個人所得稅法：全年一次性獎金、內部退養(yǎng)等個稅計算

個人所得稅法：全年一次性獎金、內部退養(yǎng)等個稅計算一、關于全年一次性獎金、中央企業(yè)負責人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵的規(guī)定1.一次性獎金包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。居民個人取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按規(guī)定繳納個人所得稅。2.計算方法：第1步：找稅率：全年一次性獎金除以12個月，按其商數依據“按月?lián)Q算后的綜合稅率表”確定適用稅率和速算扣除數。第2步：算稅額：應納稅額＝全年一次獎金×適用稅率－速算扣除數舉例假定中國居民個人李某2019年在我國境內1－12月每月的稅后工資為3800元，12月31日又一次性領取年終含稅獎金60000元。請計算李某取得年終獎金應繳納的個人所得稅。60000÷12=5000，根據工資、薪金七級超額累進稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數分別為10%、210元60000×10%-210=5790【提示1】該方法不是唯一選擇，居民個人也可選擇并入當年綜合所得計算納稅，如果選擇了上述方法，一個納稅年度內，對每一個納稅人該計稅方法只允許采用一次?！咎崾?】該方法是過渡性政策，自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅?！咎崾?】中央企業(yè)負責人取得年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵的規(guī)定。下列人員，在2021年12月31日前，中央企業(yè)負責人任期結束后取得的績效薪金40%部分和任期獎勵，參照上述居民個人取得全年一次性獎金的計稅規(guī)定執(zhí)行；2022年1月1日之后的政策另行明確。（1）國有獨資企業(yè)和未設董事會的國有獨資公司的總經理（總裁）、副總經理（副總裁）、總會計師。（2）設董事會的國有獨資公司（國資委確定的董事會試點企業(yè)除外）的董事長、副董事長、董事、總經理（總裁）、副總經理（副總裁）、總會計師。（3）國有控股公司國有股權代表出任的董事長、副董事長、董事、總經理（總裁），列入國資委黨委管理的副總經理（副總裁）、總會計師。（4）國有獨資企業(yè)、國有獨資公司和國有控股公司黨委（黨組）書記、副書記、常委（黨組成員）、紀委書記（紀檢組長）二、雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法將不含稅全年一次性獎金換算為含稅的應納稅所得額后正常進行“分步法”的計算，即：將換算后的應納稅所得額÷12，根據其商數找出對應的適用稅率A和速算扣除數B，據以計算稅款。計算公式為：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率A－速算扣除數B實際繳納稅額＝應納稅額－雇主為雇員負擔的稅額【提示1】將不含稅全年一次性獎金換算為應納稅所得額的計算方法：1.雇主為雇員定額負擔稅款的計算公式：應納稅所得額＝雇員取得的全年一次性獎金＋雇主替雇員定額負擔的稅款－當月工資薪金低于費用扣除標準的差額2.雇主為雇員按一定比例負擔稅款的計算公式：有改變：應納稅所得額＝（未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入－不含稅級距的速算扣除數①×雇主負擔比例）÷（1－不含稅級距的適用稅率①×雇主負擔比例）【注】未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入÷12，商數找出不含稅級距對應稅率①和速算扣除數①?！咎崾?】雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。三、企事業(yè)單位將自建住房以低于購置或建造成本價格銷售給職工的個稅規(guī)定（P309）除國家機關、企事業(yè)單位及其他組織在住房制度改革期間，按照所在地縣級以上人民政府規(guī)定的房改成本價格向職工出售公有住房以外，其他單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此少支付的差價部分，不并入當年綜合所得，以差價收入除以12個月得到的數額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。計算公式為：應納稅額＝職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額×適用稅率－速算扣除數。四、關于廉租住房的個人所得稅規(guī)定（P310）1.對個人按規(guī)定取得的廉租住房貨幣補貼，免征個人所得稅；對于所在單位以廉租住房名義發(fā)放的不符合規(guī)定的補貼，應征收個人所得稅。2.個人捐贈住房作為廉租住房的，捐贈額未超過其申報的應納稅所得額30%的部分，準予從其應納稅所得額中扣除。3.【新增】個人捐贈住房作為公租房，符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，對其公益性捐贈支出未超過其申報的應納稅所得額30%的部分，準予從其應納稅所得額中扣除。4.符合地方政府規(guī)定條件的城鎮(zhèn)住房保障家庭從地方政府領取的住房租賃補貼，免征個人所得稅。五、房屋贈與個人所得稅計算方法（P310）1.以下情形的房屋產權無償贈與，對當事雙方不征收個人所得稅：（1）房屋產權所有人將房屋產權無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；（2）房屋產權所有人將房屋產權無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（3）房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。2.除上述規(guī)定情形以外，房屋產權所有人將房屋產權無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得，按照“偶然所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20%。3.受贈人無償受贈房屋計征個人所得稅時：應納稅所得額＝房地產贈與合同上標明的贈與房屋價值－受贈人支付的相關稅費4.受贈人轉讓受贈房屋：應納稅所得額＝轉讓受贈房屋的收入－原捐贈人取得該房屋的實際購置成本－贈與和轉讓過程中受贈人支付的相關稅費。舉例2019年8月方某取得好友贈送的房產，贈送合同注明房產價值100萬元，方某繳納了相關稅費5萬元并辦理了產權證。方某取得該房產應繳納個人所得稅（C）萬元。A.9.5B.10C.19D.20六、個人取得公務交通、通訊補貼收入征稅問題個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金所得”項目征稅。按月發(fā)放的，并入當月“工資、薪金所得”合并后計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金所得”合并征稅。七、個人因解除勞動合同取得經濟補償金征稅方法（P318）1.職工從破產企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。2.個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經濟補償金、生活補助費其他補助費用），其收入在當地上年職工平均工資3倍以內的部分，免征個人所得稅；超過3倍數額部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅?！咎崾?】個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計算補繳個人所得稅。【提示2】個人領取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。舉例楊某2020年1月31日與企業(yè)解除勞動合同。其在企業(yè)工作年限為10年，領取經濟補償金80000元，其所在地區(qū)上年職工平均工資為12000元，計算楊某應繳納的個人所得稅。應稅部分＝80000－3×12000＝44000（元）應納稅額＝44000×10%－2520＝1880（元）八、企業(yè)減員增效和行政事業(yè)單位、社會團體在機構改革過程中實行內部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問題（P318）1.內退的個人在內退后至法定退休年齡之間從原單位取得的工資、薪金，按“工資、薪金所得”項目征個稅。2.辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”合并，自行申報繳納個人所得稅。3.計算：分步法第1步：找稅率：原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數確定適用稅率，第2步：算稅額：將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。九、個人提前退休取得補貼收入征收個人所得稅的規(guī)定個人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實際年度數平均分攤，確定適用稅率和速算扣除數，單獨適用綜合得稅率表，計算納稅。計算公式：應納稅額＝｛[（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數）－費用扣除標準]×適用稅率－速算扣除數｝×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數應納稅額＝[（一次補貼收入÷提前退休至法定退休實際年份的分攤系數－費用扣除標準）×稅率－速算扣除數]×分攤系數總結1、全年一次性獎金第1步：找稅率：A＝一次獎金÷12個月，用A查找稅率表；第2步：算稅額：應納稅額＝一次獎金×適用稅率