記賬實(shí)操-建筑裝修行業(yè)會計核算流程

會計實(shí)操文庫記賬實(shí)操-建筑行業(yè)會計核算流程一、流程憑證制單——憑證審核——記賬——對賬——其他系統(tǒng)結(jié)賬——總賬系統(tǒng)結(jié)賬二、支付社會保險費(fèi)劃出社保費(fèi)用時借：管理費(fèi)用——員工保險（公司繳付部分）其他應(yīng)收款——員工保險（個人繳付部分）內(nèi)部往來——XX分公司（按全額）貸：銀行存款發(fā)放工資時借：應(yīng)付工資（按未扣除社保費(fèi)金額）貸：其他應(yīng)收款——員工保險（個人部分）銀行存款或現(xiàn)金（按其差額）三、確認(rèn)收入開具工程款發(fā)票時,公司會計處理借：應(yīng)收賬款——建設(shè)單位預(yù)收賬款（之前如有預(yù)收款項(xiàng)）貸：工程結(jié)算收入——各項(xiàng)目應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)11%的稅率）購進(jìn)工程材料時借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款繳納稅金時借：應(yīng)交稅費(fèi)-各種稅金(銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng))貸：銀行存款全面營改增后建筑業(yè)增值稅稅率為11%(征收率3%)圖片四、固定資產(chǎn)收到購進(jìn)單據(jù)——在固定資產(chǎn)系統(tǒng)“日常處理——資產(chǎn)增加——固定資產(chǎn)卡片”——在固定資產(chǎn)系統(tǒng)中生成憑證——月末計提折舊——與總賬系統(tǒng)核對無誤——對固定資產(chǎn)系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)賬。固定資產(chǎn)增加時，借：固定資產(chǎn)——各部門貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）計提折舊時借：管理費(fèi)用——折舊費(fèi)（管理部門用）工程施工——項(xiàng)目部（生產(chǎn)用、項(xiàng)目部管理用）貸：累計折舊五、低值易耗品-1對按相關(guān)規(guī)定應(yīng)作為低值易耗品核算的，先計入低值易耗品科目——按九一攤銷法攤銷90%計入相關(guān)項(xiàng)目成本——另10%在該低值易耗品報廢時予以核銷，轉(zhuǎn)入相關(guān)成本。購進(jìn)時，借：低值易耗品——具體名稱貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）領(lǐng)用時借：工程施工——項(xiàng)目部——辦公用品等科目管理費(fèi)用——低值易耗品攤銷貸：低值易耗品——具體名稱2、如有人為遺失或損壞，應(yīng)追究相關(guān)人員責(zé)任的，按該低值易耗品的10%余額，借：待處理財產(chǎn)損失——待處理流動資產(chǎn)損失貸：低值易耗品——具體名稱經(jīng)研究決定處理辦法后，借：現(xiàn)金（或其他應(yīng)收款——相關(guān)責(zé)任人）營業(yè)外支出（余額大于賠償?shù)牟铑~）貸：低值易耗品——具體名稱營業(yè)外收入（賠償大于余額的差額）自然報廢時，按其10%余額，借：工程施工（或管理費(fèi)用）貸：低值易耗品——具體名稱六、庫存材料項(xiàng)目部購進(jìn)主要材料（鋼筋、鋼材、水泥）時，計入庫存材料科目——月末項(xiàng)目部進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，編制材料收發(fā)存月報表送交財務(wù)部——成本會計根據(jù)月末結(jié)存數(shù)算出各項(xiàng)目部主要材料實(shí)際使用量及金額，作為當(dāng)月成本。圖片七、臨時設(shè)施對按相關(guān)規(guī)定應(yīng)作為臨時設(shè)施核算的，先計入臨時設(shè)施科目——首次使用該臨時設(shè)施的項(xiàng)目總價的60%計入該項(xiàng)目成本——第二次使用時，按總價的40%以及為拆卸、重新搭建該臨時設(shè)施而發(fā)生的成本計入該項(xiàng)目成本。