政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)（第4版）課件：行政事業(yè)單位的負(fù)債

行政事業(yè)單位的負(fù)債1第一節(jié)

流動(dòng)負(fù)債行政事業(yè)單位的負(fù)債負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債2一、短期借款短期借款是指事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)（含1年）的各種借款。行政事業(yè)單位的負(fù)債3短期借款短期借款的減少數(shù)短期借款的增加數(shù)余額：反映事業(yè)單位尚未償還的短期借款本金。行政事業(yè)單位的負(fù)債例11-1

某事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)向銀行借入一筆短期借款，借款金額為50000元，借款期限為3個(gè)月，到期一次償還借款本金50000元，并支付借款利息500元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：4行政事業(yè)單位的負(fù)債二、應(yīng)交增值稅（一）應(yīng)交增值稅的概念應(yīng)交增值稅是指行政事業(yè)單位按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的增值稅。5應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅行政事業(yè)單位的負(fù)債（二）應(yīng)交增值稅核算科目的設(shè)置6應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅的減少數(shù)應(yīng)交增值稅的增加數(shù)余額：反映單位應(yīng)交未交的增值稅。余額：反映單位尚未抵扣或多交的增值稅。行政事業(yè)單位的負(fù)債1.“應(yīng)交稅金”明細(xì)科目（1）“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄。（2）“已交稅金”專欄。（3）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄。（4）“減免稅款”專欄。（5）“銷項(xiàng)稅額”專欄。（6）“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄。7行政事業(yè)單位的負(fù)債2.“未交稅金”明細(xì)科目3.“預(yù)交稅金”明細(xì)科目4.“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目5.“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目6.“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目7.“簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目8.“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目9.“代扣代交增值稅”明細(xì)科目8行政事業(yè)單位的負(fù)債（三）應(yīng)交增值稅的主要賬務(wù)處理1.單位取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)（1）采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。（2）采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。（3）購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程按照規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣。（4）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變。（5）購買方作為扣繳義務(wù)人。9行政事業(yè)單位的負(fù)債2.單位銷售資產(chǎn)或提供服務(wù)等業(yè)務(wù)（1）銷售資產(chǎn)或提供服務(wù)業(yè)務(wù)。（2）金融商品轉(zhuǎn)讓按照規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額。3.月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅4.交納增值稅（1）交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅。（2）交納以前期間未交增值稅。（3）預(yù)交增值稅。（4）減免增值稅。10行政事業(yè)單位的負(fù)債例11-2

某事業(yè)單位為增值稅一般納稅人，在開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中購入一批貨品10000元，當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額為1600元，款項(xiàng)合計(jì)11600元（10000+1600）以銀行存款支付，貨品已驗(yàn)收入庫。該事業(yè)單位在開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中還銷售一批貨品，取得經(jīng)營(yíng)收入12000元，按增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額為1920元，款項(xiàng)合計(jì)13920元（12000+1920）已收到并存入開戶銀行。當(dāng)月末，該事業(yè)單位將當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅320元自“應(yīng)交稅金”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交稅金”明細(xì)科目。次月，該事業(yè)單位以銀行存款交納上月未交的增值稅320元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：11行政事業(yè)單位的負(fù)債12行政事業(yè)單位的負(fù)債13行政事業(yè)單位的負(fù)債例11-3

某事業(yè)單位為增值稅一般納稅人，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售一項(xiàng)無形資產(chǎn)。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面余額為30000元，已計(jì)提攤銷5000元，賬面價(jià)值為25000元（30000-5000），出售價(jià)格為28000元，出售收入按規(guī)定納入單位預(yù)算管理，不上繳財(cái)政，按增值稅制度規(guī)定計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額為1680元，款項(xiàng)合計(jì)29680元（28000+1680）已收到并存入開戶銀行。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：14行政事業(yè)單位的負(fù)債15行政事業(yè)單位的負(fù)債三、其他應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)交稅費(fèi)是指行政事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的除增值稅以外的各種稅費(fèi)，包括城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和企業(yè)所得稅等。16其他應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)交稅費(fèi)的減少數(shù)其他應(yīng)交稅費(fèi)的增加數(shù)余額：反映單位應(yīng)交未交的除增值稅以外的稅費(fèi)金額。余額：反映單位多交納的除增值稅以外的稅費(fèi)金額。行政事業(yè)單位的負(fù)債例11-4

