政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)（第7版）課件：政府財(cái)政資產(chǎn)和負(fù)債的核算 (上)

政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

（第7版）政府財(cái)政資產(chǎn)和負(fù)債的核算(上)1.了解財(cái)政各個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目的概念及其內(nèi)容2.了解國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款、借出款項(xiàng)的業(yè)務(wù)內(nèi)容，掌握相關(guān)核算的科目設(shè)置及賬務(wù)處理3.了解政府股權(quán)投資的業(yè)務(wù)內(nèi)容，掌握核算政府股權(quán)投資的科目設(shè)置及賬務(wù)處理4.了解應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余的業(yè)務(wù)內(nèi)容，掌握相關(guān)核算的科目設(shè)置及賬務(wù)處理5.了解上下級(jí)財(cái)政部門往來款的業(yè)務(wù)內(nèi)容，掌握核算上下級(jí)財(cái)政部門往來款以及財(cái)政部門其他往來款的科目設(shè)置及賬務(wù)處理國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款的核算借出款項(xiàng)的核算股權(quán)投資的核算應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余的核算上下級(jí)財(cái)政部門往來款的核算其他往來款的核算10.1.1業(yè)務(wù)內(nèi)容10.1.2科目設(shè)置及賬務(wù)處理410.1國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款的核算國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理：指在確保滿足財(cái)政國(guó)庫(kù)支付需要的前提下，以實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)現(xiàn)金余額最小化和投資收益最大化為目標(biāo)的一系列財(cái)政管理活動(dòng)。在實(shí)行國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理的初期，國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理的操作形式包括兩種:在商業(yè)銀行進(jìn)行定期存款將國(guó)庫(kù)存款中高于保障支付需求余額、暫時(shí)不用的國(guó)庫(kù)現(xiàn)金按一定期限存放于商業(yè)銀行，商業(yè)銀行提供足額質(zhì)押并向財(cái)政部門支付利息買回國(guó)債5

10.1.1業(yè)務(wù)內(nèi)容科目設(shè)置 “國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款”科目：核算財(cái)政部門的國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款 “一般公共預(yù)算本級(jí)收入”科目：核算國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款的利息收入。6

10.1.2科目設(shè)置及賬務(wù)處理賬務(wù)處理財(cái)政部門將本級(jí)財(cái)政國(guó)庫(kù)資金劃轉(zhuǎn)到存款銀行時(shí)：

借:國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款

貸:國(guó)庫(kù)存款定期存款到期，財(cái)政部門收到銀行劃回的定期存款本金和利息時(shí)，按照國(guó)庫(kù)收到的金額：

借:國(guó)庫(kù)存款

貸:國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款

一般公共預(yù)算本級(jí)收入例題見書本：例10-1（P154）10.2.1業(yè)務(wù)內(nèi)容10.2.2科目設(shè)置及賬務(wù)處理710.2借出款項(xiàng)的核算借出款項(xiàng)：指財(cái)政部門按照對(duì)外借款管理相關(guān)規(guī)定借給預(yù)算單位臨時(shí)急需且要求到期收回的款項(xiàng)確認(rèn)借出款項(xiàng)需要同時(shí)滿足四個(gè)條件:（1）沒有納入預(yù)算(包括下期預(yù)算)（2）經(jīng)過借款審批程序（3）簽訂借款協(xié)議（4）有明確的借款金額、還款期限及還款資金來源8

10.2.1業(yè)務(wù)內(nèi)容科目設(shè)置

“借出款項(xiàng)”總賬科目：核算財(cái)政部門的借出款項(xiàng)9

10.2.2科目設(shè)置及賬務(wù)處理賬務(wù)處理（1）財(cái)政部門向預(yù)算單位支付借款時(shí)

借:借出款項(xiàng)

貸:國(guó)庫(kù)存款（2）在收回借款時(shí)

借:國(guó)庫(kù)存款

貸:借出款項(xiàng)（3）對(duì)逾期不還的借款，在扣除借款單位的預(yù)算撥款后注銷借出款項(xiàng)時(shí)，按照注銷的金額

借:一般公共預(yù)算本級(jí)支出

貸:借出款項(xiàng)例題見書本：例10-2（P155~156）10.3.1對(duì)國(guó)際金融組織的股權(quán)投資10.3.2對(duì)政府投資基金的股權(quán)投資10.3.3對(duì)國(guó)有及國(guó)家出資企業(yè)的股權(quán)投資1010.3股權(quán)投資的核算對(duì)國(guó)際金融組織的股權(quán)投資：中國(guó)對(duì)國(guó)際金融組織認(rèn)繳的股本由中央政府財(cái)政直接出資,出資形成的股權(quán)投資資產(chǎn)中國(guó)對(duì)國(guó)際金融組織出資認(rèn)繳股本,財(cái)政會(huì)計(jì)要確認(rèn)對(duì)國(guó)際金融組織的股權(quán)投資資產(chǎn);中國(guó)因從國(guó)際金融組織撤資收回原認(rèn)繳的股本,財(cái)政會(huì)計(jì)要確認(rèn)對(duì)國(guó)際金融組織的股權(quán)投資資產(chǎn)的減少。11