購進(jìn)臨時設(shè)施時：借：臨時設(shè)施——具體臨時設(shè)施貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）進(jìn)項(xiàng)目部成本時：借：工程施工——項(xiàng)目部——臨時設(shè)施攤銷貸：臨時設(shè)施攤銷八、計提無形資產(chǎn)攤銷根據(jù)自制的計算表，在規(guī)定的使用年限內(nèi)對賬面的無形資產(chǎn)平均進(jìn)行攤銷。即：借：工程施工（或管理費(fèi)用）貸：無形資產(chǎn)九、計提工資、福利費(fèi)根據(jù)每月末人力資源部和各項(xiàng)目部報來的考勤記錄分部門分別計算出管理人員、點(diǎn)工的當(dāng)月出勤總工日——按照規(guī)定的日工資率分部門分人員計算當(dāng)月應(yīng)計入成本、費(fèi)用的工資和福利費(fèi)金額——制作相關(guān)會計憑證。即：借：管理費(fèi)用——工資（或福利費(fèi)）工程施工——項(xiàng)目人員工資、點(diǎn)工工資、福利費(fèi)貸：應(yīng)付工資——管理人員、點(diǎn)工工資應(yīng)付福利費(fèi)十、計提流轉(zhuǎn)稅金根據(jù)每月末經(jīng)營部報來的產(chǎn)值確認(rèn)單，按照各項(xiàng)應(yīng)繳稅費(fèi)的比率，分項(xiàng)目計算出應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款，即：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（各項(xiàng)目部）貸：應(yīng)交稅金（各稅種）其他應(yīng)交款（各費(fèi)種）圖片十一、成本結(jié)轉(zhuǎn)月末前，成本會計將當(dāng)月應(yīng)計入各項(xiàng)目部成本單據(jù)所載事項(xiàng)計入相關(guān)項(xiàng)目成本——總賬會計按項(xiàng)目部將當(dāng)月所有成本發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至工程結(jié)算成本科目的對應(yīng)項(xiàng)目。即：借：工程結(jié)算成本——各項(xiàng)目部貸：工程施工——工程結(jié)轉(zhuǎn)十二、結(jié)轉(zhuǎn)損益按當(dāng)月所有損益類科目的發(fā)生進(jìn)行損益結(jié)轉(zhuǎn)，自動生成的憑證為，借：本年利潤有貸方發(fā)生額的各明細(xì)科目貸：有借方發(fā)生額的各明細(xì)科目本年利潤十三、憑證審核出納、成本制作的憑證由總賬會計審核，總賬會計制作的憑證由財務(wù)部經(jīng)理審核。十四、在月末結(jié)賬日核對現(xiàn)金、銀行存款的賬實(shí)數(shù)，編制現(xiàn)金盤點(diǎn)表和銀行余額調(diào)整表，如有差異，應(yīng)及時查找原因進(jìn)行處理。摘要建筑行業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)之一，從發(fā)債企業(yè)數(shù)量及存續(xù)債券規(guī)模來看，在債券市場均占據(jù)一定地位。得益于“穩(wěn)增長”背景下房地產(chǎn)和基建此消彼長的需求拉動與托底，以及行業(yè)自身市場化程度高、輕資產(chǎn)運(yùn)營的屬性，建筑行業(yè)信用品質(zhì)一直相對穩(wěn)定，風(fēng)險暴露有限。但隨著經(jīng)濟(jì)增長放緩、行業(yè)競爭日益激烈，產(chǎn)業(yè)鏈的弱勢地位導(dǎo)致建筑行業(yè)上下游墊資進(jìn)一步加大，加之不同所有制企業(yè)在資金與項(xiàng)目資源獲取層面存在一定的不均衡，使得建筑行業(yè)內(nèi)部信用品質(zhì)出現(xiàn)明顯分化，部分項(xiàng)目獲取不具可持續(xù)性、工程款周轉(zhuǎn)不暢、資金成本高企的建筑企業(yè)面臨較大的流動性壓力。未來一段時期內(nèi)，建筑企業(yè)風(fēng)險暴露可能逐漸增加。工程施工項(xiàng)目按照組織方式分為工程承包模式、投融資模式、PPP模式等。