某事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中按稅法規(guī)定發(fā)生應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅500元，教育費(fèi)附加300元，兩項(xiàng)稅費(fèi)金額合計(jì)800元（500+300），按規(guī)定應(yīng)計(jì)入業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：17行政事業(yè)單位的負(fù)債四、應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)繳財(cái)政款是指行政事業(yè)單位取得或應(yīng)收的按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)，包括應(yīng)繳國(guó)庫的款項(xiàng)和應(yīng)繳財(cái)政專戶的款項(xiàng)。18應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)繳財(cái)政款的減少數(shù)應(yīng)繳財(cái)政款的增加數(shù)余額：反映單位應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政但尚未繳納的款項(xiàng)。行政事業(yè)單位的負(fù)債例11-5

某事業(yè)單位出租一項(xiàng)資產(chǎn)，收到租金24200元，款項(xiàng)已存入開戶銀行，該租金按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政。數(shù)日后，該事業(yè)單位將收到的租金24200元上繳財(cái)政。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：19行政事業(yè)單位的負(fù)債五、應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬是指行政事業(yè)單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工（含長(zhǎng)期聘用人員）及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、規(guī)范津貼補(bǔ)貼（績(jī)效工資）、改革性補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（如職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、職業(yè)年金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等）、住房公積金等。20應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬的減少數(shù)應(yīng)付職工薪酬的增加數(shù)余額：反映單位應(yīng)付未付的職工薪酬。行政事業(yè)單位的負(fù)債例11-6

某行政單位計(jì)提當(dāng)月職工薪酬共計(jì)568500元（422000+43500+68000+35000），其中包含了職工基本工資422000元，國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼43500元，應(yīng)從職工基本工資中代扣的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)65000元和住房公積金32000元，代扣的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金合計(jì)97000元（65000+32000），單位應(yīng)為職工計(jì)算繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)68000元和住房公積金35000元，單位按稅法規(guī)定應(yīng)從職工基本工資中代扣的職工個(gè)人所得稅7800元。在當(dāng)月職工薪酬中，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)133000元（65000+68000），住房公積金合計(jì)67000元（32000+35000）。數(shù)日后，該行政單位通過財(cái)政直接支付的方式向職工支付基本工資317200元（422000-65000-32000-7800）和津貼補(bǔ)貼43500元，兩項(xiàng)款項(xiàng)合計(jì)360700元（317200+43500）。按照國(guó)家規(guī)定向相關(guān)機(jī)構(gòu)繳納職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)133000元和住房公積金67000元，兩項(xiàng)款項(xiàng)合計(jì)200000元（133000+67000）通過財(cái)政直接支付方式支付。該行政單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：21行政事業(yè)單位的負(fù)債22行政事業(yè)單位的負(fù)債23行政事業(yè)單位的負(fù)債六、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)（一）應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指事業(yè)單位因購買材料、物資等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。24應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)的減少數(shù)應(yīng)付票據(jù)的增加數(shù)余額：反映事業(yè)單位開出、承兌的尚未到期的應(yīng)付票據(jù)金額。行政事業(yè)單位的負(fù)債（二）應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指行政事業(yè)單位因購買物資、接受服務(wù)、開展工程建設(shè)等而應(yīng)付的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的款項(xiàng)。25應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款的減少數(shù)應(yīng)付賬款的增加數(shù)余額：反映單位尚未支付的應(yīng)付賬款金額。行政事業(yè)單位的負(fù)債例11-7

某事業(yè)單位購買一批物品18900元，物品已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。數(shù)日后，該事業(yè)單位以零余額賬戶用款額度償付了購買該批物品的款項(xiàng)18900元。暫不考慮增值稅業(yè)務(wù)。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：26行政事業(yè)單位的負(fù)債（三）應(yīng)付政府補(bǔ)貼款應(yīng)付政府補(bǔ)貼款是指負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補(bǔ)貼接受者的各種政府補(bǔ)貼款。27應(yīng)付政府補(bǔ)貼款應(yīng)付政府補(bǔ)貼款的減少數(shù)應(yīng)付政府補(bǔ)貼款的增加數(shù)余額：反映行政單位應(yīng)付未付的政府補(bǔ)貼金額。行政事業(yè)單位的負(fù)債例11-8