10.3.1對(duì)國(guó)際金融組織的股權(quán)投資科目設(shè)置

“股權(quán)投資”總賬科目

“國(guó)際金融組織投資”明細(xì)科目：核算對(duì)國(guó)際金融組織的股權(quán)投資，按照認(rèn)繳股本的國(guó)際金融組織設(shè)置更多明細(xì)科目進(jìn)行核算12

10.3.1對(duì)國(guó)際金融組織的股權(quán)投資賬務(wù)處理（1）當(dāng)出資認(rèn)繳國(guó)際金融組織股本(或基金份額)時(shí)，按照實(shí)際支付的金額：

借:一般公共預(yù)算本級(jí)支出

貸:國(guó)庫(kù)存款

同時(shí)，按照股權(quán)投資成本：

借:股權(quán)投資

貸:資產(chǎn)基金———股權(quán)投資例題見書本：例10-3（P157）（2）當(dāng)從國(guó)際金融組織撤出股本(或基金份額)時(shí)，按照收回的金額

借：國(guó)庫(kù)存款 貸：一般公共預(yù)算本級(jí)支出 同時(shí)，按照實(shí)際撤出的股本

借：資產(chǎn)基金———股權(quán)投資 貸：股權(quán)投資———國(guó)際金融組織投資13

10.3.1對(duì)國(guó)際金融組織的股權(quán)投資政府投資基金：是政府用財(cái)政資金單獨(dú)出資或與社會(huì)資本共同出資，旨在引導(dǎo)社會(huì)各類資本投資經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重點(diǎn)領(lǐng)域和薄弱環(huán)節(jié)，或支持相關(guān)產(chǎn)業(yè)和領(lǐng)域發(fā)展，采用股權(quán)投資方式設(shè)立的基金。政府投資基金的設(shè)立一般都有期限政府在基金期滿清算時(shí)收回對(duì)基金的投資。政府可以提前退出基金并收回投資。各級(jí)政府設(shè)立或參股的政府投資基金由本級(jí)政府財(cái)政部門通過安排一般公共預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算資金出資，對(duì)政府投資基金的股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算由各級(jí)出資政府的財(cái)政會(huì)計(jì)進(jìn)行。14

10.3.2對(duì)政府投資基金的股權(quán)投資科目設(shè)置“股權(quán)投資”總賬科目

“投資基金投資”明細(xì)科目：核算對(duì)政府投資基金的股權(quán)投資。下層明細(xì)科目： -“投資成本” -“損益調(diào)整”

-“收益轉(zhuǎn)增投資”

“其他權(quán)益變動(dòng)”“應(yīng)收股利”總賬科目：核算對(duì)政府投資基金的股權(quán)投資取得的應(yīng)收股利“資產(chǎn)基金”總賬科目，明細(xì)科目：

-“股權(quán)投資”

-“應(yīng)收股利”15

10.3.2對(duì)政府投資基金的股權(quán)投資賬務(wù)處理（1）出資時(shí)，根據(jù)出資的預(yù)算資金，按照實(shí)際支付的金額

借：一般公共預(yù)算本級(jí)支出

貸：國(guó)庫(kù)存款

同時(shí)，按照相同的金額

借：股權(quán)投資——投資基金投資

貸：資產(chǎn)基金——股權(quán)投資16

10.3.2對(duì)政府投資基金的股權(quán)投資例題見書本：例10-4（P159-160）（2）年末，根據(jù)政府財(cái)政在被投資基金當(dāng)期凈利潤(rùn)或凈虧損中占有的份額

借：股權(quán)投資——投資基金投資

貸：資產(chǎn)基金——股權(quán)投資（3）政府財(cái)政將歸屬財(cái)政的收益留作基金滾動(dòng)使用時(shí)

借：股權(quán)投資——投資基金投資

貸：股權(quán)投資——投資基金投資17

10.3.2對(duì)政府投資基金的股權(quán)投資例題見書本：例10-4（P159-160）（4）被投資基金宣告派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按照應(yīng)上繳政府財(cái)政的部分