本文主要介紹的是傳統(tǒng)工程總承包業(yè)務(wù)模式，根據(jù)每個施工項(xiàng)目的周期分為投標(biāo)階段、施工準(zhǔn)備階段、施工階段、竣工結(jié)算階段四個階段；分別圍繞各個階段的核心事項(xiàng)（項(xiàng)目獲取、原材料采購、收入確認(rèn)與工程結(jié)算、以及工程尾款結(jié)算和質(zhì)保金等）闡述相關(guān)的主要業(yè)務(wù)流程、會計處理模式和關(guān)注點(diǎn)三個方面。一、投標(biāo)階段：項(xiàng)目獲取建筑行業(yè)是典型的訂單驅(qū)動型行業(yè)，且市場化程度較高，建筑企業(yè)的訂單一般都是通過招投標(biāo)得來，較高的中標(biāo)率可以體現(xiàn)施工方拓展新業(yè)務(wù)的能力；同時新簽合同額也反映了未來兩年企業(yè)的項(xiàng)目儲備量，對企業(yè)的連續(xù)穩(wěn)定經(jīng)營有著至關(guān)重要的影響。（一）業(yè)務(wù)流程1、公開招投標(biāo)的工作流程從建筑企業(yè)投標(biāo)階段項(xiàng)目獲取方式來看，主要分為公開招投標(biāo)模式、邀請招標(biāo)模式和議標(biāo)模式。由于行業(yè)市場化程度較高、競爭激烈，建筑企業(yè)項(xiàng)目獲取大多通過公開招投標(biāo)獲得。從工作流程來看，公開招投標(biāo)一般要經(jīng)過招標(biāo)方式選擇、辦理招標(biāo)備案、編制招標(biāo)文件、發(fā)布招標(biāo)公告、開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)等流程，整個流程走完一般需要30~60天左右的時間。建筑企業(yè)一般由市場部門跟蹤市場訂單，報名參加招投標(biāo)，通過資質(zhì)審核后，由技術(shù)部門編制投標(biāo)文件參與投標(biāo)。截至開標(biāo)之前，建筑企業(yè)需要預(yù)先支付投標(biāo)保證金，一般為預(yù)估工程價款的2%~5%，投標(biāo)保證金在招標(biāo)公示期滿、簽訂施工合同后憑施工合同可以退回，也可以在成功中標(biāo)以后轉(zhuǎn)為履約保證金（通常情況下為工程中標(biāo)價的10%）。如果未中標(biāo)，則返還原金額。為保障合同履行，目前通行做法是向銀行繳納履約保證金，申請開具履約保函，引入第三方保證可以增加雙方的履約主動性，保證金也可以在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后按時歸還。（二）會計處理（三）關(guān)注點(diǎn)1、施工資質(zhì)的稀缺性我國建筑行業(yè)采用施工資質(zhì)管理，使得它成為了一種稀缺的市場資源。根據(jù)《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于印發(fā)<建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)>的通知》，建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)分為施工總承包、專業(yè)承包和施工勞務(wù)三個序列。其中施工總承包序列設(shè)有12個類別（如房屋建筑工程、公路工程、市政公用工程等），一般分為4個等級（特級、一級、二級、三級）；專業(yè)承包序列設(shè)有36個類別（如地基基礎(chǔ)工程、隧道工程、鋼結(jié)構(gòu)工程等），一般分為3個等級（一級、二級、三級）；施工勞務(wù)序列不分類別和等級。各等級資質(zhì)最重要的區(qū)別是限定了相應(yīng)的施工范圍。

企業(yè)申請施工資質(zhì)有多方面的要求，主要為（1）對凈資產(chǎn)的要求；（2）對建造師和專業(yè)技術(shù)人員的人數(shù)要求；（3）對過往工程業(yè)績的要求。例如，房建特級資質(zhì)要求凈資產(chǎn)3.6億元以上，擁有50名一級建造師、完成過單體建筑面積5萬平方米以上建安合同、2億元以上的房屋建筑工程合同等。總體來說，高等級資質(zhì)的申報門檻相對較高，進(jìn)而使得擁有較高資質(zhì)的企業(yè)會獲得更多的市場機(jī)遇，同時資質(zhì)要求也成為了中小企業(yè)項(xiàng)目獲取道路上的一道鴻溝。2016年，12個類別的特、一級施工總承包企業(yè)有5,607家，占全部建筑企業(yè)83,017家的6.75%，完成建筑業(yè)總產(chǎn)值105,589.76億元，占全部總產(chǎn)值的54.55%?？梢钥闯?，占比不到一成的特、一級資質(zhì)施工企業(yè)完成了半數(shù)以上的總產(chǎn)值，高等級的施工資質(zhì)是項(xiàng)目獲?。ǜ倶?biāo)成功）的基礎(chǔ)。