某行政單位發(fā)生一項(xiàng)應(yīng)付政府補(bǔ)貼業(yè)務(wù)，按照規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)付政府補(bǔ)貼金額為58500元。數(shù)日后，該行政單位通過零余額賬戶用款額度向相應(yīng)政府補(bǔ)貼接受者支付了該項(xiàng)政府補(bǔ)貼款項(xiàng)58500元。該行政單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：28行政事業(yè)單位的負(fù)債（四）應(yīng)付利息應(yīng)付利息是指事業(yè)單位按照合同約定應(yīng)支付的借款利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款等應(yīng)支付的利息。29應(yīng)付利息應(yīng)付利息的減少數(shù)應(yīng)付利息的增加數(shù)余額：反映事業(yè)單位應(yīng)付未付的利息金額。行政事業(yè)單位的負(fù)債例11-9

某事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)向銀行借入一筆短期借款，年末計(jì)提借款利息費(fèi)用450元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：30行政事業(yè)單位的負(fù)債（五）預(yù)收賬款預(yù)收賬款是指事業(yè)單位預(yù)先收取但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。31預(yù)收賬款預(yù)收賬款的減少數(shù)預(yù)收賬款的增加數(shù)余額：反映事業(yè)單位預(yù)收但尚未結(jié)算的款項(xiàng)金額。行政事業(yè)單位的負(fù)債例11-10

某事業(yè)單位從付款方預(yù)收一筆款項(xiàng)5000元，款項(xiàng)已存入開戶銀行。相應(yīng)的專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)結(jié)束后，該事業(yè)單位應(yīng)確認(rèn)事業(yè)收入6280元，付款方通過銀行轉(zhuǎn)賬方式補(bǔ)付款項(xiàng)1280元（6280-5000）。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：32行政事業(yè)單位的負(fù)債（六）其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指單位除應(yīng)交增值稅、其他應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、應(yīng)付利息、預(yù)收賬款以外，其他各項(xiàng)償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫收款項(xiàng)33其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款的減少數(shù)其他應(yīng)付款的增加數(shù)余額：反映單位尚未支付的其他應(yīng)付款金額。行政事業(yè)單位的負(fù)債例11-11

某行政單位公務(wù)卡持卡人報(bào)銷，審核報(bào)銷的金額為15600元。數(shù)日后，該行政單位通過財(cái)政授權(quán)支付方式向銀行償還了該項(xiàng)公務(wù)卡欠款15600元。該行政單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：34行政事業(yè)單位的負(fù)債七、預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用是指行政事業(yè)單位預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提租金費(fèi)用等。35預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用的減少數(shù)預(yù)提費(fèi)用的增加數(shù)余額：反映單位已預(yù)提但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用。行政事業(yè)單位的負(fù)債例11-12

某事業(yè)單位按規(guī)定從某項(xiàng)科研項(xiàng)目收入中提取項(xiàng)目管理費(fèi)5000元。在項(xiàng)目日常管理中，該事業(yè)單位實(shí)際使用計(jì)提的該項(xiàng)目管理費(fèi)1200元，款項(xiàng)以銀行存款支付。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：36第二節(jié)

非流動(dòng)負(fù)債行政事業(yè)單位的負(fù)債37一、長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款是指事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限超過1年(不含1年)的各種借款本息。非流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期借款預(yù)計(jì)負(fù)債行政事業(yè)單位的負(fù)債38長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款的減少數(shù)長(zhǎng)期借款的增加數(shù)余額：反映事業(yè)單位尚未償還的長(zhǎng)期借款本息金額。行政事業(yè)單位的負(fù)債例11-13

某事業(yè)單位為建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)專門向銀行借入一筆款項(xiàng)800000元，借款期限為五年，每年支付借款利息45000元，本金到期一次償還。工程建造期限為兩年，兩年后固定資產(chǎn)如期建造完成并交付使用。五年后，該事業(yè)單位如期償還借款本金800000元，并支付最后一年的借款利息45000元。以上相應(yīng)借款的本息均通過銀行存款支付。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：39行政事業(yè)單位的負(fù)債40行政事業(yè)單位的負(fù)債41行政事業(yè)單位的負(fù)債二、長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款是指行政事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項(xiàng)，如以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)應(yīng)付的租賃費(fèi)等。42長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款的減少數(shù)長(zhǎng)期應(yīng)付款的增加數(shù)余額：反映單位尚未支付的長(zhǎng)期應(yīng)付款金額。行政事業(yè)單位的負(fù)債例11-14

某事業(yè)單位融資租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，租賃合同約定，該事業(yè)單位每年年末向出租方支付租金15000元，連續(xù)支付4年。租入該項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)，該事業(yè)單位發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)400元，款項(xiàng)以銀行存款支付。該項(xiàng)