借：應(yīng)收股利

貸：資產(chǎn)基金——應(yīng)收股利

同時(shí)，按照相同的金額

借：資產(chǎn)基金——股權(quán)投資

貸：股權(quán)投資——投資基金投資18

10.3.2對(duì)政府投資基金的股權(quán)投資例題見書本：例10-4（P159-160）（5）被投資基金宣告派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按照應(yīng)上繳政府財(cái)政的部

借：應(yīng)收股利

貸：資產(chǎn)基金——應(yīng)收股利

同時(shí)，按照相同的金額

借：資產(chǎn)基金——股權(quán)投資

貸：股權(quán)投資——投資基金投資（6）收到基金派發(fā)的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按照收到的金額

借：國(guó)庫(kù)存款

貸：一般公共預(yù)算本級(jí)收入

借：資產(chǎn)基金——應(yīng)收股利

貸：應(yīng)收股利19

10.3.2對(duì)政府投資基金的股權(quán)投資例題見書本：例10-4（P159-160）（7）被投資基金發(fā)生除凈損益以外的其他權(quán)益變動(dòng)時(shí)，按照政府財(cái)政持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分

借：股權(quán)投資——投資基金投資

貸：資產(chǎn)基金——股權(quán)投資（8）投資基金存續(xù)期滿、清算或政府財(cái)政從投資基金退出收回出資時(shí)，政府財(cái)政按照實(shí)際收回的資金

借：國(guó)庫(kù)存款

貸：一般公共預(yù)算本級(jí)支出（9）按照因收回股權(quán)投資而減少在被投資基金中占有的權(quán)益金額

借：資產(chǎn)基金——股權(quán)投資

貸：股權(quán)投資——投資基金投資20

10.3.2對(duì)政府投資基金的股權(quán)投資例題見書本：例10-4（P159-160）國(guó)有及國(guó)家出資企業(yè)包括：國(guó)有獨(dú)資企業(yè)國(guó)有獨(dú)資公司國(guó)有資本控股公司國(guó)有資本參股公司政府單位(一般是事業(yè)單位)作為投資人的企業(yè)也屬于國(guó)家出資企業(yè)。2110.3.3對(duì)國(guó)有及國(guó)家出資企業(yè)的股權(quán)投資如果國(guó)家出資企業(yè)的合并、分立和部分國(guó)有股權(quán)在國(guó)家出資企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓發(fā)生在本級(jí)政府管理的企業(yè)之間。如果國(guó)家出資企業(yè)的合并、分立和部分國(guó)有股權(quán)的轉(zhuǎn)讓發(fā)生在上下級(jí)政府管理的企業(yè)之間。如果國(guó)家出資企業(yè)的管理權(quán)(履行出資人職責(zé))在上下級(jí)政府之間劃轉(zhuǎn)。2210.3.3對(duì)國(guó)有及國(guó)家出資企業(yè)的股權(quán)投資對(duì)各個(gè)國(guó)家出資企業(yè)的股權(quán)投資重新記賬上下級(jí)政府對(duì)各個(gè)國(guó)家出資企業(yè)的股權(quán)投資重新記賬劃入政府確認(rèn)劃入投資，劃出政府核銷投資科目設(shè)置“股權(quán)投資”總賬科目

“企業(yè)股權(quán)投資”明細(xì)科目：核算對(duì)國(guó)家出資企業(yè)的股權(quán)投資，更下層明細(xì)科目： -“投資成本” -“損益調(diào)整” -“收益轉(zhuǎn)增投資” -“其他權(quán)益變動(dòng)”“應(yīng)收股利”總賬科目:核算對(duì)國(guó)家出資企業(yè)的股權(quán)投資取得的應(yīng)收股利賬務(wù)處理

參考對(duì)政府投資基金的股權(quán)投資業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2310.3.3對(duì)國(guó)有及國(guó)家出資企業(yè)的股權(quán)投資10.4.1業(yè)務(wù)內(nèi)容10.4.2科目設(shè)置及賬務(wù)處理2410.4應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余的核算國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余是指在實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度下，預(yù)算單位尚未使用的以前年度財(cái)政預(yù)算結(jié)余資金。財(cái)政應(yīng)返還額度：應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余對(duì)預(yù)算單位來說形成資產(chǎn)。每年年末，財(cái)政部門要確定本年度新增的應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余，同時(shí)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制將這部分資金列入本年預(yù)算支出。在年度預(yù)算執(zhí)行過程中，財(cái)政部門通過為預(yù)算單位支付以前年度的應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余，減少財(cái)政部門的應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余。2510.4.1業(yè)務(wù)內(nèi)容科目設(shè)置“應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余”：核算應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余