2、品牌價值、區(qū)域內(nèi)的知名度建筑企業(yè)的品牌價值及區(qū)域知名度，除資質(zhì)差異外，還取決于企業(yè)是否承建過地標(biāo)式、高難度（如超高層）等代表性工程，是否獲得過“魯班獎”、國家優(yōu)質(zhì)工程獎、“詹天佑獎”、“白玉蘭獎”等榮譽(yù)，歷史項(xiàng)目工程進(jìn)度、施工質(zhì)量是否達(dá)標(biāo)，是否發(fā)生過施工安全風(fēng)險等。雖然建筑行業(yè)屬于全國范圍的競爭行業(yè)，但大型央企、區(qū)域內(nèi)的龍頭企業(yè)品牌認(rèn)知度較高、專業(yè)能力較強(qiáng)，在招標(biāo)階段能夠獲得相對較大的優(yōu)勢。而在當(dāng)前行業(yè)景氣度趨弱的背景下，部分中小民營建筑企業(yè)在項(xiàng)目獲取方面則呈現(xiàn)出一定的弱勢。

3、價格策略報價是工程投標(biāo)的核心，是根據(jù)工程性質(zhì)、范圍、技術(shù)規(guī)范、工期要求、擬采用的施工方案、進(jìn)度計劃以及所需人、材、機(jī)的預(yù)算價格，各種管理費(fèi)及利潤等計算出的投標(biāo)價格。施工企業(yè)投標(biāo)報價時，既要爭取最大的中標(biāo)概率，又要達(dá)到自身的盈利目標(biāo)，僅在極端情況下，為了拓展新區(qū)域的工程項(xiàng)目，部分企業(yè)會采取保本/低價策略。施工企業(yè)的價格策略很大程度上能夠反映出企業(yè)在短期業(yè)績和長期業(yè)績中的相機(jī)抉擇。特別在市場競爭較為激烈的房建領(lǐng)域，在施工資質(zhì)等相同的背景下，低價（成本控制）已成為施工企業(yè)競標(biāo)的核心競爭力。不過，雖然部分民企成本管理能力優(yōu)于國企，但在項(xiàng)目選擇及競標(biāo)過程中，民企通常以利潤為終極導(dǎo)向，對于價格的敏感性較高；而國企則面臨較大的政績壓力（以保障收入規(guī)模增長為主），往往會采用低價策略，以獲取更多的項(xiàng)目資源，但代價亦為壓縮項(xiàng)目盈利空間。

4、墊資能力建筑行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈地位相比上游鋼材、水泥等原材料環(huán)節(jié)以及下游政府、開發(fā)商等投融資環(huán)節(jié)相對弱勢，議價能力一般，決定其以墊資施工為主的特有行業(yè)屬性。雖然項(xiàng)目甲方一般會預(yù)付部分工程款（10%~15%），但考慮到建筑企業(yè)往往多個項(xiàng)目同時運(yùn)轉(zhuǎn)，而工程款結(jié)算較收入節(jié)點(diǎn)確認(rèn)亦通常有1~2個月的滯后，施工企業(yè)現(xiàn)金流長期處于緊繃狀態(tài)。一般大型的建筑企業(yè)集團(tuán)和細(xì)分行業(yè)龍頭企業(yè)都是跨區(qū)域經(jīng)營，資源運(yùn)作及資源調(diào)配能力較強(qiáng)，且大型央企、國企通常面臨更為寬松的融資環(huán)境，可利用財務(wù)杠桿撬動更多資源，其墊資能力更強(qiáng)。在施工項(xiàng)目資金高周轉(zhuǎn)的背景下，較強(qiáng)的資金實(shí)力能夠保障工程的連續(xù)性，同時能為業(yè)務(wù)提供更加靈活的付款方式，這對于施工企業(yè)的項(xiàng)目競標(biāo)亦為一項(xiàng)隱性優(yōu)勢。此外，從當(dāng)前熱門的市政類PPP項(xiàng)目來看，由于面臨一定的投融資屬性（項(xiàng)目資本金出資及項(xiàng)目貸款獲取等），且資金回收期較長（通常10~15年），對企業(yè)的資金實(shí)力要求更高，故中小型建筑民企在該類項(xiàng)目的競標(biāo)中處于相對弱勢地位。