個人所得稅法：外籍個人津貼政策、居民及非居民個稅政策等

個人所得稅法：外籍個人津貼政策、居民及非居民個稅政策等一、關(guān)于外籍個人有關(guān)津貼的政策1.2019年1月1日至2021年12月31日期間，外籍個人符合居民個人條件的，可以選擇享受個人所得稅專項附加扣除，也可以選擇享受住房補貼、語言訓(xùn)練費、子女教育費等津補貼免稅優(yōu)惠政策，但不得同時享受。外籍個人一經(jīng)選擇，在一個納稅年度內(nèi)不得變更。2.自2022年1月1日起，外籍個人不再享受住房補貼、語言訓(xùn)練費、子女教育費津補貼免稅優(yōu)惠政策，應(yīng)按規(guī)定享受專項附加扣除。3.上述可以享受免稅優(yōu)惠的外籍個人津貼包括:（1）外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補貼。外籍個人取得的探親費、語言訓(xùn)練費、子女教育費等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分?？梢韵硎苊庹鱾€人所得稅優(yōu)惠的探親費，僅限于外籍個人在我國的受雇地與其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之間搭乘交通工具，且每年不超過2次的費用。（2）受雇于我國境內(nèi)企業(yè)的外籍個人（不包括香港澳門居民個人），因家庭等原因居住在香港、澳門，每個工作日往返于內(nèi)地與香港、澳門等地區(qū)，由此境內(nèi)企業(yè)（包括其關(guān)聯(lián)企業(yè)）給予在香港或澳門住房、伙食、洗衣、搬遷等非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式的補貼，凡能提供有效憑證且經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)的。（3）受雇于我國境內(nèi)企業(yè)的外籍個人（不包括香港澳門居民個人）就其在香港或澳門進行語言培訓(xùn)、子女教育而取得的費用補貼，凡能提供有效支出憑證等材料的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)為合理的部分。二、關(guān)于國際組織駐華機構(gòu)、外國政府駐華使領(lǐng)館和駐華新聞機構(gòu)雇員個人所得稅的規(guī)定1.對于在國際組織駐華機構(gòu)、外國政府駐華使領(lǐng)館中工作的中方雇員和在外國駐華新聞機構(gòu)的中外籍雇員，均應(yīng)按照《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定繳納個人所得稅。2.對于僅在國際組織駐華機構(gòu)和外國政府駐華使領(lǐng)館中工作的外籍雇員，暫不征收個人所得稅。在中國境內(nèi)，若國際駐華機構(gòu)和外國政府駐華使領(lǐng)館中工作的外交人員、外籍雇員在該機構(gòu)或使領(lǐng)館之外，從事非公務(wù)活動所取得的收入，應(yīng)繳納個人所得稅。3.各主管稅務(wù)機關(guān)可委托外交人員服務(wù)機構(gòu)代征上述中方雇員的個人所得稅。三、在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅問題1.凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，其征管方法是：只由雇傭單位在支付工資、薪金時按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。2.納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機關(guān)申報每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅，多退少補。3.對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應(yīng)全額征稅。但對可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上繳派遣（介紹）單位的，可扣除其實際上繳的部分，按其余額計征個人所得稅。四、有變化：關(guān)于非居民個人和無住所居民個人有關(guān)個人所得稅的政策（一）無住所個人工資、薪金所得征稅范圍；（二）無住所個人工資、薪金所得收入額計算1.無住所個人為非居民個人的情形（高管除外）：（1）非居民個人境內(nèi)居住時間累計不超過90天的情形。在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計居住不超過90天的非居民個人，僅就歸屬于境內(nèi)工作期間并由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的工資薪金所得計算繳納個人所得稅。當(dāng)月工資薪金收入額的計算公式如下（公式一）：當(dāng)月工資薪金收入額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額×當(dāng)月境內(nèi)支付工資薪金數(shù)額/當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額×當(dāng)月薪金所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)【記憶小貼士】當(dāng)月應(yīng)稅收入＝當(dāng)月境內(nèi)支付工資薪金數(shù)額×（當(dāng)月工資薪金所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)）舉例約翰是A國公民（不適用稅收協(xié)定），約翰2019年4月15日來北京工作，6月在中國工作了15天后回國。