按照應(yīng)付各類財(cái)政預(yù)算資金、應(yīng)付預(yù)算單位等設(shè)置明細(xì)科目2610.4.2科目設(shè)置及賬務(wù)處理賬務(wù)處理（1）年末，財(cái)政會(huì)計(jì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)預(yù)算單位本年尚未使用的國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余確認(rèn)支出時(shí)

借:一般公共預(yù)算本級(jí)支出

政府性基金預(yù)算本級(jí)支出

貸:應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余（2）財(cái)政部門通過國(guó)庫(kù)集中支付為預(yù)算單位支付以前年度國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余時(shí)，按照實(shí)際支付的金額

借:應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余

貸:國(guó)庫(kù)存款2710.4.2科目設(shè)置及賬務(wù)處理例題見書本：例10-5（P162-163）10.5.1業(yè)務(wù)內(nèi)容10.5.2科目設(shè)置及賬務(wù)處理2810.5上下級(jí)財(cái)政部門往來款的核算上下級(jí)財(cái)政部門往來款：各級(jí)財(cái)政部門在執(zhí)行財(cái)政預(yù)算的過程中發(fā)生的待結(jié)算資金。發(fā)生上下級(jí)財(cái)政部門往來款包括：1.上下級(jí)財(cái)政部門之間的短期借款2.上下級(jí)財(cái)政部門轉(zhuǎn)移支付的預(yù)撥款3.上下級(jí)財(cái)政部門轉(zhuǎn)移支付的待退還資金29

10.5.1業(yè)務(wù)內(nèi)容科目設(shè)置“與下級(jí)往來”“與上級(jí)往來”30

10.5.2科目設(shè)置及賬務(wù)處理賬務(wù)處理(1)上下級(jí)財(cái)政部門之間的短期借款賬務(wù)處理

下級(jí)財(cái)政部門向上級(jí)財(cái)政部門臨時(shí)借款時(shí)，上級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)按照撥付的借款數(shù)：

借:與下級(jí)往來

貸:國(guó)庫(kù)存款

下級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)按照收到的借款數(shù)

借:國(guó)庫(kù)存款

貸:與上級(jí)往來3110.5.2科目設(shè)置及賬務(wù)處理（2）下級(jí)財(cái)政部門向上級(jí)財(cái)政部門歸還臨時(shí)借款時(shí)：

上級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)按照收到的還款數(shù)：

借:國(guó)庫(kù)存款——一般公共預(yù)算存款

貸:與下級(jí)往來

下級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)按照支付的還款數(shù)：

借：與上級(jí)往來

貸：國(guó)庫(kù)存款32

10.5.2科目設(shè)置及賬務(wù)處理（3）如果經(jīng)上級(jí)財(cái)政部門同意，將下級(jí)財(cái)政部門的臨時(shí)借款轉(zhuǎn)為對(duì)下級(jí)財(cái)政部門的補(bǔ)助款：

上級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)按照批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為補(bǔ)助的金額

借:補(bǔ)助支出

貸:與下級(jí)往來

下級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)按照批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為補(bǔ)助的金額

借:與上級(jí)往來

貸:補(bǔ)助收入33

10.5.2科目設(shè)置及賬務(wù)處理例題：教材P166例10-7、10-810.6.1業(yè)務(wù)內(nèi)容10.6.2科目設(shè)置及賬務(wù)處理3410.6其他往來款的核算其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款：除了各級(jí)財(cái)政部門之間的往來款項(xiàng)，財(cái)政部門其他各種應(yīng)收、應(yīng)付、暫收、暫付的往來款項(xiàng)及待結(jié)算款項(xiàng)等。其他應(yīng)收款主要業(yè)務(wù)：財(cái)政部門對(duì)預(yù)算單位臨時(shí)撥付的待批準(zhǔn)預(yù)算款項(xiàng)上級(jí)財(cái)政部門為下級(jí)財(cái)政部門墊付的轉(zhuǎn)貸款還款財(cái)政部門為承擔(dān)轉(zhuǎn)貸款還款責(zé)任的用款單位墊付的轉(zhuǎn)貸款還款財(cái)政部門對(duì)承擔(dān)政府重要商品儲(chǔ)備任務(wù)的企業(yè)撥付的預(yù)付待結(jié)算補(bǔ)貼款其他應(yīng)付款主要業(yè)務(wù):國(guó)庫(kù)和財(cái)政專戶收到尚不能確定收入的款項(xiàng)或其他不明原因的款項(xiàng)財(cái)政部門預(yù)收下級(jí)財(cái)政部門交來的轉(zhuǎn)貸款還款財(cái)政部門預(yù)收承擔(dān)轉(zhuǎn)貸款還款責(zé)任的用款單位