二、施工準(zhǔn)備階段：原材料采購（一）業(yè)務(wù)流程1、工作內(nèi)容建筑施工的前期準(zhǔn)備工作主要包括技術(shù)準(zhǔn)備工作、規(guī)章制度建設(shè)工作、物資準(zhǔn)備工作三個部分，其中技術(shù)準(zhǔn)備工作主要為施工組織方案設(shè)計和編制工程預(yù)算，是工程開展的前提條件，規(guī)章制度建設(shè)是工程質(zhì)量和安全生產(chǎn)的保障；物資準(zhǔn)備工作是工程開展的基礎(chǔ)，也是最主要的成本支出部分。2、原材料采購模式物資準(zhǔn)備的主要工作是原材料采購，建筑企業(yè)一般都是前期墊資，自行采購原材料，對于輕資產(chǎn)特性的建筑企業(yè)來說，成本優(yōu)化最重要的途徑就是降低原材料采購成本，原材料采購主要有集中采購和分散采購兩種模式：（1）集中采購，一般集團(tuán)企業(yè)會設(shè)立采購中心或把專門設(shè)立貿(mào)易公司、物流公司來承擔(dān)集中采購的職能，可以與經(jīng)銷商形成穩(wěn)定合作關(guān)系，提高采購話語權(quán)、保證工程質(zhì)量。（2）分散采購，集團(tuán)企業(yè)將材料采購權(quán)下放到二級法人單位，采購流程相對簡便靈活，但容易造成采購成本上升、原材料質(zhì)量參差不齊、采購人員冗余、腐敗等問題。建筑行業(yè)進(jìn)入門檻低和市場化程度高導(dǎo)致行業(yè)內(nèi)競爭激烈，產(chǎn)業(yè)鏈地位相對弱勢，對上游建筑材料的價格控制能力較差，因此重要原材料一般采用集中采購的模式。雖然集中采購可以有一定的議價空間，但是水泥、鋼材等建筑主材大多需預(yù)付貨款，形成資金占用，僅部分行業(yè)地位較高、議價能力較強(qiáng)的大型建筑企業(yè)能夠爭取到現(xiàn)款現(xiàn)貨的結(jié)算方式；加之工程施工的季節(jié)性因素，為保證工期的連續(xù)性，重要原材料需要提前備貨，導(dǎo)致存貨周轉(zhuǎn)下降，將造成資金的進(jìn)一步占用。（二）會計處理施工方收到項(xiàng)目的啟動資金，用于原材料購置等準(zhǔn)備工作，并向當(dāng)?shù)貏趧颖Ｕ喜块T支付農(nóng)民工工資保證金，協(xié)助業(yè)主辦理《工程施工許可證》方能開工。原材料采購歸集到工程施工科目。（三）關(guān)注點(diǎn)1、項(xiàng)目啟動資金是否到位施工準(zhǔn)備階段最重要的工作是原材料采購，按照行業(yè)慣例發(fā)包方會會預(yù)付工程款的10%~15%（根據(jù)財政部、建設(shè)部《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》規(guī)定，預(yù)付款額度原則上安裝工程預(yù)付比例不低于合同造價金額10%，建筑工程不高與合同造價金額30%），一方面可以減輕施工方的墊資壓力，同時也能夠體現(xiàn)出發(fā)包方合同履約的誠意。施工方及時獲取啟動資金是項(xiàng)目順利開工的必要條件，若項(xiàng)目啟動資金不到位，企業(yè)為保證工期往往先自行墊付資金，其對資金需求的壓力將進(jìn)一步加大。2、原材料采購模式及結(jié)算模式如上所述，集中采購可以有效地控制成本，獲取信用賬期可以大幅減輕施工方的資金壓力。原材料采購模式及議價能力能夠側(cè)面反映出建筑企業(yè)的成本管理能力，而結(jié)算模式的差異則更多地體現(xiàn)在企業(yè)的現(xiàn)金流表現(xiàn)。

三、施工階段：收入確認(rèn)及工程結(jié)算（一）業(yè)務(wù)流程建筑行業(yè)各個子領(lǐng)域的施工周期差別較大，例如房建項(xiàng)目施工周期通常為1~2年，路橋項(xiàng)目一般規(guī)模較大，施工周期可以達(dá)到3~5年，特種施工要看項(xiàng)目的復(fù)雜程度和投資規(guī)模，但一般項(xiàng)目施工周期不會超過5年以上，因?yàn)榻ㄖ袠I(yè)整體盈利空間薄，又具有墊資施工的特性，對于工期較長的項(xiàng)目，資金長時間占用會造成成本過高，項(xiàng)目投資回報率無法達(dá)到目標(biāo)。（二）會計處理施工階段的會計處理主要體現(xiàn)在收入、成本及毛利的確認(rèn)，以及工程款結(jié)算兩方面。1、收入確認(rèn)建筑企業(yè)的收入確認(rèn)通常按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》執(zhí)行。