jì)稅基本規(guī)定應(yīng)納稅所得額＝收入總額－成本－費(fèi)用－損失－稅金－其他支出－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損1.收入總額：與企業(yè)所得稅一般收入的9項(xiàng)目少：股息、紅利等權(quán)益性投資收益和特許權(quán)使用費(fèi)收入。2.個(gè)體工商戶下列支出不得扣除：（1）個(gè)人所得稅稅款；（2）稅收滯納金；（3）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（4）不符合扣除規(guī)定的捐贈支出；（5）贊助支出；（6）用于個(gè)人和家庭的支出；（7）與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出；（8）國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出。（與企業(yè)所得稅基本相同）3.個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用。對于生產(chǎn)經(jīng)營與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。4.個(gè)體工商戶納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。5.個(gè)體工商戶與企業(yè)聯(lián)營而分得的利潤，按利息、股息、紅利所得項(xiàng)目征稅。6.個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的各項(xiàng)所得，應(yīng)按規(guī)定分別計(jì)算征收個(gè)人所得稅。（二）扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)1.應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)費(fèi)用的扣除：（1）工資薪金支出：①從業(yè)人員：實(shí)際支付可以據(jù)實(shí)扣除②業(yè)主：不得稅前扣除（費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)6萬/年）（2）五險(xiǎn)一金：規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的可扣（3）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)①從業(yè)人員：分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除；超過部分，不得扣除②業(yè)主：以當(dāng)?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計(jì)算基數(shù)，分別在不超過該計(jì)算基數(shù)5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除；超過部分，不得扣除（4）商業(yè)保險(xiǎn)：按規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和按規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，業(yè)主本人或?yàn)閺臉I(yè)人員支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得扣除（5）工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)支出①從業(yè)人員：工資薪金總額的2%、14%和2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除②業(yè)主：以當(dāng)?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計(jì)算基數(shù)，在規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除舉例某個(gè)體工商戶2019年為其從業(yè)人員實(shí)際發(fā)放工資105萬元，業(yè)主領(lǐng)取勞動報(bào)酬20萬元，2019年該個(gè)體工商戶允許稅前扣除的從業(yè)人員補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)限額為（）萬元。A.3.15B.5.25C.1.05D.7.35個(gè)體工商戶為從業(yè)人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除；超過部分，不得扣除。該個(gè)體工商戶允許稅前扣除的從業(yè)人員補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)限額＝105×5%＝5.25（萬元）。2.其他扣除規(guī)定：（1）個(gè)體工商戶按照規(guī)定繳納的攤位費(fèi)、行政性收費(fèi)、協(xié)會會費(fèi)等，按實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除。（2）個(gè)體工商戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生符合規(guī)定的費(fèi)用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出，以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出外，作為開辦費(fèi)，個(gè)體工商戶可以選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)年一次性扣除，也可自生產(chǎn)經(jīng)營月份起在不短于3年期限內(nèi)攤銷扣除，但一經(jīng)選定，不得改變?！酒髽I(yè)所得稅】企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。長期待攤費(fèi)用其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。（3）個(gè)體工商戶通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除。規(guī)定可以全額在稅前扣除的捐贈支出項(xiàng)目按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。【提示】個(gè)體工商戶直接對受益人的捐贈不得扣除。（4）個(gè)體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺價(jià)值在10萬元以下的測試儀器和試驗(yàn)性裝置的購置費(fèi)準(zhǔn)予直接扣除；單臺價(jià)值在10萬元以上（含10萬元）的測試儀器和試驗(yàn)性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期直接扣除?！酒髽I(yè)所得稅】所得稅稅收優(yōu)惠：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具（指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過500萬元的，相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。舉例1、根據(jù)個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列關(guān)于個(gè)體工商戶稅前扣除的說法，正確的是（C）。A.個(gè)體工商戶為業(yè)主本人支付的商業(yè)保險(xiǎn)金，可以在稅前扣除B.個(gè)體工商戶被稅務(wù)機(jī)關(guān)加收的稅收滯納金，可以在稅前扣除C.個(gè)體工商戶按照規(guī)定繳納的行政性收費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除D.個(gè)體工商戶發(fā)生的經(jīng)營費(fèi)用與生活費(fèi)用劃分不清的，可全額在稅前扣除選項(xiàng)A，除個(gè)體工商戶依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，個(gè)體工商戶業(yè)主本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。選項(xiàng)B，稅收滯納金不能稅前扣除。選項(xiàng)D，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用。對于生產(chǎn)經(jīng)營與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。2、某小型運(yùn)輸公司系個(gè)體工商戶，賬證健全，2019年12月取得經(jīng)營收入為320000元，準(zhǔn)許扣除的當(dāng)月成本、費(fèi)用（不含業(yè)主工資）及相關(guān)稅金共計(jì)250600元。1～11月累計(jì)應(yīng)納稅所得額88400元（未扣除業(yè)主費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)），1～11月累計(jì)已預(yù)繳個(gè)人所得稅10200元。除經(jīng)營所得外，業(yè)主本人沒有其他收入，且2019年全年均享受贍養(yǎng)老人一項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。不考慮專項(xiàng)扣除和符合稅法規(guī)定的其他扣除，請計(jì)算該個(gè)體工商戶就2019年度匯算清繳時(shí)應(yīng)申請的個(gè)人所得稅退稅額。320000-250600+88400-60000-24000=73800元73800×10%-1500=588010200-5880=4320二、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅的規(guī)定（一）查賬征稅1.投資者工資不得在稅前扣除。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為60000元/年，即5000元/月。投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，根據(jù)規(guī)定準(zhǔn)予扣除的個(gè)人費(fèi)用，由投資者選擇在其中一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。2.投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為生活費(fèi)用，不允許稅前扣除。【個(gè)體工商戶】生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用。對于生產(chǎn)經(jīng)營與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。3.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。4.投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨(dú)資的，年度終了后，匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅款的計(jì)算按以下方法進(jìn)行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計(jì)算出全年經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計(jì)算出每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)繳稅額。計(jì)算公式如下：（1）應(yīng)納稅所得額＝∑各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營所得（匯總確定稅率）（2）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)（3）本企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營所得÷∑各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營所得（4）本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額＝本企業(yè)應(yīng)納稅額－本企業(yè)預(yù)繳的稅額5.企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營虧損不能跨企業(yè)彌補(bǔ)。（二）核定征收1.核定征收：包括定額征收、定率征收和其他合理方法。2.核定應(yīng)稅所得率征收方式的計(jì)算公式：（1）應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率（2）應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率或＝成本費(fèi)用支出額/（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率【提示】企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均應(yīng)根據(jù)其主營項(xiàng)目確定其適用的應(yīng)稅所得率。3.實(shí)行核定征稅的投資者不得享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。4.查賬征稅改為核定征稅后，查賬征稅認(rèn)定的年度經(jīng)營虧損未彌補(bǔ)完的部分不得再繼續(xù)彌補(bǔ)。【提示1】無論查賬征收的，還是核定征收的投資分回的利息或者股息、紅利單獨(dú)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目納稅?！咎崾?】殘疾人員投資興辦或參與投資興辦個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的，殘疾人員取得的經(jīng)營所得，符合各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的減征個(gè)人所得稅條件的，經(jīng)本人申請、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可按各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定減征的范圍和幅度，減征個(gè)人所得稅。舉例1、2016年度某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用30萬元，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，與其家庭生活費(fèi)用無法