在中國工作期間，境內(nèi)機構(gòu)每月支付工資30000元，A國公司每月支付工資折合人民幣60000元。2019年6月約翰繳當(dāng)月工資薪金收入額（15000）元。6×3/6×15/30=15000【提示1】境內(nèi)雇主包括雇傭員工的境內(nèi)單位和個人以及境外單位或者個人在境內(nèi)的機構(gòu)、場所?！咎崾?】凡境內(nèi)雇主采取核定征收所得稅或者無營業(yè)收入未征收所得稅的，無住所個人為其工作取得工資薪金所得，不論是否在該境內(nèi)雇主會計賬簿中記載，均視為由該境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)。【提示3】境內(nèi)工作天數(shù)（P313）：（1）包括在境內(nèi)的實際工作日以及境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、境外享受的公休假、個人休假、接受培訓(xùn)的天數(shù)；（2）在境內(nèi)、境外單位同時擔(dān)任職務(wù)或者僅在境外單位任職的個人，在境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時的，按照半天計算境內(nèi)工作天數(shù)。（即往返當(dāng)天均計算為0.5天算）?！揪幼√鞌?shù)：判定無住所個人的居民身份，確定納稅義務(wù)時候使用：無住所個人一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)累計居住天數(shù)，按照個人在中國境內(nèi)累計停留的天數(shù)計算。在中國境內(nèi)停留的當(dāng)天滿24小時的，計入中國境內(nèi)居住天數(shù)，在中國境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時的，不計入中國境內(nèi)居住天數(shù)（即往返當(dāng)天均不算）（2）非居民個人境內(nèi)居住時間累計超過90天不滿183天的情形。在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計居住超過90天但不滿183天的非居民個人，取得歸屬于境內(nèi)工作期間的工資薪金所得（包含境內(nèi)的和境外支付的），均應(yīng)當(dāng)計算繳納個人所得稅；其取得歸屬于境外工作期間的工資薪金所得，不征收個人所得稅。當(dāng)月工資薪金收入額的計算公式如下（公式二）：當(dāng)月工資薪金收入額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額×當(dāng)月工資薪金所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)【接上例】約翰是A國公民（不適用稅收協(xié)定），約翰2019年2月15日來北京工作，6月在中國工作了15天后回國。在中國工作期間，境內(nèi)機構(gòu)每月支付工資30000元，A國公司每月支付工資折合人民幣60000元。2019年6月約翰繳當(dāng)月工資薪金收入額（）元。當(dāng)月工資薪金收入額＝（30000＋60000）×15÷30＝45000（元）2.無住所個人為居民個人的情形。（1）無住所居民個人在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿6年的情形。在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿六年的無住所居民個人，其取得的全部工資薪金所得，除歸屬于境外工作期間且由境外單位或者個人支付的工資薪金所得部分外，均應(yīng)計算繳納個人所得稅。工資薪金所得收入額的計算公式如下（公式三）：當(dāng)月工資薪金收入額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額×（1-當(dāng)月境外支付工資薪金數(shù)額/當(dāng)月境外工資薪金總額×當(dāng)月工資薪金所屬工作期間境外工資天數(shù)/當(dāng)月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)）【記憶小貼士】當(dāng)月工資薪金收入額＝當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額—當(dāng)月境外支付工資薪金數(shù)額×（當(dāng)月工資薪金所屬工作期間境外工作天數(shù)÷當(dāng)月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)）【接上例】假設(shè)預(yù)計居住時間滿183天不滿6年，6月在中國工作了15天后回國。在中國工作期間，境內(nèi)機構(gòu)每月支付工資30000元，A國公司每月支付工資折合人民幣60000元。2019年6月約翰繳當(dāng)月工資薪金收入額應(yīng)稅收入＝（30000＋60000）×[1－（60000÷90000）×（15÷30）]＝6萬元小貼士驗算：應(yīng)稅收入＝90000－60000×（15÷30）＝6萬元。（2）無住所居民個人在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)滿6年的情形。在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)滿六年后，不符合優(yōu)惠條件的無住所居民個人，其從境內(nèi)、境外取得的全部工資薪金所得均應(yīng)計算繳納個人所得稅。3.無住所個人為高管人員的情形。（1）無住所居民個人為高管人員的，工資、薪金收入額按上述“（二）無住所個人為居民個人的情形”規(guī)定計算納稅。