第一類：建造合同可以可靠估計的采用完工百分比法，根據(jù)成本法和工作量法來確定完工進(jìn)度，按照完工進(jìn)度確認(rèn)收入、費(fèi)用、毛利（1）當(dāng)期合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度-以前會計期間累計已確認(rèn)的收入企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法：a.累計實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例b.已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例c.實(shí)際測定的完工進(jìn)度（2）當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計總成本×完工進(jìn)度—以前會計期間累計確認(rèn)的費(fèi)用（3）當(dāng)期合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入—當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用第二類：建造合同無法可靠估計的分兩種情況，（1）合同成本能夠收回的，根據(jù)實(shí)際收回的成本確認(rèn)合同收入，合同成本在當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。（2）合同成本不能夠收回的，當(dāng)期發(fā)生的合同成本立即確認(rèn)合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。具體會計處理如下：根據(jù)2017年7月5日財政部關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的通知（財會[2017]22號），將現(xiàn)行收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型，以規(guī)范所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入，以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，并且就“在一段時間內(nèi)”還是“在某一時點(diǎn)”確認(rèn)收入提供具體指引。執(zhí)行時間方面，在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表的企業(yè)自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)自2020年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的非上市企業(yè)自2021年1月1日起施行。執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)，不再執(zhí)行原《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》。新收入準(zhǔn)則將對建筑企業(yè)收入確認(rèn)方式帶來一定影響，由于具體應(yīng)用指南尚未頒布，中債資信將對此保持關(guān)注。

2、工程結(jié)算由于建筑行業(yè)在產(chǎn)業(yè)鏈中處于弱勢地位，且行業(yè)競爭激烈，施工方議價能力偏弱，工程價款的結(jié)算通常滯后于收入確認(rèn)1~2個月，往往導(dǎo)致施工企業(yè)存貨中“已完工未結(jié)算”項(xiàng)下高企，形成資金占用。工程價款結(jié)算時間上的客觀滯后，亦使得施工企業(yè)產(chǎn)生出于某些目的調(diào)整完工進(jìn)度確認(rèn)的動機(jī)，一方面與業(yè)主結(jié)賬時，為了多收工程款，可能多確認(rèn)工作量；另一方面從稅收角度考慮可能少確認(rèn)工作量，以達(dá)到延遲交納稅金的目的。此外，在下游房地產(chǎn)等行業(yè)景氣度趨弱、資金收緊的情況下，業(yè)主往往會拖欠工程款，導(dǎo)致施工企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模進(jìn)一步上升。由此可見，建筑企業(yè)的資金占用將主要體現(xiàn)為存貨及應(yīng)收賬款兩個科目中。具體來看：

（1）工程施工和工程結(jié)算《建造合同》準(zhǔn)則下，建筑企業(yè)一般按照完工百分比法確認(rèn)建造合同收入，當(dāng)期確認(rèn)的收入對應(yīng)工程施工項(xiàng)目成本及毛利（確認(rèn)收入時借工程施工-合同成本、合同毛利，貸主營業(yè)務(wù)收入），而應(yīng)收賬款則與客戶確認(rèn)的合同結(jié)算價款對應(yīng)（確認(rèn)結(jié)算的合同價款時借應(yīng)收賬款、貸工程結(jié)算），由于實(shí)際操作過程中收入確認(rèn)和工程結(jié)算進(jìn)度存在差異，導(dǎo)致期末工程施工和工程結(jié)算余額不等。“工程結(jié)算”和“工程施工”在資產(chǎn)負(fù)債表中沒有固定列示，它們通過以下兩種情況計入資產(chǎn)負(fù)債表。（2）存貨和應(yīng)收賬款近年對建筑行業(yè)主要下游房地產(chǎn)企業(yè)監(jiān)管趨緊，房企融資難度加大，對建筑企業(yè)而言下游客戶資金鏈趨緊加大其回款難度，一般情況下企業(yè)結(jié)算進(jìn)度滯后于收入確認(rèn)進(jìn)度，體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表里便是企業(yè)存貨項(xiàng)下“已完工未結(jié)算”部分的累計。我們認(rèn)為“已完工未結(jié)算”項(xiàng)目在產(chǎn)生時已經(jīng)確認(rèn)了收入，但由于暫未得到結(jié)算，可視為“提前確認(rèn)的收入”，在結(jié)算完成后將轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，因而也可理解為“未來的應(yīng)收賬款”。

結(jié)算與收入確認(rèn)關(guān)系：本期確認(rèn)的應(yīng)收賬款＝本期確認(rèn)的收入－存貨里已完工未結(jié)算部分＋預(yù)收款項(xiàng)里已結(jié)算未完工部分如果施工企業(yè)存貨里已完工未結(jié)算規(guī)模很大，說明結(jié)算進(jìn)度遠(yuǎn)低于收入確認(rèn)進(jìn)度，墊資壓力更大。關(guān)于應(yīng)收賬款和存貨的勾稽關(guān)系及對建筑企業(yè)的影響詳細(xì)剖析，請關(guān)注中債資信建筑行業(yè)財務(wù)寶典系列第二篇《建筑企業(yè)應(yīng)收賬款及存貨科目透析》。（三）關(guān)注點(diǎn)1、確認(rèn)收入的依據(jù)是否合理按照建造合同的相關(guān)會計準(zhǔn)則，確認(rèn)收入的第一步需要合理的確認(rèn)完工進(jìn)度，完工進(jìn)度的確認(rèn)可以使用成本法和工程量法，總體原則是實(shí)際發(fā)生的成本（工程量）占預(yù)計總成本（總工程量）的比重，分母存在一定的調(diào)整空間，需要按照實(shí)際情況合理預(yù)估。如果存在完工進(jìn)度確認(rèn)超前的情況，存在虛增收入的可能；部分情況下亦存在完工進(jìn)度確認(rèn)滯后，以延遲交納稅金。2、施工合規(guī)手續(xù)是否齊全施工在開工前需辦理開工許可證，且規(guī)章制度健全、從業(yè)人員資質(zhì)滿足要求，并在政府部門資質(zhì)備案，不符合要求的企業(yè)存在被行政處罰或停工的風(fēng)險。停工時間過長會造成建筑企業(yè)較大的墊資成本壓力。

3、安全管理風(fēng)險建筑施工的不安全隱患多存在于高空作業(yè)交叉作業(yè)、垂直運(yùn)輸以及使用各種電氣工具上，傷亡事故多發(fā)生于高處墜落物體打擊、機(jī)械和起重傷害、觸電等方面。安全管理事故將對企業(yè)產(chǎn)生項(xiàng)目非正常停工、行政處罰、民事訴訟等重大影響，需關(guān)注曾受到過安全管理部門處罰、涉及安全事故訴訟的企業(yè)。以龍信建設(shè)集團(tuán)有限公司為例，2017年3月4日，由龍信建設(shè)施工總承包的蘇州工業(yè)園區(qū)工程工地發(fā)生一起重傷害生產(chǎn)安全事故，設(shè)備產(chǎn)權(quán)單位蘇州天榮（無安全生產(chǎn)許可證）的1名工人死亡。