（2）非居民個人為高管人員的，按照以下規(guī)定處理：①高管人員在境內(nèi)居住時間累計不超過90天的情形。在一個納稅年度內(nèi),在境內(nèi)累計居住不超過90天的高管人員，其取得由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得應(yīng)當(dāng)計算繳納個人所得稅；不是由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得，不繳納個人所得稅。當(dāng)月工資、薪金收入額為當(dāng)月境內(nèi)支付或者負(fù)擔(dān)的工資、薪金收入額。②高管人員在境內(nèi)居住時間累計超過90天不滿183天的情形。在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)居住累計超過90天但不滿183天的高管人員，其取得的工資、薪金所得，除歸屬于境外工作期間且不是由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的部分外，應(yīng)當(dāng)計算繳納個人所得稅。當(dāng)月工資、薪金收入額計算適用上述“公式三”的計算公式。（三）關(guān)于無住所個人稅款計算1.無住所居民個人稅款計算的規(guī)定無住所居民個人取得綜合所得，年度終了后，應(yīng)按年計算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，按照規(guī)定辦理匯算清繳：年度綜合所得應(yīng)納稅額＝（年度工資薪金收入額＋年度勞務(wù)報酬收入額＋年度稿酬收入額＋年度特許權(quán)使用費收入額－減除費用－專項扣除－專項附加扣除－依法確定的其他扣除）×適用稅率－速算扣除數(shù)【提示】無住所居民個人為外籍個人的，2022年1月1日前計算工資薪金收入額時，已經(jīng)按規(guī)定減除住房補貼、子女教育費、語言訓(xùn)練費等八項津補貼的，不能同時享受專項附加扣除。2.非居民個人稅款計算的規(guī)定。（1）非居民個人當(dāng)月取得工資薪金所得，以按上述條規(guī)定計算的當(dāng)月收入額，減去稅法規(guī)定的減除費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，適用按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表計算應(yīng)納稅額。（2）非居民個人一個月內(nèi)取得數(shù)月獎金，單獨按上述規(guī)定計算當(dāng)月收入額，不與當(dāng)月其他工資薪金合并，按6個月分?jǐn)傆嫸?，不減除費用，適用月度稅率表計算應(yīng)納稅額，在一個公歷年度內(nèi)，對每一個非居民個人，該計稅辦法只允許適用一次。計算公式如下：當(dāng)月數(shù)月獎金應(yīng)納稅額＝[（數(shù)月獎金收入額÷6）×適用稅率－速算扣除數(shù)]×6（3）非居民個人一個月內(nèi)取得股權(quán)激勵所得，單獨計算當(dāng)月收入額，不與當(dāng)月其他工資薪金合并，按6個月分?jǐn)傆嫸悾ㄒ粋€公歷年度內(nèi)的股權(quán)激勵所得應(yīng)合并計算），不減除費用，適用月度稅率表計算應(yīng)納稅額，計算公式如下：當(dāng)月股權(quán)激勵所得應(yīng)納稅額＝[（本公歷年度內(nèi)股權(quán)激勵所得合計額÷6）×適用稅率－速算扣除數(shù)]×6－本公歷年度內(nèi)股權(quán)激勵所得已納稅額（4）非居民個人取得來源于境內(nèi)的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以稅法規(guī)定的每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用月度稅率表計算應(yīng)納稅額。（四）其他相關(guān)規(guī)定1.按照稅收協(xié)定居民條款規(guī)定為締約對方稅收居民的個人,可以享受稅收協(xié)定待遇，也可以選擇不享受稅收協(xié)定待遇計算納稅。2.關(guān)于無住所個人預(yù)計境內(nèi)居住時間的規(guī)定。無住所個人在一個納稅年度內(nèi)首次申報時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同約定等情況預(yù)計一個納稅年度內(nèi)境內(nèi)居住天數(shù)以及在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)境內(nèi)停留天數(shù)，按照預(yù)計情況計算繳納稅款。實際情況與預(yù)計情況不符的，分別按照以下規(guī)定處理：【P533國際稅收稅務(wù)管理實務(wù)：停留天數(shù)：計算實際停留天數(shù)應(yīng)包括在中國境內(nèi)的所有天數(shù)，包括抵、離日當(dāng)日等不足一天的任何天數(shù)及周末、節(jié)假日，以及從事該項受雇活動之前、期間及以后在中國度過的假期等。在計算天數(shù)時，該人員中途離境包括在簽證有效期內(nèi)離境又入境，應(yīng)準(zhǔn)予扣除離境的天數(shù)】（1）無住所個人預(yù)先判定為非居民個人，因延長居住天數(shù)達到居民個人條件的，一個納稅年度內(nèi)稅款扣繳方法保持不變，年度終了后按照居民個人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳，但該個人在當(dāng)年離境且預(yù)計年度內(nèi)不再入境的，可以選擇在離境之前辦理匯算清繳。（2）無住所個人預(yù)先判定為居民個人，因縮短居住天數(shù)不能達到居民個人