按照有關(guān)規(guī)定自3月7日起，公司在浙江省內(nèi)不得承攬新的工程項(xiàng)目，考慮到近年公司新簽合同額省內(nèi)占比近60%，此規(guī)定對其經(jīng)營產(chǎn)生不利影響。2017年4月25日，公司發(fā)布公告稱相關(guān)事項(xiàng)已處理完畢，并得到蘇州工業(yè)園區(qū)管委會認(rèn)可，恢復(fù)正常承接江蘇省內(nèi)新的工程項(xiàng)目。四、竣工結(jié)算階段：工程尾款結(jié)算及質(zhì)保金（一）業(yè)務(wù)流程竣工驗(yàn)收由建設(shè)單位負(fù)責(zé)實(shí)施，勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理等單位參加，施工方負(fù)責(zé)編制竣工驗(yàn)收報告，勘察、設(shè)計編制質(zhì)量檢查報告，監(jiān)理編制工程質(zhì)量評估報告，經(jīng)過驗(yàn)收會議、實(shí)地勘察等程序分別對各個環(huán)節(jié)作出評價，形成工程驗(yàn)收合格意見。

按照根據(jù)《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》第16條規(guī)定，建設(shè)工程竣工驗(yàn)收應(yīng)當(dāng)具備下列條件：（1）完成建設(shè)工程設(shè)計和合同規(guī)定的各項(xiàng)內(nèi)容；（2）有完整的技術(shù)檔案和施工管理資料；（3）有工程使用的主要建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備的進(jìn)場試驗(yàn)報告；（4）有勘察、設(shè)計、施工、工程監(jiān)理等單位分別簽署的質(zhì)量合格文件；（5）有施工單位簽署的工程保修書。建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)自工程竣工驗(yàn)收合格之日起15日內(nèi)，依照《房屋建筑工程和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程竣工驗(yàn)收備案管理暫行辦法》的規(guī)定，向工程所在地的縣級以上地方人民政府建設(shè)行政主管部門備案。（二）會計處理1、工程尾款結(jié)算與過渡性科目對沖工程尾款的結(jié)算與施工階段的工程結(jié)算方式類似，在此不再贅述?？⒐そY(jié)算階段不同之處在于，建筑合同里如果計提了存貨跌價準(zhǔn)備，處置存貨時按原有的賬面余額來結(jié)轉(zhuǎn)成本后，還應(yīng)把之前計提的跌價轉(zhuǎn)銷掉，這樣才是結(jié)轉(zhuǎn)的資產(chǎn)真正的成本。按照《建造合同準(zhǔn)則》，工程施工下面一般設(shè)置合同成本與合同毛利這兩個科目，在工程存續(xù)期間來歸集發(fā)生成本費(fèi)用及與合同發(fā)包方結(jié)算金額，也就是過渡性的科目。這兩科目的應(yīng)用，主要是因?yàn)榻ㄔ旌贤a(chǎn)品的生產(chǎn)時間長，且成本確認(rèn)與結(jié)算的時間有差異、不對稱。完工時，工程施工（含合同成本與毛利）等于工程結(jié)算金額，對沖后余額為零。

2、各類保證金的處理關(guān)于保證金，建筑企業(yè)竣工結(jié)算階段主要涉及的是質(zhì)量保證金，指施工方根據(jù)甲方的要求，在承包合同簽訂之前，預(yù)先交付給甲方，用以保證施工質(zhì)量的資金。一直以來，質(zhì)保金基本以工程價款結(jié)算總額的5%進(jìn)行繳納，2017年6月7日李克強(qiáng)總理主持召開國務(wù)院常務(wù)會議決定推出新的降費(fèi)措施，自7月1日起將建筑領(lǐng)域工程質(zhì)量保證金預(yù)留比例上限由5%降至3%。各類保證金的收回時點(diǎn)略有不同：履約保證金在驗(yàn)收合格后即可收回；農(nóng)民工工資保證金由企業(yè)在項(xiàng)目完工后，向政府部門申請辦理退款手續(xù)，審核批準(zhǔn)后才可以退回；工程質(zhì)量保證金在質(zhì)保期結(jié)束、工程質(zhì)量未出現(xiàn)問題的情況下可以退回，質(zhì)保期限通常較長（一般為2~5年），對建筑企業(yè)資金形成長期占用。根據(jù)《建筑工程質(zhì)